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Contraloría General de la República
ÍNDICE
PÁG.
DIAGÓSTICO .................................................................................................................................... 7
3.1. Definición................................................................................................................................... 20
7.2. Estructura. 31
8.4. Cobertura. 35
3.1. Cobertura 42
5.1. Principios presupuestarios y su relación con el presupuesto del Sector Público .................................50
9.3. Tarea. 84
1. Concepto .................................................................................................................................... 93
1.1. Objetivos Fundamentales ..................................................................................................................... 94
4. Integración. 105
Manual de
Diagnóstico
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Contraloría General de la República
El presente manual tiene por objetivo entregar las herramientas contables básicas para rendir la prueba de
diagnóstico que permita ingresar al curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público, que dicta la
Contraloría General de la República.
Se entrega a los alumnos diversas materias específicas que les servirán de apoyo para la comprensión de
los elementos básicos de la contabilidad, de la Administración del Estado y la Administración Financiera del
mismo y conceptos generales sobre la organización y atribuciones de las Municipalidades, las que deben ser
conocidas y aprendidas como base para el desarrollo de los distintos módulos que se incluyen en el curso.
Te invitamos a formar parte del desafío de acercarse al mundo de la Contabilidad General de la Nación, y
así obtener herramientas que te permitirán un mejor desempeño laboral a través del conocimiento adquirido.
Albert Einstein
Presentación
Para acceder al curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público, se debe rendir una prueba de
diagnóstico, la que tiene por objetivo:
Demostrar conocimientos mínimos en materias contables, de Administración del Estado y de las funciones y
administración de las finanzas de las Municipalidades.
La Contraloría General de la República entregará a cada postulante un manual con los contenidos que
se evaluarán en el diagnóstico, asimismo, adicionalmente entregará diversas referencias a sitios web y
documentos donde el alumno podrá complementar y reforzar las materias a evaluar.
Los contenidos, definiciones y ejemplos de este manual deben ser de dominio absoluto por parte de los
postulantes, por lo que los instamos a dedicar las horas de estudio suficientes que le permitan adquirir dicho
dominio y aprobar la prueba de diagnóstico.
• Definición de contabilidad.
• Principios contables.
• Definición.
• Estructura.
• Compra de Activos.
• Venta de Activos.
• Consumos Básicos.
• Gastos en Personal.
• Balance General.
• Estado de Resultados.
• Cobertura.
• Procesos o Subsistemas.
A continuación, se presentan los contenidos del manual separados en los 8 módulos citados. Se recomienda
seguir las siguientes orientaciones:
a. Siga una secuencia de estudio ordenada desde el modulo 1 al 8, ya que el manual esta ordenado
asumiendo que usted aprendió los contenidos de los módulos precedentes.
b. Una vez que estudie los contenidos de un modulo, repáselo nuevamente hasta estar seguro que
domina los aspectos fundamentales de este.
c. Una vez que concluya el estudio de un modulo responda las preguntas asociadas a los contenidos
que se incluyen en el siguiente cuadro.
d. Repita el ejercicio anterior una vez que concluya el estudio integro del manual.
SIGNIFICATIVA
VERDADERA
CLARA
EXACTA RAZONABLE
REFERIDA A UN NIVEL
ÓPTIMA
COMPLETA
ECONÓMICA
OPORTUNA
A. SIGNIFICACIÓN, que es la relación estrecha que existe entre la información y la realidad que ésta
representa, lo que requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la información.
B. CONFIABILIDAD, que es la característica esperada por el usuario, para lo cual se requiere objetividad y
verificabilidad de la información.
C. UTILIDAD, requisito que involucra que en el todo se destaque la información relevante, en forma
oportuna, incluyendo aquellas operaciones aún no finiquitadas.
G. REFERIDA A UN NIVEL: Para proporcionar la información que realmente necesita el usuario, no otra,
sino la que utiliza.
H. COMPLETA: Proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la situación informada.
I. ECONÓMICA: En cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su
utilización.
K. ÓPTIMA: Cuando la información cumple los requisitos de ser: significativa, completa, económica y
además es oportuna, estamos con información óptima.
A continuación se resumen los “principios contables de aceptación general”, los que son determinados por
las características del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad.
EQUIDAD OBJETIVIDAD
ENTIDAD CONTABLE CRITERIO PRUDENCIAL
EMPRESA EN MARCHA SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA
1. Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los
que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental
al que está subordinado el resto.
2. Entidad Contable
Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños
de la misma.
3. Empresa en marcha
Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por
consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización.
4. Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados
en términos monetarios.
5. Moneda
La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a
un común denominador.
6. Período de Tiempo
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son
conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7. Devengado
La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos
los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto
que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos
que generan.
8. Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que
las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables
y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con
carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado.
9. Costo Histórico
El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para
concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las
correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino
meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
10. Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos
cambios objetivamente.
Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido
práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y
que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados
financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de
lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso
de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos,
pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.
13. Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro.
Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación puede
requerir un tratamiento diferente.
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos
disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también
son demostrativas de los diversos pasivos contraídos.
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación
financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí.
La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los
usuarios.
También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable
y la naturaleza de la información presentada.
18. Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del
ente a que se refieren.
Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de ventas, gastos, ganancias y pérdidas, en forma tal que
presenten razonablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los períodos de tiempo
cubiertos.
B. Relativas al Patrimonio
Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros propietarios, ya
sea a través del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando
mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales
durante el o los períodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su presentación en los estados
financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de
la entidad.
Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas, socios o propietarios (sea a
través de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con
los pasivos- exigible y transitorio- se obtenga una presentación.
Presentar todos los pasivos conocidos para que éstos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio,
se obtenga una presentación razonable de la situación financiera de la entidad tanto al principio como al final
del período.
Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultado de un proceso de
evolución permanente. Los cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables generales
y especificas. Los cambios ocurren más frecuentemente en las normas contables específicas empleadas en
la aplicación de las normas contables generales.
http://www.ayudacontador.cl/ayudacontador/boletines/boletin1.htm
A todos estos bienes que la empresa posee, le llamamos ACTIVO y a los aportes de los dueños o socios, le
llamamos PASIVO.
Dentro de los activos incluimos todos los derechos que la empresa tiene sobre terceros y dentro de los pasivos
incluimos todas las obligaciones que la empresa tiene con terceros.
Para identificar específicamente los aportes que los propietarios mantienen en la empresa, se separan de
aquellos montos que debe a terceros, por lo que el pasivo, queda descompuesto en los conceptos de CAPITAL
y PASIVO, donde el capital representa el aporte de los dueños y el pasivo representa las obligaciones con
terceros.
P
A =
20
100
C
80
A = ACTIVOS O DERECHOS
P = PASIVOS U OBLIGACIONES A TERCEROS
C = CAPITAL O PATRIMONIO
A=C+P
100 = 20 + 80
100 = 100
ACTIVOS PASIVOS
Compromisos u
Caja (Dinero) Acreedores obligaciones
Bancos Deudas por
Bienes Mercaderías pagar.
Vehículos
Edificios Patrimonio
Neto
Deudores (Parte que
corresponde al
Derechos Documentos propietario de
por cobrar la empresa o
negocio)
Demostración
ACTIVO PASIVO
Disponibles Obligaciones
Dinero en efectivo 15.000 Sr. Pavéz 10. 000
Bienes de Uso
Muebles 12.000
Vehículos 18.000 Patrimonio
Derechos Capital 40.000
Sr. Jara 5.000
TOTALES 50.000 50.000
A=P+C
La igualdad demostrada numéricamente, necesariamente y bajo cualquier circunstancia, debe existir dentro
de la contabilidad de cualquier entidad a lo largo de sus actividades, constituyendo el pilar fundamental
de los estados financieros que se obtendrán al culminar el ciclo contable.
Variaciones de la ecuación:
Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo, irán haciendo variar los valores del activo y pasivo.
Mientras la igualdad se mantenga, es decir, que al realizarse transacciones los activos siguen iguales a los
pasivos, quiere decir que no hay aun un resultado.
Cuando las transacciones que se efectúen produzcan que los activos resulten mayores que los pasivos, o
viceversa, significa que se ha producido un resultado.
Si el activo es mayor que el pasivo, se produce un resultado positivo, es decir, una ganancia. Si el pasivo es
mayor que el activo, se produce un resultado negativo, es decir, una pérdida.
Esta es una teoría que establece que los capitales tienen que permanecer invariables, a fin de poder determinar
el incremento o disminución en el transcurso de un período operacional de la empresa.
Así, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y determinar si el inicial es menor que
el final, se ha producido una utilidad y si es mayor que el final, se ha producido una pérdida.
El capital aumenta o disminuye con las utilidades o pérdidas, como resultado de las transacciones comerciales
realizadas.
Como el capital no puede variar durante el ejercicio, se habilitan cuentas llamadas “de resultado”. Existen
cuentas de resultado pérdidas y cuentas de resultado ganancias.
3.1. Definición
El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables. Se
trata de una ordenación sistemática de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable.
Normalmente deberá ser establecido al inicio del ejercicio, con antelación al comienzo del registro de las
transacciones, sin embargo podrá modificarse o complementarse durante el desarrollo de las operaciones,
cuando las circunstancias así lo requieran.
Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas suele ser codificado. Este
proceso implica la asignación de un símbolo, que puede ser un número, una letra o una combinación de
ambos, a cada cuenta.
El sistema nemotécnico más usual para codificar un plan de cuentas es el numérico, que permite agrupaciones
ilimitadas y facilita la tarea de agregar e intercalar nuevas cuentas.
Ejemplo:
1. ACTIVO GRUPO
El plan de cuentas, en definitiva, brinda una estructura básica para la organización del sistema contable,
como un medio para obtener información de manera sencilla, debiendo cumplir con varios requisitos como
la homogeneidad, la integridad (tiene que presentar todas las cuentas necesarias, la sistematicidad (debe
seguir un cierto orden) y flexibilidad (tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas). Se debe elaborar
con una terminología clara para designar a cada cuenta debe partir desde lo general hacia lo particular. Por
lo general, el plan de cuentas se complementa con un manual de cuentas, que presenta las instrucciones
necesarias para la utilización de las cuentas.
3.2. Estructura
La estructura de un plan de cuentas debe ser fijada por cada entidad que va a registrar e informar de sus
hechos económicos.
Las desagregaciones deberán estar orientadas a las salidas de información determinadas de acuerdo con los
requerimientos de los usuarios de la misma.
Hay que tener presente, además, las normas que al respecto impartan las entidades de regulación superior.
A continuación, se presenta un breve ejemplo de una estructura superior de un plan de cuentas. Se presentan
grupos y subgrupos y, a continuación de ellos, se pueden desagregar las cuentas y subcuentas.
Cuentas de Activo
• Activo Corriente
• Activos Financieros
• Activos Fijos
• Otros Activos
Cuentas de Pasivo
• Pasivo Corriente
• Pasivos Financieros
• Otros Pasivos
Cuentas de Patrimonio
• Capital
• Resultados Acumulados
• Remuneraciones
• Consumos Básicos
• Costos de Ventas
• Otros Gastos
• Ingresos Operacionales
• Ingresos no Operacionales
• Otros Ingresos
Cuentas de Pasivo
Cuentas de Patrimonio
D CTAS. DE GANANCIAS H
Disminuciones Aumentos
Dado el rol de primer orden que asume la contabilidad en la medición y cuantificación de los hechos
económicos y la existencia de transacciones que se repiten constantemente en el desarrollo de la actividad
económica, es posible establecer una serie de contabilizaciones tipo, utilizando el método de registro en base
a devengado, aplicables a registrar operaciones de similar naturaleza.
Por las incorporaciones de bienes a los recursos de la entidad y la constitución de las obligaciones de pago
respectivas, en el momento en que se producen los hechos económicos y es posible medir razonablemente
su cuantía:
DEBE HABER
CUENTAS DE EXISTENCIAS DE ACTIVOS XXXX
CUENTAS POR PAGAR XXXX
Por los pagos de las obligaciones contraídas con terceros, a la fecha de los egresos:
DEBE HABER
CUENTAS POR PAGAR XXXX
BANCO XXXX
Cuando se trate de compras de bienes al contado, los asientos señalados precedentemente deberán formularse
en forma simultánea.
Como puede apreciarse, tanto la incorporación del bien como el pago de las obligaciones con terceros, han
producido variaciones cuantitativas en la ecuación del inventario.
El devengamiento correspondiente a la realización del ingreso por ventas de bienes de uso y bienes de cambio,
sean éstas al contado o al crédito, simple o documentado, deberá registrarse en la forma que se indica:
Por la constitución de los deudores (derechos por cobrar) y la realización de los ingresos originados por las
ventas de bienes, en el momento en que se perfeccionan los hechos económicos desde el punto de vista legal
y de las prácticas comerciales aplicables:
DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR XXXX
CUENTAS DE VENTAS ACTIVOS XXXX
Por la recaudación de los pagos efectuados por los deudores, a la fecha de los ingresos:
DEBE HABER
CAJA XXXX
CUENTAS POR COBRAR XXXX
Por efectos del primer asiento, aumenta el Activo, por un cargo en el rubro Cuentas por Cobrar, e indirectamente,
el Patrimonio, por un abono en las cuentas de resultados Ventas de Bienes. Por otra parte, la segunda
contabilización produce una variación cualitativa en la ecuación del inventario, aumentando y disminuyendo
el activo por un cargo en la cuenta caja y por un abono en el rubro Cuentas por Cobrar, respectivamente.
Ahora registraremos el asiento contable que disminuye el Activo por el costo de los bienes vendidos y el
reconocimiento de la variación del Patrimonio.
Por el costo de las ventas y la disminución de los bienes de la entidad, en el momento en que se producen los
hechos económicos y es posible medir razonablemente su cuantía:
DEBE HABER
CUENTAS DE COSTO DE VENTAS DE ACTIVOS XXXX
CUENTAS DE EXISTENCIAS DE ACTIVOS XXXX
4.3. Gastos
Los gastos, considerados disminuciones indirectas del patrimonio, se puede dividir en:
• Gastos propiamente tales: son aquellos que no pueden identificarse directamente con un ingreso
(remuneraciones, consumos básicos, consumos de bienes, arriendos pagados, etc.).
• Costo del ingreso: son aquellos gastos que se identifican directamente con un ingreso (costo de venta
de bienes físicos, costo de venta de servicios, costo de ventas de bienes financieros, etc.).
Ahora bien, como es sabido, los consumos de agua, energía eléctrica, gas, combustibles, lubricantes, etc., y
las prestaciones de servicios de monto variable, como el servicio telefónico, el servicio de procesamiento de
datos, etc., son cobrados por los proveedores y los prestadores de servicios a través de facturas o boletas.
Al momento de recibir dichos documentos y una vez efectuadas las revisiones que correspondan, la entidad
estará en condiciones de reconocer la realización de los gastos incurridos y las obligaciones contraídas con
terceros, hechos que deberán contabilizarse de la siguiente forma:
Por los consumos generales y las obligaciones de pago, según facturas y boletas emitidas por los proveedores
y/o prestadores de servicios, al momento de decepcionarse dichos documentos:
DEBE HABER
CUENTAS DE CONSUMOS GENERALES XXXX
CUENTAS POR PAGAR XXXX
Por los pagos de las facturas y/o boletas emitidas por los proveedores y/o prestadores de servicios, a la fecha
de los egresos:
DEBE HABER
CUENTAS POR PAGAR XXXX
BANCO XXXX
Por los costos de las ventas y las disminuciones de los bienes de la entidad, en el momento en que se
producen los hechos económicos y es posible medir razonablemente su cuantía:
DEBE HABER
CUENTAS DE COSTOS DE VENTAS DE BIENES XXXX
CUENTAS DE EXISTENCIAS DE BIENES XXXX
Para contabilizar estos gastos deberán formularse los asientos que se indican:
Por el costo de las remuneraciones del personal y las obligaciones que demanden dichos gastos, una vez
confeccionada la respectiva planilla:
DEBE HABER
GASTOS EN PERSONAL XXXX
CUENTAS POR PAGAR SUELDOS LÍQUIDOS XXXX
CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES XXXX
Dentro de las Cuentas por Pagar, se considera las retenciones, Entidades de Previsión, Sueldos Líquidos por
Pagar.
Por el pago de las obligaciones derivadas de los gastos por conceptos de remuneraciones y el pago de las
cotizaciones previsionales, a la fecha de los egresos:
DEBE HABER
CUENTAS POR PAGAR SUELDOS LÍQUIDOS XXXX
CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES XXXX
BANCO XXXX
El Balance de Comprobación y de Saldos, es simplemente, un listado con los nombres de las cuentas, con
indicación de los débitos y créditos que las afectan, y de los saldos deudores o acreedores que presentan a
una fecha determinada; la finalidad que tiene este Balance es la de verificar si se ha conservado la igualdad
entre débitos y créditos y el correcto traspaso de los asientos desde el Libro Diario al Libro Mayor.
