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Contabilidad Financiera. Teoría y Práctica-Libro PDF
Contabilidad Financiera. Teoría y Práctica-Libro PDF
Financiera
Teoría y Práctica
Atentamente,
Daniel Serrato Acevedo
Contabilidad Financiera
Aspecto Teórico.
Definición de la Contabilidad
La Contabilidad es la técnica aplicada para llevar cuenta y razón de las actividades
económicas de una entidad financiera.
Es muy seguro que no todos estén de acuerdo con ésta definición; empero, estoy
convencido de que es sumamente concreta y precisa. No pretende atender todos
los aspectos y matices de la técnica contable, sólo aspira a presentar el aspecto
simple y práctico.
Utilidad de la Contabilidad.
La Contabilidad es esencialmente útil para la toma adecuada de decisiones
respecto de la entidad económica, por tanto ésta requiere de ser pronta y
oportuna, relevante y significativa, coherente y consistente.
Interesados de la Contabilidad.
Hoy por hoy, los interesados de la Información Financiera de una empresa nos son
sólo los Accionistas o Socios de la Empresa, sino que también, inversionistas
participantes vía bolsa de valores, Clientes (Como es el caso de los Bancos,
Afores, Casas de Ahorro, etc), Proveedores, y el mismo Estado, quien con los
atributos que las Leyes en materia fiscal le otorgan información privilegiada en
función del carácter de interés público.
Causalidad.
A toda causa corresponde uno o varios efectos, esto se explica por la dualidad de
las cosas, los fenómenos que se ven de manifiesto en la naturaleza muestran que
nada existe aislado, que la causalidad siempre trae consigo efectos encadenados.
Lo mismo sucede en el ámbito de lo Social y en lo Económico.
Aspecto Económico.
En la Contabilidad hablamos de lo mismo sólo que atendiendo el carácter
meramente económico. En la contabilidad la forma de expresión invariablemente
será mediante unidades monetarias porque nuestro objetivo es siempre llevar
cuenta y razón de sus operaciones financieras.
Partida Doble.
En la técnica contable los registros siempre se realizan por partida doble, uno
soporta a la contraparte y viceversa, ambos en conjunto dan una razón congruente
de una causa y efecto financiero.
Correspondencia y Equilibrio.
Cuando se dice en la contabilidad que a un cargo corresponde uno o Varios
Abonos y Viceversa, hablamos de la partida doble. Y que la suma de los Cargos
deberá ser siempre igual a la suma de los abonos, hablamos de la
correspondencia y equilibrio aritmético.
Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la
contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo
que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o
empresa dada.
Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo
o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de
"persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
"entes" de su propiedad.
Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptible de
ser valuados en términos monetarios.
Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea
para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda
de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada
unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en
el país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en
unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de
valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del
principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la
aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
Empresa en Marcha
Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero
pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya
existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.
Valuación al Costo
El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico
de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados
"de situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en
marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas
y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique
la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto básico
de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela
de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio
expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos.
Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los
ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios
sean comparables entre sí.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista
de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse
con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto
devengado.
Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo,
normalmente se debe optar por él mas bajo, o bien que una operación se
contabilice dé tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio
general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de
las operaciones
Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarse por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de
importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas
particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.
Sistemas Contemporáneos.
Los sistemas modernos para realizar la contabilidad de una entidad financiera son
cada día mas especializados, sin embargo, siempre retoman sus orígenes:
Documentos fuente, Codificación de Pólizas, Captura y/o Registro de Pólizas en
Libro Diario y Auxiliar de Mayor, Procesos de Acumulación de movimientos,
Balanza de Comprobación, Consulta e Impresión de Informes Financieros.
Retroalimentación en donde se da la revisión, detección e incorporación de
movimientos complementarios y de ajuste que dan significado a la generación de
los informes financieros.
El Sistema de Pólizas...
Tipos de Pólizas.
Existen esencialmente tres tipo de pólizas a) Póliza de Ingresos, b) Pólizas de
Egresos y c) Pólizas de Diario. Éstos son básicamente formatos muy parecidos en
donde se codifican las operaciones contables. Dependiendo de las características
de la operación económica se registra por orden en una póliza específica. Así un
Ingreso de por un cobro de una factura, documento, etc. Será registrado en una
póliza de Ingresos. Del mismo modo, un Egreso por Pago de un Servicio, Factura,
Documento, etc. Será registrado en una Póliza de Egresos o de Cheques. Cabe
notar que las operaciones diversas que no incorporan movimientos de Entrada o
Salida de Dinero son registradas mediante Pólizas de Diario. Tal es el caso del
registro de las Depreciaciones, Amortizaciones, Provisiones etc.
Ejemplos de Póliza.
Pólizas de Ingresos.
Póliza de Egresos y/o Póliza de Cheques.
Póliza de Diario.
Póliza Tradicional
Póliza Actual
Catálogo de Cuentas.
A la lista de Cuentas Contables Codificada, Agrupada, Ordenada y Clasificada se
le denomina Plan de Cuentas o Catálogo de Cuentas.
La integración del Catalogo de Cuentas incluye comúnmente los siguientes
grupos: 1.- Activo 2.- Pasivo 3.- Capital 4.- Ingresos 5.- Egresos 7.- Cuentas de
Orden 8.- Cuentas Complementarias.
Libro Diario.
El Libro Diario recoge por orden cronológico todas las operaciones que se van
produciendo en una empresa.
