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Apuntes Contabilidad FInanciera con esquemas.pdf

Contabilidad Financiera (UNED)

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EL PLAN GENERAL CONTABLE

* Precio de adquisición precio pagado por un activo & todos los

gastos necesarios para ponerlo en funcionamiento
COSTE HISTÓRICO
o PRECIO * Coste de producción  coste de materias primas & costes de
ADQUISICIÓN producción

* Importe por el que se puede intercambiar un activo o liquidar un

pasivo
* Sin descontar los costes de transacción
M VALOR * Cuando haya elementos que no se pueden valorar, valorarán por
RAZONABLE precio de adquisición (minorando partidas correctoras)
* Cambios al cierre de ejercicio: cuenta pérdidas y ganancias.
* Cambios de un activo financiero - patrimonio neto

* Es el valor que la empresa puede obtener por su venta;

deduciendo costes para llevarla a cabo, costes para terminar
C VALOR NETO producción.
REALIZABLE * Se utiliza para determinar pérdidas por deterioro
(VNR) VNR = Precio Venta - Costes terminar - costes vender
OBLIGATORIO

* Activos / pasivos que impliquen derecho u obligación a

realizar cobros / pagos.
VALOR ACTUAL * Tipo de interés, cobros relacionados activo/pasivo
= ( + 𝒊)−

C
* Valor actual descontado de los flujos de caja futuros esperados
VALOR EN USO (a través de uso/enajenación) ; actualizados a un tipo de interés
de mercado sin riesgo.
* Se utiliza a cierre de ejercicio, para determinar deterioro

* Importe neto activo/pasivo se encuentra - amortización

VALOR acumulada - deterioro
CONTABLE

* Valor que la empresa piensa que podría obtener al final de su

VALOR RESIDUAL vida útil por su venta

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN (NRV)

LAS CUENTAS ANUALES (CCAA)

CUADRO DE CUENTAS

VOLUNTARIO

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

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RELACIÓN ENTRE ESTOS

1. PRECIO ADQUISICIÓN
𝑖 𝐴 𝑖 𝑖 𝑖ó = 𝑖 − 𝑖 𝑖

2. VALOR REALIZABLE NETO (VRN)

= 𝑖 − 𝑖 −

3. VALOR ACTUAL

0 = (1 + 𝑖)−

4. VALOR CONTABLE
= 𝑖 𝑖 𝑖 𝑖ó − 𝐴 𝑖𝑧 𝑖ó − 𝑖

5. DETERIORO
𝑖 = −𝐼

Deterioro = Costes incurridos - VNR

𝑖 𝐴 𝐼 𝐼 𝐼Ó − 𝐼 𝐴
𝐴 𝐼 𝐴 𝐼Ó =
𝑖 ú 𝑖

PÉRDIDA = VALOR CONTABLE - PRECIO VENTA

PÉRDIDA= PRECIO ADQUISICIÓN - AMORTIZACIÓN - DETERIORO - IMPORTE
RECUPERABLE

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INMOVILIZADO MATERIAL: VALORACIÓN INICIAL

Activos Fijos Tangibles  activo no corriente del balance

1. ADQUISICIONES CON PAGO AL CONTADO

Entrada funcionamiento inmediata Entrada funcionar pasado ejercicio econ. con gastos desmantelamiento / retiro

*V=Precio -descuentos + transp.+ V= entrada funcion. inmediata* Valor actual = valor inicial
instal. +seguros... * x ------ a -------bancos
x ------ a -------bancos y ----------a ----------x

Asiento contable:
2. ADQUISICIONES CON PAGO APLAZADO € --------------------- a ------ prov. inm. l/g
intereses deuda ------a -------prov. inm. l/g
Valor Inicial inmovilizado = Valor inicial + intereses Capitalización y reclasifiación
Desde que se pone en marcha  intereses pasan a ser  gastos financieros prov. inm l/g --------- a ------ prov. inm c/p
intereses deuda -------a ------- prov. inm. c/p
3. CONSTRUCCIÓN /FABRICACIÓN PROPIA prov. inm. c/p ---------a ------- c/c banco

