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Manual Casuistica Nic-S y Niif-S - 2013
Manual Casuistica Nic-S y Niif-S - 2013
MANUAL:
CICLO X
LIMA - PERÚ
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTOR
ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
2
INTRODUCCIÓN
Al término del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado
general de otras fuentes de información complementaria, que constituyen asientos
bibliográficos y / o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el aprendizaje de
Casuística NIC’S Y NIIF’S.
3
ÍNDICE
Tema N° 1 Inventarios
Tema N°2 Propiedad Planta y Equipo
Tema N° 3 Arrendamientos
Tema N° 4 Propiedades de Inversión.
4
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
5
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
INVENTARIOS, PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y
PROPIEDADES DE INVERSION
ACTIVOS INTANGIBLES,
CASUISTICA NIC´S NIIF´S
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS
DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
6
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos tangibles, tanto de cambio como de uso.
2. Determina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tributario
al efectuar la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
3. Identifica las normas contables aplicables al desarrollar los casos
prácticos relacionados con los activos tangibles, corrientes y no
corrientes.
7
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS
(NIC 17)
TEMA 4. PROPIEDADES DE
INVERSIÓN (NIC 40)
8
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Perú.
Normas Internacionales de Contabilidad:
N°. 1 Presentación de los Estados Financieros
N°.2 Inventarios
Nº 7 Estado de flujo de efectivo
Nº 8 Políticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores
Nº 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se
informa
Nº 11 Contratos de construcción
Nº 12 Impuesto a las ganancias
Nº 16 Propiedad, planta y equipo
Nº 17 Arrendamientos
Nº 18 Ingresos de actividades ordinarias
Nº 19 Beneficios a los trabajadores
Nº 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre ayudas gubernamentales.
Nº 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
Nº 23 Costos de prestamos
Nº 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
Nº 26 Contabilización e información sobre planes de beneficio
por retiro.
Nº 27 Estados financieros consolidados y separados
Nº 28 Inversiones en asociadas
Nº 29 Información financiera en economías
hiperinflacionarias
Nº 31 Participaciones en negocios conjuntos
Nº 32 Instrumentos financieros: Presentación
Nº 33 Ganancias por acción
Nº 34 Informe financiero intermedio
Nº 36 Deterioro del valor de los activos
Nº 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
Nº 38 Activos intangibles
Nº 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
Nº 40 Propiedades de Inversión
Nº 41 Agricultura
9
UNIDAD I
Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS
COSTO
el menor entre
Costo de existencias Valor neto realizado
Otras definiciones
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = VV- (CT-CV)
10
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación.
El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podría
ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico
para la entidad, mientras que este último no. El valor neto realizable de las
existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Caso Práctico 1
Solución
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminación necesarios vender
11
Ajuste al Inventario = Costo – VNR
Ajuste al Inventario = 3500 – 2610 Desvalorización de
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador existencias
Asiento Contable: PCGE
___________________X1______________________
684 Valuación d activos
6842 Desvalorización de existencias (EGP) S/. 89,000
29 Desvalorización de Existencias (BG)
2911 Mercaderías manufacturadas S/. 89,000
Por contabilización de la desvalorización de 100 refrigeradoras a S/. 890
cada uno.
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP) S/. 45,900
79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 45,900
Por destino de la desvalorización de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno
EGP
Ventas XXX
Costo de ventas XXX
Utilidad bruta XXX
Gastos de ventas (89,000)
12
Caso Práctico 3: Valor Neto Realizable
Solución
COMENTARIO
13
Caso Práctico 4: Valor Neto Realizable
Una empresa desea saber como serían sus asientos contables por unas
computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500,
siendo el valor de mercado según proforma y cotización de S/. 2,350 cada
una, considerando además a sus clientes mayoristas les hace un descuento
habitual según cálculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada
una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades.
Valor de Costo:
14
Se solicita: calcular el costo de producción unitario para cada mes y
determinar el costo de producción no absorbido por la producción normal.
SOLUCION
Los gastos de producción indirectos fijos son asignados a los costos sobre la
base de capacidad normal de las instalaciones de producción. La capacidad
normal se refiere a la producción que se espera lograr en promedio durante
un número de periodos o épocas en circunstancias normales y tomando en
cuenta la pérdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de
mantenimiento
COSTO DE PRODUCCIÓN
OCTUBRE NOVIEMBRE
VARIABLE
Materia prima 18,000.00 25,200.00
Suministros diversos 1,080.00 1,512.00
Mano de obra directa 2,520.00 3,528.00
Otros gastos indirectos variables 1,800.00 2,520.00
COSTO DE PRODUCCIÓN
OCTUBRE NOVIEMBRE
INDIRECTO FIJO
Depreciación 1,620.00 1,620.00
Otros gastos indirectos fijos 540.00 540.00
15
CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo de producción indirecto fijo 2,160.00 2,160.00
Numero de unidades
1,080 u. 1,080 u.
producción normal
= Costo de producción
2.00 2.00
indirecto fijo unitario
Comentario
El costo unitario es de S/. 28.00 en la producción normal debido a la menor
producción del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la pérdida del
Costo de Producción Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la
ganancia en el Costo de Producción Indirecto Fijo.
16
Caso Práctico 6:
Cálculo del Costo de Producción Sobre la Base de la
Producción Normal
La compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado,
con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción
para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
Materia prima y suministros diversos S/. 6000 S/. 3000
Mano de obra directa 6000 2400
Mano de obra indirecta 1200 1200
Gastos de fabricación variable (energía eléctrica) 600 300
Fijos (incluye depreciación) 2400 2400
Cantidad en unidades producidas 1200 500
Producción normal 1000 1000
Solución:
II. Cálculo el costo unit. de acuerdo a la NIC, de absorción del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de producción variable S/. 12600 S/. 5700
Producción real (unidades) 1200 500
Costo variable (A) 10.50 11.40
------ ------
Costo de producción fijo 3600 3600
17
Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y
pérdidas
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de producción real S/. 1200 S/.500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60
------- -------
Total del costo absorbido por existencias 4320 1800
Tratamiento Tributario
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió Factura Nº 002-450
al crédito a 30 días, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de
compra del 10% del monto global de la factura, por la que emitió la
correspondiente nota de crédito.
18
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura Nº 001-150 por el
importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado
SOLUCION
1) En primer lugar será necesario incrementar el precio de adquisición de los
bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus
almacenes, por lo tanto se efectuará el siguiente cálculo:
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x---------------------------
60 COMPRAS 9960.00
6011 Mercadería manufacturada
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y 1892.40
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia 11852.40
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos
X/X por la adquisición de mercaderías a nuestro
19
proveedor según factura Nº002-450 al crédito a
30dias
-----------------------------x---------------------------
20 MERCADERIA 9960.00
2011 mercaderías manufacturadas-costo
20111 Acero flexible 3960.00
20112 Acero plano 1200.00
20113 Pasadores 4800.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA 9960.00
6111 Mercadería manufacturadas
x/x por las mercaderías recibidas en el almacén
según guía de remisión Nº001-020
correspondiente a la orden de pedido XXX de
nuestro proveedor
-----------------------------x---------------------------
60 COMPRAS 2400.00
609 costos vinculados con las compras
60911 transporte
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y 456.00
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos 2856.00
x/x por el servicio de trasporte realizado por la
empresa FNG de las existencias compradas,
según factura Nº 001-050
-----------------------------x---------------------------
20 MERCADERIA 2400.00
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Acero flexible 1107.69
20112 Acero plano 369.23
20113 Pasadores 923.08
-----------------------------x---------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos 42 1185.24
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR 189.24
4011 IGV-cuenta propia
60 COMPRAS
6011 Mercadería manufacturada 996.00
x/x por el descuento por volumen concedido por
nuestro proveedor y la consiguiente disminución
del costo de las mercaderías adquiridas.
