UNIVERSIDAD FERMÍN TORO

VICE-RECTORADO ACADÉMICO

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS

ESCUELA DE DERECHO

ANÁLISIS DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE CIGARRILLO Y

MANUFACTURAS DEL TABACO
Y
DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS

Estudiantes:

Edgar Colmenárez C.I. V-7.367.453

Damarys Yajaira Martínez C.I. V-

Radzelys Lopez C.I. V-27.554.121

Yuskeylin Sivira C.I. V-

Angélica C.I. V-

Sección: Mixta N-614

Cátedra: Derecho Tributario

Docente: Abg. Jean Lovera

BARQUISIMETO, NOVIEMBRE 2018

Análisis de la la Ley de Impuesto sobre Cigarrillo y Manufacturas del Tabaco y de la Ley de
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas .

Los impuestos a los bienes “dañinos”, tales como el Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas
y el Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco (Chimo), se han implementado
tradicionalmente como mecanismos para reducir el consumo de estos productos, con el fin último de
reducir los problemas de salud relacionados con el consumo de estos bienes y compensar los costos
que estos generan. Además, dado sus bajos costos de implementación y grandes beneficios, se
considera que estos impuestos son altamente costo-efectivos.

La lógica de crear impuestos para productos “dañinos” radica en que el precio es una señal de los
costos asociados al consumo de estos productos. En el caso de otros bienes, estos costos reflejan el
costo de producir dicho bien, pero en el caso de los bienes “dañinos” también pretenden compensar
los costos sociales del daño producido por estos productos y los cuales no están siendo
apropiadamente representados en el precio de mercado. Por ejemplo, el precio de mercado de un
Cigarrillo, una cerveza, una botella de Ron o una cajetilla de Chimo, no toma en cuenta los costos de
atención en salud derivados de dicho consumo. Tampoco incluye los costos derivados de la potencial
discapacidad o por ejemplo, de las pérdidas en términos de productividad de la persona que se
enferma a causa del consumo de los mismos y de la familia a cargo de su cuidado.

Todos estos costos son conocidos usualmente como externalidades y es así que el incremento del
precio derivado de la creación de los referidos impuestos es una medida apropiada ya que constituye
una señal para los consumidores del costo real, es decir no sólo del costo de producción sino también
de esas externalidades, que representan el costo social de dicho consumo. En la mayoría de
circunstancias la destinación de estos impuestos es específica, esto es, que está destinada a aliviar los
costos de los rubros que se ven afectados por el consumo de los bienes dañinos, por ejemplo el
sistema de salud.

Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco

Teniendo en consideración la más que conocida afirmación que El impuesto sobre cigarrillo y
manufacturas de tabaco, es un tributo del tipo Impuesto Indirecto mediante el cual el Estado como
sujeto activo de la obligación tributara recibe ingresos públicos para solventar los gastos en el caso de
este impuesto este surge de los productores nacionales e importaciones de cigarrillos, tabacos, y
picaduras destinados al consumo en el País, el SENIAT ubica este gravamen dentro del área de
tributos internos e impuestos nacionales. Como antecedentes de este Impuesto podemos mencionar
que la Ley de Impuestos sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco fue sancionada por primera vez
en el año 1978 por el Congreso de la República de Venezuela, en la actualidad la administración y
control del impuesto sobre cigarrillos, tabacos y picaduras, seria ejercida por el Ministerio de Finanzas
a través de la intendencia de tributos internos del SENIAT y sus dependencias. Al respecto mediante la
llamada Ley Habilitante otorgada al Presidente de la República cuya vigencia feneció el año 2014, se
modificó la legislación existente en materia de tabaco, se sustituye con otro Decreto con rango, valor y
fuerza de Ley siete años después.
El Instrumento legal de esta ley se fundamenta en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
de Reforma de la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco. (18 de noviembre de
2014). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela No. 6.151 (Extraordinario).
La Obligación tributaria es pagar impuestos sobre cigarrillos, tabacos, picaduras y otros derivados del
tabaco, importados o de producción nacional destinados al consumo en el país.

