BIENES DE USO / ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

DESCRICPCIÓN DEL COMPONENTE

BIENS DE USO
Bienes tangibles destinados a ser utilizados en actividad principal del ente y no a la venta.
Incluyendo los que están en construcción, tránsito o montaje, anticipos a
proveedores y también los incorporados por vía de arrendamiento financiero.
DEPRECIACIÓN
 Refleja el desgaste, consumo o agotamiento del bien.
 Reflejo del patrón con arreglo al cual se espera sean consumidos los beneficios económicos futuros del activo.
o Puede ser cargada al resultado del periodo o una porción del costo productivo y activarse como parte del
valor de los inventarios.
SE INCLUYEN:
Terrenos, Muebles y útiles,
Edificios, Mejoras en propiedades de terceros o en terrenos,
Maquinarias y equipos Hacienda reproductora (activos biológicos),
Rodados, Obras en curso,
Instalaciones, Bienes de uso en tránsito.
Herramientas,

ACTIVIDADES INCLUIDAS
1. Pueden presentar una parte importante de la actividad de una empresa cuando se encuentran en la etapa de
iniciación de sus operaciones.
2. Algunas empresas requieren año tras año incurrir en erogaciones significativas para el mantenimiento de sus activos
fijos o bien para la reparación de los mismos.
3. En otras empresas las transacciones no tienen mayor relevancia porque no es necesario reparar o reponerlos en
forma intensiva.
4. También considerar aquellas empresas que realizan proyectos (obras en curso).

COMPRENSIÓN DEL NEGOCIO (las características varían de ente a ente)

RELACIONADAS CON LAS CARACTERISTICAS DE LOS BIENES DE USO
 Antigüedad promedio de los activos fijos por tipo, clase, ubicación geográfica y segmento del negocio,
 Métodos de depreciación y las vidas útiles normalmente utilizadas en la industria,
 Activos fijos utilizados para fines de investigación y desarrollo,
 Efecto de reglamentaciones ambientales existentes,
 Existencia o no de planes para vender activos fijos sub-utilizados o que han sido aparados de la actividad principal,
 En qué medida se siguen utilizando los activos totalmente depreciados,
RELACIONADAS A LAS POLITICAS DE FINANCIAMIENTO
 En qué medidas las adquisiciones se realizan con fondos propios,
 En qué medida son financiadas con préstamos a largo plazo,
 En qué medida los intereses han sido o deberían ser activados,
 Si se han acordado arrendamientos a largo o corto plazo.
RELACIONADAS CON LAS CONDICIONES Y TENDENCIAS ECONOMICAS DE LOS MERCADOS
 Existencia de una significativa capacidad excesiva de activos obsoletos en la industria,
 Efecto de los avances tecnológicos recientes y esperados sobre los activos fijos.
*Puede establecerse que cuando una economía crece resulta conveniente adquirir activos fijos adicionales para mantener la
posición en el mercado. En una recesión puede requerirse la venta y/o racionalización de activos fijos antiguos o menos
rentables.
MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN
MEDICIÓ INICIAL
Puede ser por costo de compra o de propia construcción
 El de compra es la suma que debe pagarse por su adquisición al contado más la pertinente porción asignable de los
costos de compra y control de calidad, recargos de importación, transporte, montaje, etc.
 El de construcción incluye todos los costos incurridos con motivo de la construcción (materiales e insumos
necesarios), costo de conversión (mano de obra, servicios) tanto variables como fijos.