CRECIENDO S.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS
Del 01 de junio al 30 de junio 20XX
2. PASIVO
2.1 PASIVO
CORRIENTE
2.1.1.01 PROVEEDORES 13.000.000 1.500.000 3.500.000 15.000.000
2.2 PRÉSTAMOS
2.2.1.01 OBLIGACIONES 7.500.000 2.300.000 7.200.000 12.400.000
BANCARIAS
2.3 REMUNERACIONES
2.3.1.01 SUELDOS 10.500.000 15.000.000 15.000.000 10.500.000
3. PATRIMONIO
3.1 APORTES
PROPIETARIOS
3.1.1.01 CAPITAL 50.000.000 50.000.000
SOCIAL
3.2 RESULTADO
3.2.1.01 RESULTADO DEL 15.000.000 6.750.000 21.750.000
EJERCICIO
6. Estados Financieros
Definición
Corresponde al conjunto de informes generados por un sistema contable que tienen como finalidad informar
y orientar a los usuarios sobre el desempeño, la posición financiera, la circulación de efectivo, la inversión, etc,
ocurrido en la Empresa entre períodos determinados.
Los Estados Financieros reflejan las consecuencias o resultados financieros de las decisiones tomadas por
accionistas y administradores de la empresa.
Son un medio de comunicar información ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto
punto de vista o de la validez de una posición, dado los intereses tan diversos que puedan tener los usuarios
de esa información. (Internos y externos)
Sirven además para evaluar la gestión de la administración con base en la solvencia, rentabilidad y capacidad
de crecimiento de la empresa.
1. El Balance General o Estado de Situación Financiera es un estado que refleja la situación patrimonial de
una empresa en un momento de tiempo, entregando información sobre:
CRECIENDO S.A.
BALANCE GENERAL al 31 de diciembre 20XX
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Caja 8.500.000 Proveedores 15.000.000
Bancos 24.650.000 Obligaciones Bcarias. 12.400.000
Acciones 6.000.000 Sueldos 10.500.000
Cuentas por Cobrar 8.500.000
2. El Estado o Cuenta de Resultado, es un estado económico que suministra información de las causas que
generaron el resultado de una organización durante un periodo (ejercicio económico), sea bien este el
resultado de ganancia o pérdida.
VENTAS
COSTO DE VENTA 3.000.000
UTILIDAD BRUTA 2.555.000
445.000
(-) GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTAS 22.000
GASTOS GRALES Y ADM. 40.000 62.000
INGRESO BRUTO DE OPERACIÓN 383.000
3. El Estado de Flujo de Efectivo: el propósito de éste estado, se orienta a presentar información de los
flujos de efectivos (ingresos y egresos) de una entidad, ocurridos durante un período determinado.
Con el objeto que tales estados tengan las características antes indicadas y puedan ser entendidos por
terceros, es necesario que sean preparados con sujeción a un cuerpo de reglas o convenciones previamente
conocidas y de aceptación general.
La Constitución Política de la República de Chile, en su art. 1°, establece: “El Estado está al servicio de la
persona humana y su finalidad es promover el bien común.
El Estado de Chile es unitario. Su territorio se divide en regiones. La ley propenderá a que su administración
sea funcional y territorialmente descentralizada (art.3° Constitución Política).
El gobierno y la administración del Estado corresponden al Presidente de la República, quien es el jefe del
Estado (art.24° Constitución Política).
Los Ministros de Estado son los colaboradores directos e inmediatos del Presidente de la República en el
gobierno y administración del Estado. La ley determinará el número y organización de los Ministerios, como
también el orden de precedencia de los Ministros titulares. El Presidente de la República podrá encomendar a
uno o más Ministros la coordinación de la labor que corresponde a los Secretarios de Estado y las relaciones
del Gobierno con el Congreso Nacional (art.33° Constitución Política).
Para el gobierno y administración interior del Estado, el territorio de la República se divide en regiones y éstas
en provincias. Para los efectos de la administración local, las provincias se dividirán en comunas.
El Gobierno y la administración superior de cada región residen en un Gobierno Regional, que estará
constituído por el Intendente y por el Consejo Regional.
El Gobierno y la administración superior de cada Provincia residen en un gobernador, quien estará subordinado
al intendente respectivo y será de exclusiva confianza del Presidente de la República.
La administración local de cada comuna o agrupación de comunas que determine la ley reside en una
Municipalidad, la que está constituida por el Alcalde, que es su máxima autoridad, y por el Concejo Comunal
respectivo.
• Entidades estatales autónomas o regidas por normas especiales. Comprenden aquellos poderes del
Estado y de la Administración que cuentan con normas constitucionales especiales, incluyendo el Congreso
Nacional, el Poder Judicial, la Contraloría General de la República, el Tribunal Constitucional, el Tribunal
Calificador de Elecciones, los Tribunales Electorales Regionales, las Fuerzas Armadas y de Orden y el
Ministerio Público.
• Instituciones Descentralizadas. Incluyen servicios públicos organizados como instituciones de derecho
público con personalidad jurídica y patrimonio propios que se relacionan con el Presidente de la República
a través de un ministerio.
• Instituciones públicas autónomas sin fines de lucro. Corresponden a corporaciones de derecho público
cuya administración es ejercida autónomamente en virtud de leyes especiales.Abarcan fundamentalmente
a las denominadas Entidades Estatales de Educación Superior (Universidades, Institutos Profesionales
y Academias Superiores de Ciencias Pedagógicas). En algunos casos, de estas instituciones dependen
radios, canales de televisión, teatros, etc.
• El Gobierno Regional. Es un organismo de administración superior de la región y está constituido por
el Intendente y el Consejo Regional. Para el ejercicio de sus funciones, el gobierno regional gozará de
personalidad jurídica de derecho público y tendrá patrimonio propio.
• Municipalidades. Son corporaciones de derecho público, con personalidad jurídica y patrimonio propios,
encargadas de la administración local de cada comuna.
• Empresas Públicas. Corresponden a empresas del Estado creadas por Ley, y aquellas que el Estado, sus
instituciones o empresas tengan aporte de capital igual o superior al cincuenta por ciento.
• Banco Central. Este es un organismo autónomo, de rango constitucional, con personalidad jurídica y
patrimonio propios. Sus funciones abarcan la regulación de la cantidad de dinero y de crédito en
circulación, la ejecución de operaciones de crédito y cambios internacionales y dictación de normas en
materia monetaria, crediticia, financiera y de cambios internacionales. La ley orgánica del Banco Central
fue promulgada el 28 de junio de 1975 mediante el decreto ley Nº 1.078.
En la estructura general de la Administración del Estado chileno, específicamente al interior del Gobierno
Central se puede distinguir desde el punto de vista funcional los siguientes niveles:
ESTADO
Presidente de la
República
INTENDENTE MINISTERIOS
La actividad financiera es aquella dirigida a la obtención, por el Estado, de los medios económicos precisos
para satisfacer las necesidades colectivas y cumplir las funciones que, en cada momento, tenga encomendadas.
Ciclo Financiero
Compuesto por:
a) La obtención de ingresos.
Todo sistema involucra la interaccion de procesos en forma organizada, coherente en función de objetivos
predeterminados. Dichos procesos y sus interacciones, se regulan por principios, normas, procesos y
procedimientos, y tratándose del ámbito público como en este caso, se agregan los órganos o entidades
responsables de su funcionamiento.
La actuación coordinada de los procesos es fundamental para el cumplimiento de los objetivos del sistema y
la falla de algún proceso altera el funcionamiento de los otros y del sistema, en general.
El principio de la universalidad postula a que todas las instituciones del sector público y sus operaciones
estén sujetas a un régimen común.
El principio de la unidad está referido fundamentalmente a la administración global y única de los fondos
públicos, eliminando mecanismos de excepción, especialmente cuando signifiquen afectación de los ingresos,
aspecto este último, que se encuentra consagrado en nuestra Constitución Política que establece que los
tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no
podrán estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos
puedan estar afectos a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan
actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los
marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras
de desarrollo.
El principio de la flexibilidad consiste en que ciertos procesos, tales como el presupuesto y la administración
de fondos, son susceptibles de sufrir modificaciones en el curso del año con el fin de incorporar situaciones
no previstas en las instancias de formulación y aprobación del presupuesto y con el fin de lograr un mejor uso
de los recursos respecto de los originalmente presupuestados.
El principio de la programación postula a que debe existir una adecuada coordinación entre el presupuesto
y la planificación del sector público.
8.4. Cobertura
8. “El Sistema de Administración Financiera del Estado comprende los servicios e instituciones siguientes,
los cuales para estos efectos, se entenderá por Sector Público (los enumera).
Asimismo, el Sistema de Administración Financiera del estado comprende, en general, a todos los servicios
e instituciones de la Administración Centralizada y Descentralizada del Estado, aún cuando no estén
incluidos en la enumeración precedente. Asimismo, no será aplicable este inciso a las Universidades de
Chile y de Santiago de Chile” (Art. 2° D.L. 1.263).
PRESUPUESTO
CONTROL ADMINISTRACIÓN
FINANCIERO DE FONDOS
CONTABILIDAD ADMINISTRACIÓN
GUBERNAMENTAL DE DEUDA
• Proceso Presupuestario
El Sistema Presupuestario estará constituido por un programa financiero de mediano plazo y por presupues-
tos anuales debidamente coordinados entre sí.
Las municipalidades aprueban su presupuesto de acuerdo a la normativa de su ley orgánica.
Consiste en la obtención y manejo de los recursos financieros del sector público y de su posterior distribución
y control, de acuerdo a las necesidades de las obligaciones públicas, determinadas en el presupuesto.
Capacidad que tiene el Estado para contraer obligaciones internas o externas a través de operaciones
tendientes a la obtención de recursos.
Comprende las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar la correcta administración de los recursos del Estado.
Módulo I
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Contraloría General de la República
Nuestra Carta Fundamental establece que el Estado está al servicio de la persona humana y su finalidad es
promover el bien común, para lo cual debe contribuir a crear las condiciones sociales que permitan a todos
y a cada uno de los integrantes de la comunidad nacional su mayor realización espiritual y material posible.
• Asegurar el derecho de las personas a participar con igualdad de oportunidades en la vida nacional.
En este sentido, el logro de tales objetivos y deberes depende de diversos factores que afectan no sólo al
Estado sino que a toda la Nación. Entre estos últimos cabe destacar para los fines del presente documento, los
factores económicos, que son determinantes del grado de desarrollo que el país puede alcanzar, y respecto de
los cuales el Estado juega un rol fundamental a través de las decisiones que adopte referente a la formulación,
ejecución y control de políticas públicas, como también en su calidad de productor y distribuidor de bienes y
servicios.
En este sentido es dable mencionar el principio de la subsidiariedad que se desprende del artículo 1° de la
Constitución Política de la República al señalar que: El Estado reconoce y ampara los grupos intermedios a
través de los cuales se organiza y estructura la sociedad y les garantiza la adecuada autonomía para cumplir
sus propios fines específicos.
Al respecto cabe anotar que el principio antes enunciado y otros que se derivan de dicha Constitución como
lo son el de libertad económica y el de derecho de propiedad privada, determinan un importante rol que debe
cumplir el sector público en el proceso de desarrollo nacional, y el Estado como regulador de dicho proceso.
Por otra parte, es necesario señalar que el Estado y sus organismos pueden desarrollar actividades empresariales
o participar en ellas sólo si una ley de quórum calificado los autoriza. En tal caso, esas actividades están
sometidas a la legislación común aplicable a los particulares, sin perjuicio de las excepciones que por motivos
justificados establezca la ley, la que deberá ser, asimismo, de quórum calificado.
De los principios y deberes enunciados se pueden identificar las siguientes funciones del Estado desde el
punto de vista económico.
Se refiere a que el Estado debe dictar la legislación que permita llevar a la práctica el modelo económico
concebido por las autoridades y fijar las reglas de actuación de los distintos agentes que participan en el
proceso económico. Incluye, entre otras, las normas sobre legislación laboral, tributaria, antimonopolios, etc.
Se trata de proveer todos aquellos servicios que por su naturaleza le corresponden al Estado en su
concepción clásica, tales como: Gobierno, Relaciones Exteriores, Defensa, Justicia, Infraestructura, etc.
Corresponde a la función empresarial que el Estado realiza cuando crea o adquiere la propiedad
y/o administra empresas basado en consideraciones de índole estratégicas o de bien común.
Se encuentran en esta situación las actuales empresas públicas y las de economía mixta.
El Estado puede gravar con mayores impuestos a los contribuyentes que obtienen más ingresos y distribuir estos
recursos a través de subsidios u otorgando bienes y servicios a bajo costo o en forma gratuita, a los estratos
más pobres de la sociedad. De esta forma se provoca un efecto redistributivo de los ingresos que contribuye
al logro de una de las importantes finalidades que el Estado persigue y que ya se mencionó anteriormente,
en cuanto a que debe procurar otorgar igualdad de oportunidades a todos los habitantes de la Nación.
– Regulación de la Economía.
Se refiere a la capacidad que tiene el Estado para modificar el comportamiento de ciertas variables económicas
globales, tales como: el ingreso, la inversión, la tasa de interés, el nivel de la inflación, etc., por medio de la
aplicación de instrumentos de política fiscal, monetaria, laboral, etc. Cabe hacer presente que juega un rol
importante la forma como el Estado obtenga y distribuya los recursos públicos.
Luego, es fundamental que la autoridad respectiva pueda contar con un sistema de información que sirva de
apoyo técnico y asegure una información veraz, oportuna y homogénea, de modo tal que le permita llevar a
cabo un control y seguimiento adecuado de las actividades económicas y financieras del Estado, y así poder
tomar las decisiones pertinentes sobre ciertas bases debidamente fundadas.
Sobre el particular, es menester señalar que la existencia de un sistema de contabilidad pública, de carácter
integral, único, uniforme y aplicable de todos los organismos del sector público para el registro de los hechos
económicos que afectan al Estado, es de singular importancia para toda la Nación.
El sistema de Administración Financiera del Estado es una herramienta técnica, creada para servir de
apoyo a un complejo proceso de toma de decisiones, que se manifiesta en los distintos niveles jerárquicos
institucionales, regionales y nacionales. Principalmente, le corresponde proveer los mecanismos e informaciones
más adecuados para obtener, asignar, distribuir, utilizar y controlar los fondos públicos, de acuerdo con los
objetivos y prioridades que se establezcan periódicamente, y sobre la base de parámetros que aseguren el
uso eficiente de dichos recursos.
Por último, cabe expresar que la contabilidad de la Nación forma parte de este sistema y debe apoyarlo con
la provisión de informaciones adecuadas sobre obtención y destino de los recursos públicos.
PROGRAMACIÓN DESCENTRALIZACIÓN
– Universalidad: postula a que todas las instituciones del sector público y sus operaciones estén sujetas
a un régimen común.
– Unidad: está referido fundamentalmente a la administración global y única de los fondos públicos,
eliminando mecanismos de excepción, especialmente cuando signifiquen afectación de los ingresos,
aspecto este último, que se encuentra consagrado en nuestra Constitución Política que establece
que los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la
Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podrá autorizar que
determinados tributos puedan estar afectos a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá
autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local
puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o
comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.
– Flexibilidad: consiste en que ciertos procesos, tales como el presupuesto y la administración de fondos,
son susceptibles de sufrir modificaciones en el curso del año con el fin de incorporar situaciones no
prevista en las instancias de formulación y aprobación del presupuesto y con el fin de lograr un mejor
uso de los recursos respecto de los originalmente presupuestados.
– Programación: postula a que debe existir una adecuada coordinación entre el presupuesto y la
planificación del sector público.
3.1. Cobertura:
La responsabilidad en el funcionamiento del Sistema de Administración Financiera le corresponde a las
diversas instituciones del sector público, destacándose en especial las siguientes:
La labor de este Ministerio se apoya, principalmente, con el trabajo que efectúa la Dirección de
Presupuestos y la Tesorería General de la República.
Los procesos que conforman el sistema son: el presupuesto, la administración de fondos, el crédito público, la
contabilidad y el control financiero.
PRESUPUESTO
ADMINISTRACIÓN
DE FONDOS
OBTENCIÓN APLICACIÓN
DE CRÉDITO PÚBLICO DE
RECURSOS RECURSOS
CONTABILIDAD
CONTROL FINANCIERO
- PRESUPUESTO
- ADMINISTRACIÓN DE FONDOS
PROCESOS - CRÉDITO PÚBLICO
- CONTABILIDAD
- CONTROL FINANCIERO
– El Proceso Presupuestario
Comprende el conjunto de actividades llevadas a cabo por los organismos públicos, tendientes a la preparación
de la programación financiera de mediano y corto plazo para la Administración del Estado.
