CONTABILIDAD DE COSTES

4-1

La empresa BOXSA presenta los siguientes datos de costes registrados por la Contabilidad
Financiera para el período de estudio:

601 Compras de Materias Primas 40.000 €

621 Arrendamientos y Cánones 18.000 €
622 Reparaciones y Conservación 32.500 €
625 Primas de Seguros 12.500 €
626 Servicios Bancarios 10.000 €
628 Suministros 24.000 €
640 Sueldos y Salarios 100.000 €
642 SS a Cargo de la Empresa 20.000 €
662 Intereses de Deudas 10.000 €
680 Amortización del I. Intangible 9.000 €
681 Amortización del I. Material 40.500 €

Se sabe que el único coste directo es el correspondiente a las materias primas.

El reparto de costes indirectos se efectúa entre las cinco secciones de esta empresa (dos son
auxiliares y luego están los talleres 1 y 2 y el departamento de administración), según las
siguientes claves de distribución:

Auxiliar A Auxiliar B Taller 1 Taller 2 Admón.

Servicios Exteriores 10% 20% 25% 15% 30%
(cuentas del subgrupo 62)
Personal (cuentas del subgrupo 64) 20% 10% 25% 25% 20%
Amortización del I. Intangible ---- ---- 1/3 2/3 ----
Amortización del I. Material 40% 3.000€ 25% 20% resto

El centro auxiliar A utiliza como unidad de obra las H.M., habiendo empleado un total de
1.500 en el período, repartidas del siguiente modo:
150 H.M. para el auxiliar B
500 H.M. para el taller 1
600 H.M. para el taller 2
250 H.M. para administración

©Departamento de Contabilidad. Universidad de Oviedo 1

El centro auxiliar B utiliza como unidad de obra el número de reparaciones, habiendo
realizado un total de 210 en el período, repartidas del siguiente modo:
50 reparaciones para el auxiliar A
10 reparaciones para sí mismo
70 reparaciones para el taller 1
60 reparaciones para el taller 2
20 reparaciones para administración

BOXSA elabora tres tipos de productos (denominados X, Y, Z). Las unidades de obra
empleadas en cada centro para cada producto han sido:

Producto X Producto Y Producto Z

Taller 1 300 H.M. 450 H.M. 250.H.M.
Taller 2 200 H.H. 250. H.H. 450 H.H.

No había existencias iniciales de Materias Primas y las existencias finales ascendieron a

3.000 €. Los consumos se imputaron en 4/10 al producto X, en 4/10 a Y, y el resto al
producto Z.
Las existencias iniciales de Productos terminados eran:
Productos X: 50 unidades a 25 €/unid.
Productos Y: 200 unidades a 41€/unid.
La producción fue de:
Producto X: 2.500 unid.
Producto Y: 2.000 unid.
Producto Z: 1.000 unid.
Las ventas ascendieron a (Se aplica FIFO):
Producto X: 1.000 unidades a 32 €/unid.
Producto Y: 1.900 unidades a 55 €/unid.
Producto Z: 975 unidades a 110 €/unid.

SE PIDE:
a) Calcular el coste de las M.P para cada producto elaborado por BOXSA.
b) Efectuar el reparto y subreparto de los costes indirectos.
c) Determinar los costes unitarios de los talleres 1 y 2 para cada uno de los productos.
d) Calcular el coste de las existencias finales.
e) Calcular el resultado de BOXSA en el período.
f) Qué condiciones deben darse para que la unidad de obra del centro auxiliar B (número
de reparaciones) sea una buena unidad de transferencia.

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 CONTABILIDAD DE COSTES
4-2

Una empresa industrial, REPARSA, tiene estructurada su actividad en 6 centros de coste: tres
auxiliares (centros de procesamiento de datos, energía y mantenimiento) y tres principales que
llamaremos simplemente A, B y C.
La información relativa a los costes indirectos de fabricación se ha reclasificado del siguiente
modo:
 Mano de obra directa a los centros (MODC)
 Amortizaciones de bienes afectos a cada centro (A.D.).
 Otros posibles costes directos a los centros (C.D.C.).
 Costes Indirectos a los centros (C.I.C.).
 Amortizaciones de bienes comunes a los centros (A.I.)
Para los tres primeros no se precisa el empleo de claves de distribución para localizar o repartir
estos costes entre los centros, para los otros (cuyos importes presupuestados totales ascienden a
3.000.000 € para los C.I.C. y 1.000.000 € para la A.I) se emplean claves que dan como resultado
los porcentajes de reparto que figuran en el siguiente cuadro.