ORO VALERIA 1
BIENES DE USO / ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

o Un componente especial es el de los costos de financiación. Que si la construcción se prolonga en el

tiempo, se pueden considerar como parte de s costo el resultado financiero que surge de financiar con
fondos de terceros dicha construcción. Son los intereses pagados, actualizaciones monetarias, y diferencias
de cambio menos la porción contenida de inflación.
 En ningún caso el valor de los activos fijos puede ser superior a su valor recuperable, entendiéndose
a este como el mayor valor entre el VNR y el valor de uso.
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
MODELO DE COSTO
Se efectuará al costo incurrido, original neto de la correspondiente depreciación acumulada.
MODELO DE REVALUACIÓN
Podrán medirse por su valor revaluado (valor razonable al momento de la revaluación) que es el importe por el cual un
activo podría ser intercambiado entre partes independientes y debidamente informadas en una transacción de contado
realizada en condiciones de independencia mutua.
CONCEPTOS VINCULADOS Y SU TRATAMIENTO
REPARACION Y MANTENIMIENTO
Devolver (luego de un daño, accidente o uso prolongado) o mantener la capacidad productiva del bien. Estos costos no
deben considerarse como activo y deben imputarse a resultados cuando se originan.
MEJORAS
Costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad, calidad de la producción o vida útil del bien y deben ser
activadas como n mayor valor del mismo. Deben depreciarse.
ARRENDAMIENTOS
Deberá analizarse si la realidad económica de la operación indica que es una compra financiada o un alquiler normal.
BIENES CEDIDOS
Ciertos bienes de uso sean entregados al concesionario quien recibe la tenencia de los mismos pero no el dominio. Estos
serán restituidos al concedente una vez finalizado el contrato.
COMPARACÓN CON VALORES RECUPERABLES
Deberá ser realizado al presentarse los EC en cuestión cuando existieran indicios de la desvalorización de los activos. Se
debe realizar a nivel de cada bien o a cada UGE o AGE en el caso de que los activos se utilicen en la producción de bienes o
servicios que no generan flujos de fondos propios.
EXPOSICIÓN
Los requerimientos más comunes son:
1. Incluirlo como activo no corriente,
2. Detallar su composición, abierta por cuentas y valores originales y depreciaciones acumuladas,
3. Indicar el criterio de medición contable empleado,
4. Indicar el monto de la depreciación del ejercicio.
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
 Método de identificación de gastos de mantenimiento y reparación,
 Método de revaluación de activos fijos,
 Base de reconocimiento y contabilización de las ganancias y pérdidas por retiros,
 Métodos de depreciación utilizados para cada tipo de activo,
 Vida útil asignada a cada bien.

AFIRMACIONES
ADQUISICIONES Y RETIROS
AFIRMACIONES DEFINICIÓN
VERACIDAD  Las adquisiciones y retiros representan transferencias de los beneficios y riesgos derivados de la
propiedad de los activos fijos,
 Los activos fijos adquiridos existen físicamente,
 Las adquisiciones y retiros están adecuadamente autorizados.
INTEGRIDAD  Las adquisiciones y retiros están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros y
adecuadamente acumuladas en tales registros.
 Están contabilizados en el periodo adecuado.
MEDICION Y  Las adquisiciones y retiros están correctamente calculadas a su monto apropiado de acuerdo con
VALUACIÓN la naturaleza de la transacción y las normas contables.

ORO VALERIA 2
BIENES DE USO / ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

DEPRECIACIONES
AFIRMACION DEFINICIÓN
VERACIDAD  La depreciación está relacionada con los activos fijos existentes y usados cuya propiedad
corresponde al ente.
INTEGRIDAD  Toda la depreciación esta adecuada e íntegramente contabilizada y acumulada en los registros.
 La depreciación está registrada en el periodo adecuado.
MEDICIÓN Y  Los montos de depreciación están correctamente calculados utilizando métodos de depreciación y
VALUACIÓN vidas útiles aceptables.
 Está adecuadamente asignada a los costos de producción, de construcción y gastos de acuerdo
con la naturaleza de los costos y las normas.

SALDOS DE BIENES DE USO

AFIRMACIONES DEFINICIÓN
VERACIDAD  Los bienes de uso existen físicamente.
 Los beneficios y riesgos derivados de la propiedad de los bienes corresponden al ente a auditar y
son utilizados en su negocio.
INTEGRIDAD  Todos los saldos de bienes están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los
registros correspondientes.
MEDICIÓN Y  Los saldos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su medición contable de acuerdo
VALUACIÓN a las normas.
 Los bienes de uso han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto
todos los aspectos necesarios para la adecuada comprensión de los saldos.

