I Área Tributaria I

Contenido
Pautas para entender el ISC: a propósito de la modificación de las tasas a los
Informe Tributario I-1
licores
Presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de
I-7
Transferencia
actualidad y Registro de compras electrónico (PLE): Archivo TXT (Parte final) I-11
aplicación práctica Declaración de predios I-15
¿Cuáles son los límites a los gastos de viaje para ser aceptados como
I-18
deducibles? (Parte I)
Nos preguntan y
Rentas de personas naturales I-21
contestamos
Los resultados de la verificación o fiscalización de un predio a efectos de
Análisis Jurisprudencial I-23
determinar el impuesto predial no tienen efectos retroactivos
JURISPRUDENCIA AL DÍA Inafectación del impuesto predial para los pensionistas I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Pautas para entender el ISC: a propósito de la

Informe Tributarios
modificación de las tasas a los licores

Tributario
Ficha Técnica a) La venta en el país a nivel de productor y la importación
de los bienes especificados en los apéndices III y IV;
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Informes
Nuevo Apéndice III
Título : Pautas para entender el ISC: a propósito de la modificación de las tasas
Bienes afectos al ISC
a los licores
Subpartidas Montos en
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013 Productos
nacionales nuevos soles
2710.11.13.10
Gasolina para motores con un Número de
2710.11.19.00 S/.1,17 por galón
Octano Research (RON) inferior a 84.
2710.11.20.00
Gasolina para motores con 7,8 % en volumen
2710.11.13.21
de alcohol carburante, con un Número de
1. Introducción 2710.11.19.00
2710.11.20.00
Octano Research (RON) superior o igual a
S/.1,07 por galón
84, pero inferior a 90.
En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos 2710.11.13.29 Las demás gasolinas para motores, con un
al consumo consideran dos posibilidades de regulación. Por un 2710.11.19.00 Número de Octano Research (RON) superior S/.1,17 por galón
lado están los impuestos plurifásicos que gravan todos los ciclos de 2710.11.20.00 o igual a 84, pero inferior a 90.
Gasolina para motores con 7,8 % en volumen
transferencia de los bienes; y por el otro, los del tipo monofásico 2710.11.13.31
de alcohol carburante, con un Número de
2710.11.19.00 S/.1,46 por galón
(ISC) que gravan exclusivamente una fase de transferencia. 2710.11.20.00
Octano Research (RON) superior o igual a
90, pero inferior a 95.
El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender 2710.11.13.39 Las demás gasolinas para motores, con un
2710.11.19.00 Número de Octano Research (RON) superior S/.1,57 por galón
la mecánica de cómo se grava el ISC, sobre todo en el caso de los 2710.11.20.00 o igual a 90, pero inferior a 95.
licores, tomando en cuenta que se han modificado las tasas que Gasolina para motores con 7,8 % en volumen
2710.11.13.41
los gravan por la publicación del D.S. Nº 092-2013-EF. 2710.11.19.00
de alcohol carburante, con un Número de
S/.1,69 por galón
Octano Research (RON) superior o igual a
2710.11.20.00
2. Los impuestos de tipo monofásico 95, pero inferior a 97.
2710.11.13.49 Las demás gasolinas para motores, con un
2710.11.19.00 Número de Octano Research (RON) superior S/.1,83 por galón
En el caso de los impuestos monofásicos lo que se pretende 2710.11.20.00 o igual a 95, pero inferior a 97.
es gravar una sola etapa del proceso de producción o 2710.11.13.51 Gasolina para motores con 7,8 % en volumen
distribución. De este modo es posible que se determine en 2710.11.19.00 de alcohol carburante, con un Número de S/.1,87 por galón
2710.11.20.00 Octano Research (RON) superior o igual a 97.
la primera etapa (a nivel de productor), en la etapa interme- 2710.11.13.59 Las demás gasolinas para motores, con un
dia (a nivel de mayorista) o en la etapa final (directamente 2710.11.19.00 Número de Octano Research (RON) superior S/.2,00 por galón
relacionado con el minorista). 2710.11.20.00 o igual a 97.
2710.19.21.11/ Gasoils –excepto los Diesel B2 y B5–, con un
S/.1,06 por galón
2710.19.21.99 contenido de azufre menor o igual a 50 ppm.
3. ¿Cómo está regulado el Impuesto Selectivo al 2710.19.21.11/
2710.19.21.99
Los demás gasoils - excepto los Diesel B2 y B5 S/.1,26 por galón