20
-----------------------------x----------------------------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 996.00
611 Mercadería
20 MERCADERIA
201 Acero flexible 396.00 996.00
202 Acero plano 120.00
203 Pasadores 480.00
x/x por la disminución del costo de las
mercaderías por descuento por volumen, según
nota de crédito Nº xxx
Materiales empleados:
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
total S/ 6,600
Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS
b) Determinar la valorización de los productos en proceso y productos
terminados bajo el método de unidades equivalentes
c) Determinar la utilidad operativa (EGP)
21
Solución
a) Formula PEPS
compras consumo
22
Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario
obtenido en el costo de producción del período
CASABLANCA SAC
ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado al 31 de diciembre de 2010
Expresados en nuevos soles
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 64,800.00
Otros Ingresos Operacionales -
Total de Ingresos Brutos 64,800.00
Costo de Ventas
(Operacionales) (30,888.00)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales (30,888.00)
Utilidad Bruta 33,912.00
Gastos de Ventas (6,400.00)
Gastos de Administración (7,200.00)
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa 20,312.00
23
Reconocimiento como gasto
Compra o
Fabricación
Existencias
Dese
bolso
Castig
Existencias Venta
o
Inventarios
SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de
operaciones, se deben aplicar según lo dispuesto por la NIC
-----------------X1------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000
659 Otras gastos de gestión
20 MERCADERIAS 240,000
20111 al costo
31/03/09 Por la pérdida de mercaderías como
24
consecuencia del robo sufrido por la empresa
según atestado policial.
----------------------X2------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 240,000
79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS 240,0000
31/03 Por destino de la pérdida de mercadería
----------------------X3------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –TERCEROS 300,000
1621 Cías. Aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 300,000
759 Otros Ingresos de gestión
30/04/09 Por el reconocimiento según perito del
seguro de siniestro sufrido por la empresa
-------------------X4--------------------------
10 CAJA Y BANCOS 300,000
1041 Ctas Ctes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 300,000
1621 Cías aseguradoras
30/05/05 Por la recepción del cheque del Seguro
1 - Seguro 4,500
2 - Almacenaje 5,000
3 - Valor FOB 90,000
4 -.Transporte 2,000
5 - Flete 4,000
6 - Gastos de desaduanaje 8,000
7 - Inspección Técnica 4,000
8 - Multa de aduanas 5,000
9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB) 15,000
10-Ad valórem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%
Se pide: Determinar el costo de adquisición de estos productos
SOLUCIÓN
Determinación de los impuestos de internamientos
VALOR FOB 90,000
25
FLETE 4,000
SEGURO 4,500
VALOR CIF 98,500
AD VALOREM 16 % SOBRE CIF 15,760
BASE DE CALCULO DEL ISC 114,260
ISC 16% 18,282
BASE DE CALCULO DEL IGV 132,542
IGV 19% 25,183
Libro diario enero a diciembre de 2009 FOLIO No
CTA SUB SSUB DETALLE DEBE HABER
_______________1________________ S/ S/
60 COMPRAS 90,000.00
601 MERCADERIAS
6011 Mercaderías manufacturadas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 90,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
02-02 por registro del invoce, importación No.10-2009,
_______________2________________
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 90,000.00
281 mercaderìas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 90,000.00
6111 mercaderías manufacturadas
Por las existencias en transito
_______________3________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 90,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
10 CAJA Y BANCOS 90,000.00
Cuentas corrientes en instituciones
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
por pago de las factura al proveedor de
02-02 exterior
Al arribo de la mercaderia al paìs
_______________4________________
60 COMPRAS 61,542.00
6091 costos vinc.compras de mercaderias 61542
60911 transporte 2000
60912 seguros 4500
60913 derechos aduaneros 15760
otros costos vinculados con las compras
60919 de mer 39282
fletes 4,000
almacenaje 5,000
Gto.desaduanaje 8,000
Inspección tecnica 4,000
ISC 18,282
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
40 SALUD P/P 25,183.00
26
40111 I.G.V.-cuenta propia
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
40 SALUD P/P 25,183.00
40111 I.G.V.-cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 61,542.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
30-Mar Por los gtos vinculados a la importación aplicados
al costo SEGÚN NIC 2
_______________5________________
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 61,542.00
281 mercaderìas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 61,542.00
6111 mercaderías manufacturadas
30-Mar Por el costo de la importación No10-2009
Cuando llega la existencia a la empresa
_______________6________________
20 MERCADERIAS 151,542.00
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 151,542.00
281 mercaderías
05-Abr Por el ingreso de las existencias al almacén
Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias
_______________7________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 15,000.00
4212 emitidas
60 COMPRAS 15,000.00
6011 Mercderias manufacturadas
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________8________________
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 15,000.00
6111 mercaderías manufacturadas
20 MERCADERIAS 15,000.00
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________9________________
10 CAJA Y BANCOS
1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS
4212 emitidas
por la devolución del monto
correspondiente al
descuento
Registro de la multa ( o sobrestadìa) no forman parte del costo de las existencias
_______________9________________
65 OTROS GASTOS DE GESTION 5,000.00
659 Otras gastos de gestion
6592 Sanciones administrativas fiscales
27
10 CAJA Y BANCOS 5,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas
Por pago de multa
_______________10________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
79 GASTOS 5,000.00
por el destino de la multa
SOLUCION
I. Identificación de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra 6,000 2,400
Gastos de fabricación variables 600 300
——— ———
Total de Costos Variables 12,600 5,700
Fijos
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricación fijos 2,400 2,400
——— ———
Total de Costos Fijos 3,600 3,600
28
Producción real (unidades) 1,200 500
Costo variable unitario (A) 10.50 11.40
——— ———
Costo de producción fijo 3,600 3,600
Unidades de producción normal 1,000 1,000
Costo fijo unitario (B) 3.60 3.60
——— ———
Total Costo Unitario ( A + B ) 14.10 15.00
III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
Estado de resultados
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de producción real S/. 1,200 S/. 500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60
——— ———
Total costo absorb. por existencias 4,320 1,800
___________________X1______________________
684 Valuación d activos
6842 Desvalorización de existencias (EGP) S/. 1,080
29 Desvalorización de Existencias (BG)
2911 Mercaderías manufacturadas S/. 1,080
31/12 Por ajuste al valor neto realizable
en aplicación de la NIC 2
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP) S/. 1,080
79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 1,080
31/12 Por destino de la desvalorización
29
Taller No .1
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 2 INVENTARIOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicación en los distintos casos
planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizándose las conclusiones generales.
30
AUTOEVALUACIÓN
1. Explique la importancia de la NIC 2.
2. Que sucede cuando el Valor neto de realización es menor a al costo histórico de
las existencias.
3. Explique ¿por qué es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso
de existencias por recibir?.
4. Diga ¿cómo se determina el costo de existencias importadas?
5. Explique como es la presentación de las existencias en los estados financieros
31
Tema No. 2: NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1. Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los bienes del activo fijo a fin de
conocer la inversión efectuada.
Conocimientos de los cambios producidos en la inversión:
Determinación de valor en libros
Métodos de depreciación
Valorización adicional (revaluaciones) o desvalorización (pérdida
por deterioro)
DEFINICIONES
a) Activo Fijo
Activos tangibles que posee una empresa para:
- Ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios,
o
- Alquilados a terceros o para propósitos administrativos y, que
se espera sean usados durante más de un período.
32
• Reconocimiento como activo (MEJORA) cuando: )
Aumenta la vida útil del bien;
Mejora la calidad de producción o permite reducción de
costos.
• Reconocimiento como gasto cuando se trata de:
Reparaciones o mantenimiento;
Reemplazos.