CONTROLES
AMBIENTE DE  Organizaciones que requieren inversiones significativas tienen fuertes controles sobre los bienes
CONTROL de uso (Altas, bajas, inventario). En cambio en aquellas que no, no existen registros detallados de
activos fijos, no se analizan las vidas útiles, y hay que prestar especial atención a los aspectos
relacionados con la veracidad e integridad de los saldos.
CONTROLES  Los sistemas de control varían según sea la empresa. No obstante, hay ciertas características
DIRECTOS similares del componente en todas las organizaciones asi como los controles.
 Los sistemas típicos incluyen el manejo de altas y bajas al archivo permanente de bienes y valores
y el cómputo de la depreciación.
GERENCIALES E INDEPENDIENTES
 Utilización de presupuestos de adquisición y procedimientos de comparación y seguimiento de
las erogaciones reales con los montos presupuestados. Integridad y veracidad de las altas.
 Revisar y realizar por parte de la gerencia un seguimiento de la información contable relativa a los
saldos y los cargos por depreciación, comprobar la integridad y la medición del componente.
 Informes gerenciales o por excepción referidos a:
o Erogaciones por proyecto,
o Erogaciones que superan los montos presupuestados,
o Costos de reparación y mantenimiento,
o Arrendamientos financieros,
o Variaciones en las tasas y métodos de depreciación,
o Utilización de activos fijos,
o Activos completamente depreciados.
 Conciliaciones para corroborar la integridad de los saldos,
 Recuentos físicos para comprobar la existencia de los bienes,
 Procedimientos gerenciales de análisis de la asignación de tasas de depreciación para verificar la
medición contable de activos
DE PROCESAMIENTO
 Adquisiciones y retiros son aprobados por un funcionario de nivel apropiado,
 El acceso a las funciones de procesamiento de activos está restringido,

ORO VALERIA 3
BIENES DE USO / ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

 Los datos de las transacciones son ingresados para su procesamiento en forma precisa y sólo una
vez.
SALVAGUARDAR ACTIVOS
 Acceso físico restringido,
 Protecciones físicas de activos para evitar un traslado no autorizado.
CONTROLES Adecuada segregación cuando:
GENERALES  Las funciones de aprobación de adquisiciones y retiros están segregadas de las de contabilización
de los mismos,
 Las funciones de registración de movimientos de activos y del mayor general están segregadas.
 Funciones de custodia de los activos fijos esta segregada de las de registración de movimientos
de activos y del mayor general,
 Función de aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento segregados de las de
contabilización de movimientos.
 Responsabilidades de recuentos físicos, segregada de la custodia de los activos.

RIESGO – FACTORES Pág. 646 Slosse

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
ADQUISICIONES PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Y RETIROS  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del periodo anterior, el actual y los presupuestos
con relación a:
o Adquisiciones y retiros por tipo de activos,
o Gastos de reparación y mantenimiento.
En conversaciones con el personal se puede identificar bajas o retiros excepcionales como líneas de productos
discontinuadas que dan lugar a equipos que dejan de ser útiles para el ente.
 Revisar asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Cuando la empresa posee gran volumen de transacciones, el plan de auditoria incluye confianza en
los controles.
 Revisión gerencial de los estados financieros de periodos intermedios y comparación con los
montos presupuestados
 Revisión y seguimiento por la gerencia de informes de:
o Erogaciones reales a la fecha por proyecto, Proyectos de construcción que superan montos
autorizados, Costos de reparación y mantenimiento activados.
El auditor debe obtener evidencias de que estos controles operan efectivamente:
 El nivel gerencial que debe llevar a cabo las revisiones, su grado de independencia y conocimiento
del negocio,
 La relación de la información contabilizada con la analizada,
 El grado de detalle del análisis.
 Los presupuestos de adquisición de activos son revisado y aprobados por funcionarios de nivel
apropiado,
 Las erogaciones son comparadas con los montos autorizados y cuando lo costos superan el
originalmente autorizado se requieren aprobaciones,
 Los costos de construcción contratados y erogaciones acumuladas son aprobados por arquitectos
o ingenieros independientes.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
Ciertas pruebas incluyen la selección de una muestra de documentos sobre los cuales tendrán lugar
ciertas comprobaciones. Se seleccionan los documentos de recepción y despacho de bienes de uso o
facturas de proveedores.
 Pruebas sobre transacciones:
o Comparar el listado de adquisiciones y retiros,
o Comparar los detalles con la documentación de respaldo,
o Verificar la exactitud matemática,

