Modulo llI.

ISR
Casos Prácticos
2016

INGRESOS POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

BASES FISCALES

NO EXENTOS
INGRESOS GRAVADOS
OBJETO (1)

• Sueldos y salarios. X
• Rayas y jornales. X
• Gratificaciones y aguinaldo. X
• Indemnizaciones. X
• Prima de vacaciones. X
• Prima de antigüedad. X
• Premios por puntualidad o asistencia. (2) X
• Participación de los trabajadores en las utilidades. X
• Seguro de vida. X
• Medicina y honorarios médicos. X
• Gastos en equipo para deportes y de manto. de instal. de X
• Gastos de comedor. X
• Previsión social. X
• Seguro de gastos médicos mayores. X
• Fondo de ahorro. X
• Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
• Despensa en Efectivo (3) X
• Programas de salud ocupacional. X
• Depreciación de equipo de comedor. X
• Depreciación de equipo de transporte para el personal. X
• Depreciación de instalaciones deportivas. X
• Gastos de transporte de personal. X
• Cuotas sindicales pagadas por el patrón. X
• Fondo de pensiones, aportaciones del patrón. X
• Prima de antigüedad (aportaciones). X
• Gastos por fiesta de fin de año y otros. X
• Subsidios por incapacidad. X
• Becas para trabajadores. X
• Depreciación y gastos de guarderías infantiles. X
• Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos. X
• Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. X
• Intereses subsidiados en créditos al personal. X
• Horas extras (s/ el margen permitido en la LFT) X
• Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. X
• Herramientas y equipo de trabajo X
• Servicio de comedor y comida a empleados X
• Subsidio para el empleo pagado por el patrón X
• Capacitación y Adiestramiento X

(1) Parcialmente Exentos. Ver límites del artículo 93 y su penúltimo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

(2) Ver criterios normativos en materia de impuestos internos del SAT (compilación 2014)
Premios por asistencia y puntualidad. No son prestaciones de naturaleza análoga a la previsión social.

(3) Ver tesis de Jurisprudencia SCJN | Tesis: 2a./J. 58/2007

Despensas en efectivo.
No constituyen gastos de previsión social para efectos de su deducción en la -
determinación del impuesto sobre la renta.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CONTRIBUYENTES QUE EJERZAN LA OPCION PARA ADQUIRIR
ACCIONES O TITULOS VALOR QUE REPRESENTEN BIENES.
OTORGADAS POR EL EMPLEADOR O UNA PARTE RELACIONADA DEL MISMO
Art. 94, Fracción VII.

Número de acciones 5
Por:
Valor de mercado por acción $ 10,000.00
o títulos valor.
Igual:
Valor de mercado de todas $ 50,000.00 (a)
las acciones o títulos valor
Menos:
Precio establecido al ejercer la opción $ 30,000.00 (b)
Igual:
Ingreso acumulable (1) $ 20,000.00

(1) Siempre que a>b

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CALCULO DE LA PREVISION SOCIAL ANUAL EXENTA

Art. 93 último y penúltimo párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

CASO 1 CASO 2 CASO 3 CASO 4

DATOS:
Ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado $ 100,000.00 $ 150,000.00 $ 200,000.00 $ 500,000.00
Previsión Social (Exenta) $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00
Suma $ 150,000.00 $ 200,000.00 $ 250,000.00 $ 550,000.00

SMG diario $ 73.04 $ 73.04 $ 73.04 $ 73.04

1 SMG elevado al año $ 26,659.60 $ 26,659.60 $ 26,659.60 $ 26,659.60
7 SMG elevados al año $ 186,617.20 $ 186,617.20 $ 186,617.20 $ 186,617.20

SE PIDE:

1.- Determinar la Previsión Social

exenta (procedente)

PROCEDIMIENTO:
Total de remuneraciones
obtenidas en el mes $ 150,000.00 $ 200,000.00 $ 250,000.00 $ 550,000.00
Es mayor que 7 SMG elevados al año? NO SI SI SI
7 SMG elevado al mes $ 186,617.20 $ 186,617.20 $ 186,617.20 $ 186,617.20

Excedente de 7 SGM
elevados al mes $ - $ 13,382.80 $ 63,382.80 $ 363,382.80

RESULTADO:
Previsión Social (Gravada) $ - $ 13,382.80 $ 23,340.40 $ 23,340.40

Previsión Social (Exenta)* $ 50,000.00 $ 36,617.20 $ 26,659.60 $ 26,659.60

$ 26,659.60
SUMA LA PREVISION TOTAL $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00

* Exención mínima de 1 SMGAG elevado al año

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INGRESOS POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO.

CALCULO DE LA RETENCION MENSUAL
Autor: L.C. Telésforo Avila G.