En el caso de los servicios e instituciones del Sector Público, excluidas las municipalidades, este proceso está
constituido por dos herramientas: (arts. 5° y 9° del DL N° 1.263)
Concepto: El proceso de administración de fondos comprende todas aquellas acciones destinadas a recaudar,
distribuir y controlar los recursos monetarios, conforme a las necesidades determinadas en el presupuesto.
Este proceso debe permitir que existan las disponibilidades suficientes para que los pagos por adquisiciones
de insumos y de servicios se efectúen en el momento oportuno, sin que exista interrupción en las operaciones
que realiza el sector público.
Por último, en las decisiones que se adopten en esta materia deben considerarse los lineamientos fijados por
las políticas monetaria y de financiamiento público.
Operatoria:
La operatoria del proceso puede dividirse en tres fases: recaudación, administración de la caja y pago.
De acuerdo con la normativa del sistema, el proceso opera sobre la base de recaudaciones y asignaciones
globales de recursos que efectúa la Tesorería General de la República, a través de diversos programas
presupuestarios de la Partida 50 – Tesoro Público.
Las asignaciones de fondos que efectúa la Tesorería con cargo a los programas del Tesoro Público, son
aprobadas en el presupuesto y se distribuyen en base a las reales necesidades que sobre esta materia los
servicios públicos tienen.
Para la recaudación de los recursos y su posterior distribución se utilizan los siguientes instrumentos:
El Programa de Caja, mediante el cual se autoriza la entrega del aporte fiscal a los servicios e instituciones
del sector público por el Servicio de Tesorerías, válido sólo para el mes correspondiente, de acuerdo con las
prioridades y obligaciones contraídas. Este instrumento es formulado por la Dirección de Presupuestos y
comunicado mensualmente a la Tesorería General de la República por dicha Dirección.
El Giro de Fondos, documento utilizado por los servicios e instituciones del sector público quienes operan
centralizadamente para obtener del Servicio de Tesorerías los fondos autorizados por el Programa de Caja.
Enseguida, debe señalarse que los aportes que reciban los servicios públicos a nivel central pueden asignarlos
internamente a sus Unidades Operativas por remesas mediante cheques de su cuenta bancaria, o sistema a
través del Banco del Estado de Chile, u otros cuando corresponda.
La Cuenta Única Fiscal, es una cuenta abierta en el Banco del Estado de Chile que se utiliza para operar
con los fondos en el sistema bancario. Existe la cuenta principal, administrada por la Tesorería General de la
República para efectuar recaudaciones y pagos globales y las cuentas subsidiarias, que operan los servicios
públicos para el control de sus propios fondos.
De lo expuesto aparece entonces que los servicios públicos conforman sus disponibilidades de fondos en base
al aporte fiscal del Tesoro Público al cual se agregan los recursos que generan como resultado de su propia
gestión institucional.
Dichos fondos se administran por las instituciones de acuerdo a sus políticas financieras y en base a las
normas y procedimientos de control interno que rigen para esta área.
Concepto:
El crédito público es la capacidad que tiene el Estado para contraer obligaciones internas o externas a través
de operaciones tendientes a la obtención de recursos.
La deuda pública está constituida por aquellos compromisos monetarios adquiridos por el Estado derivados
de obligaciones de pago a futuro o de empréstitos públicos internos o externos.
El empréstito público es un contrato especial de derecho público en virtud del cual el Estado obtiene recursos
sujetos a reembolso de acuerdo con las condiciones que se establezcan.
Las obligaciones de pago a futuro corresponden a los compromisos derivados de compra de bienes o servicios
que se haya convenido pagar en mayor tiempo que el del ejercicio presupuestario vigente.
El servicio de la deuda pública está constituido por la amortización del capital, el pago de los intereses,
comisiones y otros cargos que eventualmente puedan haberse convenido.
Clasificación:
Existen dos criterios de clasificación de la deuda pública: directa e indirecta, interna y externa.
La deuda pública directa está constituida por la del Fisco y por la de los demás organismos del sector público
comprometidos directamente a su pago.
La deuda pública indirecta es aquella que cuenta con la garantía o aval del Estado o de algún organismo del
sector público autorizado legalmente para otorgarlo y en la que el deudor principal es una persona natural o
jurídica del sector privado.
Al respecto cabe anotar que la garantía o aval del Estado o de algún organismo del sector público otorgado
a una entidad del sector público, constituye siempre solo deuda pública directa.
A su vez, es del caso considerar que la garantía del Estado es la operación en virtud de la cual el Tesorero
General de la República, en representación del Estado y previamente autorizado por decreto supremo cauciona
la obligación contraída por un organismo del sector público o por un tercero.
La deuda pública interna es aquella obligación que contrae el Estado con personas naturales o jurídicas de
derecho público o privado residentes o domiciliadas en Chile, la cual es exigible dentro del territorio nacional.
La deuda pública externa es aquella en que se conviene obligaciones con otro Estado u organismo internacional
o con cualquier persona natural o jurídica sin residencia ni domicilio en Chile y cuyo cumplimiento pueda ser
exigible fuera del territorio de la República.
Operatoria:
En conformidad con lo que prescribe la Constitución Política de la República se requiere de una ley, que
puede ser de carácter permanente o transitorio, para celebrar cualquier clase de operaciones que puedan
comprometer en forma directa o indirecta el crédito o la responsabilidad financiera del Estado, sus organismos
y de las municipalidades. Igual exigencia se requiere para que estas últimas instituciones puedan contratar
empréstitos, los que, además, deben estar destinados al financiamiento de proyectos específicos.
En armonía con la disposición anterior, anualmente se fija en la Ley de Presupuestos del Sector Público, la
autorización para que el Presidente de la República pueda contraer obligaciones en el país o en el exterior,
por un monto determinado. Además, se identifican los servicios y los montos de endeudamiento autorizados.
Por otra parte, cabe agregar que las modalidades para endeudarse consisten en empréstitos y colocación de
títulos de créditos en el mercado de capitales. Esta última forma puede ser directa, a través de la Tesorería
General de la República, o indirecta, por medio de agentes o consorcios financieros nacionales o extranjeros,
tales como bancos comerciales, bolsas de comercio u otras. Es del caso tener presente que se puede establecer
el pago de una comisión por la colocación de estos títulos.
Enseguida, debe señalarse que el servicio de la deuda se efectúa generalmente en forma directa por los
servicios públicos que han contraído el compromiso, y excepcionalmente en forma indirecta, a través de la
Tesorería General de la República.
Por último, la fijación de la política en materia de deuda pública y su fiscalización le corresponde al Ministro
de Hacienda, sin perjuicio de las facultades fiscalizadoras de la Contraloría General.
– El Proceso de Contabilidad
Concepto:
A este proceso le corresponde registrar los hechos económicos que afectan al Estado y sus instituciones e
informar y analizar sobre su situación financiera, patrimonial y presupuestaria, para lo cual la Contraloría
General cuenta con la atribución legal para establecer los principios y normas contables básicas y los
procedimientos por los que se debe regir el sistema de contabilidad general de la Nación.
Ahora bien, el proceso contable, sin perjuicio de ser parte de una función superior del control que ejerce el
Organismo Contralor, constituye, asimismo, un elemento integrante del Sistema de Administración Financiera
del Estado. En efecto, este proceso efectúa diversas interacciones con los otros elementos del sistema y sus
operaciones son parte de las que se requieren para el logro de los objetivos de este último.
Las características técnicas y operacionales del proceso contable se explicitarán, detalladamente, más adelante.
Conceptos:
El proceso de control financiero comprende todas las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar la correcta
administración de los recursos del Estado. Verifica fundamentalmente el cumplimiento de los fines, el
acatamiento de las disposiciones legales y reglamentarias y la obtención de las metas programadas por los
servicios que integran el sector público.
Puede observarse que en la descripción anterior quedan claramente configurados un control de eficacia, un
control de eficiencia y un control de legalidad.
El control de eficacia es un control de metas. Se basa en los planes y programas ejecutados por el Gobierno
a través de sus órganos y consiste en verificar y evaluar el grado de cumplimiento de las metas previamente
establecidas.
Para su medición considera diversos parámetros, tales como: costo, calidad, cantidad, oportunidad, etc.
El control de legalidad es una revisión de los actos de la administración para verificar el acatamiento de las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Este último control está presente en toda acción de esta naturaleza sobre todo si se considera que el fin del
Estado es el bienestar colectivo, actividad que debe efectuar permanentemente.
Operatoria:
Externamente por medio del control que debe ejercer la Contraloría General de la República.
En el primer caso, el realizar una acción de control es una obligación establecida por el ordenamiento jurídico
vigente y que afecta al Presidente de la República y a cada uno de los niveles jerárquicos de la Administración
del Estado.
Como puede advertirse, todo funcionario que ejerce un cargo directivo tiene la responsabilidad de controlar los
actos administrativos de sus subordinados. Este es, además, un principio técnico de la Ciencia Administrativa.
En esta modalidad de control financiero intervienen distintos niveles de decisión de gobierno, distinguiéndose
un control de carácter concomitante, ejercido por el Ministerio de Hacienda, en relación al presupuesto y su
ejecución, y el control a posteriori efectuado por los órganos de control interno de los servicios públicos.
Al respecto, conviene tener presente que la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado reconoce
dichos controles al establecer un sistema piramidal que se fundamenta en un régimen de rendición de cuentas
de carácter ascendente y coordinado. Efectivamente, de la administración de los recursos (gastos) que realizan
los servicios públicos por medio de los funcionarios autorizados, rinden cuenta a las unidades de control
interno de cada institución, las que proceden a examinarlas, y esa actuación es revisada y complementada
por el Organismo Superior de Control.
La acción de control del Ejecutivo, significa además la creación de adecuados sistemas de control interno
institucionales.
El sistema de control interno se define como un proceso efectuado por los niveles directivos superiores, la
administración y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
• Eficacia y eficiencia de las operaciones.
• El Control Interno lo llevan a cabo las personas, no se trata solamente de manuales de políticas e im-
presos, sino de personas en cada nivel de la organización.
• El Control Interno sólo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la
Dirección y a los niveles superiores de la entidad.
• El Control Interno está pensado para facilitar la consecución de objetivos propios de cada entidad.
El Control Interno consta de cinco componentes relacionados entre sí, se derivan de la manera en que la
dirección dirige la empresa y están integrados en el proceso de dirección. Dichos componentes del Control
son:
1. Ambiente de Control
2. Evaluación de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Información y Comunicación
5. Supervisión.
1. Ambiente de control
El ambiente o entorno de control aporta el ambiente en el que las personas desarrollan sus actividades y
cumplen con sus responsabilidades de control, marca la pauta del funcionamiento de una organización e
influye en la percepción de sus empleados respecto al control.
Es la base de todos los demás componentes del Control Interno, aportando disciplina y estructura. Los
factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados de
la entidad, la filosofía de dirección y el estilo de dirección, la manera en que la dirección asigna la autoridad
y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados así como la atención y
orientación que proporciona la Alta Dirección.
2. Evaluación de riesgos
Toda entidad debe hacer frente a una serie de riesgos tanto de origen interno como externo que deben
evaluarse. Una condición previa a la evaluación de los riesgos es el establecimiento de objetivos en cada nivel
La evaluación del riesgo consiste en la identificación y análisis de los factores que podrían afectar la consecución
de los objetivos y, en base a dicho análisis, determinar la forma en que los riesgos deben ser administrados
y controlados, debido a que las condiciones económicas, industriales, normativas continuarán cambiando, es
necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.
3. Actividades de control
Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de la
dirección, a que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución
de los objetivos de la entidad.
Hay actividades de control en toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones, incluyen una
gama de actividades tan diversa como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones
de rentabilidad operativa, salvaguarda de activos y segregación de funciones.
4. Información y comunicación
Hay que identificar, recopilar y comunicar información pertinente en tiempo y forma que permitan cumplir a
cada empleado con sus responsabilidades.
Los sistemas de información generan informes, que contienen información operativa, financiera y la
correspondiente al cumplimiento, que posibilitan la dirección y el control del negocio. Dichos informes
contemplan, no sólo, los datos generados internamente, sino también información sobre incidencias,
actividades y condiciones externas, necesaria para la toma de decisiones y para formular informes financieros.
Debe haber una comunicación eficaz en un sentido amplio, que fluya en todas las direcciones a través de
todos los ámbitos de la organización, de arriba hacia abajo y a la inversa.
5. Supervisión
Los Sistemas de Control Interno requieren supervisión, es decir, un proceso que compruebe que se mantiene
el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo.
Esto se consigue mediante actividades de supervisión continua, evaluaciones periódicas o una combinación de
ambas cosas. La supervisión continua se da en el transcurso de las operaciones, incluye tanto las actividades
normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realización
de sus funciones. El alcance y frecuencia de las evaluaciones dependerá de la evaluación de riesgos y de la
eficiencia de los procesos de supervisión.
El proceso de control financiero sirve, en último término, como mecanismo de retroalimentación de los
otros procesos del Sistema de Administración Financiera del Estado, además de cumplir sus propios fines.
En efecto, como resultado de la acción de control se pueden establecer desviaciones en los resultados que
signifiquen cambios en el proceso presupuestario por reasignaciones de gastos, o búsqueda de nuevas
fuentes de financiamiento.
Por otra parte, si se encuentran deficiencias en el proceso contable, esto puede significar modificaciones en
los procedimientos de registro, o dar lugar a nuevas contabilizaciones.
Por último, como se señaló con anterioridad, el proceso contable proporciona información, entre otros fines,
dirigida a apoyar el control financiero, el cual la utiliza para verificar y evaluar los resultados obtenidos. En
este caso se observa la interacción que se produce entre los procesos.
5. Proceso Presupuestario
Conceptos:
El Presupuesto del Sector Público, consiste en una estimación financiera de los ingresos y gastos de este sector
para un año dado, compatibilizando los recursos disponibles con el logro de metas y objetivos previamente
establecidos (art.11 y DL. N°1.263).
Este principio postula que el presupuesto debe contemplar toda la actividad de una entidad, es decir, todos
los ingresos y gastos que se produzcan.
Art. 4°. Todos los ingresos que perciba el Estado deberán reflejarse en un presupuesto que se denominará
del Sector Público, además, todos los gastos del Estado deberán estar contemplados en el presupuesto del
Sector Público.
2.- Unidad:
Este principio postula que los presupuestos de los diversos sectores de un organismo deben estar contenidos
en un documento unitario que englobe la acción de conjunto.
Art. 4°. Todos los ingresos que perciba el Estado deberán reflejarse en un presupuesto que se denominará del
Sector Público, sin perjuicio de mantener su carácter regional, sectorial o institucional.
3.- Periodicidad:
Este principio postula que un presupuesto debe estar referido a un período de tiempo bien definido, ya sea
una semana, un mes, un año, etc. Esta periodicidad debe en lo posible mantenerse, para los efectos de las
comparaciones entre un período y otro.
Art. 12. El ejercicio presupuestario coincidirá con el año calendario. Las cuentas del ejercicio presupuestario
quedarán cerradas al 31 de diciembre de cada año. El saldo final de caja al cierre de cada ejercicio y los
ingresos que se perciban con posterioridad se incorporarán al presupuesto siguiente. A partir del 1 de enero
de cada año, no podrá efectuarse pago alguno sino con cargo al presupuesto vigente.
4.- Especificidad:
Este principio postula que un presupuesto debe tener un cierto grado de detalle que permita, por una parte,
que los responsables de su ejecución puedan visualizar la parte que les corresponde y, por otra, formarse una
idea de las transacciones que se efectuarán.
En este principio juegan un papel fundamental las clasificaciones presupuestarias que en el caso del Sector
Público se determinan anualmente por Decreto del Ministerio de Hacienda.
Art. 16. Las clasificaciones presupuestarias que se establezcan deberán proporcionar información para la
toma de decisiones, como también permitir vincular el proceso presupuestario con la planificación del Sector
Público. Además, las clasificaciones utilizadas deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan
los recursos públicos a nivel nacional, regional y local.
5.- Programación:
Este principio postula que el presupuesto no representa una simple nómina de ingresos y gastos, sino que
además contempla un programa de acción adecuadamente concebido. Por lo tanto, el presupuesto del Estado
se prepara basándose en la programación financiera de mediano plazo.
6.- Equilibrio:
Este principio, clásico en materia presupuestaria, supone que los presupuestos deben presentarse equilibrados,
es decir, ingresos iguales que los gastos.
