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Cuenta 90 PDF
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VII
Plan Contable General Revisado y las NIIF
A
P Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestión (Parte IV)
L 10. Las metodologías de ajustes por infla-
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea o la Cuenta 90 - Cuentas Reflejas de
I Miembro del Comité de Asesores del Consejo tratarse de un método Dualista; la trans- ción con incidencia financiera e inciden-
C Normativo de Contabilidad. Maestría en
ferencia, en su caso a las cuentas de la cia tributaria, han quedado en suspen-
Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
A Expositor del Colegio de Contadores Clase 3 del activo fijo tangible e intan- so a partir del 1 de enero del 2005 se-
C Públicos de Lima- Docente en la Universidad de gible efectuados o desarrollados por la gún la resolución N.º 31 del Consejo
San Martín de Porres Normativo de Contabilidad; y la Ley
I propia empresa se hará mediante el
Ó Grupo 72 - Producción Inmovilizada, N.º 28394, respectivamente.
P
N rosiguiendo con el análisis y aplicación haciendo uso de la correspondiente
de las Cuentas de Gestión del Plan cuenta divisionaria.
CUENTA :
P Contable General Revisado (PCGR ) y 6. Las cargas de personal que correspon- 621 SUELDOS
su concordancia con las Normas Interna- dan a años anteriores, serán registra-
R das en la Cuenta 59 - Resultados Acu-
Á cionales de Información Financiera (NIIF);
en esta oportunidad, nos abocaremos a mulados o en la Cuenta 665 - Cargas Saldo
C examinar las cuentas del Rubro 62 - Car- Diversas de Ejercicios Anteriores. Trá- Deudor, representa el importe total de
T gas de Personal. tese del método referencial o alter- gastos incurridos en el período por con-
I Estimado lector, si revisamos la Clase 6
nativo permitido, señalado en la NIC cepto de remuneraciones a favor de los
C del Plan Contable General Revisado encon- 8 - Utilidad o Pérdida Neta del Ejerci- empleados de la empresa. Incluirá la re-
A traremos el Rubro 62 - Cargas de Perso- cio, Errores Sustanciales y Cambios en muneración básica, bonificaciones fijas y
nal que agrupa las cuentas divisionarias las Políticas Contables, respectiva- permanentes por concepto de especiali-
que representan las remuneraciones al tra- mente. Cabe indicar que a partir del zación, responsabilidad por el cargo y ho-
bajador -permanente y eventual- tanto en año 2006, sólo se aplicará el Trata- ras extraordinarias, en su caso.
efectivo como en especie; asímismo, las miento Referencial según la nueva
distintas contribuciones para seguridad y NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Apreciaciones
previsión social, las asignaciones familia- las Estimaciones Contables y Errores,
1. Se podrá crear cuentas divisionarias que
res y en general todas las cargas que be- vigente a partir del 1 de enero del
2006. la empresa considere necesarias para
nefician al personal, incluye, por extensión, fines de control.
las dietas a los miembros del Directorio de 7. Para la determinación del resultado, al
cierre del período, el saldo de las cuen- 2. La remuneración corresponde a la pla-
la empresa.
tas del Grupo 62 - Cargas de Personal nilla de sueldos de los empleados, cuyo
Apreciaciones previas podrá ser transferido a la correspon- pago suele ser con periodicidad men-
diente cuenta de la Clase 8, a la respec- sual.
1. La contratación de mano de obra y otros
servicios personales a empresas especia- tiva cuenta del Grupo 87 - Saldos In- 3. Incluirá el gasto devengado por labor
lizadas, serán registrados en las cuentas termediarios de Gestión o la Cuenta desempeñada, independiente de la for-
del Grupo 63 - Servicios Prestados por 891- Resultado del Ejercicio, según sea ma de pago: en efectivo o en especie.