Medición
1er tratamiento
Costos de
Ventas
Productos
Vendidos
2do tratamiento
menos COSTO
DES
DE VAL
PR DEPRECIACION
ACUMULADA
33
Caso práctico No. 01: Reconocimiento
------------------x1-----------------------------
60 Compras 78,000.00
6011 Mercaderías manufacturadas
40 Tributos por pagar 14,820.00
4011 Igv-cta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 92,820.00
4211 Facturas, comprobantes por pagar-emitidas
x/x Por la provisión de compra del vehículo
------------------x2-----------------------------
20 Mercaderías 78,000.00
61 Variación de Existencias 78,000.00
x/x Por el ingreso al almacén
Si los planes son vender el vehículo después del año o no se tiene una fecha
establecida debería ser considera como un activo fijo
------------------x2-----------------------------
33 Inmueble, maquinaria y Equipos 78,000.00
334 Unidades de Transporte
3341 vehículos motorizados- costo
40 Tributos por pagar 14,820.00
4011 Igv-cta propia
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 92,820.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
x/x Por la provisión de compra del vehículo
34
Caso práctico No 2: Contabilización de las mejoras
efectuadas sobre activos fijos
Asiento Correcto
----------------x---------------------------
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Equipos de procesamiento
33611 datos-costo 5,300.00
63 Serv. Prestados por terceros
634 Mant. y reparación 1,600.00
40 Tributos por pagar
4011 IGV-cta. propia 1,311.00
42 Proveedores
4212 Facturas por pagar 8,211.00
x/x Por la provisión de la mejora de equipo
35
de computo y reposición de DD
Depreciación
Anual = Costo - Valor Residual
Vida útil (Años)
36
37
Caso práctico No. 3.1: Método de línea recta
Una máquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida útil estimada de
5 años. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y
honorarios profesionales relacionados con la máquina por un total de
S/.250,000.
Solución
a) Cálculo de la Depreciación
Compra de la máquina S/. 1'300,000
Adiciones al costo 250,000
1'550,000
Menos: Valor residual, 10% ( 155,000)
Monto Depreciable 1'395,000
38
Solución
a) Cálculo de la Depreciación
b) Contabilización
DEBE HABER
___ x1 ___
6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250
68142 Maquinari y equi explot.
3913 Immueble maq. Y equipo al costo 31,250
39132 Maquinaria y equipos explotación
X/X por la depreciación del mes de maquina laminadora
___ x 2___
92 costos de producción 31,250
79 Cargas imputables a cta. de costos 31,250
X/X por del destino de la depreciación
Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida útil estimada de 5 años
debe ser depreciado anualmente.
Se solicita:
a) Determinar la diferencia por emplear el método de saldos decrecientes y
el método de Suma de Dígitos.
b) Comparar los métodos con el de línea recta.
Depreciac. Depreciac.
Año Saldo Anual Acumulada
1 500,000 200,000 200,000
2 300,000 120,000 320,000
3 180,000 72,000 392,000
4 108,000 43,200 435,200
5 64,800 25,920 461,120
39
Suma Depreciac. Depreciación
Año Dígitos (1) (1) x (2) Acumulada
1 5 166,667 166,667
2 4 133,333 300,000
3 3 100,000 400,000
4 2 66,667 466,667
5 1 33,333 500,000
15
(2) S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33
40
DESVALORIZACION
ACUMULADA
menos
REVALU
ACIÓN Segunda revaluación
Si es mayor: Patrimonio
Resumen de
COSTO efectos +
contables Si es menor: Gastos
Primera revaluación
Si la anterior es
mayor:
SOLUCION
A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación:
valores % valores
antes de la de después de
revaluación comp revaluación
valor bruto 60,000 100% 137500
deprecia.acum (36,000) -60% (82,500)
valor neto 24,000 40% 55,000
B) Contabilización
41
DEBE HABER
------- X -------
33312 Maq.y eq.explot-revaluación 77,500
3914 Inmueble, maq y equipo-reevaluación
Maq. Y equipos de explot. 46,500
5712 Excedente de Revaluac. de
Inmueble,maq. Y equipo 31,000
x/x Por la reevaluación de activo fijo.
42
Caso práctico No 05: Segunda revaluación sobre un activo
Si es menor:
Si es menor: Gastos
Gastos
Si es
mayo
Si es mayor: Patrimonio DEP r:
REC Si la anterior es menor:
Solución
Detalle 2da. Revaluación Valor anterior Reducción
Terreno 140,000 200,000 (60,000)
Edificio 308,000 392,000 (84,000)
- Costo 440,000 560,000
43
- Depreciación (132,000) (168,000)
Neto S/ 448,000 592,000 (144,000)
Registro contable
Debe Haber
____________x1_____________
39141 Edificaciones-revaluación
44
45
Caso práctico No. 06: bienes autoconstruidos por la empresa
Taller No .2
ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 16 Propiedad, Planta y equipo, con aplicación en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizándose las conclusiones generales.
46
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: que activos fijos están en el campo de aplicación de la NIC 16.
2. Explique la diferencia entre depreciación y desvalorización
3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo
4. Diga ¿Qué se entiende por valor residual?
47
Tema 3: NIC 17 ARRENDAMIENTO
Objetivo
Establecer las Políticas Contables para aplicarse a los Contratos de
Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como
para los Arrendatarios
Arrendamiento operativo
• En él, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de
financiación.
• No participa ningún intermediario financiero, este rol lo asume el
fabricante mismo.
• Trata de cubrir así el riesgo de la obsolescencia de los bienes o
equipos.
Por lo general se acompaña de la prestación de otros servicios vinculados:
mantenimiento, reparación, asistencia técnica
+
CRI
DESVALORIZACION
ACUMULADA
48
49
Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento
como operativo
La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de
arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del año
2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes términos:
50
¿Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?
Solución
a) cuotas periódicas :
n
K= (1+i) -1
n
(1+i) i (1)
b) opción de compra: N
n
(1.14) (2)
4
a) VP cuotas anuales 24,000 (1+0.14) -1 69,929
4
(1+0.14) x0.14
51
Registro contable de leasing al inicio
52
Pago de cuotas de arrendamiento financiero
454 otros instrumentos financ.p pagar 28,560
1041 cuentas corrientes operativas 28,560
Por el pago de la 1era cuota
53
Caso práctico No. 3: Contabilización de un contrato de
arrendamiento operativo con un año de gracia.
54
Caso práctico no 5: contabilización de una operación
de léase back
NO
FINANCIERO
NO
NO
SI OPERATIVO
NO
SI
NO
Objetivo
55
Dicho contrato contempla las siguientes condiciones:
Detalle Importe
.----------------------------x1-------------------------.
16 Cuentas por cobrar Diversas 238,000.00
165 Venta de Activo Inmovilizado
40 Tributos por Pagar 38,000.00
40111 IGV- Cta. Propia
75 Otros Ingresos de Gestión 200,000.00
756 Enajenación de Activos Inmov.
x/x Por la venta del horno a América Lesing SAC
.----------------------------x2-------------------------.
65 Otros gastos de gestión 40,000.00
655 Costo neto de enajenac. Activos
39 Depreciación Acumulada 60,000.00
39133 Equipos de Transporte
56
.----------------------------x4---------------
10 Caja y Bancos 238,000.00
104 Ctas. Ctes. En instituc. Financieras
16 Cuentas por cobrar diversas 238,000.00
165 Venta de Activo Inmovilizado
.----------------------------x6-------------------------.
45 Obligaciones Financieras 250,000.00
452 Contratos de arrendam. Financ.
40 Tributos por Pagar 47,500.00
40111 IGV- Cta. Propia
42 Ctas x pagar comerciales 297,500.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisión de las cuotas de leasing
mas el IGV correspondiente al periodo del contrato
.----------------------------x7-------------------------.
67 Gastos Financieros 50,000.00
679 Otros gastos financieros
37 Activo Diferido 50,000.00
373 Intereses diferidos
Por el devengo de los intereses de las cuotas
x/x leasing
57
58
Caso práctico No. 7: como contabilizar el adelanto de
alquileres.
Dato adicional
Taller No .3
ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 17 Arrendamiento financiero, con aplicación en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizándose las conclusiones generales.
59
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, ¿como se registra la depreciación de los activos por arrendamiento
financiero?
60
Tema 4: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Objetivo
Comprado
r
Operación Simultánea
• En lugar de para:
Medición
Medición inicial
61
Medición posterior a su reconocimiento
Solución:
No, porque un inmueble que está siendo construido o desarrollado para uso
futuro como inversión en inmuebles no está en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversión; mientras está en su etapa de construcción está
dentro de los alcances de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos, cuando se
culmine la construcción el inmueble recién llegará a ser considerado como
inversión y estará en ese momento en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversión.