7.- Claridad:
Este principio postula que el presupuesto debe ser presentado en términos entendibles que no dejen margen
alguno para dudas o interpretaciones.
Art. 16. Cuando exista duda acerca de la imputación precisa que deba darse a un ingreso o gasto determinado,
resolverá en definitiva la Dirección de Presupuestos.
Lo anterior, es sin perjuicio de las atribuciones de la Contraloría General de la República, en el ámbito jurídico
de dictaminar e interpretar las disposiciones legales.
8.- Publicidad:
Este principio postula que el presupuesto aprobado debe ser dado a conocer a todos los niveles de una
empresa, de manera que se comprenda el objeto y alcance de la gestión administrativa que se pretende
alcanzar.
Art. 14. El presupuesto debe quedar totalmente tramitado a más tardar el 1 de diciembre del año anterior a
su vigencia. Como cualquier ley, el concepto de “quedar totalmente tramitado” implica la publicación en el
Diario Oficial.
Art. 20. Sólo se publicará en el Diario Oficial un resumen de la Ley de Presupuestos del Sector Público.
1. Permite orientar y ordenar las acciones de cualquier entidad. Esta herramienta en el corto plazo
constituye el plan de acción de un organismo, expresado en términos financieros, es decir, en ella
queda reflejada en forma de ingresos y gastos, la programación de las actividades que se esperan
realizar en el período dado de un año.
2. Permite lograr una mayor precisión al detallar las acciones que se espera realizar.
3. Permite determinar responsabilidades. Esta ventaja adquiere importancia en el Sector Público, al tener
cada Servicio o Institución su propio presupuesto, siendo el responsable de su ejecución el jefe superior.
4. Permite tener una mayor oportunidad para reducir los costos, es decir, se aprovechan mejor los recursos.
5. Permite tener una mejor comprensión del contenido del presupuesto por parte de las unidades que lo
ejecutarán.
El proceso presupuestario tiene la responsabilidad de proyectar y asignar los recursos financieros públicos de
acuerdo con los planes y programas aprobados.
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado este proceso
está constituido por dos herramientas: el programa financiero de mediano plazo y por presupuestos anuales
debidamente coordinados entre sí.
Sistema Presupuestario
Instrumentos
PROCESO PRESUPUESTARIO
Programa financiero: es un instrumento de planificación y gestión financiera de mediano plazo del sector
público elaborado por la Dirección de Presupuestos. Comprende previsiones de ingresos y gastos, de créditos
internos y externos, de inversiones públicas, de adquisiciones y de necesidades de personal. Comprende,
asimismo, una estimación del Balance Estructural del Sector Público, el que es calculado anualmente por
la Dirección de Presupuestos, sobre la base de la metodología, procedimientos y demás normas que son
establecidas mediante decreto supremo emanado del Ministerio de Hacienda. Cabe agregar que mediante
dicho decreto se debe incluir la manera de recabar la opinión de expertos independientes sobre los factores
que determinan el nivel de tendencia de los ingresos y gastos del Gobierno Central, así como la forma y
oportunidad en que debe informarse el resultado de la estimación del referido Balance.
En este contexto puede señalarse que la compatibilización de las previsiones antes mencionadas permite
formular la política financiera de mediano plazo de dicho sector.
Los Ingresos Presupuestarios: comprenden una proyección del rendimiento del sistema de ingresos públicos,
agrupados por conceptos significativos. Para este efecto, la Dirección de Presupuestos puede consultar a
aquellos servicios públicos que determinen, recauden o controles ingresos, siendo los Jefes de los servicios
consultados administrativamente responsables de la veracidad de la información proporcionada. Asimismo,
se debe considerar como ingreso presupuestario la estimación del valor de las colocaciones de empréstitos u
otros títulos de crédito que se autoricen en la ley de presupuestos o en las disposiciones complementarias de
ésta, teniéndose presente que estas operaciones pueden amortizarse en un período que exceda al respectivo
ejercicio presupuestario. A su vez, cabe considerar que contraída una obligación de crédito, solamente debe
incorporarse como ingreso presupuestario la cantidad que corresponda a la parte del crédito cuya utilización
vaya a efectuarse en el curso del correspondiente ejercicio presupuestario.
En cuanto a los gastos presupuestarios, éstos corresponden a estimaciones del límite máximo a que pueden
alcanzar los egresos y compromisos públicos. Entendiéndose por egresos públicos los pagos efectivos y por
compromisos, las obligaciones que se devenguen y no se paguen en el respectivo ejercicio presupuestario.
Las etapas en que, generalmente, se divide el proceso presupuestario son: formulación, discusión, aprobación,
ejecución y control.
PROCESO
PRESUPUESTARIO
– Formulación
Consiste en la elaboración del Proyecto de Ley de Presupuestos del Sector Público del próximo
período, a través de la estimación de ingresos y gastos de cada programa presupuestario de todas las
instituciones que conforman el Gobierno Central.
Sobre el particular cabe señalar que para el desarrollo de esta etapa es necesario que cada servicio
cumpla, además con las instrucciones que imparte sobre la materia anualmente el Ministerio de
Hacienda y que comprenden, entre otras, las políticas financieras generales y específicas para el sector
público, el marco financiero global y el clasificador presupuestario.
– Discusión
Consiste en el análisis conjunto de las estimaciones y de los elementos de juicio y antecedentes que
le sirven de respaldo, entre el personal del servicio público afectado y los técnicos y autoridades de la
Dirección de Presupuestos y del Ministerio de Planificación. Concluye esta etapa con la proposición al
Director de Presupuestos del Proyecto de Presupuestos analizado.
– Aprobación
Es la instancia de análisis y discusión del Proyecto de Ley de Presupuestos del Sector Público que se
realiza en el honorable Congreso Nacional, y finaliza esta etapa con la promulgación de la Ley de
Presupuestos por el Ejecutivo.
– Ejecución
Corresponde al proceso de entrega mensual de los recursos presupuestarios de las instituciones,
actualización del presupuesto inicial mediante la emisión de los decretos de modificación presupuestaria
y registro del gasto efectivo y devengado. En el desarrollo de esta etapa intervienen en forma simultánea
los procesos de administración de fondos, contabilidad y control financiero.
– Control
Consiste en el proceso de análisis del ejercicio presupuestario realizado por Ministerio e Institución,
que incorpora la información presupuestaria de gastos y gestión. Esta etapa implica la verificación
y valorización de las acciones emprendidas con el fin de establecer en que medida se han cumplido
los objetivos fijados en la Ley de Presupuestos del Sector Público y en las propias leyes orgánicas de
los servicios. Asimismo, comprende la determinación de las correcciones necesarias para ajustar las
provisiones originales con los nuevos lineamientos que surjan durante este proceso.
A continuación se muestra un cuadro resumen que contiene el calendario anual referido a las tres
primeras etapas presupuestarias antes indicadas.
Calendario Anual
ACTIVIDAD MES
1. Instrucciones a los servicios públicos
Junio
(políticas y marco presupuestario).
2. Preparación proyecto a nivel de cada
servicio público. Julio
3. Análisis y discusión entre la Dirección de
Presupuestos y los servicios públicos. Agosto
4. Análisis y discusión a nivel del Poder
Septiembre
Ejecutivo.
5. Presentación del proyecto al Congreso
Octubre
Nacional.
6. Promulgación de la Ley de Presupuestos. Diciembre
El ejecutivo podrá ordenar pagos excediéndose de las sumas consultadas en los rubros correspondientes, en
los casos de:
• Devolución de impuestos, contribuciones y derechos que el Estado deba reintegrar por cualquier causa.
Estos excesos, deben ser financiados con reasignaciones presupuestarias o con mayores ingresos, los que
deben sancionarse dentro de la vigencia del ejercicio presupuestario.
Son establecidas anualmente por la Dirección de Presupuestos, conforme lo dispone el artículo 26 del DL.
N° 1.263, de 1975.
El Subtítulo 15 “Saldo Inicial de Caja”, deberá ser ajustado de acuerdo con las disponibilidades financieras
reales que presenten los servicios al inicio del ejercicio presupuestario.
La parte del saldo que exceda al incluido en el Presupuesto Inicial, debe ser destinada a solventar las
obligaciones y compromisos devengados pendientes de pago a esa fecha y que cuenten con el debido respaldo
en el ejercicio presupuestario en que se originaron y que no estén incorporadas en dicho presupuesto. Si
existiere un remanente, se podrá destinar a aumentar otros gastos, con las debidas autorizaciones.
También, deberán ajustarse a la situación real, la estimación inicial de los Ítem 12-10 Ingresos por Percibir
y 34-07 Deuda Flotante, correspondientes a ingresos y gastos devengados y proponer las modificaciones
pertinentes.
Clasificaciones:
Las clasificaciones presupuestarías que se establezcan deberán proporcionar información para la toma de
decisiones, como también permitir vincular el proceso presupuestario con la planificación del sector público.
Además, las clasificaciones utilizadas deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan los
recursos públicos a nivel nacional, regional y local (art.16 DL.N°1.263, de 1975).
1. Clasificación Institucional
Corresponde a la agrupación presupuestaria de los organismos que se incluyen en la Ley de Presupuestos del
Sector Público, bajo los siguientes conceptos:
• Partida: Corresponde al nivel superior asignado a cada uno de los diversos Ministerios y a la Partida
“Tesoro Público “ que contiene la estimación de ingresos del Fisco y de los gastos y aportes de cargo
fiscal.
• Capítulo: Subdivisión de la Partida, que corresponde a cada uno de los organismos que se identifican
con presupuestos aprobados en forma directa en la ley de Presupuesto.
• Partidas:
CÓDIGOS PARTIDAS
50 TESORO PÚBLICO
01 PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
02 CONGRESO NACIONAL
03 PODER JUDICIAL
04 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
05 MINISTERIO DEL INTERIOR Y SEGURIDAD PÚBLICA
06 MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES
07 MINISTERIO DE ECONOMÍA, FOMENTO Y TURISMO
08 MINISTERIO DE HACIENDA
09 MINISTERIO DE EDUCACIÓN
10 MINISTERIO DE JUSTICIA
11 MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL
12 MINISTERIO DE OBRAS PÚBLICAS
13 MINISTERIO DE AGRICULTURA
14 MINISTERIO DE BIENES NACIONALES
15 MINISTERIO DEL TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL
16 MINISTERIO DE SALUD
17 MINISTERIO DE MINERÍA
18 MINISTERIO DE VIVIENDA Y URBANISMO
19 MINISTERIO DE TRANSPORTES Y TELECOMUNICACIONES
20 MINISTERIO SECRETARÍA GENERAL DE GOBIERNO
• Capítulos: (ejemplo)
01 PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
01 01 PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
02 CONGRESO NACIONAL
02 01 SENADO
02 02 CAMARA DE DIPUTADOS
02 03 BIBLIOTECA DEL CONGRESO
02 04 CONSEJO RESOLUTIVO DE ASIGNACIONES PARLAMENTARIAS
03 PODER JUDICIAL
03 01 PODER JUDICIAL
03 03 CORPORACION ADMINISTRATIVA DEL PODER JUDICIAL
03 04 ACADEMIA JUDICIAL
Subtítulos:
Ítem:
14 ENDEUDAMIENTO
00 ENDEUDAMIENTO
01 ENDEUDAMIENTO INTERNO
02 ENDEUDAMIENTO EXTERNO
15 SALDO INICIAL DE CAJA
GASTOS
21 GASTOS EN PERSONAL
01 PERSONAL DE PLANTA
02 PERSONAL A CONTRATA
03 OTRAS REMUNERACIONES
04 OTROS GASTOS EN PERSONAL
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
01 ALIMENTOS Y BEBIDAS
02 TEXTILES, VESTUARIOS Y CALZADO
03 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
04 MATERIALES DE USO O CONSUMO
05 SERVICIOS BASICOS
06 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
07 PUBLICIDAD Y DIFUSION
08 SERVICIOS GENERALES
09 ARRIENDOS
10 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS
11 SERVICIOS TENICOS Y PROFESIONALES
12 OTROS GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS DE
CONSUMO
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
01 ALIMENTOS Y BEBIDAS
02 TEXTILES, VESTUARIOS Y CALZADO
03 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
04 MATERIALES DE USO O CONSUMO
05 SERVICIOS BASICOS
06 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
07 PUBLICIDAD Y DIFUSION
08 SERVICIOS GENERALES
09 ARRIENDOS
10 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS
11 SERVICIOS TENICOS Y PROFESIONALES
12 OTROS GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS DE
CONSUMO
31 INICIATIVAS DE INVERSION
01 ESTUDIOS BASICOS
02 PROYECTOS
03 PROGRAMAS DE INVERSION
32 PRESTAMOS
01 DE ASISTENCIA SOCIAL
02 HIPOTECARIOS
03 PIGNORATICIOS
04 DE FOMENTO
05 MEDICOS
06 POR ANTICIPOS A CONTRATISTAS
07 POR ANTICIPOS POR CAMBIO DE RESIDENCIA
09 POR VENTAS A PLAZO
33 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
01 AL SECTOR PRIVADO
02 AL GOBIERNO CENTRAL
03 A OTRAS ENTIDADES PUBLICAS
07 A ORGANISMOS INTERNACIONALES
34 SERVICIO DE LA DEUDA
01 AMORTIZACION DEUDA INTERNA
02 AMORTIZACION DEUDA EXTERNA
03 INTERESES DEUDA INTERNA
04 INTERESES DEUDA EXTERNA
05 OTROS GASTOS FINANCIEROS DEUDA INTERNA
06 OTROS GASTOS FINANCIEROS DEUDA EXTERNA
07 DEUDA FLOTANTE
35 SALDO FINAL DE CAJA
Asignación (ejemplo):
Subasignación :
La información de gastos en personal deberá entregarse a nivel de subasignación, según el siguiente detalle:
02 PERSONAL A CONTRATA
02 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS
02001001 SUELDOS BASES
02001002 ASIGNACION DE ANTIGUEDAD
02001003 ASIGNACION PROFESIONAL
02001004 ASIGNACION DE ZONA
02001005 ASIGNACION DE RANCHO
02001006 ASIGNACIONES DEL DL N0 2.411, DE 1978
02001007 ASIGNACIONES DEL DL N0 3.551, DE 1981
02001008 ASIGNACION DE NIVELACION
02001009 ASIGNACIONES ESPECIALES
02001010 ASIGNACION DE PERDIDA DE CAJA
02001011 ASIGNACION DE MOVILIZACION
02001012 GASTOS DE REPRESENTACION
02001013 ASIGNACIONES COMPENSATORIAS
02001014 ASIGNACIONES SUSTITUTIVAS
02001015 ASIGNACION DE DEDICACION EXCLUSIVA
02001016 ASIGNACION OPERADOR DE MAQUINARIA PESADA
02001017 ASIGNACION DE DEFENSA JUDICIAL ESTATAL
02001018 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD
02001019 ASIGNACION POR TURNO
02001020 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.264
02001021 COMPONENTE BASE ASIGNACION DE DESEMPEÑO
02001022 ASIGNACION DE CONTROL
02001023 ASIGNACION DE DEFENSA PENAL PUBLICA
02001024 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.112
02001025 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.432
02001027 ASIGNACION DE ESTIMULO PERSONAL MEDICO
02001030 ASIGNACION DE EXPERIENCIA CALIFICADA
02001031 ASIGNAC.REFORZAMIENTO PROFESIONAL DIURNO
02001032 ASIGNACION JUDICIAL
02001033 ASIGNACION DE CASA
02001034 ASIGNACION LEGISLATIVA
02001035 ASIGNACION ARTICULO 110 LEY N0 19.041
02001036 ASIGNACION UNICA
02001037 ASIGNACION ZONAS EXTREMAS
02001038 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD SUPERIOR
02001040 ASIGN.EXCLUSIVAS FUERZAS ARMADAS Y ORDEN
02001999 OTRAS ASIGNACIONES
Ejemplos de presupuestos:
En este ejemplo, en el presupuesto que pertenece a una entidad del Sector Público, se pueden observar todas
las clasificaciones establecidas en el decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda:
MINISTERIO DE PARTIDA: 06
RELACIONES EXTERIORES CAPITULO: 02
Dirección General de Relaciones Económicas
Internacionales Promoción de Exportaciones PROGRAMA: 02
Moneda Moneda Extranjera
Subtí- Glosa
Ítem Denominaciones Nacional Convertida a Dólares
tulo Nº
Miles $ Miles de US$
INGRESOS 10.374.681 20.091
05 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 10.320.698
02 Del Gobierno Central 10.320.698
001 Subsecretaría de Agricultura 9.976.385
004 CORFO 344.313
08 OTROS INGRESOS CORRIENTES 118.701 362
99 Otros 118.701 362
09 APORTE FISCAL 6.884.066 5.007
01 Libre 6.884.066 5.007
11 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS -6.948.784 14.722
03 Operaciones de Cambio -6.948.784 14.722
Corresponde al ordenamiento, mediante asignaciones especiales, de los estudios y proyectos a que se refieren
las iniciativas de inversión, de acuerdo a lo establecido en el inciso 5° del artículo 19 bis del decreto ley
N° 1.263, de 1975.