Elementos del Impuesto

 Sujeto Activo: El impuesto sobre cigarrillos, tabacos, picaduras y otros derivados del tabaco,
producidos en el país, será liquidado por el Ministerio del Poder Popular con competencia en
materia de Finanzas, a través de la Administración Tributaria Nacional (Por el SENIAT), de
conformidad con lo establecido en el artículo 5 del citado Decreto Ley, es decir, que el sujeto
activo, dentro de los tres niveles de poder, es la Nación.
 Sujeto pasivo: Toda persona que se dedique a la fabricación o importación de cigarrillos,
tabaco, picaduras y otros derivados del tabaco.
 Hecho Imponible: Existen dos supuestos en los cuales se materializa el hecho imponible,
como bien lo señala el artículo 3 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de
la Ley Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco. (18 de noviembre de 2014),
estableciendo que, en primer lugar, el Impuesto se causa al ser producida la especie, debiendo
ser liquidado y pagado antes de ser retirada de los establecimientos productores. Y en segundo
lugar, (en el de especies importadas), el hecho imponible se causará en el momento de la
declaración de aduana.
 Base imponible: La base imponible es el precio de venta al público, tal y como lo señala el
artículo 2.ejusdem. Asimismo, el mencionado Decreto en su artículo 10 establece la forma la
cual se debe indicar el precio, señalando que, en las cajetillas, en las unidades o en los
envases según se trate de cigarrillos, tabacos, picaduras, u otros derivados del tabaco (Chimo)
respectivamente, se deberá indicar el precio de venta al público.
  Alícuota: La alícuota del impuesto se fija en el setenta (70%) del precio de venta al público, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 2 ejusdem. Por lo cual, se puede concluir que en el caso
impuesto sobre cigarrillos, tabacos, picaduras y otros derivados del tabaco, se trata de una
tarifa específica y no variable.
Características del Impuesto al Cigarrillo y manufacturas del Tabaco
 Es un Impuesto Indirecto: No afecta de manera directa a los ingresos de un contribuyente,
sino que grava el consumo que recae sobre el costo del producto, en los cuales la carga
económica se traslada al consumidor final. Es un impuesto indirecto que tiene como fin disuadir
el consumo de ciertos productos que generan externalidades negativas, considerados dañinos
para la salud
 Amplitud de Control: El elevado grado de control que nuestro legislador nacional impone ,
control que abarca todas las fases posibles, desde la fabricación, pasando por el
almacenamiento, en los llamados almacenes fiscales, donde los productos son custodiados por
los funcionarios de la administración tributaria (SENIAT), toda vez que los mismos no han
satisfecho sus impuestos. Por otra parte se emplean mecanismos de control en la fabricación
como la instalación de contadores de cigarrillos para saber las unidades producidas, la
colocación de bandas de garantías que permiten saber que el producto al momento de salir de
las fabricas pago todos los impuestos, entre otros controles. También se controla la circulación
de los mismos mediante guías con colores específicos. Los funcionarios del SENIAT
permanecen las 24 horas dentro de las instalaciones de las fabricas y son habilitados por los
contribuyentes para cumplir labores fuera de las horas de oficina.
 Tipos Impositivos elevados: Esto viene dado por motivos fundamentales: La penalización del
consumo y el interés recaudatorio.
 No son recuperables
Un aspecto importante que destacar que establece la ley de Impuesto sobre cigarrillo y
manufacturas del tabaco es que en su artículo 4 establece la no sujeción para los cigarrillos, tabaco y
manufacturas de tabaco (picaduras y Chimo) destinados a la exportación, es decir la no causación del
impuesto. Por otra parte establece el referido artículo que los cigarrillos y demás especies gravadas,
importadas o de producción nacional destinadas a los territorios bajo regímenes Aduaneros
Territoriales, los almacenes libres de impuesto ( Duty Free Shops), zonas especiales de desarrollo,