Solución:
62
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversión, estos trabajos en
curso estarán bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversión.
Solución:
63
carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado,
mejora de baños, etc, los cuales costaron S/. 40,000.
Respuesta
De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversión, la adquisición de bienes
para su posterior arrendamiento debe ser considerado como una inversión.
Aquí el propósito no es para su venta inmediata (NIC2), no es para su uso
(NIC 16), sino para obtener renta (NIC 40).
___________________X1______________________
31 Inversiones inmobiliarias 250,000
31111 Terrenos urbanos- costo 50,000
31212 Edificaciones -costo 200,000
40 Tributos y aportes P/P 47,500
4011 IGV
46 Cuentas por pagar –diversas 297,500
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
X/X Por contabilización de inmueble adquirido
para su posterior arriendo
Respuesta:
64
Primero veamos cómo se registró la propiedad al momento de su compra:
------------------ x ----------------------
33 INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 120,000
332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble 105,000
33222 Mejoras 15,000
40 Tributos por Pagar 22,800
40111 IGV
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/x Provisión de adquisición del Inmueble.
------------------ x ----------------------
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Caja y Bancos 142,800
104 Cuenta Corriente
x/x Por la cancelación
------------------ x ----------------------
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33 EQUIPOS 5,000
332 Edificios y otras construcciones
65
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble 4,375
33222 Mejoras 625
76 Ingresos Excepcionales 5,000
769 Otros Ingresos Excepcionales
7691 Ingresos por Valor Razonable
Por el registro de la Inversión
x/x inmobiliaria
al valor razonable.
Se solicita: registro contable de acuerdo a PCGE
66
Inmueble 200,000.00 86.96% 34,782.61
Mejora 30,000.00 13.04% 5,217.39
Registro contable
Taller 4
ACTIVIDAD APLICATIVA
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizándose las conclusiones generales.
67
……………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: ¿Cuándo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicación
de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40?
2. Diga ¿Cómo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su
valor razonable’?
68
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRÉSTAMOS.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos inmateriales.
2. Distingue y registra con aplicación de las normas contables la
modificación del valor original de los activos, sea por deterioro o por la
asunción de sus costos o gastos financieros.
3. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los
casos prácticos referidos a los activos intangibles; y el cambio de valor
de los activos tangibles e intangibles.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
son inmuebles (terrenos, edificios en su totalidad o en parte o
Que tiene
69
Tema No. 1: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Métodos de amortización
70
Amortización lineal
% constante sobre valor en libros o el de unidades producidas
Debe ser aplicado de manera uniforme en cada ejercicio
Solución
La contratación del profesional para este tipo de trabajo debe
considerarse como parte de un trabajo de investigación; por lo tanto no
da la certeza de los beneficios económicos a obtenerse. Por este
motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se
incurre, y enviado a gastos.
71
104 Bancos cuenta corriente operativa
30-09 Cancelación del recibo por honorarios profesionales
Solución
2200 x 3
Amortización = ------------------- = 550
12
Registro contable
72
-------------------------- x1----------------- DEBE HABER
34 INTANGIBLES 20000
34221 Marcas- al costo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3800
40111 IGV –cta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 23800
465 Pasivo por compra de activo inmovilz.
30-09 Por la adquisición de una “marca”
--------------------------- x2 ------------------
Valuación y deterioro de activos y
68 provisiones 550
682 Amortización de intangibles
39 Dep y amort y agotamiento Acumulado 550
3921 Amortización de intangibles-costo
Por el registro de la amortización del
31-12 periodo oct-dic año 1
----------------------- x3 ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 550
79 CICC 550
Por el destino de la provisión de
31-12 amortización del intangible
Efectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duración ilimitada, no es deducible y
por lo tanto la declaración jurada de impuesto a la renta del año 1, se deberá
agregar la amortización. Es decir se adicionará a la renta neta los s/ 550.
73
Una empresa está desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a
petróleo. La investigación se inició el 31 de Mayo del año 1. El monto
desembolsado hasta el 31 de Diciembre del año 3 es de 100,000 Nuevos
Soles, de los cuales se habían, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el 30
de Noviembre del año 2, fecha en que calificó como activo intangible por
haber cumplido con la definición de activo intangible en su fase de
desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible
por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
Solución
Razonamiento:
De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente:
a) Los desembolsos por investigación se reconocen como gasto del
ejercicio en que se incurren.
b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de desarrollo; y
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrán ser
reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido éxito en
dicho proceso.
Por lo tanto:
a) Los desembolsos de investigación se deben considerar como gastos.
b) Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse.
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrán ser
reconocidos como activos, aunque se haya tenido éxito en el proceso.
Por tanto:
100,000 Total desembolso
(60,000) A gastos
-------------
40,000 A intangibles
========
Asientos contables
Para contabilizar los desembolsos de investigación (asiento hipotético)
DEBE HABER
65 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 60,000
10 CAJA Y BANCOS 60,000
74
Por los gastos de investigación
30-11 realizados
-------------------------- x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60,000
79 CICC 60,000
Por el destino de los gastos de
30-11 investigación
Solución
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del año 3 después de ser
amortizados y actualizados ascienden a:
75
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM 30,000
394.6 Amort. Gastos Pre- opertivos
59 RESULTADOS ACUMULADOS 70,000
591 (ó 592) Utilid. no distrib.
34 INTANGIBLES 100,000
346 Gastos pre- operativos
1/1 Año 4 Para dar de baja a la partida
de gastos pre-operativos en aplicación de la NIC 38
76
403 Instituciones publicas 1,658.34
40391 SUNARP 1,658.34
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 1,904.00
424 Honorarios por pagar
20-01 Por los gtos. de constitución- NIC 38
_______________x2________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 1,904.00
424 Honorarios por pagar
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40 PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 2,308.34
403 Instituciones publicas
40391 SUNARP
406 Gobierno locales
40631 Licencia de apertura de establecimientos
77
Tema No. 2: NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS
OBJETIVO
Contabilizados
Establecer los Presentados
procedimientos
Valor de uso:
Valor razonable - CV Es el valor actual de los flujos
IR, es el mayor valor de efectivo estimados q se
Valor DE USO espera obtener de activo o
unidad generadora de efectivo
3
Fuentes de desvalorización
Fuentes externas:
1. Disminución del Valor de Mercado
2. Han ocurrido u ocurrirán cambios tecnológicos desfavorables para la
Empresa
3. Las tasas de interés han aumentado, ocasionando una reducción en
la tasa de descuento.
4. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de
mercado de capitales.
Fuentes Internas:
1. Hay obsolescencia o daño físico en el Activo
2. Han ocurrido u ocurrirán cambios sobre la forma de utilización del
Activo, inclusive que este ocioso o los planes de discontinuidad de la
operación donde el Activo forma parte,
3. Se tiene evidencia que el rendimiento económico es o será peor que
lo previsto.
78
Caso No.1: Determinación de desvalorización y registro
contable
Una maquina presenta en libros un valor de adquisición de S/ 675,000 cuya
útil se estimo en 50 mil horas de uso.
A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimándose en su
valor de uso en S/ 405,00. En tanto que el valor de venta de la maquina de la
máquina a la misma fecha asciende a S/ 450,000.
Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado es necesario
invertir S/ 18,000 en repuestos; además, habrá de reconocer una comisión
del 3% por la venta de la maquina.
Valor recuperable :
Comparación (1) Y (2) (el q resulte
mayor)
Valor de venta neta 418,500.00
79
b) Calculo de desvalorización
importe recuperable =valor de venta neta 418,500.00
c) registro contable
DEBE HABER
685 Deterioro del valor de los activos 121,500.00
6852 Desvalorización de Inmueble
maquinaria y equipo
68522 Maq y equipo explotación
Se pide:
a. Determinar su desvalorización, su registro contable al 31-12-2009
b. Determine la depreciación anual de los siguientes ejercicios.