DATOS A CAPTURAR:
Nombre de la Empresa: Mi Empresa SA de CV
Nombre del Trabajador: Telésforo Avila
Mes de cálculo: MAYO
Ingreso gravable: $ 5,000.00

RESULTADO:
IMPUESTO A RETENER: $ 8.28 0.17%
SUBSIDIO A PAGAR: $ - 0.00%

PROCEDIMIENTO DEL CALCULO:

DETERMINACION DEL IMPUESTO ART. 96

INGRESOS GRAVABLES $ 5,000.00
- LIMITE INFERIOR $ 4,210.42
= EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR $ 789.58
X % S/ EXCEDENTE DEL LIM. INF. 10.88%
= CANTIDAD DETERMINADA $ 85.91
+ CUOTA FIJA $ 247.24
= IMPUESTO A CARGO $ 333.15

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

- SUBSIDIO CORRESPONDIENTE $ 324.87

= IMPUESTO A RETENER: $ 8.28

ó
= SUBSIDIO EMPLEO A PAGAR $: $ -

TARIFA Y TABLA PUBLICADAS: DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION 12-01-2016

TARIFA MENSUAL ARTICULO 96 LISR TABLA MENSUAL ARTICULO DECIMO LISR

Limite Limite Cuota % Aplicable / Para Hasta Subsidio
inferior superior fija Exedente del Ingresos de: Ingresos de: para el
M$N. M$N. M$N. Limite Inferior Empleo
$ 0.01 $ 496.07 $ - 1.92% $ 0.01 $ 1,768.96 $ 407.02
$ 496.08 $ 4,210.41 $ 9.52 6.40% $ 1,768.97 $ 2,653.38 $ 406.83
$ 4,210.42 $ 7,399.42 $ 247.24 10.88% $ 2,653.39 $ 3,472.84 $ 406.62
$ 7,399.43 $ 8,601.50 $ 594.21 16.00% $ 3,472.85 $ 3,537.87 $ 392.77
$ 8,601.51 $ 10,298.35 $ 786.54 17.92% $ 3,537.88 $ 4,446.15 $ 382.46
$ 10,298.36 $ 20,770.29 $ 1,090.61 21.36% $ 4,446.16 $ 4,717.18 $ 354.23
$ 20,770.30 $ 32,736.83 $ 3,327.42 23.52% $ 4,717.19 $ 5,335.42 $ 324.87
$ 32,736.84 $ 62,500.00 $ 6,141.95 30.00% $ 5,335.43 $ 6,224.67 $ 294.63
$ 62,500.01 $ 83,333.33 $ 15,070.90 32.00% $ 6,224.68 $ 7,113.90 $ 253.54
$ 83,333.34 $ 250,000.00 $ 21,737.57 34.00% $ 7,113.91 $ 7,382.33 $ 217.61
$ 250,000.01 $ 9,999,999.00 $ 78,404.23 35.00% $ 7,382.34 $ 9,999,999.00 $ -

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CALCULO DE INGRESOS TERMINACION DE LA RELACION LABORAL

POR DESPIDO INJUSTIFICADO SIN ACEPTAR LA REINSTALACION (Patrón)
O POR RETIRO JUSTIFICADO (Trabajador)
ARTICULOS 50 Ó 53 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO

DATOS:

EMPLEADOR LA JUSTA, S.A. DE C.V.

TRABAJADOR Ivan Pega Carrera
FECHA DE INGRESO 15/07/2014 15/07/2015
FECHA DE BAJA 05/10/2016
FECHA INICIO DEL AÑO 01/01/2016
ULTIMO SALARIO MENSUAL ORD. $ 44,100.00
SALARIO DIARIO INTEGRADO $ 1,536.44 Art. 84 LFT
SALARIO DIARIO NOMINAL $ 1,470.00 Art. 82 LFT
SALARIO MINIMO GENERAL $ 73.04 (Ejm. D.F.)
DIAS DE VACACIONES 10 Art. 76 LFT
% PRIMA VACACIONAL 50% Art. 80 LFT
DIAS DE AGUINALDO 30 Art. 78 LFT

SE PIDE : VACACIONES
1. Determine el importe de la LIQUIDACIÓN AÑOS DIAS
2. Determine el importe del FINIQUITO 1 6
2 8
RESOLUCION : 3 10
4 12
1.- TIEMPO LABORADO 5-9 14
TOTAL DIAS LABORADOS 814 10 - 14 16
DIAS LABORADOS EN EL AÑO 279 449
AÑOS CUMPLIDOS PARA LFT 2.2
AÑOS CUMPLIDOS PARA LISR 2 Art. 93 LISR

2.- IMPORTE DE LA LIQUIDACIÓN

TRES MESES DE SALARIO $ 138,279.60 Art. 50 Fracc. III, LFT
INDEMNIZACION DE 20 DIAS X AÑO $ 68,529.43 Art. 50 Fracc. II, LFT
PRIMA DE ANTIGÜEDAD 12 DIAS X AÑO $ 3,909.34 Art. 162, 485, 486 LFT
Subtotal por liquidación $ 210,718.37

3.- IMPORTE DEL FINIQUITO (proporcional)

AGUINALDO $ 33,709.32 Art. 87 LFT
VACACIONES $ 18,083.01 Art. 79 LFT
PRIMA VACACIONAL $ 9,041.51 Art. 80 LFT
Subtotal por finiquito $ 60,833.84

TOTAL DE REMUNERACIONES $ 271,552.21 ok.