CENTRO DE CENTRO DE CENTRO DE

CENTRO A CENTRO B CENTRO C
PROCESAMIENTO ENERGÍA MANTENIMIENTO

MODC 100.000 150.000 200.000 400.000 1.200.000 1.500.000

A.D. 300.000 100.000 50.500 150.000 110.000 250.000
C.D.C. 200.000 100.000 50.000 300.000 500.000 370.000
C.I.C. 20% 10% 5% 15% 30% 20%
A.I. 10% 10% 15% 25% 25% 15%

Si se suman los costes directamente imputables a los centros más los que resultan de aplicar las
claves de distribución a los costes comunes, se obtienen los Costes Autónomos de los centros, es
decir, aquellos recibidos de los inputs consumidos sin haber pasado antes por ningún otro centro.
Centro de Procesamiento = 1.300.000 € Centro A = 1.550.000 €
Centro de Energía = 750.000 € Centro B = 2.960.000 €
Centro de Mantenimiento = 600.500 € Centro C = 2.870.000 €
Finalizado el proceso de reparto o localización de costes, para efectuar el subreparto es preciso
conocer las prestaciones realizadas entre los diferentes centros. Esto exige haber definido
previamente las unidades de obra (también llamadas unidades de transferencia) más
adecuadas para cada centro, que en este caso serán:

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Centro de Procesamiento de Datos: ante la imposibilidad de obtener información fiable
respecto a otros criterios que hubieran podido ser más adecuados (por ejemplo, tiempo de
proceso o número de líneas/página), se ha optado por utilizar el número de listados (L) generado
por cada centro que demanda estos servicios.
Centro de Energía: en este caso se estima que los kwh suministrados son un buen indicador de
la actividad y las prestaciones de este centro.
Centro de Mantenimiento: se emplean en este caso las horas anuales previstas de
mantenimiento para cada centro que precise estos servicios.
Centros A, B y C: mientras que para el centro A se considera que la mejor unidad de obra son
las horas hombre que se prevé emplear, en los centros B y C se utilizarán las horas máquina.
Las prestaciones entre centros se establecen tal y como figuran a continuación:

Centro de Centro de Centro de

Centro A Centro B Centro C
Procesamiento Energía Mantenimiento
50.000 listados 400.000 500.000
Procesamiento ------ ------ ------
(L) listados listados

Energía 30.000 Kwh 5.000 Kwh 2.000 Kwh 10.000 Kwh 15.000 Kwh 18.000 Kwh
Mantenimiento 750 HMto. ------ 100 HMto. ------ 500 HMto. 1.250 HMto.
Centro A ------ ------ 1.000 HH.A ------ 700 HH.A 500 HH.A
Centro C ------ ------ 70 HM.C ------ 100 HM.C ------

Las prestaciones realizadas por los centros principales a los tres productos que elabora esta
empresa son:

PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3

Centro A 5.500 HHA 3.300 HHA ----

Centro B 600 HMB ---- 1.400 HMB
Centro C 330 HMC 1.500 HMC 500 HMC

El total de prestaciones de cada centro es:

Centro de Procesamiento 950.000 Listados

Centro de Mantenimiento 2.600 HMto
Centro de Energía 80.000 kwh
Centro A 11.000 HH.A
Centro B 2.000 HM.B
Centro C 2.500 HM.C

©Departamento de Contabilidad. Universidad de Oviedo 4

La imputación de costes a los productos constituye la última fase a realizar. En este caso vamos a
suponer que, junto con los anteriores costes indirectos, existen una serie de costes directos a los
productos, formados por el consumo de materiales y la mano de obra directa a tales productos.
Estos datos se muestran a continuación:

PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3

Materiales 1.725.000 927.500 1.005.802

M.O.D. 1.819.500 1.000.000 1.070.000
TOTAL 3.544.500 1.927.500 2.075.802

Para determinar el coste unitario y el beneficio bruto previsto se precisa de la siguiente

información.

PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3

Unidades a Fabricar 3.500 4.125 6.321

Unidades Vendidas previstas 3.000 4.000 6.000
Precio de venta unitario 2.400 1.350 1.800

SE PIDE:
Determinar el beneficio bruto obtenido por la empresa.

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 ECUACIONES DE RELACIÓN ENTRE CENTROS

Procesamiento 950.000 L = 1.300.000 + 30.000 KWh + 750HMto.

Energía 80.000 KWh = 750.000 + 5.000 KWh
Mantenimiento 2.500 HMto. = 600.500 + 50.000 L + 2.000 KWh + 1.000 HHA + 70 HMC
Centro A 11.000 HHA = 1.550.000 + 10.000 KWh
Centro B 2.000 HMB = 2.960.000 + 400.000 L+ 15.000 KWh + 500 HMto.+ 700 HHA + 100 HMC
Centro C 2.500 HMC = 2.870.000 + 500.000 L +18.000 KWh + 1.250 HMto. + 500 HHA

Energía: KWh= 10 €
Centro A: 11.000 HHA = 1.550.000 + 10.000 x 10 = 1.650.000 HHA= 150 €

L=2€
950.000 L = 1.600.000 + 750 HMto.


