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Resumen Fowler Newton
Resumen Fowler Newton
La moneda de medición
Una de las tareas más importantes de quien mantiene el sistema contable de una entidad es la
asignación de importes monetarios (medias contables) a los objetos susceptibles de
reconocimiento y medición ( A, P, Ingresos, Gastos, etc.)
a) las medidas contables que el sistema procese y compare deben estar expresadas en la
misma moneda.
1- la medida contable inicial del activo es de 150 dólares ( los 600 pesos aportados convertidos
con el tipo de cambio de 4 pesos por dólar)
2- su nueva medida resulta de convertir los 200 pesos con el tipo de cambio de 5 pesos por
dólar y agregarle los 100 dólares. (200/5) +100= 40 +100= 140
3- el activo ha disminuido en 150-140= 10
4- esa disminución se origina en la perdida por diferencia de cambio sobre los pesos.
(200/4) – (200/5) = 50-40=10
**tomando el peso como una moneda de medición se reconoce una ganancia, empleando el
dólar una perdida.
4.2
La NIC 21:
* semana que para identificar a su moneda funcional, una entidad debería considerar cuales
son las monedas:
1- que influyen sobre los precios de los bienes y ss que compra o vende y sobre sus costos
2- en las que logra financiamiento
3- que utiliza para retener los fondos generados por las actividades de operación
Cuando los tipos de cambio sufren modificaciones, la tarea anterior conlleva el reconocimiento
de ganancias o pérdidas por diferencias de cambio.
Supongamos que:
A) una empresa:
1- lleva su contabilidad en pesos
2- está preparando sus estados financieros por el ejercicio terminado el 31/12/x
3- con motivo de la compra de unas materias primas asumió, el 30/11/x un pasivo de 100
dólares.
B) el tipo de cambio entre ambas monedas aplicable a la liquidación del pasivo referido
(cantidad de pesos por dólar) era de 4 al 30/11/x y de 4.10 al 31/12/x
Sin computar los intereses de la deuda, la evolución del pasivo entre la fecha de la transacción
y el cierre de ejercicio es:
Por otra parte, algunas NC requieren que las participaciones en ciertas entidades se midan
aplicando el porcentaje de participación que al inversor le corresponde sobre el patrimonio (en
algunos casos) o los activos y pasivos (en otros) de la entidad participad ( o sucursales)
Y es también posible que una entidad tenga, en el extranjero, sucursales que lleven sus
contabilidades en las monedas de los países donde están asentadas.
En todos estos casos, el inversor debe utilizar datos contables elaborados por sus participadas
(o sucursales), que podrían estar expresados en la moneda que el primero utiliza pasa sus
mediciones o en otras. En el último caso, se requiere una tarea de conversión de las medidas
contables tomadas de los estados financieros o de los registros contables de la participada (o
sucursal).
** En este caso, para que la inversora pueda determinar la medida contable de su inversión,
los estados financieros de la participada deben ser convertidos de libras a euros.
5.1
5.2
Reconocimiento contable
a) Regla general
Para que la información contable sea fiable y cumpla con los requisitos de pertinencia,
representatividad, integridad y verificabilidad, deben reconocerse los elementos ( A,P, etc.)
que, de acuerdo con la realidad económica (y no solo con las formas jurídicas de las
transacciones) :
1- tengan aptitud para afectar los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirán por
sus créditos o participaciones o por la cobranza o venta de ellos:
2- sean susceptibles de medición fiable.
** si las definiciones de los objetos de medición contable son adecuadas, los elementos que
deben reconocerse son los que las cumplan. Siempre que sean susceptibles de medición fiable,
susceptible de verificación por terceros.
b) activos y pasivos
Deben reconocerse contablemente los activos y los pasivos que:
1- satisfagan las definiciones previstas para estos conceptos en las NC del caso o en su defecto
en el correspondiente MC
2- cuya medición fiable sea posible
c) otros objetos
Entre los objetos susceptibles de reconocimiento y medición contable existe una relación que
podemos esquematizar así:
1- con la perspectiva de la entidad
ACTIVO PASIVO
+ GASTOS
+ APORTES
+PERDIDAS
+ RESULTADOS ANTERIORES
+IMPUESTOS SOBRE LAS GCIAS
DEL PERIODO + INGRESOS
+ GANANCIAS
2- Con el enfoque del propietario
ACTIVO PASIVO
a) los ingresos, las ganancias, los ahorros futuros en el impuesto sobre las ganancias y los
aportes de los propietarios motivan aumentos de activos o disminuciones de pasivos.
b) los gastos, las perdidas, el impuesto sobre las ganancias del periodo y los retiros de los
resultados efectuados por los propietarios están acompañados por disminuciones de activos o
aumentos de pasivos.