* Coste de producción 4. ADQUISICIÓN POR LOTES

Coste Adquisición + Gastos totales elemento valor % total importe resultado
* inmovil en curso - valorado por su coste de producción mercado pagado
* gastos  cuenta de PyG a a/vmt %
* cuenta trabajos realizados para inmov. material  compensar gastos  b b/vmt %
c c/vmt %
fin de ejercicio  cuenta de PyG VMT (valor mercado total) = valor mercado (a+b+c)

5. ADQUISICIÓN POR PERMUTAS

COMERCIAL NO COMERCIAL
*Configuración de flujos de efectivo recibido ≠ entregado * Valoración bien recibido = Valor Contable Bien
Entregado + Contrapartida - límite Valor Razonable
* Valor actual se ve modificado por impuestos
Recibido
* Estas causas gran diferencia entre su valor razonable
* Principio prudencia  no se reconocen bcios. sí perdidas
* Se reconocen bcios y pérdidas  reflejar en PyG.
𝑽 𝑰 𝑰 >𝑽 𝑰𝑽 𝑮 → 𝑰 𝒗𝒊 𝒗
Valor razonable Entregado - Valor razonable recibido

6. ADQUISICIONES POR SUBVENCIÓN / DONACIÓN

* Valor razonable = Precio de adquisición

* subvenciones l/p = subvenciones de capital

* Inmovilizado subvencionado = valor razonable. Subvención  cuenta patrimonio neto saldo  PyG
* correcciones valorativas = irreversibles
* ingreso se ajusta a amortización elemento activo (Estado de Cambios de Patrimonio Neto: ECPC)
* Cuenta de gastos imputada al patrimonio neto - su saldo no se traspasa al Balance de situación ni cuenta resultado

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INMOVILIZADO MATERIAL: VALORACIÓN CIERRE DE

EJERCICIO
1. AMORTIZACIÓN

1.1. CONCEPTO:

Depreciación sufrida por un bien. Distribuye coste entre períodos que se estima que va ser utilizado.
Se reconoce una reducción de valor.
Se reconoce en la cuenta de PyG  gasto derivados consumo inmovilizado
Se retienen recursos  reponer inmovilizado

1.2. ELEMENTOS:

Coste Original (Vo) Vida útil (n)

Valor amortizable (Va) Cuota amortizada (Ca)
Valor residual (Vr) Amortización Acumulada
Valor Neto Contable (Vn) t=tasa amortización

1.3.MÉTODOS CÁLCULO:

− TASA CONSTANTE
𝐴
CUOTAS CONSTANTES = = = 𝐴. = ( 0− ).
1 = −

2 = − − 1
− ñ 𝑖 ú 𝑖 𝐴.
DÍGITOS (DECRECIENTE) = = 3 = − − 1+ 2
ñ 𝑖 ú 𝑖
𝐴 𝑖𝑧 𝑖ó 𝐴 = . 𝑖
𝑖 𝑖 𝑖 𝑖ó − 𝑖
𝐴 𝑖𝑧 𝑖ó =
𝑖 ú 𝑖
1.4.MÉTODOS REGISTRO

DIRECTO INDIRECTO
Cuenta compensatoria de activo (amortización
CONTRAPARTIDA Abono en cuenta de activo (valor neto)
acumulada inm. mat.
Saldo cuenta amortización inmov. gasto amortización cuenta de activo depreciado (valor inicial)
cta. PyG Valor neto= Valor inicial-Amor. Acumulada
1.5.CAMBIOS ESTIMACIONES VIDA ÚTIL

* Cuota de amortización debe ser ajustada

* Toda información sobre cambio estimación y efectos deben incluirse en la memoria.

2. DETERIORO DE VALOR
* Pérdida potencial / reversible  apunte al cierre de ejercicio *Pérdida/Deterioro  Valor Contable  Valor Recuperable

* En el balance  gasto cta. pérdida por deterioro de inm. 𝑖 = −𝐼

(contrapartida  cta. compensatoria del activo deteriorado;
PÉRDIDA = VALOR CONTABLE - PRECIO VENTA
revertir pérdida cta. reversión del deterioro inmovil)
PÉRDIDA= PRECIO ADQUISICIÓN - AMORTIZACIÓN - DETERIORO - IMPORTE RECUPERABLE