HMC = 1.850 €
2.500 HMto. = 770.500 + 50.000 L + 70 HMC
HMto. = 400 €
2.500 HMC = 3.125.000 + 500.000 L+ 1.250 HMto.
HMB= 2.200 €

950.000 L - 30.000 Kwh – 750 HMto. = 1.300.000

75.000 Kwh = 750.000
-50.000 L - 2.000 Kwh + 2.500 HMto. – 1.000 HHA - 70 HMC = 600.500
- 10.000 Kwh + 11.000 HHA = 1.550.000
- 400.000 L- 15.000 Kwh - 500 HMto. - 700 HHA + 2.000 HMB - 100 HMC = 2.960.000
-500.000 L -18.000 Kwh - 1.250 HMto. - 500 HHA + 2.500 HMC = 2.870.000

+950.000-30.000 -750 0 0 0 L 300.000

0 +75.000 0 0 0 0 KWh 750.000

-50.000-2.000 +2.500 -1.000 0 -70 HMto 600.500

0 -10.000 0 +11.000 0 0 HHA 1.550.000

-400.000-15.000 -500 -700 +2.000 -100 HMB 2.960.000

-500.000-18.000 -1.250 -500 0 +2.500 HMC 2.870.000

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 Centro Centro Centro Centro Centro Centro
Proceso Energía Mantenim. A B C
Costes Autónomos 1.300.000 750.000 600.500 1.550.000 2.960.000 2.870.000
SUBREPARTO
Centro Proceso (1.900.000) ------ 100.000 ------ 800.000 1.000.000
Centro Energía 300.000 (750.000) 20.000 100.000 150.000 180.000
Mantenimiento 300.000 ------ (1.000.000) ------ 200.000 500.000
Centro A ------ ------ 150.000 (330.000) 105.000 75.000
Centro C ------ ------ 129.500 ------ 185.000 (314.500)
TOTAL 0 0 0 1.320.000 4.400.000 4.310.500

IMPUTACIÓN DE COSTES A LOS PRODUCTOS

P = D + AY

P1  3.544.500  5.500 600 330  150 

P  = 1.927.500  + 3.300 - - 1.500 2.200
 2     
P3  2.075.802  - - 1.400 500 1.850 

P1 = 6.300.000 CU1 = 1.800

P2 = 5.197.500 CU2 = 1.260
P3 = 6.080.802 CU3 = 962

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 CONTABILIDAD DE COSTES
4-3

La sociedad LA GOLO S.A., sita en Asturias, se dedica a la fabricar de forma industrial y a

distribuir entre comercios de delicatesen, hoteles y restaurantes de la región y limítrofes tres
tipos de productos de confitería fina denominados «Delicias», «Caprichos» y «Princesitas».
 En la fabricación de los mencionados productos interviene como elemento base una
“masa” que elabora la propia empresa en el Departamento de Mezclado a partir de las
materias primas: harina, sal, mantequilla y agua.
 Esta masa pasa posteriormente a otra fase productiva en el Departamento de Moldeado
y Horno, donde se realiza el moldeado de las diversas unidades y su introducción en el
horno para su acabado final. En esta misma fase también se añade también a los
productos «Delicias» y «Caprichos» diversas confituras que se adquieren a
suministradores externos.
Igualmente, al producto «Princesitas» se añade una “crema pastelera” especial
elaborada en la propia empresa en un departamento creado al efecto.
 La “crema pasteleara” se obtiene en el departamento del mismo nombre a partir de
ciertas materias primas (leche, azúcar, harina fina, huevos, vainilla y piel de limón)
Para la determinación del coste de los productos se toma como referencia los costes de una
jornada de trabajo diaria tipo, tal y como se muestra a continuación.

DATOS TÉCNICOS DE PRODUCCIÓN

GENERALES
 En la empresa se trabaja a dos turnos de 8 horas cada uno (tarde y noche). Dejando las
mañanas para efectuar el reparto de la producción del día anterior, de modo que los
productos siempre lleguen frescos a los clientes.
 El número de días de trabajo al año es de 300.

DPTO. DE MEZCLADO
 Diariamente se elabora la masa precisa para atender la producción de todas las horas
productivas posibles de la máquina de moldeado y horno. Además, se incluye un 10% más
para cubrir posibles mermas que se produzcan en el proceso de mezclado.
 Por cada unidad de masa se precisan 4 partes de harina, 1 parte de mantequilla y 0’005
partes de sal (todo ello mezclado y amasado junto con el agua da lugar a la masa).

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 DPTO. DE MOLDEADO Y HORNO
 La producción final de esta empresa depende de la obtenida en la máquina de Moldeado y
Horno, donde el rendimiento es de 2.000 unidades/hora, sea cual sea el tipo de producto.
Además, está maquina precisa 1 hora de limpieza y ajuste en cada cambió de tipo de
producto. (Nota: por tanto, se trata de planificar la producción diaria de modo que se
minimicen estos tiempos improductivos).
 Diariamente se produce la misma cantidad de Delicias y Caprichos y el doble de
Princesitas (producto estrella de la empresa)
 Cada unidad de Delicias o de Caprichos consume 150 gramos de masa y cada unidad de
Princesitas 200 gramos.
 En este dpto. a cada unidad de Delicias se le añaden confituras por valor de 0’1 €/unidad, y
a cada unidad de Caprichos se le incorporan 0’2 €/unida de confituras.