estarán sujetas al pago del impuesto previsto en este decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley.
En cuanto a la Liquidación y Recaudación del impuesto señala el artículo 5 que el impuesto sobre
cigarrillo, tabacos, picaduras y otros derivados del tabaco (Chimo), producido en el país será liquidado
por el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de finanzas, a través de la
Administración Tributaria Nacional (SENIAT). El pago de este impuesto deberá realizarse previamente
a la expedición de la especie por el productor o productora. Es decir su periodo de imposición es
inmediato al retiro de la especie de los almacenes del productor.
El control y la Fiscalización corresponden al Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria (SENIAT). Toda persona que desee dedicarse a esta actividad estará sometida a la
formalidad de inscripción previa en el registro, que a tal efecto llevará la Administración Tributaria
Nacional, para así obtener el Registro y Autorización para ejercer esta industria.
Por otra parte es importante destacar que una debilidad que presenta este impuesto en los actuales
momentos es que en el caso de los derivados del tabaco, como lo es el chimo es que no existe una
reglamentación para el control y fiscalización del mismo, como por ejemplo no existe una norma en
cuanto a los registros contables, los instrumentos para la movilización de las mercancías, los
parámetros para el control de su proceso productivos y evitar la evasión y control de los impuestos que
genera el Chimo.
Actualmente en Venezuela el Ministerio del Poder Popular para la Salud considera el consumo de
cigarros, así como de chimó, un problema de salud pública por sus efectos nocivos, que producen
enfermedades del corazón, respiratorias y cáncer, así como otros males odontológicos, dermatológicos
y reproductivos, Y es que no quedan dudas de los efectos adversos del tabaco. Ahora bien, debemos
acotar que al igual que con el alcohol y especies de éste, se trata de una competencia nacional. En
efecto, la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999), al regular las
competencias nacionales establece que le corresponde la legislación sobre cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco al nivel Nacional. A ello se une que a la Asamblea Nacional le compete
legislar sobre las materias de competencia nacional.
El Artículo 2 del presente decreto establece que “La alícuota del impuesto previsto en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley aplicable a los cigarrillos, tabaco, picadura y otros derivados del
tabaco, importados o de producción nacional destinados al consumo en el país, se fija en el setenta
(70%) del precio de venta al público.” Esto supone un alto impuesto, con el cual el ejecutivo nacional
busca disminuir el consumo tan elevado de los cigarrillos, tabaco, picadura y otros derivados del
tabaco. Y a diferencia de la anterior Ley, donde se establecía que “El Ejecutivo Nacional podrá
exonerar total o parcialmente del pago del aplicado al tabaco de producción nacional, elaborados en la
pequeña industria siempre y cuando cumplan con las condiciones que fije previamente” la actual Ley
no establece ningún tipo de exoneración.
Por otra parte, además del impuesto que debe pagarse, también, en el Artículo 11 del
mencionado Decreto establece que “Los cigarrillos, tabacos y picaduras, importados o de producción
nacional, destinados al consumo en el territorio nacional, deberán contener en sus envases o
envoltorios y cualquier otro tipo de empaque, así como en su publicidad, las advertencias que indique
el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de salud, a través de textos o imágenes
acerca de los daños a la salud derivados de su consumo.
Y “En el caso de los demás derivados del tabaco (Chimo y Picadura de Tabaco), importados o de
producción nacional, destinados al consumo en el territorio nacional, deberán contener además en sus
envases o envoltorios y cualquier otro tipo de empaque, así como en su publicidad, entre otras, la
siguiente mención: “ADVERTENCIA: SE HA DETERMINADO QUE CONSUMIR PRODUCTOS
DERIVADOS DEL TABACO ES NOCIVO PARA LA SALUD.

Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas .

Las tendencias tributarias en Venezuela han avanzado de forma acelerada en los últimos años,
cambios estratégicos en el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) han
influido en las medidas adoptadas por las empresas para mantenerse dentro del marco legal y de esta
forma evitar posibles sanciones. Las empresas del ámbito Licorero no escapan de esta situación, de
hecho se ven aún más comprometidas en cuanto al cumplimiento de deberes formales en función a lo
estipulado en la Ley de Alcoholes y Especies Alcohólicas (2.014), el SENIAT controla mediante la
revisión de todos los procedimientos industriales, la producción y expedición de bebidas alcohólicas.
Esta situación aunado a los estrictos controles y sanciones aplicados por la Administración Tributaria
induce a los contribuyentes a establecer sistemas que aseguren el cumplimiento de todas las
obligaciones que exige dicho organismo.
El impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas al igual que el impuesto al cigarrillo y
manufacturas de tabaco es un impuesto creado para desestimular el consumo del mismo de allí sus
altas alícuotas en cuanto al impuesto al P.V.P.
El compuesto químico etanol, conocido como alcohol etílico, es un alcohol que se presenta en
condiciones normales de presión y temperatura como un líquido incoloro e inflamable con un punto de
ebullición de 78,4 °C. Es potable y apto para el consumo humano cuando su concentración sea mayor
o igual a 96° G.L.
Las Bebidas Alcohólica: son aquellas bebidas que contienen etanol (alcohol etílico) en su
composición. Atendiendo a la elaboración se pueden distinguir entre las bebidas producidas
simplemente por fermentación alcohólica (vino, cerveza, sidra, hidromiel, sake) en las que el contenido
en alcohol no suele superar los 15 grados, y las producidas por destilación, generalmente a partir de
un producto de fermentación previo. Entre estas últimas se encuentran los diferentes tipos de
aguardientes y las bebidas alcohólicas como el brandy, el whisky, el tequila, el ron, el vodka, el pisco,
la ginebra, entre otras. La cantidad de alcohol de un licor u otra bebida alcohólica se mide bien por el
volumen de alcohol que contenga o bien por su grado de alcohol.
En nuestro país no se puede producir o vender licor con intenciones de consumo sin pagar
impuestos y sin la aprobación previa para operar una fábrica de licor destilado o envejecido, fábrica de
productos fermentados tales como vinos y cervezas. En el caso de las licorerías para operar necesitan
pagar impuestos especiales, licencia para la venta de licores, presentar informes y mantener registros
detallados, entre otros.
El impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, es un impuesto aplicado al Alcohol Etílico y a
las especies alcohólicas (Bebidas Alcohólicas) de producción nacional o importadas, destinadas al
consumo dentro del país; así como al ejercicio de la industria y al comercio del alcohol etílico y
especies alcohólicas.
El alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción nacional o importada, destinadas al
consumo en el país, quedan sujetas al impuesto que establece la Ley del Impuesto sobre Alcohol y
Especies Alcohólicas. En Venezuela el alcohol y las especies alcohólicas, importados tributan el
impuesto de producción por litro, es decir su base imponible es por litro de alcohol referidos a grados
Gay- Lussac(100° G.L.) articulo 11 de la LISAEA.
La importación del alcohol etílico y especies alcohólicas, está gravado con un impuesto específico
interno que será exigible en la misma oportunidad en que se recaude el impuesto de importación
artículo 14 de la ley de impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (en adelante LISAEA) y las
especies no podrán ser retiradas de la Oficina Aduanera respectiva sin haberse efectuado el pago, sin
perjuicio de lo que establezca.

Elementos Constitutivos y Formales del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas

Hecho Imponible: La producción del Alcohol etílico y las especies alcohólicas (Alcohol, vino, Ron,
Wisky, sidra, sangría, cerveza, entre otros.) nacionales o importadas destinadas al consumo en el
país.

Sujeto Activo: La Administración Tributaria Nacional.

Sujeto Pasivo: Contribuyentes Especiales: Persona Natural o Persona Jurídica que produzca o
importe alcohol etílico o especies alcohólicas (Alcohol, vino, Ron, Wisky sidra, sangría, cerveza, entre
otros.)
 El impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas grava la producción de Alcohol etílico y las
especies alcohólicas, cervezas y vinos. Y también establece un impuesto sobre el P.V.P sobre las
especies alcohólicas (Bebidas alcohólicas, cervezas y vinos) de procedencia nacional o importada.

Para el caso del impuesto sobre producción de Alcohol , especies Alcohólicas, cerveza y vinos la
base imponible estará determinada por litros de alcohol producidos de bebidas alcohólicas, en el caso
de cerveza por litro de cerveza producido y en caso de vinos por litros de vino producido.

Momento de causación cuando se produzca el alcohol o la especie alcohólica, la cerveza o el vino y

serán exigibles al momento del retiro del establecimiento productor o de la aduana respectiva.

Alícuotas:

 La alícuota del impuesto sobre el alcohol etílico de producción nacional será de 0,009 U.T., por
cada litro de alcohol que contenga referidos a 100° G.L ( Gay- Lussac) Art. 11 LISAEA.

 La alícuota del impuesto sobre especies alcohólicas de producción nacional , obtenidas por
destilación o por la preparación de productos destilados será de 0,0135 U.T., por cada litro de
alcohol que contenga referidos a 100° G.L ( Gay- Lussac) Art. 11 LISAEA.

 La alícuota del impuesto del impuesto único sobre bebidas alcohólicas de producción nacional ,
obtenidas de manera artesanal , será de 0,0054 U.T. por litro Art. 11 LISAEA.