Terceros: 632 y/ó 638, según sea el caso. la opción elegida conforme lo estipula 4. La contratación de personal especiali-
la Resolución CONASEV N.º 285-EF/ zado mediante acuerdo con empresas
2. La compensación por tiempo de servi- 94.10 del 31 de diciembre de 1986.
cios, será registrada en la Cuenta 686- de servicios será registrada en la Cuen-
Compensación por Tiempo de Servicios; 8. Las empresas económicamente peque- ta 638 - Servicios de Personal.
en tanto que la carga por jubilación, ñas para efecto de la determinación del
resultado del período deberán transfe- 5. La compensación por tiempo de servi-
en su caso, será registrada en la Cuen- cios deberá ser cargada en la Cuenta
ta 687- Jubilación. rir el saldo de las cuentas divisionarias
del Grupo 62 - Cargas de Personal di- 686. En tanto que el adelanto de suel-
3. Las cotizaciones tributarias a cargo de rectamente a la Cuenta 891 - Resulta- dos será registrado en la Cuenta 385-
la empresa que se calculan sobre la base do del Ejercicio. Adelanto de Remuneraciones.
de las remuneraciones de los trabaja- 6. Las cargas de personal devengadas y
dores, tales como por ejemplo: SENATI, 9. Para los propósitos del ajuste por infla-
ción, las cargas de personal eran ac- no contabilizadas en su oportunidad
SENCICO, serán registradas en la Cuen- correspondiente a ejercicios anteriores
tualizadas fundamentalmente para po-
ta 647 - Cotizaciones con Carácter de
sibilitar la elaboración del Estado de Ga- será debitada en la Cuenta 665 - Car-
Tributo, según corresponda.
nancias y Pérdidas por Naturaleza ajus- gas Diversas de Ejercicios Anteriores en
4. La participación de utilidades a favor tado por inflación; para ello será sufi- aplicación del Tratamiento Alternativo
de los trabajadores, conforme a Ley ciente aplicar en Hojas de Trabajo los permitido según lo estipulado en la
o pacto entre las partes, será regis- Factores de Actualización con el Índice NIC 8 - Utilidad o Pérdida Neta del Ejer-
trada en la divisionaria específica del de Precios al por Mayor ( IPM) según cicio, Errores Sustanciales Cambios en
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Grupo 86 - Distribución Legal de la el mes al que corresponda las cargas las Políticas Contables, o en la Cuenta
Renta Neta, en el porcentaje previs- de personal del período económico, pu- Patrimonial 59 - Resultados Acumula-
to por la norma legal según corres- diendo auxiliarse con la Planilla de Re- dos, 591 ó 592, según sea el caso con-
ponda. muneraciones. Complementariamente, forme al Tratamiento Referencial seña-
5. Registradas las cargas de personal en puede darse trato contable al efecto del lado por la citada NIC 8.
las respectivas cuentas divisionarias del ajuste creando la cuenta respectiva. El
Grupo 62 - Cargas de Personal, simul- valor actualizado obtenido será su lí- Cabe indicar que la nueva NIC 8 - Polí-
táneamente se hará la transferencia del mite. La actualización del Grupo 62 ticas Contables, Cambios en las Estima-
gasto incurrido a las correspondientes debía mantener consistencia con el ciones Contables y Errores, vigente a
cuentas diseñadas en la Clase 9 de la ajuste por inflación efectuado a las partir del 1 de enero del 2006, ha eli-
Contabilidad Analítica, a través de la cuentas de la Clase 9 de la Contabili- minado el Tratamiento Alternativo para
cuenta 79 - Cargas Imputables a Cuen- dad Analítica que incluyen cargas de la corrección de errores de años ante-
tas de Costos, en un método Monista; personal. riores.
Notas
a. La distribución del gasto en 60% y 40% 91 PRODUCCIÓN EN PROCESO
a ventas y administración, se asume que CUENTA :
911 Mano de Obra 27 572
responde a la política establecida por la 622 SALARIOS
92 GASTOS DE ADMINISTRAC.
empresa, que para el caso es supuesta. 921 Salarios 6 100
b. El asiento por destino del gasto corres- Saldo
922 Seguridad Social 732
ponde al método de registro Monista. Deudor, representa el importe total de gas-
923 Tributos 61
Las cuentas de la Clase 9 han sido plan- tos incurridos por la empresa en el período
por concepto de remuneraciones a favor 79 CARGAS IMPUTABLES
teadas a título de ejemplo. A CUENTAS DE COSTOS
b. De optar la empresa por el método de sus obreros. Incluirá en su caso, además
de la remuneración básica, las bonificacio- 791 Cargas Imputables
Dualista al destinar el gasto abonarán a Cuentas de Costos 34 465
a la Cuenta 90 - Cuentas Reflejas de la nes por costo de vida y la equivalente a las
Clase 9 en la Contabilidad Analítica. horas extraordinarias trabajadas. 34 465 34 465
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APLICACIÓN PRÁCTICA
VII
Notas por comisiones también son objeto de
CUENTA : aportaciones y deducciones de ley; las
a. El asiento por destino ha sido efectua- 623 COMISIONES
do sobre los mismos supuestos consi- cuales serán calculadas y aplicadas con
derados en el caso anterior. ocasión de elaborar la Planilla de Re-
b. El saldo de la Cuenta 91 - Producción Saldo muneraciones.