DPTO. DE CREMA PASTELERA

 Diariamente se elabora la cantidad necesaria para atender la producción de Princesitas, más
un margen del 10% para cubrir posibles mermas que se produzcan en la producción de la
crema.

DATOS ECONÓMICOS

DPTO. DE MEZCLADO
 La harina se adquiere en sacos de 30 kg a 15 €/saco.
 La mantequilla se compra en barras de 10 kg a 24 €/barra.
 La sal se adquiere a 0’88 €/kg.
 Trabajan en este departamento 4 empleados (2 por turno) que se pagan a 12 € la hora.
 Los costes por amortizaciones directas ascienden a 6.510 € al año.

DPTO. DE CREMA PASTELERA

 Este departamento trabaja sólo 1 turno de 8 horas que es el tiempo preciso para hacer la
crema necesaria para la producción diaria de las Princesitas.
 Los consumos diarios de leche, azúcar, harina fina, huevos, vainilla y limón se estiman
en 6.165 €.
 Se emplea un operario con un sueldo anual bruto de 30.000 €.
 Los costes por amortizaciones directas ascienden a 4.500 € al año.

©Departamento de Contabilidad. Universidad de Oviedo 9

DPTO. DE MOLDEADO Y HORNO
 Trabajan en este departamento 10 empleados por turno, con un coste medio de 13 € la
hora.
 Los costes por amortizaciones directas ascienden a 10.500 € al año.

DPTO. DE DISTRIBUCIÓN
 En este dpto. se incluye el coste de 5 vehículos y sus conductores, que se encargan de
repartir los productos desde las 5 de la mañana hasta las 13 horas en diferentes rutas
prefijadas. Se ha estimado que el coste de distribución asciende a 0’2 € por unidad vendida
de cualquier tipo de producto.

Otros costes indirectos

Existe un encargado para cada turno cuyo coste conjunto asciende a 75.000 € anuales, que se
distribuyen en función del número de empleados de cada departamento (excluido distribución).
El resto de costes se reparte del siguiente modo:
CREMA MOLDEADO Y
TOTAL MEZCLADO
PASTELERA HORNO
AMORTIZACIONES 75.000 30% 30% 40%
SUMINISTROS 60.000 15% 15% 70%
OTROS COSTES 90.000 10K 7K 3K

Junto con los anteriores existen unos costes de Administración general que ascienden a
500.000 € anuales.
Se vende diariamente toda la producción a un precio de 1 € las Delicias y los Caprichos y a
2 € las Princesitas

©Departamento de Contabilidad. Universidad de Oviedo 10

SE PIDE:
1) Efectuar el reparto de todos los costes por centro.
2) Para el Departamento de Mezclado:
2a) Cálculo de la producción diaria.
2b) Cálculo de los kg de “masa” consumidos diariamente y del consumo de materias
primas diario, necesario para elaborar esta cantidad de masa
2c) Coste total por kg de masa obtenida al día.
3) Para el Departamento de Crema Pastelera: cálculo del coste diario por cada Princesita.
4) Para el Departamento de Moldeado y horno:
4a) Costes indirectos de Moldeado y horno por unidad de producto.
4b) Costes unitarios totales para cada producto (incluyendo el transporte).
4c) Beneficio bruto diario y neto anual.
5) Qué opinión te merece la cuantía que representan los costes de transporte y el modo en
que la empresa los imputa a los productos.
6) Si un distribuidor independiente se ofreciese a hacerse cargo de la distribución de los productos,
cobrando una cuantía fija de 780.000 € al año más una comisión por unidad vendida. ¿Cuál
debería ser el importe máximo de dicha comisión para que se aceptase la oferta?

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Dña. Cristina Bernal, gerente de LA GOLO SA., tiene la intención de optimizar la
producción y el beneficio obtenido por la empresa. Para ello contrata con la sociedad
Invesmark la realización de un estudio de mercado de los productos que su empresa fabrica y
distribuye.
Del informe remitido por Invesmark se desprende que los productos Caprichos y Delicias
tienen un mercado muy estable, pero al borde de la saturación que impide el aumento del
número de unidades a vender. En cambio, las Princesitas tienen una demanda muy creciente
entre la población de mediana edad que tiene una mayor capacidad adquisitiva. Ello
justificaría un aumento de su producción diaria hasta alcanzar las 17.500 unidades.
Ante la imposibilidad de realizar nuevas inversiones en infraestructura para el departamento
de Moldeado y Horno, por lo que la única posibilidad de incrementar la producción de
Princesitas es reduciendo la de algún otro producto. De la rueda de conversaciones
mantenidas cabe realizar el siguiente resumen:
a) No es posible adquirir en el exterior el producto Princesitas ya que es un producto
específico de esta empresa.
b) Sí sería posible adquirir en el exterior un producto similar a los Caprichos. En este
caso la empresa compraría las unidades necesarias para cubrir la demanda actual de
este producto y que se dejarían de fabricar para poder incrementar la producción de
Princesitas.
c) El precio de compra de cada Capricho sería de 0’7 €/unidad, debiendo añadirse los
costes de transporte. (Nota: se seguirían vendiendo a 1 €)
d) El coste por kg de masa obtenida en mezclado se supone que se mantendrá
prácticamente igual que el calculado en el apartado 2c. Lógicamente se precisará más
cantidad de crema pastelera, por lo que el coste diario de M.P. pasa de 6.165 a 8.650 €.
Además, será preciso contratar un nuevo empleado para el departamento de Crema
Pastelera con un sueldo bruto anual de 18.000 €.
e) El resto de costes se mantienen constantes.