Dichas asignaciones especiales corresponderán al código y nombre que se le asigne en el Banco Integrado
de Proyecto (BIP).
Preafectación:
Corresponde a las decisiones que dan cuenta de las intenciones de gastos y sus montos y que no originan
obligaciones con terceros, tales como la identificación de iniciativas de inversión, distribución regional de
gastos, procesos de selección, solicitud de cotizaciones directas o a través de los sistemas de la Dirección de
Compras y Contrataciones Públicas, llamados a licitación y similares.
Afectación:
Corresponde a las decisiones que importan el establecimiento de obligaciones con terceros sujetos
a los procedimientos de adjudicaciones de contratos o selección de proveedores de bienes y/o servicios
comprendidos en convenios marco suscritos por la Dirección de Compras y Contrataciones Públicas.
Compromiso cierto:
Corresponde a las decisiones de gasto que, por el avance en su concreción, dan origen a obligaciones
recíprocas con terceros contratantes, tales como la emisión de órdenes de compra por la contratación del
suministro de bienes o servicios o la ejecución de obras, según corresponda. Se incluyen en esta etapa las
obligaciones de carácter legal y contractual asociadas al personal de planta y a contrata.
Compromiso implicito:
Corresponde a aquellos gastos que por naturaleza o convención no pasan previamente por alguna de las
etapas de afectación antes establecidas y se originan en forma simultánea al devengamiento, como es el caso
de los servicios básicos, peajes, permisos de circulación de vehículos y similares.
9. Anexos
2) Adquisición de naftalina.
6) Se imprime en imprenta Cervantes, los manuales de procedimientos y operaciones internas del Servicio.
8) Gastos por atención de alumnos de cursos de capacitación impartidos por la institución, consistentes en
textos y refrigerio.
11) Se proyecta entregar fondo al cuerpo de bombero de Chile, para sus gastos comunes.
13) Transferencias para gastos de funcionamiento de la Orquesta de Cámara de Chile y del Ballet Folclórico
Nacional.
17) Pago de remuneraciones al personal contratado bajo el régimen del código del trabajo.
20) Compra de estaciones de trabajo para el personal del Departamento de Contabilidad y Presupuesto.
21) Adquisición de Caldera para calefacción del Edificio, no ligados a proyectos de inversión.
23) El servicio toma un depósito a plazo en una institución bancaria en el mes de diciembre con vencimiento
a 60 días.
24) Gastos por proceso de licitación de proyecto de compra de nuevo inmueble institucional.
25) Otorgamiento de anticipo por cambio de residencia a funcionario que es trasladado a Punta Arenas.
29) Aporte de capital otorgado por la Subsecretaría de Educación destinado a financiar la ejecución de
proyectos de infraestructura educacional desarrollados a través de la Subsecretaria de Desarrollo Regional y
Administrativo para la ejecución de planes de desarrollo educativo en establecimientos seleccionados por el
Ministerio de Educación.
31) Se efectúan desembolsos para reparación de la instalación eléctrica trabajos del edificio institucional.
32) Pago de factura por servicios de aseo, recibida en diciembre del año anterior.
33) Pago de factura a sociedad informática, por servicios de desarrollo de software, cuya propiedad intelectual
pertenece a la institución, recibida en diciembre del año anterior.
34) Pago de factura recibida en enero por servicios prestados en diciembre, la cual no fue devengada de la
Sociedad de Informática, por desarrollo de software, cuya propiedad intelectual pertenece a la institución.
35) Pago de factura recibida en enero por consumo de agua potable, que considera días del mes de diciembre
del año anterior.
36) Factura de adquisición de bienes correspondientes al proyecto de Inversión 3071, pagada en Enero,
contabilizada en el año anterior.
37) Percepción de utilidades distribuidas, por concepto de Inversión en acciones, debidamente autorizados
por el Ministerio de Hacienda.
38) Fondos recibidos como aporte complementario del Estado, destinados al financiamiento de gastos
diversos.
43) Recepción de dineros entregados por gobiernos extranjeros en situación de emergencia o calamidad
pública que no requiere de autorización previa del Ministerio de Hacienda.
45) Ingresos provenientes de colocación de bonos en el exterior, cuyo período de rescate es a 10 años.
48) Vencimiento del primer pago a la empresa adjudicataria para el desarrollo de un nuevo programa.
50) Reintegros de Fondos por la recepción de nota de débito correspondiente a la compra de equipos
defectuosos.
La entidad ZVX del Sector Público debe presentar su anteproyecto de presupuesto a la Dirección de
Presupuestos, para lo cual dispone de la siguiente información sobre las proyecciones de ingresos y gastos:
1. El Saldo Inicial de Caja se estimará en M$ 48.000.- ajustando dicho monto durante el ejercicio, conforme
a las disponibilidades financieras reales que existan al inicio del ejercicio presupuestario. El Saldo Inicial
proyectado considera M$ 12.000.-, proveniente de “Fondos de Terceros”, no aplicados en el ejercicio anterior.
3. Se proyecta vender dos vehículos, excluidos de la actividad institucional, en la suma de M$ 40.000.-, de los
cuales el 30% se recibirá al contado y el resto en una cuota que vencerá el próximo ejercicio.
4. La Secretaría y Administración General del Ministerio proyecta entregar durante el año presupuestario al
Servicio Público ZVX, la suma de M$ 50.000.- destinada a la compra de un nuevo vehículo para la dirección
del Servicio.
5. Se proyecta rescatar un depósito a plazo efectuado en el año anterior por $ 29.000.000.-, el cual ha
generado intereses por $ 230.000.-
7. Las instituciones de salud previsional se estima que reembolsarán la suma de M$ 30.000.- para pago
de licencias médicas, los cuales se utilizarán para financiar suplencias y reemplazos.
8. Se proyecta recaudar la suma de M$ 55.000.- destinada a cubrir gastos notariales efectuados por cuenta
de terceros, cuyo desembolso se realizará en el mismo ejercicio presupuestario.
650.000.000.-
10. Se estima que se recuperarán anticipos por $ 60.000.000.- otorgados en el año anterior a contratistas
encargado de la remodelación de las oficinas regionales, que se encuentran en la etapa de ejecución física.
11. Se proyecta el gasto en personal tomando como base la planilla de remuneraciones del mes de junio del
año en curso, conforme al siguiente detalle:
$
Total de Remuneraciones 41.500.000.-
Asignaciones Familiares 180.000.-
Subtotal 41.680.000.-
Retenciones y descuentos 5.700.000.-
12. Se proyecta incurrir en los siguientes gastos corrientes, necesarios para el normal desarrollo de las
actividades :
- Insumos y accesorios computacionales, la suma anual de $ 1.850.000.-
- Se contratarán servicios de Impresión por $ 480.000 mensuales.
- Materiales de oficina, de aseo y otros necesarios para la mantención de las dependencias $ 34.400.000.-
anual.
- Los consumos básicos de energía eléctrica, agua potable y servicio telefónico se estiman en
$ 2.800.000.- mensual.
- Se contratarán servicios con empresa de mantenimiento, para realizar algunas reparaciones menores al
edificio Institucional por $ 28.000.000.-
13. Se cuenta con la aprobación del Ministerio de Hacienda para la ejecución del proyecto de conservación
de la sede central, por la suma de M$ 30.000.- razón por la cual, se procederá durante el presente ejercicio
presupuestario a dar curso al proceso de licitación
14. Conforme al plan de modernización Institucional, se comprará un nuevo sistema web de atención a
usuarios externos, cuyo valor estimado es M$ 150.000.-
SE PIDE:
Preparar anteproyecto de presupuesto a nivel de subtítulo.
Desarrollo
Formulacion presupuestaria 2014
TOTAL
TOTAL
9.3. Tarea
Sobre imputaciones presupuestarias
Planteamiento:
Objetivo: Aplicar el Clasificador Presupuestario, identificando el origen de los ingresos y los motivos a que se
destinen los recursos, en lo que respecta a los gastos.
2. Arriendo de Fotocopiadoras
13. Se adquieren 2 camionetas 4X4 año 2011, para traslado de funcionarios del Servicio
15.El Servicio transfiere fondos para donaciones, becas y ayudas para funerales
22.Se adquiere para el mes: jabón Líquido , toallas de papel y papel higiénico para baños
25. Se recibe aporte fiscal para el servicio de la Deuda Pública Interna destinado a financiar
amortizaciones e intereses
26. Aporte por concepto de cuota anual contra el trabajo infantil de UNESCO, que la
institución debe cancelar por ser miembro afiliado
27. Transferencias a la Secretaria y Administración General del Ministerio para gastos corriente
29. Adquisición de base de datos Oracle, para sistema de OIRS, diseñado conforme a las
necesidades institucionales
30. Aportes de Capital de la Dirección General de Obras Públicas a la Empresa Metro S.A.
32. Pago de factura de servicios de aseo recibida y contabilizada en diciembre del año
anterior
37. Cuota del préstamo otorgado a tercero, contra la entrega de una prenda en garantía
(Dirección de Crédito Prendario)
29. Adquisición de base de datos software Oracle, para sistema de OIRS, diseñado conforme
a las necesidades institucionales
30. Aportes de Capital de la Dirección General de Obras Públicas a la Empresa Metro S.A.
35. Recepción de donación del gobierno Chino, consistente en dinero y computadores des-
tinada a reducir la brecha digital.
37.Cuota del préstamo otorgado a tercero, contra la entrega de una prenda en garantía
(Dirección de Crédito Prendario)
40. Compra de Moneda Extranjera, en una institución que cuenta con presupuesto en
moneda nacional y moneda extranjera
41.Rendición mensual de gastos efectuados por funcionarios que tiene a su cargo fondo
fijo.
Módulo II
www.contraloria.cl
Contraloría General de la República
“Un organismo autónomo con el nombre de CONTRALORIA GENERAL DE LA REPÚBLICA ejercerá el control
de la legalidad de los actos de la Administración, fiscalizará el ingreso y la inversión de los fondos del Fisco,
de las municipalidades y de los demás organismos y servicios que determinen las leyes; examinará y juzgará
las cuentas de las personas que tengan a su cargo bienes de esas entidades; LLEVARÁ LA CONTABILIDAD
GENERAL DE LA NACIÓN, y desempeñará las demás funciones que le encomiende la ley orgánica constitucional
respectiva.”
• Es una función que se realiza en forma conjunta entre la Contraloría General y los Servicios e Instituciones
del Estado.
• La Contraloría General establece los principios, normas y procedimientos técnicos por los que se rige el
Sistema de Contabilidad General de la Nación (SCGN).
• El Sistema funciona sobre la base de una descentralización de los registros a nivel de los entes públicos
y de una centralización de la información financiera global, en estados contables de agregación.
1. Concepto
El Sistema de Contabilidad General de la Nación está constituido por un conjunto de principios, normas y
procedimientos técnicos, que permiten el registro de los hechos económicos inherentes a las operaciones del
Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades de información para apoyar el control y el proceso de toma
de decisiones de los administradores y para el conocimiento de terceros interesados en la gestión.
El sistema de contabilidad definido por la Contraloría General de la República, para ser utilizado por los entes
que conforman la Administración del Estado, se sustenta en la teoría contable generalmente aceptada por
las organizaciones profesionales colegiadas y por los usuarios de la contabilidad, aplicada a una concepción
moderna de sistema de información integrado, concebido en términos de variaciones y flujos de datos.
Lo anterior lleva a que todos los hechos económicos susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios,
que efectúen los entes que conforman la cobertura, deben registrarse en cuentas contables, previo análisis de
la implicancia que toda transacción produce en los activos, pasivos y patrimonio institucionales, de acuerdo
con los principios de contabilidad y las normas de funcionamiento del sistema.
2. Principios Contables
Los principios de contabilidad de general aceptación, constituyen uno de los elementos doctrinarios
fundamentales de la teoría contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso de acción del proceso
contable, en todas sus instancias.
Los principios de contabilidad que a continuación se definen, son aquellos que rigen el Sistema de Contabilidad
General de la Nación.
• Entidad Contable
Cada institución o servicio público que administra recursos y obligaciones del Estado, desde el punto de vista
contable, constituye una entidad independiente con derechos, atribuciones y deberes propios.
• Bienes Económicos
La contabilidad está referida a los hechos, recursos y obligaciones económicas, susceptibles de valuar en
términos monetarios.
La contabilidad mide las operaciones en términos monetarios lo que permite reducir componentes
heterogéneos a un común denominador.
• Dualidad Económica
La contabilidad reconoce la dualidad económica que está constituida por los recursos disponibles para el
logro de los objetivos establecidos como meta, y por las fuentes de dichos recursos. El método a seguir para
dar cumplimiento a esta dualidad económica es la Partida Doble.
• Devengado
La determinación de la posición financiera y de los resultados de operación, debe considerar todos los recursos
y obligaciones del período, independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos o pagados.
• Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que
los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables, y
se hayan ponderado, fundamentalmente, todos los riesgos inherentes a tal operación.
El registro de las operaciones se basa en el valor de costo (adquisición, producción o canje), que constituye el
criterio principal y básico de valuación y está íntimamente relacionado con el principio de Entidad en Marcha.
• Entidad en Marcha
La información contable corresponde a organismos económicos, cuya existencias temporal tiene plena
vigencia y proyección futura, salvo indicación expresa en contrario.
• Período Contable
Con el objeto de conocer, periódicamente el resultado de la gestión, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, etc., es necesario definir un intervalo de tiempo durante el cual, se procesarán e
informarán los hechos económicas.
• Criterio Prudencial
La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que sean incorporadas estimaciones para
los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos, entre períodos de tiempo relativamente cortos, y entre
diversas actividades.
Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, se debe, necesariamente, actuar con sentido
práctico. Con frecuencia se presentan situaciones que no cuadran con los principios contables y normas
aplicables, y que, no obstante, no presentan problemas porque el efecto que produce no distorsiona el cuadro
general de información.
• Objetividad
Los cambios que se produzcan en los recursos y obligaciones deben ser contabilizados en la medida que sea
posible medir esos cambios objetivamente.
• Exposición
Los estados contables deben exponer por completo los resultados de la gestión de los servicios públicos. Por
tanto, dichos estados deben contener toda la información necesaria para una adecuada interpretación de la
situación presupuestaria y económica-financiera.
• Equidad
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que
los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto.
Desde este punto de vista, se desprende que en el proceso contable se deben aplicar los principios de tal
modo que cualquiera información financiero-económica de que fluya, refleje razonable y equitativamente los
legítimos derechos e intereses de los distintos sectores en juego.
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante estados que reflejan las
situaciones financiera, patrimonial y presupuestaria, siendo éstos necesariamente complementarios entre sí.
La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades de control y de toma de
decisiones de los múltiples usuarios.
3. Normativa General
La normativa contable e instrucciones que la Contraloría General de la República imparte en uso de sus
facultades privativas, son de aplicación obligatoria para todas las entidades públicas de que se vale el agente
económico Estado en el cumplimiento de los fines que le son propios.
Cuando existan dudas respecto a la forma en que deben contabilizarse determinados hechos económicos o, en
general, acerca de la aplicación de los principios, normas y procedimientos que regulan el funcionamiento del
sistema de contabilidad general de la Nación, resolverá en definitiva la Contraloría General de la República,
para cuyo efecto puede actuar de oficio o a petición de los interesados.
Las normas y procedimientos contables que rigen el sistema de contabilidad general de la Nación deben ser
aplicados en forma uniforme y consistente.
En caso de existir contraposición entre la norma jurídica vigente y las normas y procedimientos contables,
prevalecerá la primera.
– Agregación
El sistema de contabilidad general de la Nación funciona sobre la base de una descentralización de los
registros de los entes públicos, y de una centralización de la información financiera a nivel institucional,
sectorial y global del agente económico Estado, sin perjuicio de otras coberturas o clasificaciones.
– Consolidación
Los estados e informes contables agregados deben contener la eliminación de los movimientos recíprocos
efectuados entre las entidades pertenecientes a dicha cobertura o clasificación, para cuyo efecto deben
encontrarse debidamente registrados en cuentas que permitan efectuar el proceso de eliminación.
– Unidad Operativa
Deberán entenderse como Unidades Operativas aquellas dependencias que formalmente autorizadas para
operar como unidades contables independientes delegándoles las atribuciones suficientes para que puedan
ejercer derechos y contraer obligaciones y, al mismo tiempo, asignarle los recursos financieros correspondientes.
