CASO DE APLICACIÓN N° 2

FUENTE

I. Determinar si las siguientes rentas se encuentran dentro del objeto del impuesto a las
ganancias, indicando en tal caso su fuente.

1. Un médico de nacionalidad suiza, residente en nuestro país, realiza excepcionalmente una

intervención quirúrgica en Italia, por lo que percibe honorarios por $ 100.000, reteniéndosele
en concepto de impuesto a la renta de ese país $ 5.000.

Suponga que el médico es residente en Suiza y percibe honorarios por realizar la operación
quirúrgica ocasional en nuestro país.

2. En agosto de 2015 una persona residente en nuestro país viajó a Miami-EE.UU,oportunidad

en la que adquirió un inmueble allí situado. Lo cedió en locación percibiendo mensualmente
por giro bancario el alquiler pactado. Finalizada la vigencia del contrato (31/3/2018) de
locación, el locatario adquiere el inmueble, operación por la que el vendedor obtiene una
ganancia.

Suponga que, manteniéndose el resto de circunstancias, la compra del inmueble se hubiera

producido el 14/1/2018.

3. El gerente del Banco Nación Argentina, sucursal Nueva York, residente en EE.UU. (había
obtenido la condición de residente permanente 2 años antes) tiene una antigüedad en el cargo
de 4 meses, y cobró sueldos por $ 80.000.

4. Por honorarios facturados en Argentina, una persona humana residente en nuestro país
recibe como pago un departamento ubicado en Punta del Este, Uruguay, cuyo valor ascendía a
$ 120.000, el cual fue alquilado a un tercero en forma inmediata.

5. Una persona humana de nacionalidad argentina residente en Grecia, quien obtuvo su

residencia permanente en ese país con anterioridad, fue invitada a Holanda a dictar una
conferencia sobre “Presión tributaria en los países latinoamericanos”, por la que percibió U$S
2.500 en concepto de honorarios.

6. Una sucesión indivisa radicada en Perú obtiene alquileres por un inmueble ubicado en
nuestro país.

7. El Chase Manhattan Bank sucursal New York otorga los siguientes préstamos a una persona
humana:
 a) domiciliada en nuestro país con garantía personal. Por el mismo se abona un interés
del 11% anual, destinándose el monto recibido a la construcción de un edificio en
Argentina.

b) domiciliada en Uruguay, garantizado con derecho real de hipoteca que grava un

inmueble ubicado en Argentina,. El préstamo obliga al pago de un interés del 13%
anual. Los fondos desembolsados se acreditan en una cuenta a la vista abierta en
aquella entidad.

8. Una sociedad anónima constituida en nuestro país, exportó a una empresa radicada en
Brasil productos manufacturados por el equivalente a $ 400.000, financiando la operación a 30
días. Por dicha financiación percibe intereses por la suma de $ 25.000.

9. Ben & Pat S.A., empresa constituida y radicada en nuestro país, tiene por objeto el negocio
de contenedores para el transporte, y realizó en el período las siguientes operaciones:

9.1. Transporte por vía marítima que une Puerto Rico con Miami.

9.2. Transporte por vía fluvial que une el puerto de Buenos Aires con el puerto de
Rosario.

9.3. Transporte por vía marítima que une el puerto de Bahía Blanca con el puerto de
Palos (España)

10. Mar & Nadie S.A. sociedad constituida y radicada en Uruguay está dedicada al negocio de
transporte y ha obtenido $ 500.000 en concepto de pasajes y cargas, por viajes iniciados en la
Argentina con destino al puerto de Santos en Brasil.

11. Adri&Gus S.P.A., sociedad constituida y radicada en Italia, se dedica al negocio de

contenedores y realizó las siguientes operaciones:

11.1. Transporte por vía terrestre entre Corrientes y Entre Ríos.

11.2. Transporte por vía fluvial desde Argentina hasta Paraguay.

11.3. Transporte por vía marítima desde Puerto Bantús hasta Argentina.

12. MetropolitanLife S.A. Compañía de Seguros, constituida y radicada en la Argentina, cede

primas que cubren riesgos en la República, a Western UnionInsuranceCompany de EE.UU. por
valor de $ 800.000.

13. La Jackson InsuranceCompany, constituida y radicada en Detroit, EE.UU., asegura:

13.1. Un crucero de matrícula noruega cobrando una prima.

13.2. El crucero Línea C de matrícula argentina cobrando una prima.

13.3. Un lote de carteras de Lázaro embarcadas en el puerto de Buenos Aires para ser
transportadas a Canadá por una prima de $ 100.000.
14. Remuneración percibida por:

14.1. Un embajador argentino en Uruguay.

14.2. Un funcionario del Ministerio de Economía que fue enviado en misión oficial
durante ocho meses para renegociar las condiciones de un plan de asistencia
financiera a nuestro país.