ORO VALERIA 4
BIENES DE USO / ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

o Verificar los cálculos de intereses y otros costos financieros activados en los proyectos en
proceso,
o Realizar una inspección física de los activos,
 Para una muestra de retiros:
o Comparar con el listado de adquisiciones y retiros,
o Comparar con los detalles de la documentación de respaldo,
o Comparar las pérdidas y ganancias con los asientos correspondientes en el mayor general.
 Para los gastos de reparación y mantenimiento revisar la documentación de respaldo para
determinar si la imputación contable es apropiada.
DEPRECIACIONE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
S  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del periodo anterior, el actual y los presupuestos
con relación a cargos por depreciación.
 Revisar conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general,
 Comparar los cargos por depreciación con los saldos de los activos fijos en total o por tipo de
activo o ubicación,
 Evaluar la justificación del mantenimiento de las políticas de depreciación del ente y las vidas útiles
estimadas.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
 Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a:
o Variaciones en las tasas y en los métodos de depreciación,
o Activos completamente depreciados.
 Aprobación de las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general.
 Existencia de políticas autorizadas para el cálculo de las depreciaciones y de las vidas útiles
estimadas.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
 Selección de muestra de partidas integrantes del activo fijo y:
o Comparar con el listado de depreciaciones,
o Comparar los costos depreciados con la documentación de respaldo,
o Verificar la exactitud matemática del cargo por depreciación para confirmar el cumplimiento
de las políticas,
o Revisar que la imputación contable sea apropiada.

SALDO DE PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

BIENES DE USO Cuando los movimientos de bienes de uso no son significativos estas pruebas brindarán suficiente
evidencia.
 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del ano corriente, anterior y los presupuestados
e investigar relaciones inesperadas respecto a:
o Costos de los activos por tipo,
o Depreciación acumulada por tipo de bien.
 Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Obtener evidencia que respalde el cumplimiento de:
 Revisión y seguimiento por la gerencia de informe de:
o Diferencias entre el resultado de recuentos físicos y contabilizados,
o Grado de utilización de los activos fijos,
 Los activos están sujetos a recuentos físicos periódicos y las diferencias son investigadas en forma
oportuna,
 El acceso físico a los activos fijos está restringido y las protecciones físicas son adecuadas para
evitar el traspaso autorizado.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
 Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento,
 Para los activos fijos observados en visitas a las plantas:
o Comparar con el listado de activos fijos,

ORO VALERIA 5
BIENES DE USO / ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

o Para los bienes fuera de uso, evaluar la previsión registrada.

 Para una muestra de bienes seleccionados:
o Comparar con los listados de activos fijos, con la documentación de respaldo,
o Verificar la exactitud matemática y la razonabilidad de los costos estimados,
o Realizar la inspección física.
 Para los bienes que han sufrido una comparación contra valores recuperables al cierre:
o Analizar las premisas utilizadas por el ente para la detección de indicios de desvalorización,
o Evaluar la razonabilidad y exactitud matemática de los procedimientos utilizados para el
cálculo a valores recuperables.
o Realizar procedimientos para la detección de la existencia de indicios de desvalorización o la
desaparición de expectativas de perdidas futuras que ocasionarían una comparación con los
valores recuperables o revesar las desvalorizaciones por comparaciones ya registradas,
respectivamente.

ORO VALERIA 6