– Período Contable
El sistema de contabilidad general de la Nación reconoce períodos contables de doce meses, cuyas fechas de
inicio y término coinciden con las del año calendario.
Las entidades públicas deben habilitar los registros y comprobantes contables que les permita dejar constancia
de las operaciones que realizan, los cuales forman parte integral de la contabilidad general de la Nación. Sin
perjuicio de ello, deberán habilitar aquellos registros especiales que señalan las leyes o reglamentos u otros
que la entidad contable requiera.
• Registro Diario. Contiene el registro de primera entrada de las operaciones realizadas por la entidad.
• Registro Mayor. Es un registro de segunda entrada en el cual se ordena por cuenta y en orden
cronológico los movimientos provenientes del Registro Diario.
• Registro de Inventarios y Balances. Contiene el registro detallado de los activos, pasivos y patrimonio,
tanto físico como financiero, con sus respectivos resúmenes.
• Comprobantes de Traspasos. Se anotan las operaciones que no implican entradas o salidas de efectivo.
En el sistema de contabilidad general de la Nación se asume que todas las operaciones financieras constituyen,
al momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aun cuando ellas se efectúen en base
efectivo, posibilitando de este modo, la obtención de informes relativos al comportamiento presupuestario, de
acuerdo con los flujos registrados en las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios,
salvo que, una disposición legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria.
Los movimientos financieros originados por ingresos presupuestarios devengados deben contabilizarse
como Deudores Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen,
independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos.
Los movimientos financieros originados por gastos presupuestarios devengados deben contabilizarse
como Acreedores Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen,
independientemente de que éstos hayan sido o no pagados.
Las operaciones que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la ejecución del
presupuesto al momento de su ocurrencia, deben registrarse en las cuentas de Activo y Pasivo, habilitadas
para estos efectos.
– Movimientos Económicos
Comprende todos aquellos eventos no transaccionales reconocidos y regulados por la doctrina contable,
cuyo propósito es la actualización, por una parte, de los activos y pasivos para mantener constante el valor
adquisitivo de la moneda de curso legal, y por otra, la amortización o depreciación de los bienes por su
natural desgaste u obsolescencia derivada de su utilización o por el transcurso del tiempo, como asimismo,
reconocimiento de costos de ventas, ajustes y detrimentos del patrimonio.
Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio inicial, deben
actualizarse de acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.
No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de reajustabilidad para
determinados activos y pasivos, la Contraloría General de la República determinará la forma en que debe
realizarse la actualización, para cuyo efecto actuará de oficio o a petición de los interesados.
Sin embargo, las entidades que se encuentren obligadas a aplicar el procedimiento de corrección monetaria
establecido en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podrán utilizar esa modalidad de actualización
para efectuar los ajustes a que se refiere la normativa contable antes mencionada.
Las contabilizaciones con signo negativo deberán efectuarse, únicamente, cuando la normativa legal o
contable así lo determine.
Las regularizaciones de los hechos económicos por efecto de errores u omisiones deben contabilizarse e
informarse en el mes en que se verifiquen dichas situaciones.
– Moneda de Registro
La contabilidad registra los hechos económicos en moneda de curso legal en el país (pesos), independiente
de que afecten al presupuesto en moneda nacional o en moneda extranjera.
Las transacciones realizadas en una expresión monetaria distinta a la de curso legal en el país (pesos), se
deberán convertir a moneda nacional, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción.
Las diferencias de cambio que se produzcan al momento del pago o cobro de una transacción, con respecto
al valor devengado, deben ajustarse al último valor.
– Información Contable
La información que emana del sistema de contabilidad general de la Nación debe permitir la obtención de
estados contables, los que constituyen una representación acerca de la situación financiera, presupuestaria y
patrimonial de una entidad o sector y de otros aspectos financieros.
- Estado de Resultados
Las operaciones que constituyan eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y garantías que
no afectan la estructura patrimonial, deben reflejarse en las cuentas o registros especiales habilitados para
estos efectos.
Las cuentas han sido definidas y estructuradas para servir los objetivos fundamentales del sistema de
contabilidad general de la Nación. Para estos efectos, el plan de cuentas se ha estructurado sobre el
pilar fundamental de la contabilidad constituido por la ecuación del inventario, esto es ACTIVO = PASIVO
+PATRIMONIO, y las cuentas sólo son desagregaciones de estos conceptos globales que permiten registrar,
en conceptos más específicos, las variaciones que durante el ejercicio va experimentando esta igualdad
por los hechos económicos que efectúan las entidades, incluidos aquellos contemplados en el clasificador
presupuestario, con la finalidad de dar sentido a la integración de la contabilidad patrimonial, con la
contabilidad de ejecución presupuestaria.
El requisito básico para que una transacción realizada por una institución pública sea registrada una sola vez
y haga posible obtener variadas salidas de información, es definir en forma clara y precisa cada cuenta, con
el objeto determinar sus interrelaciones y poder procesar mediante un asiento en términos de partida doble
cada hecho económico.
A fin de establecer las posibles salidas de información, es necesario considerar que el plan de cuentas
contempla un orden: Título, Grupo, Subgrupo, Cuentas Nivel 1, Cuentas nivel 2, Cuentas Nivel 3.
RECURSOS = OBLIGACIONES
ACTIVO PASIVO
BIENES DE USO
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS PATRIMONIO INSTITUCIONAL
COSTOS DE PROYECTOS Y PROGRAMAS
INGRESOS PATRIMONIALES
GASTOS PATRIMONIALES
• Los activos son todos los recursos de cualquier naturaleza, de que dispone el Sector Público en su conjunto
o cada entidad en particular, destinado a la consecución de los objetivos y metas programadas que le han
sido asignadas.
• Los pasivos son todas aquellas obligaciones de restitución en plazos convenidos de recursos recibidos
de terceros ajenos a la entidad o sector, para financiar actividades periódicas o especiales debidamente
aprobadas.
• El patrimonio corresponde técnicamente a la diferencia que se produce entre los activo y los pasivos
institucionales o sectoriales, es decir al monto del total de los activos no comprometidos en relación con el
monto global de los pasivos. Normalmente al crearse un ente público, su patrimonio representa el aporte inicial
efectuado por el Estado para el cumplimiento de sus objetivos, el cual variará con los aportes contemplados
en las leyes anuales de presupuestos y la gestión propia institucional.
• Los gastos patrimoniales corresponden a todos los costos de cualquier naturaleza en que ha incurrido la
entidad y que han sido consumidos o transferidos a otros sectores de la economía durante un ejercicio, en
términos de bienes y servicios o de financiamiento. Técnicamente, se consideran variaciones negativas brutas
del patrimonio.
• Los ingresos patrimoniales representan el origen de los recursos de cualquier naturaleza que han recibido
o generado la entidad contable un ejercicio y respecto de los cuales, al momento de su registración, no existe
la obligación de restituirlos. Técnicamente, se consideran variaciones positivas brutas del patrimonio.
La Contraloría General de la República, de acuerdo con sus atribuciones legales, es el único organismo
facultado para crear, modificar, eliminar, codificar y conceptualizar los distintos rubros que conforman los
niveles de desagregación.
Del conjunto de niveles establecidos, los servicios e instituciones del Sector Público deben emplear sólo
aquellas que requieran en función de la actividad que desarrollan, pudiendo a partir del último nivel definido
por la Contraloría General efectuar sus propias desagregaciones, en la medida que se respete el marco
doctrinario.
• Título
Nivel superior de desagregación asignado a cada una de las partes principales del plan de cuentas. Se
identifica con un digito. (v.gr.: 5 Gastos Patrimoniales)
• Grupo
Desagregación del título en conceptos de características homogéneas. Se identifica con dos dígitos.
(v.gr.: 53 Gastos Operacionales).
• Subgrupo
Subdivisión del grupo en conceptos genéricos. Se identifica con tres dígitos. (v.gr.: 531 Gastos en
Personal).
• Cuenta Nivel 1
Desagregación del Subgrupo en conceptos específicos. Se identifica con cinco dígitos. (v.gr.: 53101
Personal de Planta)
• Cuenta Nivel 2
Subdivisión de la cuenta nivel 1 en conceptos de naturaleza más particularizada. Se identifica con siete
dígitos. (v.gr.: 5310101 Sueldos y Sobresueldos).
• Cuentas Nivel 3
Respecto a la estructura y definición de las cuentas pertenecientes a los subgrupos 115 Deudores
Presupuestarios y 215 Acreedores Presupuestarios, se estará a lo que determinen las respectivas clasificaciones
presupuestarias y a las instrucciones que sobre la materia imparte la Contraloría General de la Republica.
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
TÍTULOS
4 INGRESOS PATRIMONIALES
5 GASTOS PATRIMONIALES
9 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES
2 PASIVOS
1 ACTIVOS
3 PATRIMONIO
4 INGRESOS PATRIMONIALES
5 GASTOS PATRIMONIALES
9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS
1 ACTIVOS 2 PASIVOS
21 DEUDA CORRIENTE
11 RECURSOS DISPONIBLES
22 OTRAS DEUDAS
12 BIENES FINANCIEROS
23 DEUDA PÚBLICA
13 BIENES DE CONSUMO Y
DE CAMBIO
3 PATRIMONIO
14 BIENES DE USO
31 PATRIMONIO INSTITUCIONAL
15 OTROS ACTIVOS
4 INGRESOS PATRIMONIALES
16 COSTOS DE PROYECTOS
Y PROGRAMAS 5 GASTOS PATRIMONIALES
9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS
92 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES
4. Integración
El sistema de contabilidad general de la Nación, asume que todas las operaciones financieras constituyen al
momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aún cuando ellas se efectúen en base
efectivo, posibilitando de este modo, la obtención de informes relativos al comportamiento presupuestario,
de acuerdo con flujos registrados en las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios,
salvo que una disposición legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria.
Por lo tanto, cuando se ejecuta el presupuesto de ingresos, se originan los Deudores Presupuestarios y,
cuando se ejecuta el presupuesto de gastos, se originan los Acreedores Presupuestarios.
Los Deudores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 11 “Disponibilidades“.
Los Acreedores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 21 “Deuda Corriente”.
Los Deudores Presupuestarios en el plan de cuentas se reconocen en el subgrupo 115 y los Acreedores
Presupuestarios en el subgrupo 215.
PRESUPUESTO CONTABILIDAD
PROBABLES DERECHOS
INGRESOS DEUDORES
DERECHOS POR COBRAR
PRESUPUESTARIOS PRESUPUESTARIOS
POR COBRAR
INGRESOS
DEVENGADOS
DEVENGADO
GASTOS
DEVENGADOS
DEVENGADO
INGRESOS INGRESOS
DEVENGADOS PERCIBIDOS
GASTOS GASTOS
PAGADOS DEVENGADOS
RECAUDACIÓN PAGO
111 y 112
DISPONIBLES
PASIVO PASIVO
Flujos Financieros
DISPONIBILIDADES
ANTICIPOS DE ANTICIPOS DE
FONDOS FONDOS
DEPOSITOS DE DEPOSITOS DE
TERCEROS TERCEROS
AJUSTES A AJUSTES A
DISPONIBILIDADES DISPONIBILIDADES
Flujos Económicos
5. Anexos
Planteamiento
El Servicio Público zzxx, debe registrar la siguientes operaciones durante el mes de enero del año 2012, en
el Libro Diario.
1. Se venden textos y formularios, elaborados por el Servicio, según fact.N°201 por $30.000.000, IVA inclui-
do, cuyo costo asciende a $20.000.000.
2. De acuerdo al convenio firmado con el servicio ABC, se reciben recursos por $60.000.000, con la finalidad
de financiar el proyecto de inversión para la remodelación de las oficinas de la Institución.
4. El servicio como parte de su activo cuenta con un inmueble, cuyo destino actual es el arrendamiento, razón
por la cual No requiere autorización del Ministerio de Hacienda; la renta recibida por el arriendo del mes es
de $700.000. Nos pagan con cheque.
5. Con el fin de completar la dotación de vehículos del Servicio y contando con la respectiva autorización
del Ministerio de Hacienda, se compra vehículo según factura n° 208 para transporte de funcionarios en
$15.000.000 (IVA incluido), que reemplaza al existente, al contado con cheque.
7. Se compra vestuario para el personal administrativo del servicio, según fact.N°230 en $6.000.000, se
cancela al contado con cheque.
9. Se incurre en gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el
normal desarrollo de las actividades del mes de enero:
- Materiales y útiles de aseo y otros necesarios para la mantención de las dependencias $ 2.950.000.-
- Los consumos básicos de energía eléctrica por $1.200.000, agua potable $850.000 y servicio telefónico fijo
por $ 450.000.-
- Conforme al plan de modernización Institucional, se comprará un nuevo sistema web de atención a usua-
rios externos, cuyo valor estimado es M$ 120.000.-
10. Se contrata curso de capacitación para modelamiento de datos, el cual se impartirá en las dependencias
de la Institución.
11. El señor Miguel Gallardo solicita un préstamo por motivo de su traslado Institucional a otra Región, por
$3.000.000, se gira cheque.
12. Se recibe una donación del Gobierno Francés, para desarrollo de programas sociales ascendente a la suma
de $ 40.000.000.-
13. Se vende terreno en $35.000.000 al contado, cuyo valor libro es por $20.000.000, el cual fue declarado
prescindible.
14. Se llama a licitación para ejecutar el proyecto de remodelación de las oficinas de la Institución.
Libro diario
TOTALES
Planteamiento
-Se pide en cada uno de los hechos económicos registrar de acuerdo a la normativa contable.
Se recibe pago con cheque por el arriendo de sala del edificio institucional a terceros para realizar una
Jornada de trabajo en la suma de $ 2.000.000.
1) Se emite factura Nº 12500 por Venta de Servicios propio de la entidad en la suma de $ 7.200.000.
4) Se paga IVA correspondiente al mes de enero, por la suma de $ 350.000.5) Se recupera licencias médicas
por un monto de 285.000.
5) Se recibe transferencia por parte del Fisco, para gastos de funcionamiento de $ 8.000.000.
7) Compra de muebles para la oficina por $ 650.000 IVA incluído, según factura N°199.
10) Excluye del activo fijo computador registrado en $ 1.500.000 y una depreciación acumulada de
$1.200.000.-
11) Vende computador excluido del activo fijo en $ 350.000.- las condiciones de la venta son 50% al contado
y 50% al crédito al mes siguiente.
12) Anticipa la suma de $ 600.000 al proveedor Ríos Ltda. para adquisición de artículos Z, girando cheque
del Banco Estado.
14) Cancela factura N° 111 de Chilectra por $ 160.000.-, girando cheque del Banco Estado.
15) Recibe boleta N° 304 de honorarios a suma alzada del mes de abogado por $ 140.000.- con retención
de 10%. El monto líquido y la retención de impuestos, son pagadas girando cheques. de 10%. El monto
líquido y la retención de impuestos, son pagadas girando cheques.
Desarrollo
TOTALES
Módulo III
www.contraloria.cl
Contraloría General de la República
1.1. Compras
Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el
cumplimiento de las funciones y actividades de los organismos del Sector Público. Asimismo incluye los gastos
derivados del pago de determinados impuestos, tasas, derechos y otros gravámenes de naturaleza similar.
Comprende los gastos para formación de capital y compra de activos físicos existentes.
* La ley de compras públicas Nº 19.886, de 2003, actualizada a marzo de 2010, cambió radicalmente la
manera en que la Administración Pública realiza sus compras, con la entrada en vigencia de esta ley de Bases
sobre Contratos Administrativos de Suministros y Prestación de Servicios más conocida como Ley de Compras
Públicas.
La Dirección de Compras y Contratación Pública-Chile Compra, tiene como objetivos primordiales lograr la
transparencia en los procesos de compras; mejorar la eficiencia y obtener ahorros significativos para el Estado,
a través de su plataforma electrónica.
Se utiliza la plataforma web www.mercadopublico.cl para realizar las adquisiciones superiores a 3 UTM
según indica el reglamento y la ley de compras públicas Nº 19.886.