15. Telefé firmó distintos contratos en el exterior para que le suministren información
internacional. Los contratos fueron firmados con:

15.1. UnitedPress (agencia de noticias).

15.2. U.S.A. Network (canal de televisión EE.UU.).

16. Una persona humana residente en nuestro país obtuvo ganancias por la enajenación de:

16.1. Valores representativos (ADR) de acciones de YPF adquiridos el 4/1/2018 en USA

(NYSE)

16.2. Títulos de deuda privada (OONN) de una Sociedad estadounidense.

 SOLUCIÓN CASO N° 2

1. Alcanzado por el impuesto a las ganancias (inc. f) art. 79 L.) Cumple con el nexo vinculante
por tratarse de un residente del país, (3er párrafo del art. 1 L.) Tributa por las ganancias de
fuente argentina y extranjera. En el caso se trata de una ganancia gravada de fuente
extranjera(Art. 127 L. remite al art. 2 y a lo dispuesto en inc. f) art. 79), generada por actividad
profesional en el extranjero.

Los $ 5.000 de retención sufrida se pueden computar como pago a cuenta del impuesto a las
ganancias argentino, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia del exterior (3er párrafo del art. 1 L. y 168 L).

Supuesto: incluido en el objeto del impuesto a las ganancias, fuente argentina; cumple con el
nexo vinculante por ser residente del exterior(4to párrafo del art. 1 L; art. 5 L., inc. c) art. 9
D.R., e inc. d) art. 93 L.)El no residente tributa por sus ganancias de fuente argentina, y debe
aplicarse el título V “Beneficiarios del exterior”. Corresponde que quien le pague le retenga
35% de tales beneficios en carácter de pago único y definitivo; esta tasa se aplica sobre la
ganancia neta de fuente argentina presumida por ley. En este caso, el inc. d) del art. 93
presume una ganancia neta del 70% de las sumas pagadas por honorarios a quien actúe
transitoriamente en el país, como los profesionales, y que no permanezcan más de 6 meses en
el año fiscal. La tasa efectiva de retención a aplicar sobre el monto pagado es del 24,5% (35% x
70%).

2. Alquiler del inmueble: incluido en el objeto del impuesto a las ganancias, (ap. 1, art. 2 L.)
Cumple con el nexo de vinculación: es residente en nuestro país,(3er párrafo del art. 1 L.)
Renta gravada de fuente extranjera (art. 127 L.)

Resultado por la venta del inmueble: no gravado por el impuesto a las ganancias por no
cumplir con el requsito de permanencia de la fuente (ap. 1, art. 2L. y art. 86. Inc. a) L 27.430).
La venta no está alcanzada por el ITI

Supuesto: Alquiler del inmueble: ídem anterior. Resultado por la venta del inmueble: gravado
(ap. 5 del art. 2L y art. 86 inc. a) L 27.430) Fuente: extranjera. (art. 127L) La venta no está
alcanzada por el ITI.

3. Sueldos: no gravados por ser residente del exterior y no cumplir entonces con el nexo
vinculante: territorialidad o fuente, (art. 5 L., art. 119 inc. a) L. y art. 120 L.) Se trata de un
sujeto que ha perdido la condición de residente argentino, al adquirir esa condición en otro
país –EEUU–. Aquí el nexo de vinculación es objetivo, ya que, por tratarse de un no residente,
tributa sólo sobre las ganancias de fuente argentina. En este caso la fuente de ganancia está
ubicada en el exterior; por lo tanto los sueldos que allí percibe no están gravados.
4. Honorarios: comprendidos en elobjeto del impuesto a las ganancias; además cumple con el
nexo vinculante: residente. Fuente argentina ( Art. 79 f)). Pago en especie (8vo párrafo del inc.
b) art. 18 L.)

Alquileres: alcanzados por el impuesto a las ganancias, (inc. a) art. 41 L.); además gravados por
ser residente en nuestro país (3er párrafo del art. 1 L.) Ganancia gravada de fuente extranjera
(art. 127 L.)

5. Renta no gravada por tratarse de un residente del exterior (4to párrafo del art. 1 L) y no
cumplir con el nexo vinculante: fuente o territorialidad, (Art. 5 , 119 y 120 L.) Se trata de un no
residente, que debetributar sólo por las ganancias de fuente argentina; en el caso,los
honorarios que percibe no provienen del desarrollo de su actividad en el país, sino en Holanda.