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EXISTENCIAS

Activos con valor de cambio. Parte del ACTIVO CORRIENTE

I Poseídos por la empresa para: Tipos:
a) ser vendidos curso normal
N b) ser usado proceso producción  * sin valor añadido  destinados venta
c) ser consumidos en proceso  * con valor añadido  convertirse
T producción productos terminados

R  Mercadorías
 Materias primas
O CLASES  Otros aprovisionamientos
 Productos en curso
 Productos semiterminados
 Productos terminados

VALORACIÓN INICIAL

Existencias se valoran inicialmente a su precio de adquisición / coste de producción

* Mercancías en tránsito  contabilizar al final del ejercicio  forman parte del inventario. Si no, resultado e
EMPRESAS inventario infravalorados.
COMERCIA * Mercancías en consignación/depósito  en inventario ( en almacén, en tránsito y sea propiedad suya y en
LES depósito y sea propiedad suya.
COSTE ADQUISICIÓN= IMPORTE BRUTO - DESCUENTOS + COSTES INVENTARIALES + INTERÉS
EMPRESAS * Coste producción= Precio adquisición materias primas + costes mano obra + costes indirectos (fijos/variables)
INDUSTRIA * Gastos ejercicio (cantidades anormales de desperdicio / almacenamiento / costes indirecto administración /
LES gastos venda)

SERVICIOS * Coste producción mientras no se haya reconocido ingreso correspondiente= Coste mano obra + otros costes

VALORACIÓN EN EL MOMENTO DE LA BAJA

* Empresas comerciales  coste asignado a existencias  coste de ventas  (ventas valoradas a precio de coste)
principal gasto explotación empresas comerciales
* Principal partida ingresos  ingresos por ventas
* Margen bruto = conocer valor aproximado del inventario para elaborar estados financieros intermedios (Ei,Ventas netas)
* Margen bruto = bruto = ingresos por ventas - coste mercancía vendida
* Inventario inicial + compras netas = coste ventas + inventario final  Ei + CN = Ef + CV

SISTEMA INVENTARIO
DESCUENTOS Y
INGRESOS
BONIFICACIONES EXISTENCIAS MARGEN
COMPRAS DEVOLUCIONES POR
FUERA DE FINALES BRUTO
VENTAS
FACTURA
PERIÓDICO c/c compras c/c correctores c/c correctores c/c ventas recuento físico final período
mercancías compras mercad. contable
PERMANENTE c/c compras abonado c. abonan a cuenta registra CV= Ei+CN-Ef coste ventas
mercancías mercadoría de mercad. ingreso conon. transac.
COSTE SALIDAS EXISTENCIAS

BIENES NO INTERCAMBIABLES ENTRE SÍ  Identificación específica (Inv. Periodico=Permanente)

INTERCAMBIABLES ENTRE SÍ (Coste Medio Ponderado periodico ≠permanente // FIFO : periodico=permanente)
LIFO
MARGEN BRUTO: conocer valor
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VALORACIÓN CIERRE

(1º) Aplicar la menor de las dos valoraciones siguientes:

1) Precio de adquisición
2) Valor de mercado (VM)

𝒊𝑽 < → 𝒊𝒊 é 𝒊 ( 𝒊 / 𝒊 / 𝒗 𝒊 )

(2º) Existencias para venta:

Existencias comerciales  VNR= Importe por enajenación en el mercado - Costes

(3º) Existencias para ser consumidas en proceso productivo:

Materias primas  VNR= Importe Precio de reposición

Resto de existencias  VNR= Importe por enajenación en el mercado - coste venta - costes producción

DETERIORO DEL VALOR DE EXISTENCIAS

CORRECCIONES VALORATIVAS POR DETERIORO se reconocerán como GASTO.