 La alícuota del impuesto sobre cerveza nacional será de 0,0006 U.T por litro art 12 LISAEA. En los
casos de las bebidas preparadas a base de cerveza quedaran sujetas al impuesto del artículo 11
Ejusdem, 0,0135 UT por litro.

 El vino de producción nacional obtenido de la fermentación total o parcial del judo del mosto de uva
u otras frutas, pagará un impuesto de 0,00015 unidades tributaria por litro cuando su graduación
alcohólica no exceda de 14° G.L . Igual alícuota pagaran las Mistelas elaboradas por fermentación
y las sangrías sin adición de alcohol Art 13 LISAEA

 Los vinos licorosos o compuestos y las sangrías adicionadas de alcohol, de producción nacional ,
pagaran un impuesto con una alícuota de 0,009 U.T por cada litro de alcohol que contenga referido
a 100° G.L. Art 13 LISAEA

 Los vinos licorosos o compuestos y las sangrías adicionadas de alcohol, de producción nacional ,
obtenidas de manera artesanal pagaran un impuesto con una alícuota de 0,0018.U.T por cada litro
de alcohol.
 Alcohol Etílico y Especies Alcohólicas Importadas Art.14 LISAEA

 0,012 U.T x Litro de Ron y aguardiente provenientes de la caña de azúcar

 0,0153 U.T x Litro de licores amargos, secos y dulces, y otras bebidas no especificadas a base de
fermentación

 0,102 U.T x Litro de brandy, coñac, whisky, ginebra y otras bebidas no provenientes de la caña

 0,018 U.T x Litro de Alcohol etílico referido a 100° gay-lussac

 0,0025 U.T x Litro de cerveza

 0,00045 U.T x Litro de vino obtenido de fermentación alcohólica del jugo o del mosto de uva, no
excedidos los 14° gay-lussac

 0,0025 U.T x Litro de vinos cuya graduación alcohólica sobrepase de 14° gay-lussac

 0,00045 U.T x Litro de vinos obtenidos por la fermentación de pera o manzana denominado sidra,
inferior a 7° gay-lussac

 0,003 U.T x Cada litro de materia prima alcohólica destinada a la elaboración de bebidas
alcohólicas

Base Imponible para el Impuesto Sobre el Precio de Venta al Público (P.V.P): Precio de venta
siempre que no sea menor al precio corriente en el mercado. Artículos 18 y 19 LISAEA

Porcentajes aplicables sobre el precio de venta al público:

15 % Cerveza

35% Vinos Naturales

50% otras bebidas incluidas la sangría con o sin adición de alcohol, la mistela por fermentación y la
sidra hasta 50° gay-lussac

Periodo de Imposición

El alcohol etílico de producción nacional, la cerveza y los vinos naturales se causaran en el momento
de su producción, según sea su caso y se harán exigible en el momento del retiro de las plantas
productoras o de la aduana respectiva
Cuando se elabore una nueva especie el impuesto se hará exigible en el momento en que esta sea
expedida.

Cuando el alcohol etílico o la especie alcohólica sean destinados a servir como materia prima en la
elaboración de otra especie, el impuesto a pagar será el que corresponda a la nueva especie
elaborada y será exigible en el momento en que esta sea expedida. Art 16 LISAEA

En el caso del impuesto al P.V.P el mismo se causara y se exijira su pago al ser retirados de los
establecimientos productores. Art 18 LISAEA.

No sujeción: El alcohol etílico y especies alcohólicas de producción nacional destinados al consumo

fuera del país (Exportación) o a expendios ubicados en los territorios bajo el régimen de Zona Franca
o Puerto Libre, tiendas libre de impuestos ( Duty Free Shops) o cuando sean vendidos a buques y
aeronaves que toquen en puertos y aeropuertos venezolanos con destino al exterior, no estarán
gravados por el impuesto establecido en esta Ley. Art. 21 LISAEA

Beneficios Fiscales

Exoneraciones:

Impuestos de bebidas alcohólicas de producción nacional o importadas con destino al uso y consumo
personal de los funcionarios diplomáticos y funcionarias diplomáticas o misiones de la misma índole
acreditados ante el gobierno nacional, bajo condiciones de reciprocidad.

Especies alcohólicas reexportadas podrán ser exoneradas del impuesto conforme lo determine el
reglamento de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley.