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CALCULO DE LA RETENCION DE ISR PROVISIONAL POR FINIQUITO

AGUINALDO, VACACIONES, PRIMA VACACIONAL, OTROS PAGOS
ARTICULO 96 DE LA LEY DEL I.S.R.

DATOS:
INGRESOS OBTENIDOS POR FINIQUITO
AGUINALDO $ 33,709.32
VACACIONES $ 18,083.01
PRIMA VACACIONAL $ 9,041.51
TOTAL DE INGRESOS $ 60,833.84

OTRAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS EN EL MES

SUELDOS $ 7,350.00 5 dias
VACACIONES PENDIENTES DE PAGO $ 10,290.00 7 dias
PRIMA VACACIONAL PEND. DE PAGO $ 5,145.00
$ 22,785.00 $ 83,618.84
OTROS DATOS
SPE PAGADO EN EL MES $ -
ISR RETENIDO EN EL MES $ 371.00
SALARIO MINIMO GENERAL $ 73.04 Ejm. D.F

SE PIDE :
1.- Determine los INGRESOS acumulables, exentos y gravados.
2.- Determine el ISR a retener por el finiquito.

RESOLUCION :

1.- CALCULO DE INGRESOS ACUMULABLES, EXENTOS Y GRAVADOS

Art. 94 LISR Art. 93 LISR Art. 96 LISR
Ingresos Ingresos Ingresos
CONCEPTO Acumulables Exentos Gravables
SUELDO $ 7,350.00 $ 7,350.00
AGUINALDO $ 33,709.32 $ 2,191.20 $ 31,518.12
VACACIONES $ 28,373.01 $ 28,373.01
PRIMA VACACIONAL $ 14,186.51 $ 1,095.60 $ 13,090.91
SUMA $ 83,618.84 $ 3,286.80 $ 80,332.04

2.- CALCULO DEL ISR A RETENER POR EL FINIQUITO

Impuesto sobre ingresos gravables $ 20,777.15

- Impuesto retenido en el mes $ 371.00
+ Subsidio p/ empleo pagado en el mes $ -
= ISR A RETENER POR FINIQUITO $ 20,406.15

PROCEDIMIENTO DEL CALCULO:

DETERMINACION DEL IMPUESTO ART. 96

INGRESOS GRAVABLES $ 80,332.04
- LIMITE INFERIOR $ 62,500.01
= EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR $ 17,832.03
X % S/ EXCEDENTE DEL LIM. INF. 32.00%
= CANTIDAD DETERMINADA $ 5,706.25
+ CUOTA FIJA $ 15,070.90
= IMPUESTO A CARGO $ 20,777.15

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

- SUBSIDIO CORRESPONDIENTE $ -

= IMPUESTO A RETENER: $ 20,777.15

ó
= SUBSIDIO EMPLEO A PAGAR $: $ -

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CALCULO DE LA RETENCION DE ISR PROVISIONAL POR

PRIMAS DE ANTIGÜEDAD, RETIRO E INDEMNIZACIONES
U OTROS PAGOS POR SEPARACION.
ARTICULO 96, ANTE PENULTIMO PARRAFO DE LA LEY DEL I.S.R.

DATOS :
Último sueldo mensual ordinario $ 44,100.00
Antigüedad del trabajador (años) para ISR 2
Salario Mínimo del Area Geográfica $ 73.04

OTROS DATOS :
Tres meses de salario indemnización CPEUM $ 138,279.60
+ Veinte días por año indemnización LFT $ 68,529.43
+ Doce días por año (Tope 2 SMGAG) LFT $ 3,909.34
= Ingresos por Liquidación $ 210,718.37

SE PIDE :
1. Determine el ISR a retener de los ingresos por liquidación.