Cuenta de pérdidas por deterioro de existencias  CONTRAPARTIDA  deterioro, cuenta compensadora de
existencia deteriorada
Si se revierte  INGRESO  cuenta reversión del deterioro de existencias

PÉRDIDAS DEFINITIVAS DE EXISTENCIAS

Pérdidas irreversibles
Producidas por robos, incendios...
Gasto excepcional: cuantía significativa y NO periódica

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VENTAS
1. CONCEPTO  contraprestación que obtiene la empresa por la venta de bienes o servicios. Integran la cuenta de
resultados.
Venta de bienes
2. Reconocimiento de ingresos por:

* Importe ingresos valorables con
fiabilidad
* Sea probable empresa reciba
bcios.
Prestación de servicios
* Grado realización sea valorable
con fiabilidad.
* Costes incurridos valorables con
fiabilidad
* Si resultado no puede ser valorado de * transfieran bcios
forma fiable, sólo reconocen ingresos * vendedor no mantenga gestión
en la cuantía en que gastos son corriente ni retenga control
recuperables
* ingresos y costes incurridos
fiables
VALORACIÓN DE INGRESOS * alta probabilidad de obtener
PROCEDENTES DE INGRESOS Y bcios.
SERVICIOS
Se valorará por el valor razonable

VR= Precio Acordado - Descuento - Intereses de créditos Ing. Netos= Ing. Brutos - devoluciones -descuentos

NO forma parte de ingreso IVA repercutido 3os ANTICIPIOS CLIENTES DESCUENTOS

defecto calidad
GASTOS VENTAS 1) Devoluciones de venta y operaciones similares CUENTAS
incumplimiento plazos
2) Descuentos sobre ventas por pronto pago
1) Agente venta= Servicios bonificaciones
3) Rappels sobre ventas posterior
profesionales independientes consumo (rappels)
emisión
2) Seguros = Prima de seguros factura
3) Transporte = Transporte

VENTAS CON TARJETA

Tarjeta Compra Ventas a crédito con tarjeta de compra

Crédito corto plazo
Tarjeta créditos Ventas a crédito con tarjeta crédito

ENVASES ENVIADOS A CLIENTES

* Envases son existencias (puede ser retornables)

PROVISIÓN PARA DEVOLUCIONES/POSTVENTA

* Devolución = provisión

* cuenta  Dotación a la provisión para operaciones comerciales.  CONTRAPARTIDA Provisión para

otras operaciones comerciales
* Registro al cierre de cada ejercicio.

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CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

* Son derechos de cobro que integran activo corriente balance. CLASIFICACIÓN
- Cuenta clientes  créditos con compradores de existencias en general * Operación: clientes/deudores
* Moneda de pago: €/otra
- Cuenta Deudores varios  créditos con compradores no estrictamente clientes.
* Relación financiera: crédito frente a..
- clientes  contrapartida ventas mercadorías cuando no se realiza operación efectivo * Documentos que recogen derechos
- deudores  contrapartida cualquier cuentas que representan ingresos de gestión * Situación esperada de cobro
VALORACIÓN INICIAL  VALOR RAZONABLE (normal/dudoso cobro)
Cuenta de  Préstamos y partidas a cobrar
VALORACIÓN POSTERIOR  COSTE MORTIZADO + INTERESES DEVENGADOS
VALORACIÓN INICIAL NOMINAL  VALORACIÓN FINAL NOMINAL

CRÉDITOS DUDOSO COBRO Y DETERIORO DE VALOR

* Debe registrarse el deterioro de valor en el período en que se registró el ingreso de la venta
Deterioro= Valor contable - Valor del flujo efectivo futuro
Derecho cobro nominal  interés dcho. =0
MÉTODO
a) Individual
b) Global: sobre cifras de ventas a créditos
DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

* Partidas a pagar (pasivos financieros) en cuenta de "Débitos y partidas a pagar"

* Valoración inicial = valor razonable
* Valoración posterior= Valor amortizado - Valor nominal.
Clasificación:
Operación: promovedores/acreedores
Moneda
Relación financiera

IVA : lo soporta el comprador

GASTOS: provisiones de devolución + garantías

𝑖 𝑖
ó 𝑖 𝑖 =
º 𝑖 𝑖 𝑖ó

𝑖 𝑖 = º 𝑖 𝑥 𝑖
Fondo Comercio = Precio. Adquisición. - Valor Razonable- Pasivos

Patrimonio Neto = Valor Razonable + existencias y dchos. - Pasivo

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ACTIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

PASIVO FINANCIERO ACTIVO FINANCIERO INSTRUMENTOS DE

PATRIMONIO

1) Créditos a 3os. 5) Derivados con valoración favorable

2) Créditos comerciales
3) Efectivo y activo líquidos equivalentes
4) Instrumentos de patrimonio de otras
empresas
* Préstamos y partidas a cobrar
* Inversiones mantenidas hasta vencimiento
* Activos financieros mantenidos para negociar
6) Valores representativos de deuda
7) Otros activos financieros CLASIFICACIÓN
* Otros activos financieros a valor razonable con cambios cta. PyG
* Inversiones en Patrimonio
* Activos financieros disponibles venta