Cada operación contable origina un apunte que denominamos asiento y que se
caracteriza porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se
recoge el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el
origen de esos recursos.
Libro Mayor.
El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos que se registran en el
Libro Diario.
Cada página del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se
denomina "Debe" y la de la derecha "Haber", que coinciden con las del Libro
Diario; es decir, un apunte en el "Debe" en el Libro Diario se recoge también en el
"Debe" de la cuenta correspondiente del Libro Mayor
Auxiliar de Mayor.
El Libro Auxiliar de Mayor recoge todos los movimientos a nivel Cuenta de Detalle,
que se registran en el Libro Diario así por ejemplo se utilizará un Auxiliar de Mayor
por Cada Cuenta Bancaria que se tenga contratada; y la suma de los saldos de
éstas cuentan Auxiliares de Mayor deberán invariablemente sumar el saldo de la
Cuenta de Mayor de Bancos.
La Balanza de Comprobación.
La balanza de comprobación es una relación de cuentas de mayor que muestra los
saldos iniciales, movimientos del periodo (usualmente un mes) y los saldos finales.
en la jerga contable cuando un documento de trabajo incluye varios periodos, se le
denomina “Hoja de Trabajo”, éste documento papel de trabajo, se formula
periódicamente, por lo general al fin de cada mes, para comprobar que la totalidad
de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos en los libros durante
cierto periodo. La "balanza" casi siempre contiene los siguientes datos: a) folios de
las cuentas; b) nombres de éstas; c) saldos deudores y acreedores debidamente
clasificados; y d) sumas de saldos deudores y acreedores, las cuales deben ser
iguales entre sí.
El Balance General.
Es el estado financiera que nos muestra la situación financiera de una empresa a
una fecha determinada. Dicho de otro modo es una fotografía de la empresa desde
el punto de vista económico. Se considera un informe financiero estático.
Los Procesos.
En los sistemas actuales se refiere a una actividad a realizar dentro de los
programas de cómputo a fin de generar los informes financieros, también se les
conoce como: Asentar, Aplicar, Correr Saldos, etc.
La Práctica
Caso Práctico.
Día 4, Se compra Maquinaria y Equipo con una Valor de 200,000.00 mas IVA,
importe por el que se paga 100,000.00 con un cheque y por la diferencia
100,000.00 se firman 10 Letras con vencimiento mensual por 10,000.00 cada una,
a pagar dentro de los siguientes 10 meses... El incumplimiento causa intereses
moratorios del 3% mensual.
Día 4, Se adquieren 5 computaros marca Dell, a razón de 6,000.00 mas IVA cada
una. Éstas son pagadas con la tarjeta empresarial American Express.
Día 4, Se contrata a la empresa Construcciones e Instalaciones, S.A. a fin de que
realizara trabajos de Instalación y Adaptación conforme a un presupuesto que
asciende a 200,000.00 mas IVA. se le hace un anticipo del 50%
Día 5, Se compra papelería y artículos de oficina por un total de 5,000.00 mas IVA,
dicho importe es pagado con el cheque 001
Día 5, Se compra a crédito comercial 30, 60 y 90 días un vehículo Ford tipo sedán
para los fines de la empresa, éste ha tenido un costo de 139,500.00, Incluye IVA.
Día 5, Se cubren gastos por trámite de alta vehicular 500.00 pago de Tenencia
3,500.00 Verificación anticontaminante 500.00 y Honorarios por gestión por
500.00 que le son pagados con el cheque Bancomer 002, por un importe de
5,000.00
Día 5, Se contrata con Royal & SunAlliance un seguro anual para el vehículo
recién adquirido por un monto de 5,900.00 importe que es pagado con el cheque
bancomer 003
Día 7, Compramos una Licencia de Uso del Sistema de Contabilidad a fin de llevar
nuestra Contabilidad, misma que es pagada mediante transferencia electrónica. El
Precio pagado es de 4,800.00 mas IVA
Día 12, Se paga un Cheque por 3,000.00 mas IVA, menos retención del 10% de
Impuesto sobre la Renta por concepto de comisiones a nuestro agente por
intermediación de Venta.
Día 13, Se crea un fondo de Caja Chica por 10,000.00 a fin de cubrir todos
aquellos gastos que sólo pueden ser pagados en efectivo.
Día 15, Se Vende a la empresa Moda Italiana, S.A. lote de productos Italianos a
razón de 460,000.00 mas IVA, dicha venta se hace 50% al contado y el resto a
cuenta corriente. Dicho importe es depositado en nuestra cuenta de cheques. Se
emite factura correspondiente
Día 18, Se Vende a la empresa Centro de Moda, S.A. lote de productos Italianos a
razón de 230,000.00 mas IVA, dicha venta se hace 50% al contado y el resto a
cuenta corriente. Dicho importe es depositado en nuestra cuenta de cheques. Se
emite factura correspondiente
Día 23, Se Vende a la empresa Moda Italiana, S.A. lote de productos Italianos a
razón de 230,000.00 mas IVA, dicha venta se hace 50% al contado y el resto a
cuenta corriente. Dicho importe es depositado en nuestra cuenta de cheques. Se
emite factura correspondiente
Día 31, El banco nos hace un cargo por Anualidad en el manejo de nuestra cuenta
y acceso vía Internet por 500.00 mas IVA,
Día 31, El Banco nos carga 20.00 mas IVA por Comisión por Cheques librados.