RESOLUCION :

1.- CALCULO DE LA TASA DE RETENCION

Impuesto del último sueldo mensual ordinario
( sin considerar el subsidio para el empleo ) $ 9,550.90
÷ Sueldo mensual ordinario $ 44,100.00
= Cociente 0.2166
x 100
= Tasa 21.66%

2.- CALCULO DE LA LIQUIDACION GRAVABLE

Ingresos por liquidación $ 210,718.37
- Exención Art. 93 fracc. XIII de la LISR $ 13,147.20
( 90 S.M.G.A.G. por cada año )
= Ingreso gravable por liquidación $ 197,571.17

3.- CALCULO DEL IMPUESTO A RETENER

Ingreso gravable por liquidación $ 197,571.17
x Tasa 21.66%
= ISR a retener por liquidación $ 42,788.71

PROCEDIMIENTO DEL CALCULO:

DETERMINACION DEL IMPUESTO ART. 96

INGRESOS GRAVABLES $ 44,100.00
- LIMITE INFERIOR $ 32,736.84
= EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR $ 11,363.16
X % S/ EXCEDENTE DEL LIM. INF. 30.00%
= CANTIDAD DETERMINADA $ 3,408.95
+ CUOTA FIJA $ 6,141.95
= IMPUESTO A CARGO $ 9,550.90

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AGUINALDO O GRATIFICACION ANUAL

RETENCION OPCIONAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo 174 del Reglamento del ISR

1. DETERMINACION DE LAS REMUNERACIONES GRAVADAS

IMPORTE IMPORTE REMUNERACIONES

CONCEPTO PAGADO EXENTO GRAVADAS
AGUINALDO $ 33,709.32 $ 2,191.20 $ 31,518.12
PRIMA VACACIONAL $ 14,186.51 $ 1,095.60 $ 13,090.91
SUMA $ 47,895.82 $ 3,286.80 $ 44,609.02

PROMEDIO MENSUAL GRAVABLE $ 3,715.38

SALARIO MINIMO $ 73.04

2. CALCULO DEL ISR ISR 1 ISR 2 DIFERENCIA

ISR
INGRESO MENSUAL ORDINARIO $ 44,100.00 $ 44,100.00
PROMEDIO MENSUAL GRAVABLE $ - $ 3,715.38
BASE GRAVABLE $ 44,100.00 $ 47,815.38
- Límite inferior $ 32,736.84 $ 32,736.84
= Excedente de Lim Inf $ 11,363.16 $ 15,078.54
X Tasa 30.00% 30.00%
= Impuesto marginal $ 3,408.95 $ 4,523.56
+ Cuota Fija $ 6,141.95 $ 6,141.95
= IMPUESTO DETERMINADO 1 $ 9,550.90 $ 10,665.51 $ 1,114.61

/ PROMEDIO MENSUAL GRAVABLE $ 3,715.38

= TASA 30.00%

X REMUNERACIONES GRAVADAS $ 44,609.02 OPCION 2

$ 1,114.61
= IMPUESTO A RETENER $ 13,382.71 #¡REF!

IMPORTE RETENCION NETO A

CONCEPTO PAGADO ISR PAGAR
AGUINALDO $ 33,709.32
+ PRIMA VACACIONAL $ 14,186.51
= SUMA $ 47,895.82 $ 13,382.71 $ 34,513.12

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TARIFA Y TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2016

PUBLICADAS EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 12-01-2016

TARIFA MENSUAL ARTICULO 96 LISR

Limite Limite Cuota % Aplicable /

inferior superior fija Exedente del
M$N. M$N. M$N. Limite Inferior
$ 0.01 $ 496.07 $ - 1.92%
$ 496.08 $ 4,210.41 $ 9.52 6.40%
$ 4,210.42 $ 7,399.42 $ 247.24 10.88%
$ 7,399.43 $ 8,601.50 $ 594.21 16.00%
$ 8,601.51 $ 10,298.35 $ 786.54 17.92%
$ 10,298.36 $ 20,770.29 $ 1,090.61 21.36%
$ 20,770.30 $ 32,736.83 $ 3,327.42 23.52%
$ 32,736.84 $ 62,500.00 $ 6,141.95 30.00%
$ 62,500.01 $ 83,333.33 $ 15,070.90 32.00%
$ 83,333.34 $ 250,000.00 $ 21,737.57 34.00%
$ 250,000.01 9,999,999.00 $ 78,404.23 35.00%

TABLA MENSUAL ARTICULO DECIMO LISR

Para Hasta Subsidio

Ingresos de: Ingresos de: para el
Empleo
$ 0.01 $ 1,768.96 $ 407.02
$ 1,768.97 $ 2,653.38 $ 406.83
$ 2,653.39 $ 3,472.84 $ 406.62
$ 3,472.85 $ 3,537.87 $ 392.77
$ 3,537.88 $ 4,446.15 $ 382.46
$ 4,446.16 $ 4,717.18 $ 354.23
$ 4,717.19 $ 5,335.42 $ 324.87
$ 5,335.43 $ 6,224.67 $ 294.63
$ 6,224.68 $ 7,113.90 $ 253.54
$ 7,113.91 $ 7,382.33 $ 217.61
$ 7,382.34 9,999,999.00 $ -

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