La reservación de una parte de la ganancia obtenida en un periodo por una S.A debería
reconocerse:
1- si lo requiere una ley o el estatuto de la sociedad, en ese mismo periodo.
2- cuando es voluntaria, en la fecha de la reunión de accionistas que lo disponga,
siempre que se hayan cumplido los requisitos establecidos en la legislación societaria
aplicable al caso.
EJ:
A) la demandada S.A está preparando estados financieros al 30/09/x
B) a esa fecha:
1- existía una demanda judicial de un tercero;
2- se suponía (pero no se podía demostrar) que el desenlace seria adverso para la
entidad
C) el 10/10/x un juez dicto fallo que obligaría a la entidad a pagar ciertas sumas de
dinero al demandante, y las costas del juicio.
D) en los días siguientes, se resolvió no apelar el fallo judicial.
** Recién en octubre se llegó a la conclusión de que la entidad tendrá un futuro flujo
de fondos negativos, el hecho posterior no es totalmente nuevo. Simplemente ayudo a
completar la evaluación de una situación existente al 30/09/x. en consecuencia a esta
fecha debe reconocerse un pasivo.
e) correcciones de errores
Es posible que mientras se preparan los estados financieros correspondientes a un
periodo dado, se descubra que en los de un periodo anterior (ya emitidos y
difundidos):
1- se omitió el reconocimiento de algún elemento de los estados financieros; o
2- se reconoció algún elemento cuando no correspondía hacerlo.
A menos que puedan rectificarse los estados financieros anteriores, lo único que
puede hacerse en estos casos es:
1- corregir retroactivamente la medida asignada al patrimonio inicial y a sus
componentes.
2- en caso de presentarse información comparativa, reemplazar las medidas contables
erróneas por las que se habrían presentado si no se hubiera cometido el error;
3- en los estados financieros, incluir una nota explicando el error cometido, su
tratamiento contable en el ejercicio corriente y las modificaciones hechas a la
información comparativa correspondiente al ejercicio anterior ( o a ejercicios
anteriores)
5.4
EJ:
1- se tiene una maquina
2- puede empleársela en la producción de bienes o vendérsela
3- la primera alternativa genera ingresos netos por $630 y la segunda por $590
Si se decide lo segundo, el costo de oportunidad de hacerlo es 630-590= 40
B) COSTO DE REPOSICION:
no constituye un costo de oportunidad (porque la reposición no es una oportunidad
perdida, el costo de reposición solo puede aplicarse a elementos que ya forman parte
del patrimonio del ente) . Es la diferencia entre los valores de salida.
**esta persona elije la opción 2 (cualquiera lo habría echo), pero tiene tanta mala
suerte que se da el hecho que tenía una probabilidad en un millón y recupera
solamente $110. Comparando el resultado con la opción 1, se han dejado de ganar
$20, pero no por eso debería criticarse a quien tomó la decisión. La resolución
adoptada era la más razonable bajo condiciones de riesgo, de modo que no tiene
sentido criticarla sobre la base del conocimiento de información que no estaba
disponible al momento de decidir.
A) CONSIDERACIONES GENERALES
El posible reconocimiento de un interés propio no cuenta con mayor aceptación en la
doctrina contable mundial, no está sustentado en argumentos sólidos y solo esta
admitido por las NC en ciertos casos especiales que se relacionan con la fijación de
precios por parte de concesionarios que están sujetos a resoluciones estatales.
En la Argentina:
a) la idea de reconocer un interés propio ha sido propuesta y defendida por colegas
con nombradía.
b) con motivo de la anterior, se han escrito numerosos artículos sobre el tema
c) la RT de la FACPCE (derogada en el 2000 por RT 17) admitía ( pero no requería)
1- la consideración de un interés propio dentro del costo de producción de ciertos
bienes.
2- la exposición, en los estados financieros, del efecto que en el estado de resultados
tendría el cómputo de un interés propio.
d) desde 2005 la RT 17 admite la incorporación de un interés propio en la medida
contable asignada al costo de producción de ciertos bienes, en cuyo caso deberá
reconocerse un resultado positivo.
B) DEFENSORES Y ATACANTES
En la argentina los principales trabajos en los que pueden leerse propuestas favorables
al cómputo de un interés propio fueron publicados en la década del 80- Entre ellos
pueden citarse:
a) replanteo de la técnica contable
b) un informe elaborado por una comisión especial del centro de estudios científicos y
técnicos , integrada por destacados colegas
** a) propone el reconocimiento del interés propio sea opcional. También en b) pero
luego mostraron su desacuerdo con la propuesta.