80
Tema No. 3: NIC 23 COSTO DE PRESTAMOS
81
Ejemplos de activos calificables son los que requieren un período
sustancial de tiempo para traerlos a una condición vendible, plantas de
manufactura, instalaciones de generación de energía y propiedades de
inversión. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan
rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre
una base repetitiva durante un período corto no son activos calificables. Los
activos que están listos para su uso o venta, a que están destinados cuando
son adquiridos tampoco son activos calificados.
Comprenden lo siguiente:
82
Caso práctico N° 2: Presentación de costos de
financiamiento en notas a los EF
20X2 20X1
S/. S/.
Banco del Perú
Sobregiros 254.748 996.924
Pagaré 3.230.000 1.501.000
Banco Central del Perú
Préstamo 5.557.638 2.193.207
Financiera del Norte
Pagaré 3.168.000 2.500.000
BCP International Bank (Panamá)
Pagaré en moneda extranjera, equivalente 864.000 -
a US $ 400.000
13.074.386 7.191.131
Menos, porción a largo plazo, Banco (2.500.000) (1.000.00
Central del Perú 0)
10.574.386 6.191.131
83
Caso práctico N° 3: capitalización costos de financiamiento -
tratamiento alternativo
Solución:
Primero, determinemos el importe por interés cobrado por los bancos en
relación con los préstamos recibidos:
84
Se puede apreciar que con relación al Préstamo Nº 1 la empresa ha
pagado por intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en
Febrero 2003; de igual modo el Préstamo Nº 2 generó S/. 20,000 por
intereses en el mes de Febrero.
85
————————— x ————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,395
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 18,395
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
————————— x —————————
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS 18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS 18,395
9671 Intereses y gastos de préstamos
xx/xx Reversión del importe de intereses que será
considerado como costo.
————————— x—————————
Nótese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que el asiento de la provisión por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguiente estructura:
————————— x ————————— DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS 18,395
671 Intereses y gastos de préstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18,395
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del préstamo obtenido.
86
Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del
financiamiento, ¿Cuál sería la forma de contabilizar estas operaciones?
SOLUCION:
87
————————— x ————————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 2,933
104 Cuentas corrientes
67 CARGAS FINANCIERAS 2,933
671 Intereses y gastos de préstamos
xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados
en la cuenta de ahorros.
————————— x —————————
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 2,933
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,933
339 Trabajos en curso
xx/xx Deducción de los costos de financiamiento
por abono de intereses.
————————— x —————————
88
Solución:
89
pueda utilizarse hasta que todas las etapas se complementen, los costos
financieros seguirán aplicándose al costo.
90
Caso práctico N° 6: costo financiero de la inmovilización del
capital de trabajo
Orden de 2 3 1 2
rentabilidad
91
Veamos qué ha sucedido: el producto "C", que era el producto estrella
o más rentable, ha pasado a ser el menos atractivo; el producto "B", que
estaba en último lugar, se ha trasladado al primero. Es decir, sólo después
de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la
rentabilidad real de cada línea de producto. Dada la magnitud de la carga
financiera, hace falta su identificación directa para cada transacción.
92
COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*)
Cf = C[(1 + i)n - 1]
Donde:
Cf = Costo o gasto financiero
C = Rubro o elemento del costo
i = Tasa de interés mensual (60% anual o 4% mensual)
n = Número de meses o fracción de mes.
93
permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes líneas
de producción, estas empresas deben establecer el ciclo operativo de
cada una de las líneas. Esto es necesario para poder identificar los
gastos específicos, lo que a su vez permite determinar la verdadera
rentabilidad de cada una de las líneas.
Taller 5
ACTIVIDAD APLICATIVA
ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS POR PRÉSTAMOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con activos intangibles, deterioro de valor de
los activos y costos por préstamos, en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizándose las conclusiones generales.
94
2. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como
intangibles
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………........................................................
.......................…...................................................................................................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: ¿Cuándo un activo intangible es amortizado?
2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos
3. Diga ¿Cuándo un activo esta deteriorado?
4. Diga ¿como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente
revaluado?
95
UNIDAD III. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS,
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las
operaciones de la empresa.
2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de
cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras.
3. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del
ejercicio corriente de la gestión por aplicación de las normas
financieras y normas tributarias.
4. Precisa con claridad cuando la información financiera debe ser
reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia
relacionada con la marcha de la empresa.
96
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRÉSTAMOS
ó
UNIDAD III
97
Tema No.1: NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:
a) Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa
y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.
Alcance
La norma se aplica a:
a) La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b) La prestación de servicios
c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en
intereses, regalías o dividendos.
TEMA 2:
INGR EFECTO
TEMA 3
ESOS :IMPUESTO
TEM
TEMA 4.
HECHOS
Objetivo
TEMA
¿Cuándo?
1:
98
Esta norma no considera ingresos proveniente de:
- Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)
- Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el método
de participación patrimonial (NIC 28)
- Contratos de compañías de seguros
- Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su
disposición 8 los cuales serán tratados como instrumentos
financieros NIC 32)
- Cambios en el valor de otros activos corrientes
- Incremento natural de ganadería, forestales o agricultura
- Extracción de yacimientos mineros.
Definiciones
Para el mayor logro de comprensión de la presente norma es importante
definir los siguientes conceptos:
99
es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de
intereses.
En el reglamento
Articulo 25.- preparación
El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y
gastos, presentados según el método de función de gasto. En su formulación
se debe observarlo siguiente:
A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o
ganancias y gastos o pérdidas originadas durante el periodo.
B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de
los resultados netos:
Ingresos financieros
100
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversión
en recursos financieros, como intereses, regalías, ganancias provenientes
de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Reconocimiento de Ingresos
Los ingresos por venta de bienes se reconocen, según sea el caso, cuando:
101
2. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluirán a la empresa;
3. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del estado de
situación financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,
4. Los costos incurridos en la prestación, así como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan cuantificarse confiablemente.
Se debe revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalías, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta
que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el método de la tasa
de interés efectiva, como se define en la NIC 39;
2. Las regalías deben ser reconocidas sobre la base de devengado en
concordancia con los términos del contrato que les dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se
establezca el derecho del accionista a recibir el pago, con
independencia de que éste se demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas
monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables
para la empresa, serán reconocidas como un ingreso financiero.
Se deben revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalías y dividendos, teniendo en cuenta que:
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la
empresa durante el período, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorización de existencias a su valor neto
de realización; deterioro de valor de: activos biológicos (llevado al
costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles
maquinaria y equipo, intangibles, crédito mercantil; así como la
reversión de dichas estimaciones, de ser el caso;
102
2. La baja o retiro en cuentas por enajenación o disposición por otra vía
de activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles,
maquinaria y equipo e intangibles;
3. La reestructuración de las actividades de la empresa y la reversión de
las estimaciones para los costos de reestructuración
4. Crédito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa
adquirida sobre el costo de adquisición;
5. Protección del medio ambiente;
6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
7. Otros relacionados
Venta 280
Costo de venta (252)
Utilidad Bruta 28
Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las
operaciones al crédito tienen una tasa de interés efectiva
mensual es de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operación al 31 de diciembre 2009.
- Determinar el resultado al final de la operación
Solución
280,000.00
1.13299552 247,132.49
b) Intereses implícitos
Valor de venta a plazo- VP de venta
280000 247,132.49 = 32,867.51
103
C) Asiento contable al 30 de octubre
Debe Haber
12 cuentas por cobrar comerciales-terceros 333,200
1211 comprobantes de pago -emitidos
40 Tributos y aportes al sist.pens y salud P/P 53,200.00
4011 IGV- cta propia
70 Ventas 247,132.49
7011 mercaderías manufacturadas
49 Pasivo diferido 32,867.51
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
4511 Instituciones financieras
31-Oct Por registro de venta con cobro diferido
a 3 meses
ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado al 31 de diciembre de 2008
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 247,132.49
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 247,132.49
Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales 252,000.00
Utilidad Bruta (4,867.51)
Utilidad Operativa (4,867.51)
Ingresos Financieros 21,911.68
Resultado ant Particip Imp Renta 17,044.16
104
ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado al 31 de Enero de 2009
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 247,132.49
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 247,132.49
Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales 252,000.00
Utilidad Bruta (4,867.51)
Utilidad Operativa (4,867.51)
Ingresos Financieros 32,867.51
Resultado ant Particip Imp Renta 28,000.00
Identificación de la transacción
Para el mejor registro de una transacción de ingresos se tiene que
identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la
esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
Única ¿Cuáles?
