UNIVERSIDAD YACAMBÚ

VICERECTORADO ACADÉMICO
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS
CÁTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO

ENSAYO SOBRE EL DERECHO TRIBUTARIO EN VENEZUELA,

SUS ANTECEDENTES Y FUENTES.

Autor: Br. Elianny Vegas.

Exp. CJP-142-00002V.
C.I. V-26.077.672

Ospino, Febrero 2019.

 El Derecho Tributario, es una rama del Derecho Público, el cual nace desde
los preceptos jurídicos del Derecho Financiero para crear regulaciones desde los
gravámenes, tributos e impuestos, que son de carácter obligatorio para todos, tanto
personas naturales como personas jurídicas, con la finalidad de cubrir necesidades
públicas de un Estado en particular, que deben ser de obligatorio cumplimiento por
mandamiento de Ley. Se debe hacer énfasis, que el nacimiento y desarrollo del
Derecho Tributario, se debe a tres factores, como lo es el surgimiento del tributo, la
aplicación de la tributación y la promulgación de preceptos legales que regulen en
la esfera tributaria, hoy en día, estos lo han conformado un todo, dando paso para
su desenvolvimiento en el país.

El inicio del Derecho Tributario, se desenlaza en los tiempos de la etapa

primitiva, cuando los hombres entregaban cosas, a cambio de algunos beneficios o
alguna otra cosa, sin embargo, en la civilización griega ya existía el pago de los
tributos, el cual se aplicaba según la posición económica de cada particular,
asimismo, en Egipto, en la Edad Media, se lleva a cabo la cancelación de tributos
de los pobladores hacía los señores feudales en especies, como frutas, vegetales
o animales de la producción de sus pequeñas tierras que eran asignadas, y como
también la ofrenda religiosa, conocida como diezmo, que también es parte de un
tributo que era cancelado con carácter obligatorio, que se hacía creer que era para
exhortarse de la muerte, quien no cumplía con el pago, era propenso a morir sin
razón aparente.

No obstante, con el pasar del tiempo, se rige que el Estado es el único que
debe cobrar los gravámenes, y con ello nacen la norma que es de obligatorio
cumplimiento para aquel particular que resida en un Estado, y de allí se vio la
necesidad de acoplar dicha acción al Derecho, con la finalidad de cubrir las
necesidades públicas. En Venezuela, se instala el Derecho Tributario a mediados
del siglo XIX, con el imperio de las ideas liberales, teniendo una evolución
paulatinamente y con ello, da pie a lo que hoy en día conocemos como el Derecho
Tributario, creando la relación jurídico-tributario, teniendo un desenvolvimiento lento
pero satisfactorio para lo que se ameritaba.

Inicialmente, se aplicó el Derecho Tributario en la República, adoptándola al

principio de legalidad en materia tributaria, con rango constitucional. Así lo
encuentra recogido desde la Constitución de 1811, dictada por el Congreso que
decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra
Carta Magna de 1830, a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano, en la
disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear "...impuestos,
derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales, velar sobre su
inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la
República."

Prosiguiendo así, unas de las más notables leyes en la historia del Derecho
Tributario es la Ley de Impuesto sobre la Renta que salió en Gaceta Oficial número
20.851 del 17 de julio de 1942 y entrando en vigencia el día primero de enero de
1943. Que regula un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales,
netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. Desde que la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, entra en vigencia hasta nuestros días ha sufrido una serie de
reformas que van de la mano, a las necesidades económicas y sociales que ha
presentado nuestro país, cuya característica principal respecto de las versiones
anteriores, es el cambio del factor de conexión, conjugando el principio de
territorialidad del impuesto con un sistema de tributación basado en la renta mundial.

Al mismo tiempo, Venezuela designó una comisión en el año de 1976 quien

elaboró el proyecto de Código Orgánico Tributario el cual fue presentado al
Congreso en el año 1977, siendo finalmente decretado en el año 1982 y entró en
vigencia el 31 de Enero de 1983. Se desarrolló la materia de infracciones y
sanciones atendiendo a las necesidades de la implementación en nuestro país del
Impuesto al Valor Agregado. Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la
reforma tributaria Luego que se produjera la primera reforma del Código Orgánico
Tributario se vio la necesidad de reforzar en nuestro país el Impuesto al Valor
Agregado, el cual había llegado a mediados del año 1970 teniendo un desarrollo
paulatinamente.