SE PIDE:
¿Interesa hacer este cambio en la producción? ¿Cuánto variará el resultado bruto diario y
anual?

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 CONTABILIDAD DE COSTES
4-4

La empresa BIKISA produce cuadros de bicicletas de competición hechos con acero, que
requieren una secuencia de producción consistente en cinco fases: curvado de los tubos, corte
para encajar con otros tubos y piezas, soldado de los tubos, alineación y enderezado, y
pintado. Cada una de estas cinco fases se identifica con un centro al objeto de cálculo de
costes: Curvado, Corte, Soldado, Enderezado y Pintura. Además, existen otros dos centros
adicionales, Control de equipos y Almacén, prestadores de servicios a centros, y un centro de
Administración.
Los porcentajes de capacidad de los centros auxiliares destinados a los diferentes centros
según las inversiones realizadas, se muestran en la siguiente tabla.
Curvado Corte Soldado Enderezado Pintura Control de equipos
Control de equipos 20% 20 % 20 % 15 % 25 % -----
Almacén 48% ----- 24 % ----- 24 % 4%

Las previsiones de costes indirectos de producción y autónomos a los centros así como las
prestaciones a realizar por los centros auxiliares y su coste por hora en el primer trimestre de
2018 se recogen en el cuadro siguiente:

Control
CENTRO Curvado Corte Soldado Enderezado Pintura Admón. Almacén
equipos
Coste fijo 12.480 12.990 6.825 5.020 13.475 50.000 2.000 3.500
Coste
8.000 6.000 3.500 3.000 15.000 ----- ¿? ¿?
variable
Horas
Control
200 150 150 140 160 ----- 10 20
equipos:
2,5 €/h
Horas
Almacén: 300 ----- 250 ----- 300 ----- 20 -----
2,5 €/h

Por su parte, las capacidades especificadas para cada centro de producción son las siguientes:
CENTRO Curvado Corte Soldado Ender. Pintura
Capacidad real esperada (horas) 370 255 450 67 323
Capacidad práctica (horas) 380 260 450 70 330

BIKISA fabrica tres modelos de cuadros: Holand, Race y Venture. Los modelos Holand y
Race están realizados con Tubería Columbus, lo que le supone a BIKISA un coste de 200
euros por unidad, mientras que el modelo Venture incorpora Tubería Columbus Spirit lo que
viene a generar un coste de 300 euros por unidad.

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Las horas de producción por unidad de cada tipo de modelo en cada centro de producción son
las siguientes:
Horas por unidad Curvado Corte Soldado Enderezado Pintura
Holand 0,015 0,010 0,030 0,030 0,015
Race 0,025 0,020 0,020 0,050 0,020
Venture 0,120 0,050 0,080 0,100 0,096

Al final del trimestre se comprueba que los costes previstos y la capacidad real esperada ha
coincidido con lo real. Se sabe además que en el centro de Curvado se han empleado es ese
trimestre 135, 175 y 60 horas para los modelos Holand, Race y Venture, respectivamente, y
que el coste total indirecto unitario de producción de los modelos Holand y Race ascendió a
4’3605 y 6’2075 euros, respectivamente.
Se han vendido todas las unidades de Holand y Race a 300 y 350 euros, respectivamente. Por
su parte Venture se vende a 500 euros la unidad.
La empresa ha obtenido un resultado neto antes de impuestos en el primer trimestre de
1.886.491’50 euros.

SE PIDE:
1. Calcular el importe del coste autónomo variable de los centros auxiliares.
2. Realizar el subreparto de los costes variables y calcular el coste de la unidad de obra de
cada centro.
3. Realizar el subreparto de los costes fijos y calcular el coste de la unidad de obra de cada
centro.
4. Calcular las unidades producidas de cada tipo de modelo.
5. Calcular el coste unitario del modelo Venture.
6. Calcular el resultado obtenido con el modelo Venture.
7. Calcular las unidades vendidas del modelo Venture.