Exención:

Productores o productoras artesanales de bebidas alcohólicas nacionales y quienes expendan, de

manera exclusiva, bebidas alcohólicas obtenidas de manera artesanal.

Productores de alcohol y especies alcohólicas que hayan perdido alcohol etílico y especies
alcohólicas por evaporación, derrame u otras causas naturales o accidentales, ocurridas en las
industrias que funcionen bajo sistema cerrado de producción o almacenes fiscales.

Reintegros de Impuestos:

El o la contribuyente podrán solicitar el reintegro de los impuestos luego de haber invocado los
beneficios de exención, exoneración, y se hubieren ya satisfecho los impuestos correspondientes.

Características del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas

  Es un Impuesto Indirecto: No afecta de manera directa a los ingresos de un contribuyente,
sino que grava el consumo que recae sobre el costo del producto, en los cuales la carga
económica se traslada al consumidor final. Es un impuesto indirecto que tiene como fin disuadir
el consumo de ciertos productos que generan externalidades negativas, considerados dañinos
para la salud
 Amplitud de Control: El elevado grado de control que nuestro legislador nacional impone ,
control que abarca todas las fases posibles, desde la fabricación, pasando por el
almacenamiento, en los llamados almacenes fiscales, donde los productos son custodiados por
los funcionarios de la administración tributaria (SENIAT), toda vez que los mismos no han
satisfecho sus impuestos. Por otra parte se emplean mecanismos de control en la fabricación
como la instalación de medidores de alcohol en las destilerías y fabricas de cerveza, la
colocación de bandas de garantías que permiten saber que el producto al momento de salir de
las fabricas pago todos los impuestos, entre otros controles. También se controla la circulación
de los mismos mediante guías con colores específicos. Los funcionarios del SENIAT
permanecen las 24 horas dentro de las instalaciones de las fábricas y son habilitados por los
contribuyentes para cumplir labores fuera de las horas de oficina.
 Tipos Impositivos elevados: Esto viene dado por motivos fundamentales: La penalización del
consumo y el interés recaudatorio. Posee tarifas especificas para gravar la producción de cada
uno de los productos, alcohol, especies alcohólicas, cerveza, vinos y especies alcohólicas
importadas. Adicionalmente tiene un impuesto al P.V.P, con tarifas porcentuales para las
bebidas alcohólicas, cervezas y vinos
 No son recuperables. Los paga el consumidor final como un costo del producto.

Formalidades

Liquidación y Recaudación del Impuesto

Será efectuada por la Administración Tributaria Nacional, el ejecutivo nacional podrá por órgano del
ministerio del poder popular con competencia en materia de finanzas, disponer que la liquidación sea
practicada por los y las contribuyentes conforme a lo establecido en el reglamento de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de ley.

El control y la Fiscalización corresponden al Servicio Nacional Integrado de Administración

Tributaria (SENIAT). Toda persona que desee dedicarse a esta actividad estará sometida a la
formalidad de inscripción previa en el registro, que a tal efecto llevará la Administración Tributaria
Nacional, para así obtener el Registro y Autorización para ejercer esta industria.
 También se establece en el artículo 43 de la LISAEA, que para poder iniciar las actividades, los o
las industriales de especies gravadas deberán constituir caución, conforme lo determine el Reglamento
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley.

Por otra parte la ley establece como mecanismos de controles especiales sobre la producción de
alcohol etílico o especies fiscales , cerveza y Vinos, tales como sistemas cerrados de producción ,
almacenes fiscales debidamente resguardados con candados fiscales, la instalación de romanas, la
instalación de medidores de alcohol en las destilerías y fábricas de cerveza, y colocación de bandas de
garantías a las bebidas alcohólicas y vinos, todo ello de conformidad con lo dispuesto en los artículos
37 de la ley y artículos 13, 25, 26 y 54 su reglamento.

La circulación del alcohol y especies alcohólicas se efectuara mediante guías de circulación

confeccionadas para tal fin y se distinguirán con un color especifico Art 240 del reglamento de la
LISAEA.

Como se puede apreciar este impuesto está diseñado con el fin último de controlar todas las fases
de la producción, expedición, circulación y comercialización de Alcohol, especies alcohólicas, cerveza
y vinos. Toda vez que los productos que grava su consumo son nocivos para la salud.