6. Alquiler de inmueble alcanzado por el impuesto las ganancias; cumple con el nexo
vinculante: territorialidad o fuente (Art. 5 L. e inc. a) art. 9 D.R.) (inmueble ubicado en nuestro
país). Ganancia de fuente argentina. El no residente –sucesión indivisa– tributa por sus
ganancias de fuente argentina, debiendo aplicarse el título V –Beneficiarios del exterior–.
Corresponde que quien le pague los alquileres le retenga 35% de tales beneficios en carácter
de pago único y definitivo. Esta tasa se aplica sobre la ganancia neta presumida por ley. En este
caso, el inc. f) del art. 93 presume una ganancia neta del 60% de las sumas pagadas en
concepto de alquileres o arrendamiento de inmuebles ubicados en el país; por ende la tasa
efectiva a aplicar es del 21%, ( 35% x 60%) No obstante se le brinda al sujeto del exterior la
posibilidad de determinar la ganancia neta a efectos de practicar la retención sobre base real
(Anteúltimo párrafo art. 93L)

7. En ambos casos, los intereses representan ganancia de fuente argentina (Artículos 5 y 6 L, 9

inciso b) DR).

8. La utilidad correspondiente a la exportación es de fuente argentina. Los intereses generados

por la financiación son de fuente extranjera [Artículos 5, 8 y 127 L; artículo 9 inciso b) DR].

9. Por ser empresa constituida y radicada en nuestro país dedicada al negocio de

contenedores, las ganancias obtenidas resultan de fuente argentina con prescindencia de los
lugares entre los cuales la compañía desarrolle sus actividades (último párrafo art. 9 L.).

10. Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al transporte de
personas y carga entre la República y países del extranjero el 10% de $ 500.000, o sea $
50.000, se presume ganancia neta de fuente argentina. Sobre dicha presunción se aplica la
tasa correspondiente a beneficiarios del exterior del 35% (1er párrafo art. 9 L. –2o y 4o
párrafos art. 12 D.R.–).

11. Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al negocio de
contenedores el 20% de los ingresos brutos se consideran sin admitir prueba en contrario,
ganancia neta de fuente argentina, siempre que sea en la República o desde ella a países
extranjeros: –4o párrafo art. 9 Ley- A dicha ganancia neta corresponde aplicar la tasa prevista
para beneficiarios del exterior del 35%.

11.1. En la República: gravado fuente argentina.

 11.2. Desde ella a países extranjeros: gravado fuente argentina.

11.3. Desde países extranjeros a la República: no gravado.

12. Seguros – Cia. local

Por tratarse de una Cía. constituida y radicada en la Argentina que cede primas a Cías. del
exterior la ley presume, sin admitir prueba en contrario, que el 10% de aquellas ($ 80.000)
constituyen ganancia neta de fuente argentinasobre la que se debe aplicar la tasa prevista
para beneficiarios del exterior del 35% (2º párrafo art. 11 L.).

13. Seguros-Cía. del exterior (art. 11 L. y art. 16 D.R.):

13.1. El crucero de matrícula noruega se considera situado en su país de matrícula; por

lo tanto se trata de una renta no gravada.

13.2. Por considerarse situado en Argentina, país de la matrícula, la prima que cobra la
Cía. del exteriores ganancia de fuente argentina.Se debe retener aplicando la alícuota
del 35% prevista para beneficiarios del exterior (Art. 91 L.), sobre una renta neta
presumida en el 90% de las sumas pagadas [art. 93, inc. h) L.] Tasa efectiva: 31.5%
(35% x 90%)

13.3. Por embarcarse en el puerto de Buenos Aires, las mercaderías se consideran

situadas en nuestro país, por lo que la prima que cobra califica como ganancia de
fuente argentina.Como en el caso anterior, se deberá retener aplicando la alícuota del
35% prevista para beneficiarios del exterior (Art. 91 L.)sobre el 90% de las sumas
pagadas [art. 93, inc. h) L.]. Tasa efectiva: 31.5% (35% x 90%)

14. Representantes oficiales en el exterior.

14.1. Se trata de un representante argentino a quien se le encomendó la realización de

funciones fuera del país; la ley considera ganancia de fuente argentina a la
remuneración que percibe(Art. 16 y 121L; art. 22 D.R.)

14.2. Ídem anterior.

15. Agencias de noticias internacionales art. 10 L.

15.1. Para la agencia de noticias internacional se presume que el 10% de la retribución

bruta es ganancia neta de fuente argentina. (Art. 10 y art. 15 D.R.) Sobre ella se aplica
la alícuota del 35% para beneficiarios del exterior (art. 91 L.). Tasa efectiva: 3.5%

15.2. Para el canal de T.V. del exterior se presume sin admitir prueba en contrario que
el 50% del precio cobrado constituye ganancia neta de fuente argentina. (Art. 13 L y
art. 17 D.R.) Sobre ella se deberá retener aplicando la alícuota del 35% prevista para
beneficiarios del exterior (Art. 91 L.). Tasa efectiva: 17.5%

16. Inversiones financieras

 16.1 El resultado por la compraventa de ADR de sociedades argentinas está gravado y
calificado como de fuente argentina por la ley (Arts. 2 inc. 4 y art. 7, 2do párrafo L.)

16.2 La ganancia se encuentra alcanzada por el impuesto, siendo considerada de

fuente extranjera por la ley (Arts. 2 inc. 4; art. 7, 1er párrafo y art. 127 L.)