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 CONTABILIDAD DE COSTES
4-5

La empresa CAJASA se dedica a elaborar envases de cartón según las especificaciones de sus
clientes. La producción final está condicionada por la disponibilidad de tiempo de la
sección de “Troquelado y Corte”.
Descripción del proceso productivo
Almacén:
El proceso de producción de estos envases comienza con la obtención de la materia prima, en
este caso el papel, que es adquirido a proveedores externos en bobinas con distintos gramajes
y especificaciones con los que se fabrican las planchas de cartón que posteriormente se
emplearán en elaborar los diferentes modelos de cajas. Estos envases permanecen un tiempo
en inventario hasta que son empleados en el proceso de producción
Supondremos que todas las bobinas tienen idénticas especificaciones, con una longitud de
500 metros y una anchura de 1,75 metros

Onduladora:
En esta máquina se obtienen diferentes planchas de cartón, con distinta resistencia en función
del número de capas de papel que contengan y el sistema de ondulado que se aplique. La
unión de las capas de papel y su ondulación se hace en esta fase, aplicando una cola especial
en unas condiciones adecuadas de calor y humedad.

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Troquelado y Corte:
En esta etapa, las planchas de cartón se troquelan y se hacen los cortes necesarios según el
modelo de caja de que se trate. Así puede haber cajas con 2 o 4 solapas, también se les pueden
añadir asas o ventanas para mostrar el producto. Los restos de la plancha de cartón, una vez
hecho el corte, son retirados de forma manual.

Encolado:
Una vez terminado el proceso anterior se debe unir y formar la caja en la fase de encolado.
Para ello se puede emplear un adhesivo resistente al agua o bien mediante grapado.

Auxiliar 1:
Este centro se dedica a diseñar los modelos de caja según las necesidades de los clientes y a
programar los procesos de ondulación, troquelado y corte de cada lote según el tipo de
envase. Su unidad de obra son las horas hombre.

Auxiliar 2
Este centro se dedica a mantener las instalaciones en buenas condiciones de operación,
recogiendo los restos, limpiando los centros y realizando tareas logísticas de traslado de los
materiales de unos centros a otros. Su unidad de obra son las horas hombre.

Productos
A los efectos de este caso supondremos la existencia de tres modelos de caja: simple, media y
compleja.
 Para la elaboración de la caja simple se precisarán las planchas de cartón modelo A
 Para la elaboración de la caja media se precisarán las planchas de cartón modelo B
 Para la elaboración de la caja compleja se precisarán las planchas de cartón modelo C

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Datos Técnicos y Económicos del proceso productivo
Almacén:
Dado que el material almacenado es siempre del mismo tipo (bobinas de 500 m de largo y
1,75 m de ancho) no será necesario emplear ninguna unidad de obra para este centro.
Cada bobina tiene un coste de adquisición de 35 € y se prevé almacenar solo las necesarias
para atender la producción de todo el período. Sin embargo, el almacén tiene una capacidad
práctica para albergar 6.000 bobinas.

Onduladora:
 Las planchas del modelo A tienen un tamaño de 2  1,60 metros y llevan 4 capas de
papel.
 Las planchas del modelo B tienen un tamaño de 3  1,65 metros y llevan 6 capas de
papel.
 Las planchas del modelo C tienen un tamaño de 4  1,75 metros y llevan 10 capas de
papel.
La producción de planchas es la necesaria para atender a toda la producción de cajas previstas
para el período (NOTA: para simplificar supondremos que cada plancha dará lugar a una sola
caja).
 Dados los rendimientos de la máquina onduladora se imputará un 65% más de costes
indirectos variables a las planchas B que a las A, y un 125% más a las planchas C
que a las A.
 La máquina onduladora tiene una capacidad práctica para procesar unas 200.000
planchas, imputándose el mismo coste fijo a cada plancha sea cual sea el modelo de la
misma
Troquelado y corte:
La unidad de obra de este centro son las horas máquina, que ascienden a 2.000 previstas para
el próximo período (ya se apuntó que el tiempo disponible en esta máquina es el que
condiciona la producción final de cajas). El 50% de su tiempo lo dedica a troquelar planchas
para hacer las cajas simples, el 30% para troquelar planchas para las cajas medias y el resto
del tiempo se dedica a las cajas complejas.
En este caso la capacidad práctica coincide con la capacidad prevista de 2.000 h.m.
Los rendimientos de este centro son:
 Troquelado planchas A: 100 planchas a la hora.
 Troquelado planchas B: 80 planchas a la hora.
 Troquelado planchas C: 60 planchas a la hora.

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Encolado:
Las cajas simples y medias se unen mediante un adhesivo especial, cuyo coste de
adquisición es de 50 € el kilogramo. Para las cajas complejas se emplean grapas, con un
coste de adquisición de 60 € el kilogramo.
- Con un Kilogramo de adhesivo se pueden hacer 100 cajas simples u 80 cajas medias.
- Con un kilogramo de grapas se pueden hacer 200 cajas complejas.
El tiempo que se tarda en conformar cada modelo de caja es:
 Cajas Simples: 1,2 minutos por caja.
 Cajas Medias: 2 minutos por caja.
 Cajas Complejas: 2,5 minutos por caja.
La capacidad práctica de este centro asciende a 5.000 horas.
Los costes autónomos previstos para cada uno de los centros, clasificados en fijos y
variables, son los siguientes:
Auxiliar Auxiliar Troquelado y
Concepto Almacén Onduladora Encolado
1 2 Corte
Costes
29.000 30.000 68.720 27.640 31.500 32.500
variables