Procedimientos de Determinación del Impuesto

Determinación de oficio

La Administración Tributaria Nacional podrá proceder a la determinación de oficio del impuesto

cuando, en todos los casos en que por cualquier causa el monto de la base imponible declarada por el
o la contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultaría de aplicarse
los precios corrientes en el mercado cuya venta o entrega genera el gravamen, basándose y
guiándose por el Código Orgánico Tributario. Art 20 LISAEA. Así mismo el artículo 36 ejusdem
establece el procedimiento para la determinación del impuesto cuando en las industrias no lleven
contabilidad o existan irregularidades en los asientos, perdida o extravió de libros y comprobantes, en
general cuando por cualquier causa sea imposible determinar las bases legales para calcular los
correspondientes impuestos que deben pagarse autoriza a los funcionarios de la administración
tributaria nacional a determinar de oficio dichos impuestos.

Registro para el Ejercicio de la Industria, Expendio de Alcohol y Especies Alcohólicas

Al momento de realizar la inscripción en el registro, los interesados deberán primeramente solicitar la

correspondiente autorización por ante la Administración Tributaria Nacional y esta determinará los
requisitos que deben contener las solicitudes de registro y autorización.
 Un aspecto importante que resaltar es que en el caso de los productores artesanales de bebidas
alcohólicas, cerveza y vinos, el articulado en la ley para este tipo de productores es casi nulo, no hay
suficientes artículos que traten sobre el control sobre los productos que estos fabrican y no existe un
reglamento que establezca las reglas de control, como si lo existe para los industriales del ramo, lo que
hace que se escape del control de la administración tributaria nacional, y que consecuencialmente se
conviertan en un problema para la sociedad, por la proliferación de productores clandestinos que se
hacen llamar artesanos, tal es el caso del cocuy que después de medio siglo de clandestinidad, el 15
de noviembre de 2005, la Asamblea Nacional declaró al Agave cocui como patrimonio natural,
ancestral y cultural de la nación.

En la actualidad el cocuy Pecaya (Falcón) es uno de los tres productos nacionales con
denominación de origen certificada como el Ron de Venezuela y el Cacao de Chuao, otorgada por el
Servicio Autónomo de Propiedad Intelectual (SAPI), adscrito al Ministerio de la Producción y el
Comercio y los productores de pecaya son los únicos que tienen registro y autorización para la
elaboración y envase del cocuy.

Hoy día existe una exagerada proliferación de productores de cocuy que no tienen perisología
sanitaria y que fabrican una supuesta bebida de cocuy que no la obtienen del agave cocui sino de
melaza de caña que la adulteran con químicos peligrosos para la salud del consumidor, como urea,
formol o alcohol.

ilícitos y Sanciones (Código Orgánico Tributario)

Ilícito
Fabricar, importar, comercializar o expender
bienes sin la debida autorización, cuando ello
sea exigido por las normas tributarias
respectivas. Art. 107 del COT
Circular, comercializar, distribuir o expender
especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboración,
producción y transporte, así como aquellas de
procedencia ilegal o que estén adulteradas. Art.
107 del COT
Efectuar modificaciones o transformaciones que
alteren las características, índole o naturaleza
de las industrias, establecimientos, negocios y
expendios sin la debida autorización de la
Administración Tributaria, en los casos exigidos
por las normas respectivas. Art. 107 del COT
Quien comercialice o expenda en el territorio
nacional especies gravadas destinadas a la
Sanción
Multa de 1.000 unidades tributarias y comiso de
las especies gravadas, instrumentos de
producción, materias primas y bienes
relacionados con la industria clandestina.
Multa de 1.000 unidades tributarias y comiso de
las especies gravadas, instrumentos de
producción, materias primas y bienes
relacionados con la industria clandestina.
Multa de 100 unidades tributarias, y suspensión
de la actividad respectiva, hasta tanto se
obtengan las renovaciones o autorizaciones
necesarias.
Multa de 500 unidades tributarias y comiso de
las especies gravadas.
 exportación o importadas para el consumo en el
régimen aduanero territorial que corresponda.
Artículo 116 del COT.
Quien comercialice especies gravadas a Multa de 300 unidades tributarias.
establecimientos o personas no autorizados
para su expendio, cuando ello le sea exigido
por las normas tributarias. Artículo 117 del COT.
Constituye indicios de defraudación tributaria: Pena de 6 meses a 7 años de prisión.
ejercer actividades industriales o comerciales
sin la obtención de las autorizaciones
correspondientes. Artículo 120 #12 del COT.
Constituye indicios de defraudación tributaria: Pena de 6 meses a 7 años de prisión.
utilizar indebidamente sellos, timbres, recintos y
demás medios de control, así como destruirlos
o alterarlos. Artículo 120 #14 del COT.