Las adquisiciones de bienes y las contrataciones de servicios se efectúan por medio de cuatro procedimientos:
– Convenio Marco
– Licitación Pública
– Licitación Privada, y
Se debe cotizar, licitar, contratar, adjudicar, solicitar el despacho y desarrollar todos los procesos de adquisición
de contratación de bienes, servicios y obras a que alude la Ley, utilizando solamente los sistemas electrónicos
o digitales que establece la Dirección de compras y Contratación Pública.
a) Las contrataciones de personal de la Administración del Estado y los contratos a honorarios con
personas naturales para que presten servicios a las instituciones públicas.
b) Los contratos que celebren entre sí los organismos públicos enumerados en el art. 2° del DL 1.263.
c) Los contratos efectuados con un organismo internacional, asociados a créditos o aportes que éste
otorgue.
a) Las contrataciones de bienes y servicios cuyos montos sean inferiores a 3 UTM. (Se formalizan por la
emisión de órdenes de compras y la aceptación de ésta por parte del proveedor).
b) Las contrataciones directas, inferiores a 100 UTM, con cargo a los recursos destinados a operaciones
menores (caja chica), siempre que el monto total de dichos recursos haya sido aprobado por resolución
fundada y se ajuste a las instrucciones presupuestarias correspondientes.
d) Los pagos por concepto de gastos comunes o consumos básicos de agua potable, electricidad, gas de
cañería u otros similares, respecto de los cuales no existan alternativas ni sustitutos razonables.
• Sin perjuicio de reconocerse estos bienes como gastos patrimoniales, debe habilitarse el correspondiente
control físico y/o administrativo de las especies.
• La cuenta 12103 IVA-Crédito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por los entes que tengan derecho
al crédito fiscal. En caso contrario, el impuesto pagado, debe formar parte del costo del bien.
Los bienes muebles e inmuebles que se adquieran para ser usados en la producción o para fines administrativos,
y que se espera utilizarlos en más de un período contable, deben contabilizarse en las cuentas de Bienes de
Uso correspondientes.
Los bienes muebles cuyo monto de adquisición sea poco significativo, se consideran de acuerdo al principio
de materialidad o importancia relativa, como gastos patrimoniales.
Cualesquiera sean los valores de los bienes muebles debe mantenerse un control administrativo que incluya
el recuento físico de las especies.
Los bienes de uso incorporados por operaciones de compra deben contabilizarse por el valor de adquisición, más
todos los gastos inherentes a la transacción hasta que los bienes se encuentren en condiciones de ser usados.
Se consideran como gastos inherentes a la compra los siguientes: fletes, embarques, desaduanamientos,
impuestos originados por la compra del bien, instalaciones, seguros e intereses, y otros análogos.
Aquellos gastos por seguros e intereses incurridos con posterioridad a la fecha en que el bien comienza a
funcionar, no se consideran costo del bien y, por lo tanto, deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales.
Los bienes de uso incorporados por donación deben contabilizarse por el valor del bien, por el avalúo fiscal
vigente o por el valor de tasación que determine un organismo o profesional competente designado para tal
efecto por la autoridad administrativa.
Los bienes de uso incorporados por reasignación deben contabilizarse por el valor de libros que registren
las especies en la entidad de origen, más todos los gastos inherentes a la operación hasta que los bienes se
encuentren en condiciones de ser usados.
Los bienes de uso incorporados por expropiación deben contabilizarse por el valor de la indemnización que
se pague al expropiado, más todos los gastos inherentes a la operación.
Los bienes de uso incorporados por permuta deben contabilizarse por el valor de transacción pactado por
las partes, más todos los gastos inherentes a la operación hasta que los bienes estén en condiciones de ser
usados, considerándose dicha transacción como de compraventa. Tratándose de incorporaciones de bienes
inmuebles, el valor del terreno y el de la construcción, deben contabilizarse separadamente.
Leasing Financiero:
Los contratos de leasing financiero deben contabilizarse en las cuentas de Bienes en Leasing y en Cuentas por
Pagar – Adquisición de Activos no Financieros.
En forma simultánea, el total de las cuotas pactadas, debe reconocerse como Cuentas por Cobrar –
Endeudamiento.
La percepción y pago presupuestario constituye una operación ficta, que al momento de su ocurrencia no
genera modificación en las disponibilidades. Esta forma de operar deriva, exclusivamente, por la aplicación
del Decreto de Hacienda N° 854, de 2004.
El pago de las cuotas devengadas por concepto de arrendamiento de bienes con opción de compra, debe
contabilizarse como Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda.
Al término del contrato, devengada la última cuota y la respectiva opción de compra, de los bienes, los
montos acumulados en las cuentas de Bienes en Leasing, deben traspasarse a las cuentas de Bienes de Uso
correspondientes.
Las autorizaciones para operaciones de leasing o leaseback que apruebe el Ministerio de Hacienda, tendrán
una vigencia de 12 meses a contar de la fecha de emisión del oficio aprobatorio.
Erogaciones capitalizables. Los desembolsos por concepto de reposiciones vitales, reparaciones extraordinarias,
mejoras y adiciones que aumenten la vida útil del bien, o incrementen su capacidad productiva o eficiencia
original, deben contabilizarse en las mismas cuentas de Bienes de Uso en las que se encuentren contabilizados
los bienes que han sido sujetos de una erogación capitalizable.
Reposiciones vitales: Son cambios de partes o piezas con el propósito de que el bien pueda quedar en
condiciones de normal funcionamiento y cuyo monto es significativo.
Reparaciones extraordinarias: Están constituidas por desembolsos necesarios para que el bien quede en
condiciones de normal funcionamiento, cuyo objeto es prolongar la vida útil original del bien.
Mejoras: Implican un cambio estructural en el bien, con el ánimo de elevar su calidad tecnológica y con ello
dejarlo en condiciones de prestar un mejor servicio.
Adiciones o ampliaciones: Son agregados a los bienes de uso existentes en la entidad y que aumentan el
valor del bien.
Estos desembolsos pasan a constituir incrementos del activo principal y, por ende, se rigen por las normas de
actualización y depreciación aplicables al activo existente al inicio del ejercicio.
Los desembolsos por concepto de mantenimiento deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales. Se
entiende por mantenimiento todas las acciones destinadas a conservar los bienes de uso en condiciones
normales de funcionamiento, como por ejemplo, limpieza y pintura, reemplazo de partes o piezas, reparaciones
o compostura, entre otras.
* La cuenta 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos no Financieros, debe emplearse para registrar
el valor de adquisición más todos los gastos necesarios hasta que el bien entre en normal funcionamiento.
Asimismo, se debe utilizar para registrar los gastos originados por erogaciones capitalizables.
1.1.4 Procedimientos
* Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimientos A-08 y A-09 Arrendamiento de bienes con opción de compra – Leasing Financiero.
1.2. Ventas
Venta de Bienes: Incluye elementos tangibles sujetos a transacción, producidos y/o comercializados por el
respectivo organismo.
Se autoriza la enajenación de toda clase de activos, muebles o inmuebles, corporales o incorporales, del Fisco
y de las instituciones o empresas descentralizadas del Sector Público, que no sean imprescindibles para el
cumplimiento de los fines de la entidad respectiva.
Las ventas serán dispuestas por el jefe superior del organismo correspondiente.
El producto de la enajenación de los bienes muebles, constituirá ingreso propio del Servicio. El producto de
las enajenaciones de bienes inmuebles, será ingresado al patrimonio.
• Las disminuciones de bienes de uso por ventas, donaciones, reasignaciones, permutas, retiros o bajas,
deben contabilizarse al valor libro existente al momento de originarse la operación. Se considera valor
libro a la diferencia que resulte del valor contabilizado del bien, menos su correspondiente depreciación
acumulada.
1.2.3 Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
• Procedimiento B-03 Venta de Bienes de Uso Excluidos con cobro en ejercicios futuros (para entidades
autorizadas legalmente).
• Procedimiento B-05 Venta de bienes de Uso no Depreciables con cobro en ejercicios futuros (para
entidades autorizadas legalmente).
2. Consumos básicos
Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el
cumplimiento de las funciones y actividades de los organismos del Sector Público.
a) Las contrataciones de bienes y servicios cuyos montos sean inferiores a 3 UTM. (Se formalizan por la
emisión de órdenes de compras y la aceptación de ésta por parte del proveedor).
b) Las contrataciones directas, inferiores a 100 UTM, con cargo a los recursos destinados a operaciones
menores (caja chica), siempre que el monto total de dichos recursos haya sido aprobado por resolución
fundada y se ajuste a las instrucciones presupuestarias correspondientes.
c) Los pagos por concepto de gastos comunes o consumos básicos de agua potable, electricidad, gas de
cañería u otros similares, respecto de los cuales no existan alternativas ni sustitutos razonables.
2.3. Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
3. Gastos en personal
Comprende todos los gastos que, por concepto de remuneraciones, aportes del empleador y otros gastos
relativos al personal, consultan los organismos del Sector Público, para el pago del personal en actividad. El
Gasto en Personal se clasifica en:
– Personal de Planta
– Personal a Contrata
– Otras Remuneraciones
El gasto en personal, deberá registrarse en la cuenta 21521 Gastos en Personal, considerando la apertura a
nivel de subasignación en los gastos del Personal de Planta y Personal a Contrata.
b) El artículo 2° de la ley N° 19.896 deroga el artículo 11 de la ley N° 18.768, por lo que las
recuperaciones de recursos que los órganos y servicios públicos obtengan de los servicios de salud y de
las instituciones de salud previsional por pago de licencias médicas y maternales, deberán incorporarlas
a sus presupuestos.
Al respecto, cabe señalar que con cargo a las aludidas recuperaciones se podrán solventar las suplencias
y reemplazos que se dispongan, de modo que las modificaciones presupuestarias que se propongan
para incorporar tales recursos, por regla general, sólo podrán considerar para estos, dicho destino de
gasto.
c) Durante el año 2011, los órganos y servicios deberán abstenerse de disponer incrementos en las
remuneraciones del personal a contrata, a través de modificaciones de sus grados de asimilación, con
cargo a los recursos destinados a proveer cargos vacantes en sus plantas o a menor dotación efectiva,
salvo que la vacancia o menor dotación efectiva se mantenga durante el ejercicio presupuestario y
se efectúen los ajustes correspondientes en los periodos siguientes. En consecuencia, el Ministerio
de Hacienda no admitirá peticiones de mayores recursos para gastos en personal, cuyo objetivo sea
proveer vacantes en planta o dotación, cuando tales recursos hayan sido utilizados en aumentos de
grado de personal a contrata.
En relación con la materia cabe señalar que las cuentas del subgrupo 531 Gastos en Personal deben imputarse
considerando la agrupación cuentas nivel 3 del Plan de Cuentas, por ejemplo, 531010101 Sueldos Bases,
531010102 Asignación de Antigüedad, etc., tratándose del personal de planta.
Viáticos
Los trabajadores del sector público que en su carácter de tales y por razones de servicio deban ausentarse del
lugar de su desempeño habitual, dentro del territorio de la República, tendrán derecho a percibir un subsidio,
que se denominará viático, para los gastos de alojamiento y alimentación en que incurren, el que no será
considerado sueldo para ningún efecto legal.
Asimismo, debe anotarse que conforme a la normativa contable vigente que regula esta materia, los fondos
entregados en calidad de anticipos para cometidos funcionarios y otros adelantos análogos, que no afecten
el presupuesto al momento de su ocurrencia, deben contabilizarse en Anticipos de Fondos.
Las aplicaciones de dichos adelantos, deben registrarse contra las cuentas de Acreedores Presupuestarios
correspondientes, y los reintegros de fondos no invertidos, con cargo a Disponibilidades.
Las instrucciones sobre viáticos se encuentran contenidas en el artículo 5° del DFL N° 262, de 1977, del
Ministerio de Hacienda.
Sobre esta materia, cabe precisar que la entidad pagadora debe retener un 10% de impuesto sobre el monto
íntegro de las rentas ganadas por el prestador de servicios, en conformidad con el decreto ley N° 824, de
1974, y sus modificaciones, cifra que debe ser enterada en arcas fiscales dentro de los doce primeros días del
mes siguiente.
Por su parte, los profesionales liberales, los técnicos profesionales no universitarios y los que desempeñen
cualquier profesión u ocupación lucrativa comprendida en el N° 2 del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, se encuentran obligados a emitir boleta por los ingresos u honorarios que perciban.
Sin embargo, lo anteriormente expuesto no obsta a que la entidad pública pueda emitir boleta de servicios por
cuenta de terceras personas, cuando éstas últimas tengan el carácter de prestadores de servicios ocasionales;
sean contribuyentes de difícil fiscalización, o presten servicios en forma personal en los que prima su habilidad
esencialmente manual.
Seguidamente, cabe manifestar que las personas contratadas a honorarios en la administración pública están
afectas al impuesto único a los trabajadores establecidos en el N° 1 del artículo 43 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, respecto de las citadas remuneraciones, siempre que reúnan los siguientes requisitos copulativos:
a) Que sus emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33 del decreto ley N° 249, de
1973, sobre Escala Única de Sueldos.
Recuperaciones por devoluciones de pagos de licencias por enfermedad o subsidios por reposos
maternales y permisos del hijo menor.
Las recuperaciones a que se refiere el artículo 12 de la ley N° 18.196, que perciban los órganos y servicios
públicos a contar del año 2001, según la ley N° 19.702 Ley de Presupuestos, constituyen ingresos propios y
se incorporan a sus respectivos presupuestos.
Recuperación de asignaciones familiares pagadas al personal que se rige por el Código del Trabajo.
Las asignaciones familiares pagadas con recursos de la institución, dan origen a constituir al Fondo Único de
Prestaciones Familiares (FUPF) como deudor.
Por su parte, la recuperación de las asignaciones familiares pagadas a trabajadores que se rigen por el Código
del Trabajo, se efectúa mediante su compensación con los valores a enterar en el Instituto de Previsión Social,
por concepto de imposiciones y aporte patronal.
En el momento que se determine la existencia de un pago de gastos en personal en exceso, debe constituirse
en deudor al funcionario afectado y a los organismos correspondientes, tales como: Entidad de Previsión,
FONASA, etc.
Ahora bien, si el reintegro se produce en el mismo ejercicio en que se efectuó el pago en exceso, se debe
contabilizar como Acreedores Presupuestarios, con signo negativo.
A su vez, si el reintegro se produce en ejercicios siguientes al que se efectuó el pago en exceso, se debe
contabilizar como Deudores Presupuestarios.
Por otra parte, si el Contralor General autoriza al funcionario para efectuar el reintegro de su sueldo líquido
en cuotas, el reajuste que corresponda aplicar conforme a la jurisprudencia administrativa vigente, debe
contabilizarse como un incremento de los derechos por cobrar.
Finalmente, cabe señalar que el reintegro de remuneraciones líquidas y descuentos legales y voluntarios
correspondientes participa del procedimiento contable relativo a remuneraciones del personal.
3.3. Procedimientos
*Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
• Procedimiento D-04 Recuperaciones por devoluciones de pago de licencias por enfermedad o subsidios
por reposos maternales y permiso del hijo menor.
• Procedimiento D-06 Recuperación de Asignaciones pagadas al Personal que se rige por el Código del
Trabajo.
4. Trasferencias
Entidades Receptoras:
• Transferencias Corrientes: corresponden a los ingresos que se perciben del sector privado, público y
externo, sin efectuar contraprestación de bienes y/o servicios por parte de las entidades receptoras. Se
destinan a financiar gastos corrientes, es decir, que no están vinculadas o condicionadas a la adquisi-
ción de un activo por parte del beneficiario.
05 Transferencias Corrientes:
01 Del Sector Privado
02 Del Gobierno Central
03 De Otras Entidades Públicas
04 De Empresas Públicas No Financiera
05 De Empresas Públicas Financieras
06 De Gobiernos Extranjeros
07 De Organismos Internacionales
Entidades Otorgantes
24 Transferencias Corrientes:
01 Al Sector Privado
02 Al Gobierno Central
03 A Otras Entidades Públicas
04 A Empresas Públicas No Financiera
05 A Empresas Públicas Financieras
06 A Gobiernos Extranjeros
07 A Organismos Internacionales
33 Transferencias de capital:
01 Al Sector Privado
02 Al Gobierno Central
03 A Otras Entidades Públicas
04 A Empresas Públicas No Financiera
05 A Empresas Públicas Financieras
06 A Gobiernos Extranjeros
07 A Organismos Internacionales
No obstante, las transferencias otorgadas a organismos públicos y a instituciones o personas del sector
privado, obligados a rendir cuenta al organismo otorgante, deben contabilizarse como Bienes Financieros en
las cuentas Deudores por Rendiciones de Cuentas, en tanto se encuentre pendiente la rendición por parte del
organismo receptor.
Cabe agregar que dichas cuentas, se utilizan cuando la trasferencia otorgada esté sujeta al cumplimiento de
un objetivo y deba reconocerse como gasto presupuestario al momento de su entrega.
El traspaso a las cuentas de Gastos Patrimoniales del grupo 54 Transferencias Otorgadas, de los montos
consignados en Deudores por Rendición de Cuentas deberá efectuarse con la rendición de cuentas, de su
ejecución, sustentada en los informes financieros, de inversión o de utilización de fondos transferidos, según
corresponda.