Flujo de
Ingreso Beneficio
s
Intereses,
Dividendos
, Regalías
105
debería efectuarse una estimación del costo del compromiso para
aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automóvil nuevo, normalmente se
compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo
adicional.
NO ES VENTA
106
Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener
riesgos significativos y beneficios son:
Venta de servicios
Cuando el resultado de una transacción involucra la prestación de servicios
y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados
con la transacción, deberán ser reconocidas en proporción al estimado para
culminar dicho servicio. Bajo este método, el ingreso es reconocido en los
periodos contables, en las cuales los servicios son prestados.
107
Ingresos de intereses, regalías y dividendos
Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos
relacionados con la transacción fluyan a la empresa y que pueden ser
medidos confiablemente.
Capital 1´000,000
Reserva Legal 200,000
Resultados acumulados 600,000
Total Patrimonio 1´800,000
108
10 Caja y Bancos 320,000
104 Cuentas corrientes operativas
31-Oct Por compra de 2,000 acciones
Revelaciones
109
Tema No 2: NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS
TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Moneda funcional
(a) La moneda:
110
Información, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda
extranjera
111
En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la
entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el
negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas diferencias de cambio se
reconocerán inicialmente como un componente separado del patrimonio neto
(también denominado diferencias de conversión), y posteriormente serán
reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el
extranjero, de acuerdo con el párrafo 48.
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán
a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente al estado
de situación financiera;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio
de la fecha de cada transacción; y
112
(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo
anterior, se reconocerán como un componente separado del patrimonio
neto (también denominado diferencias de conversión).
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio
neto, gastos e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas
correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha del estado de situación financiera más
reciente, excepto cuando
113
Tratamiento Tributario:
Artículo 61º.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta.
Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda
extranjera, se aplicarán las siguientes normas:
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional,
se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio
se considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la
materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como
utilidad o como pérdida.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de
situación financiera, deberán afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos así reajustados por diferencias
de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para
depreciarlos totalmente.
Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda
114
La diferencia con respecto a estos ítems entre el tratamiento tributario y
financiero genera una diferencia temporal. A los efectos financieros, el
mayor gasto (cuando corresponda) debería ser deducido para efectos
financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las
existencias, para, posteriormente en el período de la venta ser deducido.
Solución:
Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el párrafo 9 de la NIC 21:
Venta
Varios componentes
Transacción Diferi
do
Diferido
Recompra
115
La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto
que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del país es esta,
y es la moneda que influye en sus costos.
Solución:
-------------------------- x --------------------------
12 Clientes 1,650
121 Facturas por Cobrar
116
Caso Práctico No. 3: tratamiento contable y tributario de las
diferencias de cambio relativas a las existencias
La empresa Cristales SA se dedica a la comercialización de artículos de
decoración. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del
proveedor Decoración SA, el cual le factura en dólares.
Solución:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 336,000
601 Mercaderías
40 Tributos por Pagar 63,840
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 399,840
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderías 336,000
201 Mercaderías
61 Variación de existencias 336,000
611 Mercaderías
117
Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya
que el tipo e cambio de la fecha de liquidación es diferente al de la fecha de
realización de la operación, y surge una pérdida por diferencia de cambio.
-------------------------- 3 --------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 399,840
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
67 Gastos financieros 5,712
676 Diferencia de cambio
10 Caja y bancos 405,552
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Datos adicionales:
118
Solución:
Contabilización de la Compra:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 300,000
601 Mercaderías
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 300,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Provisión compra de mercaderías
-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderías 300,000
201 Mercaderías
61 Variación de existencias 300,000
611 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén
42 Proveedores 2,000
421 Facturas por pagar
119
Tema No.3: NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Resumen de la NIC
Reconocimiento:
120
debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no
haya sido liquidado.
Medición:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas y leyes
fiscales que a la fecha del estado de situación financiera hayan sido
aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación
La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar
las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad
espera, a la fecha del estado de situación financiera, recuperar el importe en
libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.
121
que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el
futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de
los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.
Distribución:
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales
de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales
de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran también en los resultados.
Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma
tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar
diferencias permanentes en la determinación del impuesto a la renta.
Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback)
y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los
122
contribuyentes afectos al régimen general del impuesto a la renta, los costos
gastos cuya deducción se encuentra limitada (por el exceso del límite
tributario ejemplo: Art. 37° exceso remuneración al directorio o gastos de
representación) y/o prohibida ( Art 44°, Art. 47°, etc.)
123
Utilidad Tributaria 320.00 320.00
Contabilización de Deducciones:
X DEBE HABER
871 Partic de Trabajadores-corriente 32.00
881 Impuesto a la Renta-corriente 86.40
40171 Impto. a la Renta por Pag 86.40
413 Partic de los trab. por Pagar 32.00
118.40 118.40
C.- Presentación en Ganancias y Pérdidas
Utilidad antes de Deducciones 300.00
Menos: Partic. por Pagar (32.00)
Impuesto a la Renta (86.40)
Utilidad Neta
181.60
S/.
Utilidad Contable 200.00
Adicciones
- Multas 20.00
- Exceso de depreciación de Activos Fijos (*) 25.00
Utilidad Tributaria 245.00
Deducciones de Ley
- Participación de Trabajadores 10% (24.50)
- Impuesto a la Renta (66.15)
124
Contable 25% (125.00)
Tributario 20% (100.00)
Exceso 25.00
Se solicita:
- Calculo de deducciones de Ley
- Contabilización
- Presentación en el Estado de Resultados
- Síntesis de Incidencia de la NIC 12
Solución
A.- Calculo de Deducciones
C. Contable C. Tributario C. Operaciones diferidas
Utilidad Contable 200.00 200.00
Mas
Diferencia Permanente
Multa 20.00 20.00
Diferencia Temporal
Exceso Dep. de Act Fijo 25.00
220.00 245.00
Menos
Participación de Trab (22.00) (24.50) 2.50
198.00 220.50
Impuesto a la Renta (59.40) (66.15) 6.75
9.25
B.- Contabilización
X DEBE HABER
87 Participación de Trabajadores 22.00
88 Impuesto a la Renta 59.40
371 Impuesto a la Renta Diferido 6.75
372 Participación trabaj -Diferido 2.50
40171 Impto. Renta por Pagar 66.15
413 Participación por Pagar 24.50
125
31/12 Por el registro de las participaciones de trabajadores e
impuesto a la renta en aplicación a la NIC 12 (parte corriente y
diferida)
X
89 Resultado del Ejercicio 81.40
87 Participación de la Renta Neta 22.00
88 Impuesto a la Renta 59.40
31/12 Por el traslado de la cta. las participaciones e
Impto a la renta a resultados del ejercicio
126
Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Año 1 y efectuar los
ajustes de ser necesarios. La utilidad antes de provisiones es de S/. 120000
y no existen diferencias permanentes.
Solución:
Asiento contable
X DEBE HABER
6842 Provisión de Ejercicio 90600
291 Mercaderías 90600
26,460
Impuesto a la Renta 30% (7938)
127
Determinación de diferencia temporal
Se Pide:
Determinar la utilidad imponible aplicando la NIC 12
Solución:
Se registro la depreciación del Activo Fijo.
X DEBE HABER
68.1 Depreciación 20,000
391.3 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000
X
14,400
128
Impuesto a la Renta 30% (4,320)
129
Determinación de Diferencia Temporal
130
Tema No. 4: NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
131
Determinación de la fecha de autorización de los estados financieros
SUCESOS POSTERIORES
132
Caso práctico No 2: Reconocimiento de fecha de
autorización
Fecha Evento
31/12/2008 Fecha del estado de Situación Financiera.
15/03/2009 La gerencia de la empresa autoriza la emisión de los estados
financieros y los remite a una junta supervisora (conformada
por una junta de acreedores, ya que se encuentra en
reestructuración), para su aprobación.