Costes fijos 10.000 20.000 12.000 21.500 37.000 17.500

Las prestaciones previstas por los centros auxiliares son las que figuran a continuación
Auxiliar Auxiliar Troquelado y
Concepto Almacén Onduladora Encolado
1 2 Corte
Auxiliar 1 20 --- ---- 600 500 100
Auxiliar 2 50 15 500 200 200 550

Las asignaciones de la capacidad prevista de los centros auxiliares se recogen en la

siguiente tabla:
Auxiliar Auxiliar Troquelado y
Concepto Almacén Onduladora Encolado
1 2 Corte
Auxiliar 1 --- --- --- 45% 10% 45%
Auxiliar 2 1/11 3/11 2/11 1/11 4/11

Se vende toda la producción con unos márgenes de beneficio del 25% del precio de venta.
Al finalizar el periodo se constata que los costes fijos previstos han coincidido con los reales y
la capacidad real con la esperada.

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SE PIDE:
1. Calcular la producción de cajas del período.
2. Realizar el sub-reparto de los costes indirectos, variables y fijos de esta empresa.
3. Determinar el consumo de bobinas de papel necesario para atender toda la producción.
4. Para el Departamento de Almacén calcular el coste unitario de salida de las bobinas,
separando sus componentes fijos y variables.
5. Para el Departamento de Ondulado:
5.1 Calcular los costes indirectos variables unitarios de este centro por cada tipo de
plancha de cartón obtenida.
5.2 Calcular los costes indirectos fijos unitarios de este centro por cada tipo de plancha
de cartón obtenida.
5.3 Calcular los costes unitarios totales de cada tipo de plancha separando los costes
variables y fijos.
6. Para el Departamento de Troquelado y Corte:
6.1 Calcular los costes indirectos variables unitarios de este centro por cada tipo de
plancha de cartón obtenida.
6.2 Calcular los costes indirectos fijos unitarios de este centro por cada tipo de plancha
de cartón obtenida.
6.3 Calcular los costes unitarios totales de cada tipo de plancha separando los costes
variables y fijos.
7. Para el Departamento de Encolado:
7.1 Calcular los costes directos variables unitarios de este centro por tipo de caja.
7.2 Calcular los costes indirectos variables unitarios de este centro por tipo de caja.
7.3 Calcular los costes indirectos fijos unitarios de este centro por tipo de caja.
7.4 Calcular los costes unitarios totales de cada tipo de caja separando los costes variables
y fijos.
8. Calcular los precios de venta de cada modelo de caja y determinar el beneficio bruto
previsto.
9. Determinar los costes de exceso de capacidad previstos por la empresa y el beneficio
bruto ajustado.

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 CONTABILIDAD DE COSTES
4-6

La empresa ROBETELLA se dedica a la fabricación de botellas de plástico que son

utilizadas por empresas embotelladoras de productos lácteos y de zumos. En concreto, se
fabrican 3 tipos de botellas:
 Blanca de 1,5 litros.
 Amarilla de 1,5 litros.
 Marrón de 1 litro.

Descripción del proceso productivo:

Mezclado:
El proceso productivo comienza con la compra de polietileno y colorantes en grano. Se
adquieren en sacos que son almacenados hasta su incorporación al proceso productivo. En ese
momento, el polietileno se mezcla con los colorantes necesarios para darle el color final
deseado a la botella.

Horneado:
Posteriormente, los materiales anteriores se depositan en moldes que son introducidos en un
horno, donde son sometidos a temperaturas adecuadas, tras lo que se obtiene el producto final.

Empaquetado:
Tras su enfriado, el producto pasa al departamento de empaquetado donde las botellas son
colocadas en palés y se coloca una etiqueta con el código de barras indicativo del tipo de
producto.

Mantenimiento:
Se trata de un centro auxiliar, encargado del mantenimiento y reparación de la maquinaria
utilizada en el proceso productivo. Su actividad se mide en horas hombre de mantenimiento.

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Tratamiento de residuos:
Es otro centro auxiliar, encargado del tratamiento de los residuos generados como
consecuencias de las mermas experimentadas en el proceso productivo, con el fin de cumplir
con la normativa medioambiental vigente. Su actividad se mide en kilogramos tratados.
Adicionalmente, la empresa cuenta con un centro de Administración.

Datos técnicos y económicos del proceso productivo:

Mezclado:
Precio de adquisición
Polietileno 1.20 € por kg
Colorantes para botella blanca 12 € por kg
Colorantes para botella amarilla 13 € por kg
Colorantes para botella marrón 15 € por kg

Los operarios que trabajan en esta sección se encargan de trasladar los materiales e
introducirlos en una mezcladora en las proporciones necesarios para el tipo de producto a
fabricar:
Botella Botella Botella
blanca de amarilla de marrón de
1,5 litros 1,5 litros 1 litro
100 kg de polietileno + 7,5 kg de colorante blanco 1.000 botellas
100 kg de polietileno + 10 kg de colorante amarillo 1.000 botellas
100 kg de polietileno + 25 kg de colorante amarillo 1.200 botellas

La capacidad práctica de este centro es de 4.500 horas. El rendimiento es de 100 kg

mezclados a la hora.