en Proceso será redistribuido en la Con- Deudor, representa el importe total del b. La operación de venta será registrada
tabilidad Analítica o de Costos. gasto incurrido en el período por el pago en las correspondientes Cuentas 121-
c. De optar por el método Dualista, el en efectivo de comisiones al personal de Facturas por Pagar; 701 - Ventas de
destino del gasto será afectado por las empleados encargados de la promoción Mercaderías; 691 - Costo de Venta de
cuentas creadas en la Clase 9 de la o venta de bienes y servicios relacionados Mercaderías; entre otras cuentas.
Contabilidad Analítica o de Costos, con el giro del negocio. c. De optar por el Método Dualista, el des-
para su consiguiente desagregación, tino del gasto será efectuado en la Cla-
tanto de los gastos operativos como Apreciaciones se 9 de la Contabilidad Analítica em-
de los gastos relacionados con la pro- 1. Se podrá crear cuentas divisionarias que pleando como contrapartida la Cuen-
ducción. la empresa considere necesarias para ta 90 - Cuentas Reflejas.
fines de control.
Caso N.° 2 2. La información básica proviene de la Caso N.° 3
Planilla de Remuneraciones de los em-
pleados que laboran en el área de ven-
La empresa «Industrial» determinó el La empresa de servicios «Idiomas del Mun-
tas, cuyo pago es por montos variables
monto de las remuneraciones del per- do» vende cursos de idiomas extranjeros
de periodicidad mensual.
sonal obrero que está participando en por el sistema de autoevaluación de apren-
la construcción de la flota de microbu- 3. Remuneraciones que suelen ser calcu- dizaje, mediante la entrega progresiva de
ses para su propio uso, según el detalle ladas y pagadas en base a un porcen- disquetes y libros. Su público objetivo son
siguiente: taje de la producción o venta de bienes las personas que laboran en dependencias
o servicios del giro del negocio. públicas.
Concepto S/. 4. La contratación con empresas especia- Para ello, la empresa ofrece a sus vende-
Jornales 15 000 lizadas en servicios de personal, como dores una comisión escalonada entre 2%
Aportes de la Empresa es el caso de promotores de ventas en al 5% sobre los pedidos de cursos coloca-
EsSALUD 1 350 época de determinada campaña –es- dos con los correspondientes contratos de
SENATI 150 colar, fiestas patrias, navidad, entre ventas formalizados.
Accidente de Trabajo 450 otras festividades– será registrada en la
––––––– Durante el mes, los diferentes vendedo-
1 950
–––––––
Cuenta 638– Servicios de Personal. res de la empresa lograron colocar en
16 950 total ochenta cursos de ingles y francés
Retenciones a Obreros Aplicaciones de S/. 5 000 cada uno. Las comisiones fue-
ONP (380)
AFP (1 400) ron determinadas de la forma siguiente:
––––––– Caso N.° 1
(1 780)
––––––– Ventas de Comisión
Neto a Pagar 13 220
La empresa «Mercantil General» vende Cursos % S/.
computadoras por un total de S/. 113 000
30 5 7 500
- Naturaleza del Gasto mediante la modalidad de visita domi- 25 4 5 000
ciliaria de vendedores, quienes reciben 15 3 2 250
——————— 1 ——————— DEBE HABER una comisión de 5% liquidable mensual- 10 2 1 000
62 CARGAS DE PERSONAL mente. 80 15 750
622 Salarios 15 000
- Naturaleza del Gasto
627.1 Seguridad y Prev. Soc. 1 350 - Naturaleza del Gasto
(5% de S/. 113 000 = S/. 5 650)
627.2 Accidente de Trabajo 450 ——————— 1 ——————— DEBE HABER
64 TRIBUTOS ——————— 1 ——————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL
647 Contribuciones Carácter
de Tributos 150 62 CARGAS DE PERSONAL 623 Comisiones 15 750
40 TRIBUTOS POR PAGAR 623 Comisiones 5 650 41 REMUNERACIONES Y
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. PARTICIPAC. POR PAGAR
403 Contribuciones Instituciones
Públicas 2 330 POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar 15 750
404 Aportaciones Instituciones 411 Remuneraciones por Pagar 5 650
Privadas 1 400 - Destino de Gasto
41 REMUNERACIONES Y - Destino del Gasto
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A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 35 VII-9
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
VII
- Naturaleza del Gasto Notas - Destino del Gasto
a. Las cuentas utilizadas para la Clase 9 de (50% a cada área de S/. 12 000)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
la Contabilidad Analítica tienen el ca-
62 CARGAS DE PERSONAL rácter de enunciativas. Cada empresa ——————— 2 ——————— DEBE HABER
625.1 Cargo de Responsab. 8 200 establecerá las cuentas de acuerdo a sus 91 GASTOS DE VENTAS
625.2 Movilidad 1 300
necesidades de registro y control. 913 Gratificaciones 6 000
b. De elegir en método Dualista, el Asien- 92 GASTOS DE ADMINISTRAC.