Por su parte, las transferencias corrientes o de capital son gastos que no suponen la contraprestación de
bienes o servicios, de acuerdo con lo señalado en el decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda, y
sus modificaciones.
A su vez, las transferencias a personas o instituciones del sector privado, efectuadas en conformidad a la ley,
se acreditan con el comprobante de ingreso de la entidad que recibe el aporte firmado por la persona que la
percibe.
Con todo, acorde con la Resolución N° 759, de 2003, de Contraloría General, sobre rendiciones de cuentas,
resulta necesario acotar que la unidad operativa otorgante rendirá cuenta de la transferencia con el
comprobante de ingreso emitido por el organismo receptor, el que deberá especificar el origen del aporte.
La inversión de la transferencia será examinada por la Contraloría General en la sede del Servicio receptor
o mediante el acceso a los sistemas de tratamiento automatizado de información donde se almacene la
documentación pertinente.
Similar modalidad de examen de cuentas se seguirá para el caso de las transferencias que no deban ser
incorporadas a los presupuestos de los organismos receptores. Cabe agregar que el organismo público receptor
estará obligado a enviar a la unidad otorgante un comprobante de ingreso por los recursos percibidos y un
informe mensual de su inversión, que deberá señalar, como mínimo, el monto de los recursos recibidos en
el mes, el monto detallado de la inversión realizada y el saldo de recursos disponibles para el mes siguiente.
Dicho informe servirá de base para la contabilización del devengamiento y del pago que importe la ejecución
presupuestaria del gasto.
En relación con el otorgamiento del aporte fiscal libre y para el servicio de la deuda corresponde señalar
que el Servicio de Tesorerías pone a disposición de los organismos públicos, cuotas periódicas conforme al
Programa de Caja.
Asimismo, puede efectuar pagos directos o entregar montos globales con cargo a los fondos que consultan los
programas 02, 03, y 04 del capítulo 01 de la Partida Tesoro Público, autorizados por decreto que anualmente
dicta el Ministerio de Hacienda.
4.3. Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento E-01 Transferencias Otorgadas A Instituciones o Personas del Sector Privado No Sujetas
A Rendición de Cuentas.
• Procedimiento E-03 Transferencias otorgadas a Servicios Público que No Ingresan al Presupuesto del
Organismo Receptor.
• Procedimiento E-04 Aporte Fiscal Libre y Para el Servicio de la Deuda Otorgada por el Tesoro Público.
• Procedimiento E-06 Transferencias otorgadas al sector privado por las que se debe rendir cuenta.
• Procedimiento E-07 Transferencias Recibidas de Servicios Públicos.
• Procedimiento E-08 Aporte Fiscal Libre y Para el Servicio de la Deuda Recibidos por Servicios Públicos.
• Procedimientos E-09 Transferencias Otorgadas a Servicios Públicos que Deben Rendir Cuenta de su
ejecución al Servicio Otorgante.
5. Administración de fondos
La aplicación de los fondos recibidos en calidad de administración debe contabilizarse como Anticipos y
Aplicación de Fondos en Aplicación de Fondos en Administración.
5.2. Procedimientos
* Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento H-01 Fondos Administrados por Entidades Públicas que no los incorporan a su
presupuesto.
6. Actualizaciones y depreciaciones
Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio inicial, deben
actualizarse de acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.
No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de reajustabilidad para
determinados activos y pasivos, la Contraloría General de la República determinará la forma en que debe
realizarse la actualización, para cuyo efecto actuará de oficio o a petición de los interesados.
Los bienes financieros representativos de una expresión monetaria diferente a la moneda de registro de curso
legal, deben actualizarse al tipo de cambio observado, determinado por el Banco Central de Chile para las
respectivas monedas, vigente al último día hábil bancario del mes de diciembre de cada año.
Los bienes financieros reajustables, deben actualizarse de acuerdo con las cláusulas de reajustabilidad
pactadas.
El Impuesto al Valor Agregado – Crédito Fiscal, debe reajustarse de acuerdo con las normas tributarias
vigentes.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades provenientes del ejercicio anterior y las efectuadas en el
primer semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización
anual.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades efectuadas en el segundo semestre del ejercicio contable
respectivo, no se actualizan.
Los bienes intangibles provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio
contable respetivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización anual.
Los bienes intangibles adquiridos durante el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no deben
actualizarse.
El saldo de las cuentas de valuación Amortización Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el índice de
actualización anual, en forma previa al registro de la amortización del período. Dicho ajuste debe efectuarse
conjuntamente con la actualización del bien intangible respectivo.
Los bienes de uso provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio contable
respectivo, deben actualizarse de acuerdo al índice de actualización anual.
Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no deben actualizarse.
Los saldos de las cuentas de valuación de Depreciación Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el
índice de actualización anual, en forma previa al registro de la depreciación del período. Dicho ajuste debe
efectuarse conjuntamente con la actualización del bien respectivo.
Variación porcentual experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo
mes anterior al de iniciación del ejercicio contable y el último día del mes anterior al de término del citado
ejercicio.
El patrimonio inicial del ejercicio contable respectivo debe actualizarse de acuerdo con el índice de actualización
anual.
Se entiende por patrimonio inicial el monto que resulte de la suma de los saldos existentes al 1 de enero de
cada año, en las cuentas Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados.
El patrimonio inicial sujeto a actualización de acuerdo con las modalidades señaladas precedentemente, debe
ajustarse con cargo a la cuenta Actualización de Patrimonio y abono a las cuentas de Patrimonio Institucional
y Resultados Acumulados.
La depreciación es la distribución sistemática y racional del costo de los bienes de uso sujetos a desgaste el
que se distribuye en relación a los años de utilización económica. Deben depreciarse mediante la aplicación
del método de cálculo constante o lineal.
El monto así determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales, utilizando para dicho efecto el
método de registro indirecto o de acumulación, lo cual implica que durante el transcurso de la vida útil de las
especies, la depreciación acumulada debe registrarse en la cuenta de valuación de activo que corresponda.
El cálculo y registro de la depreciación debe efectuarse en cada período contable, hasta que la vida económica
útil estimada de las especies se extinga, considerando un valor residual de una unidad monetaria ($1), al
término del período proyectado.
El cálculo de la depreciación debe efectuarse sobre la base de los saldos actualizados de las cuentas de bienes
de uso sujetos a desgaste y de las respectivas cuentas de valuación.
Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas de valuación, deben ajustarse en el
ejercicio siguiente a aquél en el que se extinga la vida útil estimada de las especies.
Todos los bienes de uso sujetos a depreciación, que hayan sido adquiridos en el segundo semestre del
ejercicio respectivo, no deben depreciarse durante el primer año de su adquisición.
Contraloría General establecerá la tabla de Vida útil. Para aquellos bienes que no se encuentren incluidos en
la Tabla, se debe consultar a CGR para establecer los años de vida útil que le corresponde, de acuerdo a su
naturaleza.
6.2. Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento K-01 Actualización del Patrimonio Inicial.
• Procedimiento K-02 Actualización de Bienes Financieros.
• Procedimiento K -03 Actualización de Bienes de Uso.
• Procedimiento K -04 Actualización de la Deuda.
• Procedimiento K -09 Depreciación de bienes de Uso.
Al inicio de cada ejercicio contable los saldos del año anterior de las cuentas de Deudores y Acreedores
Presupuestarios, deben traspasarse a los conceptos presupuestarios de Ingresos por Percibir y Deuda Flotante,
respectivamente conforme lo determinado por el Clasificador Presupuestario vigente.
Los saldos de las cuentas de Deudores Presupuestarios, deben traspasarse al término del ejercicio contable a
la cuenta 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios.
Los saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios, deben traspasarse al término del ejercicio contable
a la cuenta 22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios.
Las cuentas de Ingresos y Gastos Patrimoniales, deben quedar cerradas al término de cada ejercicio contable,
saldándose contra la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio.
Al 31 de diciembre de cada año, las cuentas 11604 Fluctuación de Cambios – Deudor y 21604 Fluctuación
de Cambios – Acreedor, deben compensar sus saldos.
A su vez, el saldo no compensado, sea deudor o acreedor, debe cerrarse contra las cuentas de Deudores o
Acreedores Presupuestarios, según corresponda, en moneda nacional.
Las cuentas 11901 Remesas Otorgadas y 21901 Remesas Recibidas, deben quedar cerradas al término
de cada ejercicio contable, tanto en las unidades operativas remisoras como en las receptoras, saldándose
contra la cuenta 31101 Patrimonio Institucional. De igual forma se debe proceder con la cuenta 11902
Intermediación de Fondos.
7.2. Procedimientos
* Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento M-01 Apertura de Deudores y Acreedores Presupuestarios.
• Procedimiento M-02 Cierre de Deudores y Acreedores presupuestarios al término del ejercicio.
• Procedimiento M -03 Cierre de las Cuentas de Gestión Económica al termino del ejercicio.
• Procedimiento M -06 Cierre de las cuentas Fluctuación de Cambio y reconocimiento presupuestario
del resultado.
8. Taller
Los equipos adquiridos son recibidos e instalados en la misma fecha, las condiciones de pago son: contado
con cheque del Banco Estado.
El 12 de octubre el Servicio AABB, adquiere vía Chile Compra materiales y útiles de aseo para las distintas
dependencias del servicio, en la suma de $550.000. IVA incluido según Fact.N°390, de ASEOBLANCO Ltda.
Planteamiento
El 12 de octubre el Servicio AABB, adquiere vía Chile Compra materiales y útiles de aseo para las distintas
dependencias del servicio, en la suma de $ 3.550.000. IVA incluido según Fact.N°391, de ASEOBLANCO Ltda.
La autoridad competente ha determinado llevar un control contable de las compras de bienes de consumo,
correspondiente a materiales de oficina y de los útiles de aseo.
El 13 de octubre se reciben los útiles de aseo. El mismo día se procede a entregar materiales a algunas de-
pendencias del Servicio, por un monto de $ 550.000. El 14 de octubre se paga la factura N° 391.
Planteamiento
El 07 de octubre el Servicio JUVENTUD, dicta una Resolución que dispone la exclusión de los bienes de uso
que se señalan:
Planteamiento
El 08 de octubre, el Servicio JUVENTUD, procede a la venta de una camioneta Fiat año 2007, excluido de la
actividad institucional, en la suma de $2.500.000., al contado con cheque nominativo al día.
Planteamiento
El 15 de octubre, la Institución, encarga a Imprenta Hnos. La impresión de textos técnicos para la venta a los
usuarios del Servicio, por un monto ascendente a $750.000.-, más IVA. ORD. N° 105.
Con fecha 20 de se recepcionan junto a factura Nº 204, los libros en Sala de Ventas, firmando conforme guía
de despacho, dándose curso al pago con cheque del Banco Estado.
El día 25 de octubre se giran los cheques para el pago de las citadas facturas.
Planteamiento
CONCEPTO $
Sueldos base personal planta 28.726.000.-
Asignación de Antigüedad 1.250.000.-
Asignación D.L. 3551/81 13.055.000.-
Asignación de zona 4.600.000.-
Otras asignaciones 4.100.735.-
Trabajos extraordinarios 9.306.000.-
Suplencias y reemplazos 681.000.-
Otras cotizaciones previsionales personal planta 2.208.793.-
A servicio se bienestar 1.106.000.-
Asignación Profesional 10.709.000.-
Bon. Compensatoria art/8 Ley 18.566 2.500.002.-
Gastos de representación 4.139.370.-
Asignación de dirección superior 6.021.-
Desempeño Institucional 4.122.347.-
TOTALES 86.510.268.-
DESCUENTOS $
Retención Administradora de Fondos de Pensiones 10.100.306.-
Retenciones Instituciones Salud Previsional 4.433.801.-
Retenciones del Instituto Seguridad Laboral 3.800.580.-
Retención Judicial 442.200.-
Descuentos voluntarios 5.329.800.-
Descuentos Asociación Chilena de Seguridad 2.500.002.-
Reintegro por atraso e inasistencia 356.052.-
Retención de Impuesto Único 2.501.468.-
TOTALES RETENCIONES 29.464.209.-
• Con fecha 19 de octubre se pagan al personal de planta las remuneraciones líquidas y la asignación
familiar (depósito en cuenta del Banco Estado).
• Las asignaciones familiares ascienden a $305.171.- Con fecha 15 de octubre el F.U.P.F. envía cheque
para su pago.
• El día 10 de noviembre se giran cheques por todas las retenciones efectuadas, a los organismos
correspondientes.
2. D – 02 Gastos en viáticos
Planteamiento
La Institución, por Resolución de fecha 2 de octubre, dispone que la Jefa de contabilidad y Presupuestos, asista
al seminario “Aplicación NIC para el Sector Público”, que organiza la Universidad de Chile, en Valparaíso, por
un lapso de tres (3) días, a contar del 8 de octubre del año en curso.
3. D – 03 Gastos en honorarios
Planteamiento
EL 1 de octubre el Servicio Juventud, cursa los siguientes decretos sobre contratación Honorarios:
a) Contratase a contar de 1° de noviembre y hasta el 31 de diciembre del año en curso, al señor Carlos
Pinto Moler, con residencia en la región Metropolitana, a honorarios a suma alzada, para efectuar
trabajos especializados en los programas del nuevo sistema de información.
Registre: el pago de honorarios, con fecha 28 de noviembre del presente año, más el pago del Impuesto de
segunda categoría el 10 de diciembre.
Materia: Transferencias
1. E – 01 Transferencias otorgadas a instituciones o personas del sector privado no sujetas a
rendición de cuentas
Planteamiento
El 2 de septiembre el Servicio Juventud, por resolución exenta, otorga a dos (2) funcionarios, media beca
de estudio a cada uno, para realizar cursos de carácter formativo, durante el último trimestre del presente
año, según convenio.
El 6 de octubre, el Servicio JUVENTUD, procede a pagar $ 104.600 con cheque, correspondiente al total de
la ayuda.
Planteamiento
El 03 de septiembre, el Servicio Público, da curso a transferencia corriente por $10.935.000.- que de acuerdo
a la asignación 002 de la Ley de Presupuestos del presente año, debe ser otorgada al Servicio Público J. Para
tal efecto, gira cheque por el monto respectivo.
La entidad receptora acredita la percepción de los fondos con el Comprobante de Ingreso de Fondos.
3. E – 06 Transferencias otorgadas a instituciones o personas del sector privado que deben rendir
cuenta
Planteamiento
El 13 de octubre, la Institución por resolución exenta, y de acuerdo a disposiciones legales, debe entregar a
la “Fundación La Tercera Edad”, la suma de $2.800.000.- mensuales, sujeta a rendición de cuenta.
El 20 de octubre el Servicio, cursa cheque del Banco Estado por la suma indicada.
4. E – 08 Aporte fiscal libre y para el servicio de la deuda recibidos por servicios públicos
Planteamiento
El Tesoro Público deposito los recursos del giro de fondos N° 11 en la Cuenta Única Fiscal Subsidiaria del
Servicio.
Planteamiento
El 15 de octubre, el Gobierno Regional de la Araucanía, recibe del Fondo de Investigación de Terrenos, la suma
de $3.500.000.-, para financiar acciones del “Programa Chile Renace”.
El 21 de octubre se reciben y pagan facturas por insumos destinados al Programa Chile Renace, por la suma
de $1.900.000.- IVA incluido.
El 30 de octubre se paga honorario a un profesional para desempeñar tareas de apoyo integral al proyecto,
con cargo al Programa Chile Renace, por un total de $1.200.000.- reteniéndose el 10% a declarar y pagar
antes del día 10 de noviembre.
El 13 de noviembre, devuelve al “Fondo de Investigación de Terrenos”, los recursos no ocupados del Progra-
ma Chile Renace.
Planteamiento
Al 31 de diciembre de 2013, la contabilidad institucional, muestra los siguientes saldos en Bienes de Uso y
Patrimonio
Las cuentas 31101 Patrimonio Institucional y 31102 Resultados Acumulados no han tenido movimiento
durante el ejercicio.
En la cuenta Vehículos se registra una embarcación adquirida en el segundo semestre del ejercicio vigente en
$450.000 y Vehículos terrestres adquiridos en el año anterior en la suma de $59.652.200.
El saldo de la cuenta 14106 Muebles y Enseres corresponde a estaciones de trabajo adquiridas en el primer
semestre del ejercicio vigente.
La vida útil restante de las máquinas de oficina es de 2 años y de los vehículos 4 años.
Planteamiento
Planteamiento
De la información contable al 31 de diciembre del año 2013, las cuentas de Deudores y Acreedores Presu-
puestarios presentan los siguientes saldos:
www.contraloria.cl