Horneado:
La capacidad práctica de este centro es de 10.000 horas máquina. Los rendimientos por tipo
de producto son los siguientes:
Botella 1,5 litros blanca 400 botellas por hm
Botella 1,5 litros amarilla 450 botellas por hm
Botella 1 litro marrón 500 botellas por hm

Empaquetado:
Los operarios del centro colocan las botellas sobre palés y posteriormente colocan una
etiqueta con el código de barras una vez se termina el proceso. Cada palé tiene un coste de
adquisición de 15 € (los palés no son retornables). El de la etiqueta asciende a 0,15 € (cada
palé lleva una etiqueta).

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La capacidad práctica de este centro asciende a 4.000 horas hombre. Los rendimientos por
tipo de producto son los siguientes:
Botella de 1,5 litros blanca 12 minutos por palé
Botella de 1,5 litros amarilla 15 minutos por palé
Botella de 1 litros marrón 10 minutos por palé

A continuación, se presentan el total de los costes directos a los centros:

Mezclado Horneado Empaquetado Mantenimiento Trat. Residuos Admón. Total
36.541 € 68.170 € 34.180 € 15.330 € 30.580 € 142.652 € 327.453 €

Adicionalmente a los costes anteriores, existen otros que son indirectos a los centros:
CONCEPTO IMPORTE CRITERIO DE REPARTO
Coste de mano de obra del En función del resultado de un estudio del tiempo de trabajo
18.000
encargado de la planta del encargado.
En función de un estudio realizado por el encargado de la
Suministros (luz) 29.800 planta, analizando los consumos de la maquinaria y de los
puntos de luz.

Los estudios realizados establecen los siguientes porcentajes de reparto:

Trat.
Mezclado Horneado Empaquetado Mantenim. Admón.
Residuos
Tiempo del encargado 30% 12% 25% 15% 15% 3%
Consumos de luz 8% 40% 15% 15% 15% 7%

Del total de costes del departamento de Mezclado, 27.900 € son fijos y el resto variables. Los
costes del departamento de Administración son todos fijos. En los restantes centros, se estima
que un 20% son variables y el resto fijos.

Respecto a los centros auxiliares, se dispone de la siguiente información:

Capacidad inicialmente Mezclado Horneado Empaquetado Mantenim. Trat. Residuos
solicitada
Mantenimiento (horas de 10% 40% 40% 10%
reparación)
Tratamiento residuos 50% 50%
(kilogramos tratados)

El total de horas de reparación prestadas por el centro de Mantenimiento asciende a 1.500 y el

total de kilogramos de residuos procesados en el centro de Tratamiento de residuos asciende a
4.000. En ambos casos, la capacidad inicialmente solicitada coincide con las prestaciones
realizadas por los centros auxiliares en beneficio de los centros usuarios.

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Se han fabricado 9.000 palés de botellas blancas de 1,5 litros, 4.500 palés de botellas
amarillas de 1,5 litros y 4.800 palés de botellas marrones de 1 litro. Los palés de botellas de
1,5 litros llevan 200 botellas, mientras que los palés de botellas de 1 litro llevan 250
botellas.
Adicionalmente se sabe que los costes indirectos fijos presupuestados coinciden con los
reales.
Información sobre las ventas realizadas:

BLANCAS 1,5 l AMARILLAS 1,5 l MARRONES 1 l

Precio venta por palé 75 120 125
Número de palés vendidos 8.000 4.000 4.500

SE PIDE:
1. Consumos de polietileno y colorantes (kilogramos totales) necesarios para la producción
obtenida.
2. Reparto y subreparto de los costes indirectos, separando los fijos y los variables.
3. Cálculo de la tasa de CIV y CIF para cada centro principal.
4. Para el centro de Mezclado:
a. Coste de polietileno y colorantes por botella de cada uno de los 3 tipos.
b. Costes indirectos variables por botella de cada uno de los 3 tipos.
c. Costes indirectos fijos por botella de cada uno de los 3 tipos.
d. Costes de exceso de capacidad.
e. Coste total por botella de cada uno de los 3 tipos.
5. Para el centro de Horneado:
a. Costes indirectos variables por botella de cada uno de los 3 tipos.
b. Costes indirectos fijos por botella de cada uno de los 3 tipos.
c. Costes de exceso de capacidad.
d. Coste total por botella de cada uno de los 3 tipos.
6. Para el centro de Empaquetado:
a. Costes indirectos variables por palé de cada uno de los 3 tipos.
b. Costes indirectos fijos por palé de cada uno de los 3 tipos.
c. Costes de exceso de capacidad.
d. Coste total por palé de cada uno de los 3 tipos.
7. Beneficio bruto y beneficio bruto ajustado.

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