26/03/2009 La junta supervisora aprueba los estados financieros.
01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposición de los
accionistas.
15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.
17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a SMV
Reconocimiento y medición
Los procedimientos de reconocimiento y medición van a variar en la medida
que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no.
133
La contingencia, en aplicación de la NIC 37, ya había sido provisionada en el
ejercicio 2009, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000.
Nos solicitan hacer las acciones correspondientes.
Solución
Inicialmente, la empresa había afectado a gastos del ejercicio 2009 por la
suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:
134
Caso práctico No 4: Hechos ocurridos después del período
que se informa que requiere ajuste
Supongamos que una empresa en el ejercicio 2009, mostraba en su mayor
una deuda tributaria con la Municipalidad de Lima de S/. 40,000,
conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses moratorios y
reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000.
El 01 de Febrero de 2010 la Municipalidad de Lima otorga una amnistía
tributaria sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al
31/12/2009, con el beneficio de condonación de multas, intereses y
reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2009. Se tiene
conocimiento que la empresa tiene pensado acogerse a este beneficio y
cancelar la deuda dentro del plazo señalado.
Solución:
En este caso al no haberse autorizado aún la emisión de los estados
financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a este
beneficio tributario, se deberá efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el
importe de la deuda, tal como a continuación se presenta:
135
____________________X2_________________
94 Gastos administrativos 17,000
6592 sanciones administrativas fiscales
79 Cargas imputables a cta de costos 17,000
Solución:
136
Caso práctico No 7: Hechos ocurridos después del período
que se informa que requiere ajuste
Solución
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligaría a la empresa a
ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio cancelada
la obligación de la siguiente manera:
137
Hechos ocurridos después del período que se informa que
no requieren ajuste
Solución
En este caso no se efectuará ningún ajuste en el valor de las Inversiones
que tiene la empresa PORTOBELLO S.A en su Estado de Situación
Financiera, pero se efectuará una revelación en las notas a los estados
financieros de tal manera que el usuario de la información tenga
conocimiento de esta baja en la cotización de las acciones que posee la
empresa, que de mantenerse afectará los resultados del siguiente período.
Solución:
Considerando que esta situación no se encontraba presente al cierre del
ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situación financiera de la
empresa para el siguiente ejercicio, no dará origen a ajuste de los estados
financieros, por lo tanto solo deberá efectuarse la revelación correspondiente
tal como se muestra a continuación:
138
que cubriera dicha situación, motivo por el cual no recibirá importe alguno que cubra dicha
pérdida.
Solución
Esto involucra una situación o hecho posterior a la fecha del estado de
situación financiera que deberá ser revelado, pero que sin embargo, no
modificará ninguna cifra de su estado de situación financiera.
Solución
De acuerdo al párrafo 12 de la NIC 10, los dividendos no deben
reconocerse como pasivo del ejercicio, si son acordados distribuir después
de la fecha de estado de situación financiera.
139
Taller 6
ACTIVIDAD APLICATIVA
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizándose las conclusiones generales.
3- Explique que hechos ocurridos después del período que se informa son
sujetos a ajuste y cuales no.
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
140
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciación ¿Por qué?
2. Diga si una empresa declara dividendos después de la fecha de estado de
situación financiera, este hecho ocasionará ajuste?
3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad
contable o tributaria
4. Explique sí el impuesto a la renta calculado en el año, es el mismo que se
registra como deducción en el estado de ganancia y pérdida.
141
UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la
consolidación de los Estados Financieros.
2. Indica y formula los Estados Financieros de entidades individuales
o con vinculación económica.
3. Determina el tratamiento contable y exposición en el Estado de
Situación Financiera de los Activos fijos tangibles que se
mantienen para su venta; así como, de las operaciones que no
han de continuar en la empresa.
142
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
Moneda Funcional
Nuevo Sol
143
Tema No 1: NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
144
Contabilidad de CIA C Debe Haber
S/. S/.
30 Inversiones mobiliarias 40,000
3022 acciones representativas de capital social
10 Caja y bancos 40,000
x/x Registro de la compra de acciones de la Cia B deberá
indicarse también en los asientos del ITF
__________________________xx____________________________
El asiento extracontable de eliminación para consolidación
50 Capital CIA B 30,000
59 Utilidad acumulada CIA B 10,000
30 Inversiones mobiliarias-acciones EN CIA B 40,000
x/x eliminación del 100% del patrimonio de la CÍA B, debido a que
la Cía A posee este porcentaje de acciones
145
La compañía controladora adquiere al 90% de las acciones comunes en
circulación de la subsidiaria a su valor en libros.
146
E.S.F. E.S.F. Eliminaciones
Cía. C Cía. D Debe Haber B.G.C.
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 24.000 10.000 34.000
Otros activos corrientes 45.000 15.000 60.000
Total activo corriente 69.000 25.000 94.000
Activo No corriente
Inmueble maquinaria y equipo
(neto de depreciación) 60.000 40.000 100.000
147
Estado de Situación Financiera consolidado
Al 1 de enero de 2010
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
La empresa ABSA tiene emitido 3,000 acciones a valor nominal S/ 10, que
conforman un capital social de S/ 30,000, en su patrimonio tiene una
reserva legal de S/ 10,000 y una pérdida acumulada de S/4,000; la empresa
EQUS SA adquiere el 80% de las acciones de la empresa AB SA, habiendo
pagado S/. 50,000.00, un precio mayor que su valor nominal, que
incluye las reservas y la pérdida acumulada
148
Hoja de trabajo de consolidación
Al 30 de octubre de 2009
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
149
50 Capital social AB 30,000
582 Reserva legal AB 10,000
592 Pérdida acumulada AB 4,000
3022 Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital 28,800
Interés minoritario 7,200
x/x eliminación de la inversión perm. en la AB SA
__________________________xx____________________________
150
Tema No. 2: NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS
Definición
NIC´S RELACIONADAS EF CONSOLIDADOS
E INDIVIDUALES, COMBINACIÓNES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIÓN DE ESTADOS
.
1. MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarán aplicando el
método de adquisición, por la cual una empresa (Adquiriente) debe
reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.
151
Fecha de Adquisición: fecha en que la adquirente obtiene el control
del negocio adquirido
“Es generalmente, aquella en la que la adquirente transfiere
legalmente la contraprestación, adquiere los activos y asume los
pasivos de la adquirida (fecha de cierre*)”
Puede no coincidir con la fecha de cierre (retrodatación contable)
TEMA 2: CO
NEGO
TEMA 1:
ESTADOS
FINANCIEROS
N
TEMA 3 : ACTI
TEMA 4. MANTENIDOS
PRESENTACIÓN ACTIVIDADE
152
2.4 Reconocimiento y valoración del fondo de comercio o de la
ganancia en una compra ventajosa
3. INFORMACIÓN A REVELAR
La entidad adquiriente debe revelar la información suficiente que permita
evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinación de
negocios:
a) Durante el ejercicio
Salvo que careciera de importancia donde se revelará de forma
agregada tales adquisiciones para cada combinación de negocios
efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisición,
(iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii) costo y
componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones que haya
decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de
adquisición, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de
la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado por la
entidad adquirida.
Además, salvo que sea impracticable, también deberá revelarse: (i)
los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinación
(como si la combinación de todas fuese al comienzo del periodo) y (ii)
el resultado de la entidad resultante (como si la combinación de todas
fuese al comienzo del periodo).
153
La información sobre errores cuyas revelación requiere la NIC 8, con
relación a alguno de los activos, pasivos o pasivos contingentes
identificables , o sobre los cambios en los valores asignados a dichas
partidas.
Respecto a información para evaluar los cambios en el importe en
libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
Deberá efectuarse una conciliación del importe en libros del fondo de
comercio entre el principio y el final del ejercicio. Incluyendo información
sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de fondo de
comercio exigida por la NIC 36.