41 REMUNERACIONES Y
to por Destino se hará en la misma Cla-
PARTICIPAC. POR PAGAR 923 Gratificaciones 6 000
se 9 de la Contabilidad Analítica y la
411 Remunerac. por Pagar 9 500 contrapartida será la Cuenta 90 - Cuen- 79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
9 500 9 500 tas Reflejas.
791 Cargas Imputables
a Cuentas de Costos 12 000
Caso N.° 2
- Destino del Gasto 12 000 12 000
1. ¿Cómo contabilizó la recepción de bienes que La aplicación del ITAN contra el Impuesto a la Renta En el caso de proceder una contabiliza-
llegaron a mi empresa con un documento que sería como sigue ción el tratamiento contable sería como
consigna transferencia a título gratuito? sigue:
Tratándose de una operación de la cual no nace la ——————— x —————— Debe Haber
obligación de pagar a quien está haciendo la entrega ——————— x —————— Debe Haber
de bienes, la recepción de dichos bienes sólo ameritaría 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 000
que se lleve un control (utilización, consumo, transfe-
68 PROVISIONES DEL EJERC. 2 500
401 Gobierno Central 689 Provisiones del ejercicio
rencia, etc.); dicho control debe entenderse a nivel de
kárdex, tarjeta de control de unidades, etc. 4017 Impuesto a la Renta 689.01 Litigio con terceros
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 2 500
2. ¿Cómo contabilizó el pago del ITAN y su
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 000
469 Otras ctas. por pagar div.
aplicación contra el Impuesto a la Renta? 401 Gobierno Central 469.01 Documentos por pagar
Teniendo conocimiento, la utilización del ITAN paga- 4019 Otros tributos relacionados a litigios
do es como procederemos a dar el tratamiento ade- x/x Por la provisión del litigio con
cuado a la presente operación, y esto lo podemos sus- 4019.01 Impuesto temporal tercero de la empresa.
traer de los dispuesto en la Ley N.º 28424, en la cual se a los Activos Netos
establece que el impuesto pagado es utilizado (crédi- ——————— x ———————
to) contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al x/x Por la aplicación del ITAN
que corresponde el ITAN, por lo que la contabilización contra el pago a cuenta del
del pago ha de realizarse de la siguiente manera: Impuesto a la Renta. En cuanto se concrete el pago de lo anteriormente
provisionado, el tratamiento es el siguiente:
——————— x —————— Debe Haber ——————— x ———————
reunir con las consideraciones establecidas en la NIC 469.01 Documentos por pagar
a los Activos Netos relacionados a litigios
10 CAJA Y BANCOS 3000 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes, dentro de la cual se analizan aspec- 10 CAJA Y BANCOS 2 500
104 Cuenta Corriente 104 Cuenta Corriente
tos como es el caso de la probabilidad de un perjui-
x/x Por la cancelación de la cuota
cio económico futuro, el mismo que debe ser eva- x/x Por la cancelación del litigio.
N.º 2 del ITAN. luado con la participación del departamento legal
——————— x ——————— ——————— x ———————
de la empresa.
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de junio del 2007
1. La empresa «Bella Bella S.A.C.», dedicada a la elaboración de zapatos, obsequia a sus clientes vitrinas, y nos consulta: ¿cómo
debe registrar dicho obsequio?
2. La empresa «Pacífico S.A.» distribuye a su personal la participación a los trabajadores, sólo hasta el tope de las 18 remune-
raciones, nos consulta ¿cómo se contabiliza el exceso calculado de dicha participación?