Actualmente existen nuevos tributos en el Estado Venezolano, nuevas leyes

que regulan gravámenes específicos. En lo se puede nombrar: Ley de Impuesto de
Sobre Alcoholes y Especies Alcohólicas, Ley de impuesto al consumo suntuario y a
las Ventas al Mayor, Ley al Débito Bancario a Transacciones financieras, Ley
Orgánica de Aduanas, Ley De Impuesto Sobre Cigarrillos Y Manufacturas De
Tabaco, Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos

Ahora bien, las fuentes son aquellas que nos especifican de dónde surge,
nace, o se origina el Derecho, en éste caso hablamos del Derecho Tributario, que
dentro de sus fuentes lo respalda la constitución, la ley, los decretos leyes, los
reglamentos, los tratados internacionales, las providencias administrativas, las
doctrinas, las jurisprudencias, los usos y las costumbres, esto estipulados en el
Artículo N° 2 del Código Orgánico Tributario (Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha
17/10/2001).

En Venezuela la Constitución de 1999 establece desde su artículo 316 hasta

el 319 la regulación sobre el sistema tributario, quedando constancia de que la Carta
Magna de nuestro país, avala la existencia y aplicabilidad de la norma Tributaria
para cubrir las necesidades públicas como órgano receptor y administrador el
Estado, como segunda fuente, tenemos la ley, que es una norma jurídica dictada
por el legislador, la ley es una regla o norma dictada por la autoridad competente,
en Venezuela el poder encargado de sancionar mediante las leyes es el poder
legislativo que en este caso es la Asamblea Nacional.

Asimismo, los decretos leyes, es una norma con rango de ley, emanada por
el poder ejecutivo, sin que medie intervención o autorización previa del parlamento.
En Venezuela se dictan estos decretos leyes mediante la ley habilitante, que está
tipificada en el artículo 203 de la Constitución Nacional. En este orden de ideas
tenemos, a los reglamentos como fuente del derecho tributario, que no es más que
toda declaración escrita y unilateral emanada de las autoridades administrativas,
creadora de reglas de derecho de aplicación general y de grado inferior a la ley. Es
de gran importancia señalar que existen dos diferencias fundamentales entre la ley
y el reglamento, tenemos que las leyes son emanadas por el poder legislativo,
mientras que los reglamentos son emanados por el poder ejecutivo, como diferencia
también tenemos que la ley posee fuerza jurídica propia, mientras que el reglamento
es sublegal.

Por otra parte, a los tratados internacionales, que son fuente del Derecho
Tributario, que no son más que acuerdos legales entre naciones que ayudan a
facilitar relaciones de todo tipo entre ellas. Desde el punto de vista tributario los
tratados internacionales se celebran para evitar fraudes fiscales y tributarios. Por
otra parte, tenemos, las providencias administrativas que también son fuentes del
derecho tributario y es un concepto jurídico que corresponde al área de derecho
administrativo; este acto es llevado a cabo cuando las decisiones de la
administración pública no tienen el carácter de decretos o resoluciones, es decir, se
consideran un trámite o comunicado sin sustento jurídico ni justificación legal
alguna.

Dadas las condiciones que anteceden, tenemos también como fuente del
derecho tributario a las doctrinas y las jurisprudencias, en cuanto a las doctrinas,
son aquellas ideas de derecho que sustentan los juristas, también se utiliza la
palabra doctrina para referirse a un principio legislativo. La jurisprudencia, es el
conjunto de sentencias emanadas por los tribunales. En términos más puntuales,
son el conjunto de decisiones de los tribunales sobre una materia determinada, de
las cuales se puede extraer la interpretación dada por los jueces a una situación
concreta. Por último, tenemos como fuente del derecho tributario a los usos y las
costumbres, en cuanto al uso, es aquel que, no habiendo surgido de un acto
deliberativo de la sociedad o de la autoridad, se los acepta y se cumplen. Las
costumbres, es un hábito o tendencia adquirido por la práctica frecuente de un acto.
En otras palabras, la costumbre es una forma inicial del derecho consuetudinario
que consiste en la repetición constante de un acto o hecho que se vuelve obligatorio
en el tiempo.

En conclusión, las fuentes del derecho tributario están compuestas dentro del
marco jurídico en materia tributario, de la siguiente forma: la constitución, que es la
norma suprema que posee el Estado.; La ley que es una norma jurídica dictada por
el legislador. Los decretos leyes, que son normas dictadas por el Poder Ejecutivo
con rango, valor y fuerza de ley; mientras que los reglamentos, es una declaración
emitida por Poder Ejecutivo y son de grado inferior a la ley. En cuanto a los tratados
internacionales puedo decir que son los acuerdos celebrados entre naciones en
materia legal para ayudar a facilitar las relaciones o negociaciones entre Estados.
Las doctrinas, son las ideas que sostienen los juristas; las jurisprudencias, son las
decisiones emitidas por los tribunales de olas cuales se pueda extraer una
interpretación. Por ultimo tenemos los usos y las costumbres que son hábitos por la
práctica frecuente de dicho acto, que en el tiempo se vuelve obligatorio su
cumplimiento.