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Valoración inicial : acciones / participaciones DIVIDENDOS RECIBIDOS DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Títulos a la par: Valor nominal = Valor emisión
Títulos sobre la par: Valor emisión  Valor nominal Dividendos a cobrar cuenta de PyG

VALOR INICIAL VALOR POSTERIOR

Valor razonable
Ajustar valor razonable al valor contable
Activos financieros (valor cotización)
mantenidos para * Valor razonable (=Precio transacción) = valor Cuenta de PyG
negocias razonable de la contraprestación entregada alteraciones - patrimonio - cta. pérdidas/bcios
* Coste transacción en cuenta de PyG por valoración de instrumento financiero por
*se incluye derecho suscripción su valor razon.
Activos financieros valor razonable - valor cotización bolsa
disponibles para la Registro en Patrimonio Neto
venta Baja/Retiro - cta. PyG
Inversiones
financieras en Coste Baja/Retiro - PyG
empresas del grupo

DERECHO DE SUSCRIPCIÓN PREFERENTE: Importe forma parte de valor inicial

VALORES NEGOCIALES REPRESENTATIVOS DE DUDA (VNRP)= títulos renta fija (obligaciones/bonos)
INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIAR Valoración: Valor Razonable; Intereses en cta activos,; Costes
transacción NO forman parte de valor. inicial; sino de PyG)
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL DETERIORO (Precio Adquisición; intereses anteriores NO forman
aprte; V.I.= activo derecho cobro a su coste amortizado).
DETERIORO: Valor Contable - Valor actual flujo efectivo futuro - interés efc.
Si interés efectivo = interés nominal -- no existe primad e emisión. TESORERÍA
CRÉDITOS APORTACIONES NO COMERCIALES * SÓLO saldos disponibilidad inmediata.
* no instrumento patrimonio. présatmos a 3os/créditos al Controlar saldos en caja/recuento físico coinciden...
personal/inversiones inmobiliarias Pequeñas diferencias (gastos/ingresos)
*Valor. inicial= valor razonable= precio transacción Mientras no se sabe - partidas pendientes de aplicación
(cuenta transitoria)
* Valor. posterior =coste aportización. interes a cta PyG
Finalmente- gastos/ingresos excepcionales Página 9 de 10

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PASIVO FINANCIERO NO COMERCIAL * Pasivos financieros mantenidos para negociar

*Pasivo exigible: * Débitos y partidas a pagar
-Corriente:  1 año Clasificación: - Débitos por operaciones comerciales (compras
bienes)
- No corriente:  1 año
- Débitos por operaciones NO comerciales
* Pasivo no exigible: patrimonio neto

VALORACIÓN INICIAL

INICIAL  Valor razonable (Precio transacción = valor razonable contraprestación recibida)

POSTERIOR  coste amortización

el interés se reconocería en la cuenta de PyG en función del interés efectivo.

PRÉSTAMOS

Interés contractual / nominal explícito ≠ interés efectivo

Interés implícito = interés explícito - interés efectivo

CRÉDITOS DE DIPOSICIÓN GARDUAL

Préstamo materializado en títulos de valores

prima descuento =Valores Emisión - Valor nominal
interés efectivo ≠ interés nominal

PROVISIONES

* Pasivos estimados
Indeterminado nº y fecha cancelación
* Reconocimiento:
- Obligación actuales surgidas de sucesos pasados
- Probabilidad de que al vencimiento haya que desprenderse de recursos €
- Valoración fiable

*Valoración
- Ajusten al gasto financiero
- Valor actual = € a pagar por transferencia (cancelar)
- Venta: se reconoce como activo y no produce minoración de deuda
- Si Importe  provisión  cta. excesos de provisión por...
- Si Importe  provisión  cta. gastos correspondientes a...

*Clases
* Para impuestos
* Para otras responsabilidades
* Por desmantelamiento/retiro
* Para actuaciones medioambientales (l/g - pasivo no corriente;

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