C) FUNDAMENTOS PRINCIPALES DE NUESTRO RECHAZO
1) RESPETO DE LAS IGUALDADES PATRIMONIALES BASICAS
a) según el enfoque de la entidad
ACTIVO PASIVO
+ GASTOS
+ APORTES
+PERDIDAS
+ RESULTADOS ANTERIORES
+IMPUESTOS SOBRE LAS GCIAS
DEL PERIODO + INGRESOS
+ GANANCIAS
ACTIVO PASIVO
Por supuesto, puede existir un sacrificio para los propietarios del ente emisor de los
estados financieros, causado por el hecho de mantener una inversión en el lugar de
darle a su capital un destino alternativo que les genere ingresos, pero:
a) si se reconociera un interes propio, a dicho sacrificio debería asignársele una medida
contable;
b) esa medida contable debería reflejar los ingresos sustitutivos que podrían obtener
los propietarios, que:
1- no pueden calcularse considerando el patrimonio (u otros elementos) del ente;
2- pueden ser distintas para cada propietario, cuando la entidad tiene mas de uno
c) la contabilidad de una entidad debe reflejar sus propias variaciones patrimoniales y
no la de sus propietarios.
EJ de b)
1- supongamos que Providencia S.A tiene un patrimonio de $1600, representado por
100 acciones, de modo que el valor patrimonial de cada acción es (en pesos):
1600/100=16
2-paula López compro una acción por $4
3- los inversores tienen la alternativa de colocar su dinero al 6% anual
**En un caso así, no tiene sentido decir que el rendimiento alternativo que podrían
haber obtenido los accionistas de Providencia S.A es del 6% de 1600, pues:
a) esto implica suponer que López (titular del 1% del patrimonio) podría obtener(
como resultado alternativo) el 6% de $16
b)el supuesto carece de validez porque esa accionista solo invirtió $4, de modo que
para obtener el 6% del capital por ella invertido le basta con que la empresa gane y
distribuya $24 por año, que es el 1,5% de $1600
D) ARGUMENTOS DE LOS PROPONENTES
Creemos que los argumentos que acabamos de exponer son suficientes para
RECHAZAR el reconocimiento contable de un interes propio. Esto no obsta a que
clasifiquemos, enunciemos y refutemos los principales argumentos de los proponentes
de la idea
A) ACTIVOS
1- Se transfieren a un tercero las ventajas y los riesgos inherentes al activo (se vende
una cuenta por cobrar, el comprador asume el riesgo inherente a su incobrabilidad y el
vendedor no tiene ninguna opción para recomprarla en condiciones distintas de
cualquier otra persona)
2- Su consumo, en un solo acto (una materia prima se incorpora a un producto en
elaboración, de modo que la primera debe darse de baja y el costo de producción del
segundo se incrementa)
3- su consumo total, cuando es progresivo ( se discontinua el uso de maquina debido a
su capacidad de servicio ha sido agotada. No se venderá como chatarra porque su
valor de cambio es ínfimo.
4- su desaparición física (una maquina resulta totalmente destruida en un siniestro)
5- su pérdida de aptitud para generar flujos positivos de efectivo en el futuro (se
percibe en su totalidad el importe de una cuenta por cobrar, lo que hace desaparecer
el derecho de la entidad contra su deudor) ( una marca sobre la que se tienen
derechos legales se ha desacreditado tanto que no volverá a ser usada y no puede ser
vendida ( no tiene valor de uso ni valor de cambio))
** las principales dudas se plantean cuando se transfiere cuentas por cobrar, ya que
no todas las transacciones de este tipo implican el cese de los beneficios y riesgos
inherentes a los activos. En tales casos, debe considerarse la sustancia de la
transacción por encima de su forma y de su denominación.
B) PASIVOS
C) OTROS ELEMENTOS
Una PNC en una controlada (que es el elemento que solo aparece en los estados
consolidados) desaparece cuando la controladora:
A) compra la PNC
B) vende su propia participación
C) pierde el control sobre la participada, en cuyo caso deja de consolidar
A) MOMENTOS
Deben efectuarse mediciones contables de un objeto:
A) cuando se lo reconoce contablemente
B) a cada fecha para la cual se preparan informes contables ( estados financieros o ICI)
C) en ocasión de la baja de activos, pasivos o PNC en controladas, porque esto es
necesario para medir los gastos, perdidas, ingresos y ganancias ocasionados por el
hecho.