154
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 12,000.00
cuentas comerciales por pagar 5,000.00
otras cuentas por pagar 21,000.00
capital 100,000.00
resultados acumulados 2,000.00
Total pasivo y patrimonio 140,000.00
NOVOPOR SA
Estado de Situación Financiera
al 02 de enero del año X1
Activo
efectivo y equivalente de efectivo 1,000.00
Cuentas comerciales por cobrar 2,000.00
Existencias 18,000.00
Pasivo y patrimonio
cuentas comerciales por pagar 3,000.00
otras cuentas por pagar 2,000.00
capital 62,000.00
resultados acumulados 4,000.00
Total pasivo y patrimonio 71,000.00
155
Análisis para determinar los activos pasivos razonables
VALOR EN VALOR
CONCEPTOS LIBROS ANALISIS RAZONABLE
CAJA Y BANCOS
Saldo en libros 1,000.00
Saldo en Bancos, partida monetaria no varia. 1,000.00
EXISTENCIAS
Saldo en Libros 18,000.00
A precios de venta del mercado 25,000.00
Gastos de ventas (2,000.00)
Utilidad Razonable (4,000.00) 19,000.00
Resumen
ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
cuentas comerciales por pagar 3,000.00
Otras Ctas. Por Pagar 2,000.00
Total Pasivo y Patrimonio 5,000.00
Activo Neto Adquirido 88,600.00
156
Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio por la compra
PERU Adquisición
Partidas EXPORT NOVOPOR SA Valores Desembolso Nuevos
SA Debe Haber incluye la mayor valores
compra pago PERU EXPORT
Activo
caja y bancos 4,000.00 1,000.00 5,000.00 5,000.00
Cuentas comerciales
por cobrar 6,000.00 1,600.00 7,600.00 7,600.00
Existencias 10,000.00 19,000.00 29,000.00 29,000.00
Gastos pagados por
anticipado 12,000.00 12,000.00 12,000.00
inmueble maquinaria y
equipo 112,000.00 72,000.00 184,000.00 184,000.00
Depreciación acumulada (4,000.00) (4,000.00) (4,000.00)
Crédito mercantil 11,400.00 11,400.00
140,000.00 233,600.00 245,000.00
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario 12,000.00 12,000.00 100,000.00 112,000.00
cuentas comerciales por
pagar 5,000.00 3,000.00 8,000.00 8,000.00
Otras cuentas por pagar 21,000.00 2,000.00 23,000.00 23,000.00
Capital 100,000.00 100,000.00 100,000.00
Resultados acumulados 2,000.00 2,000.00 2,000.00
140,000.00 93,600.00 5,000.00 145,000.00 88,600.00 245,000.00
88,600.00
93,600.00 93,600.00
157
PERU EXPORT SA
Estado de Situación Financiera
al 02 de enero del año X1
Activo
caja y bancos 5,000.00
Cuentas comerciales por cobrar 7,600.00
Existencias 29,000.00
Gastos pagados por anticipado 12,000.00
inmueble maquinaria y equipo 184,000.00
Depreciación acumulada (4,000.00)
Crédito mercantil 11,400.00
Total activo 245,000.00
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario 112,000.00
cuentas comerciales por pagar 8,000.00
Otras cuentas por pagar 23,000.00
Capital 100,000.00
Resultados acumulados 2,000.00
Total pasivo y patrimonio 245,000.00
Debe Haber
caja y bancos 1,000.00
cuentas por cobrar comerciales 1,600.00
Existencias 19,000.00
Inmueble maquinaria y equipo 72,000.00
crédito mercantil 11,400.00
Sobregiros bancarios 100,000.00
cuentas comerciales por pagar 3,000.00
otras ctas por pagar 2,000.00
105,000.0
0 105,000.00
X/x por incorporación de activos y pasivos adquiridos a…… , el
pago y el registro del crédito mercantil
158
Asientos contables en libros de NOVOPOR S.A.
cuentas por pagar comerciales 3,000.00
otras cuentas por pagar 2,000.00
depreciación acumulada 2,000.00
resultados por fusión 66,000.00
caja y bancos 1,000.00
cuentas por cobrar comerciales 2,000.00
existencias 18,000.00
inmuebles mq y equipo 52,000.00
73,000.00 73,000.00
X/X Por la liquidación de la empresa adquirida, venta de sus activos y
pasivos
capital 62,000.00
resultados acumulados 4,000.00
resultados por fusión 34,000.00
caja y bancos 100,000.00
x/x por la distribución del efectivo recibido a los socios de la
empresa vendida y cancelación de las cuentas patrimoniales
159
Tema No 03: NIIF 5 – ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS
OBJETIVOS
- Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la
venta.
- Criterios para presentar y relevar la información financiera de
operaciones discontinuas.
ALCANCE
- Se aplicará a todos los activos no corrientes debidamente registrados
en el Estado de Situación Financiera.
- Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas.
- Determina criterios de valuación, registro y presentación.
160
ASPECTOS TRIBUTARIOS
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciación de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuación por un
perito, aún cuando este totalmente depreciado.
CRITERIOS DE VALUACIÓN
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor
valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los
costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe
registrarse en resultados.
161
Tema No. 04: NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
162
CASO PRÁCTICO
163
Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos.
(Los pagos a cta. Mensual se efectúan los primeros 10 días del mes siguiente al
del nacimiento de la obligación, de acuerdo a número de RUC)
Pago cuotas de préstamo, año 2009
164
Comercial Perú S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
(POR FUNCION)
Por el período de 02 Enero al de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 750,000.00
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 750,000.00
Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales (536,200.00)
Utilidad Bruta 213,800.00
Gastos de Ventas (53,520.67)
Gastos de Administración (84,189.34)
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos 76,089.99
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros (7,718.61)
Gastos Financieros
a) Adiciones
temporales
Exceso Deprec. Activo Fijo (1) 3,600.00
estimación cobranza dudosa 8,925.00 12,525.00
Utilidad Tributaria 80,896.38
b) Deducciones de Ley
Participación Trabajadores 8% (6,471.71)
74,424.67
Impuesto a la Renta 30% (22,327.40)
165
base base tributaria diferencia
contable 5% 3% temporal
Edificación 180,000.00 180,000.00
Depreciación 9,000.00 5,400.00 3,600.00
166
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en nuevos soles)
Notas Notas
Activo Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo 4 4,252 Obligaciones Financieras 9 31,371
Cuentas por Cobrar Cuentas por Pagar
Comerciales(neto) 5 437,325 Comerciales 10 137,088
Impuesto a la Renta y
Existencias (neto) 6 54,800 Participaciones Corrientes 11 15,049
Total Activo Corriente 496,377 Otras Cuentas por Pagar 12 14,563
Total Pasivo Corriente 198,071
Activo No Corriente
Inmuebles, Maquinariay Equipo
(neto) 7 290,130 Pasivo No Corriente
Activo por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos 8 4,459 Obligaciones Financieras 10 8,864
Total Activo No Corriente 294,589 Total Pasivo No Corriente 8,864
Total Pasivo 206,935
Patrimonio Neto 13
Capital 540,000
Reservas Legales 4,403
Resultados Acumulados 39,628
Total Patrimonio Neto 584,031
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 790,966 PATRIMONIO NETO 790,966
Reserva Resultados
Capital legal acumulados Total
167
Taller 7
ACTIVIDAD APLICATIVA
E.F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIÓN DE E.F.
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con estados financieros.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizándose las conclusiones generales.
2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente
disponible para la venta, o disponibles para la distribución a los propietarios,
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: ¿Cómo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?
168
1.
2.
Operación
Cumplimie
Valor
Los
ntola
en deque
elementoslas
Princiuna
definicione
adquiridos
razon
entidad
pio de
so del
asumidos
Marco
adquirente
Conceptual
no formen
able
recon
valor
obtiene
parte deel
control
FUENTES DE INFORMACIÓN
una de
ación
ocimiuno o
transacción
varios NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
ento
independie
negocios
nte
(Las Contaduría Pública de la Nación
fusiones Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú
entre
iguales se GUÍA DE NIC / NIIFs: 2005 - 2006
consideran
combinacio David Alexander y Simón Archer
nes) Edición Red Contable
169