Desventajas del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas y del Impuesto sobre
Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco

Por su naturaleza, estos impuestos son regresivos, es decir impactan más fuertemente a los hogares
de bajos ingresos que a aquellos de altos ingresos. Al respecto, con frecuencia se enfrentan dos
argumentos. Por un lado, las condiciones de salud de las personas que consumen estos productos
afectan más a hogares de bajos ingresos, con o sin impuestos. Además, el impacto social y financiero
que tienen las enfermedades que producen estos productos en un miembro de la familia es mayor en
hogares de menores ingresos, incrementando su vulnerabilidad.
Del otro lado, algunos expertos argumentan que este tipo de impuestos constituyen políticas
paternalistas que despojan a los individuos de su libertad para actuar y decidir independientemente
qué es lo mejor para ellos. Si bien este argumento es muy válido, tres aspectos adicionales justificarían
la intervención estatal por medio de estos impuestos. Primero, las consecuencias del consumo de
estas sustancias afectan no sólo al consumidor, sino también a la sociedad, pues por ejemplo en un
sistema general de seguridad social en salud como el venezolano, los recursos invertidos para tratar
las enfermedades de una persona que consuma estos productos, son recursos que se dejan de invertir
en otro miembro de la sociedad.
Segundo, las consecuencias del consumo de estos bienes no son evidentes en el corto plazo, pues
las secuelas en la salud aparecen después de muchos años de consumo.
Dado que los individuos en sociedad tienden a restarle importancia a los sucesos que pasarán en el
futuro lejano, es justificable la acción del estado para “traer” esos costos del futuro al presente y
representarlos en términos de un incremento de los precios de estos bienes.
 Tercero, el rol de “señal” que juegan los precios provee información al consumidor sobre los costos
reales, actuales y futuros, del consumo de tabaco y por tanto constituye un mecanismo de
información para tomar una decisión racional con respecto al consumo.
El objetivo final de estos impuestos es mejorar la salud y bienestar de la población y por lo tanto
deberían ser bienvenidos por la colectividad venezolana.

Ventajas de los Impuestos sobre el Cigarrillo y Manufacturas del Tabaco y del Impuesto sobre
Alcohol y Especies Alcohólicas
Los altos controles de la Administración Tributaria Nacional bajo la figura del SENIAT permiten que
la recaudación de estos impuestos sea cada vez mayor.
Las alta tarifas de estos impuestos permiten penalizar el consumo de estos producto en
consecuencia se traduce en una disminución en el consumo de los mismos.
Como conclusión podemos señalar que la Ley de Impuestos sobre Cigarrillos y Manufacturas del
Tabaco y la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, son normas jurídicas que tiene
como finalidad disminuir el consumo de cigarrillos y manufacturas del tabaco y de Especies
Alcohólicas, cerveza y vinos por los perjuicios que causan a la salud los consumidores a través de sus
componentes, es por ello que se ha adoptado una medida de imponer impuestos a estos productos
relativamente altos sobre los mismos, estas Leyes también regulan todo lo pertinente a los requisitos y
formalidades que deben cumplir los productores de dichos productos con la finalidad de ponerlos a la
venta del público, posee de igual manera múltiples novedades con respecto a las leyes anteriores,
como acotación final se puede señalar que estas Leyes cumplen un objetivo beneficioso para la
colectividad consumidora de los productos que regulan estas leyes, pero sin embargo se cree
conveniente que exista una mayor fiscalización para asegurar el fiel cumplimiento de las mismas en la
práctica.
 Bibliografía

Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, publicada en Gaceta Oficial N° 6.151
Extraordinario de fecha 18-11-2014.
Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco, publicada en Gaceta Oficial N°
6.151 Extraordinario de fecha 18-11-2014.
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, publicado en Gaceta
Oficial N°3.665 Extraordinario de fecha 05-12-1985.
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco, publicada en
Gaceta Oficial N° 2.497 Extraordinario de fecha 27-08-1979.