Consumo en el Perú? 2710.19.21.21

Diesel B2, con un contenido de azufre menor
S/.1,04 por galón
o igual a 50 ppm.
El Impuesto Selectivo al Consumo, conocido como por sus si- 2710.19.21.29 Los demás Diesel B2. S/.1,24 por galón
glas ISC, se encuentra regulado en el título II de la Ley del IGV, 2710.19.21.31
Diesel B5, con un contenido de azufre menor
S/.1,01 por galón
o igual a 50 ppm.
específicamente en los artículos 50º al 67º y en los artículos 12º 2710.19.21.39 Los demás Diesel B5. S/.1,20 por galón
al 14º del Reglamento de la Ley del IGV. Residual 6, excepto la venta en el país o la
importación para comercializadores de com-
bustibles para embarcaciones que cuenten
3.1. ¿Cuál es el ámbito de aplicación del ISC? 2710.19.22.10
con la constancia de registro vigente emitida
S/.0,39 por galón
por la Dirección General de Hidrocarburos
Al efectuar la revisión del texto del artículo 50º de la Ley del del Ministerio de Energía y Minas.
IGV, observamos que allí se indica que el ISC grava los siguientes 2710.19.22.90 Los demás fueloils (fuel). S/.0,38 por galón
tipos de bienes y actividades: Modificado por el artículo 1º del D.S Nº 097-2011-EF, publicado el 08.06.11, vigente a partir de 09.06.11

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
A. Productos sujetos al sistema al valor productos afectos a la 2207.20.00.00 Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduación.
tasa del 0 %. De conformidad con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo
N° 095-2001-EF, publicado el 22.05.01, vigente desde el 23.05.01.
Nuevo Apéndice IV 2208.20.20.00/ Aguardientes de vino o de orujo de uvas; whisky, ron; y demás
Bienes afectos al ISC 2208.90.90.00 aguardientes de caña; gin y ginebra; y los demás.
De conformidad con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Partidas arancelarias Productos Supremo N° 095-2001-EF, publicado el 22.05.01, vigente desde
el 23.05.01.
Solo: un vehículo automóvil usado, importado Debe tenerse en cuenta que conforme al artículo 2° del Decreto
conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 Supremo N° 104-2004-EF, publicado el 24.7.04, vigente a partir
8703.10.00.00/
y su reglamento. del 25.7.04, se excluye del Sistema al Valor del Impuesto Selectivo
8703.90.00.90
Modificado mediante artículo 5° del Decreto al Consumo a los bienes comprendidos en la partida arancelaria
Supremo N° 010-2006-RE, publicado el 2208.20.21.00 (pisco).
04.04.06, vigente desde el 05.04.06.
De conformidad con la modificación dispuesta por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 093-2005-EF,
8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 publicado el 20.07.05, vigente desde 21.07.05.
Vehículos usados que hayan sido reacondicio-
8703.10.00.00/ 8703.90.00.90
nados o reparados en los CETICOS.
8704.21.00.10-8704.31.00.10 - Productos afectos a la tasa del 30 %
Solo: vehículos automóviles nuevos ensambla-
dos para el transporte colectivo de personas, Partidas
Productos
con una capacidad proyectada en fábrica de arancelarias
8702.10.10.00/ 8702.10.10.00/ Solo: vehículos automóviles usados ensamblados para el trans-
hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
8702.90.99.90 8702.90.99.90 porte colectivo de personas con una capacidad proyectada en
De conformidad con lo establecido en el artí-
culo 1° del Decreto Supremo N° 075-2000-EF, fábrica de más de 24 asientos, incluido el del conductor.
publicado el 22.07.00 vigente desde 22.07.00. (Aplicable a la importación)
8702.10.10.00/ Solo: vehículos automóviles usados ensamblados para el trans-
- Productos afectos a la tasa del 10 % 8702.90.99.90 porte colectivo de personas con una capacidad proyectada en
fábrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
Partidas 8703.10.00.00/ Solo: vehículos automóviles usados ensamblados proyectados
Productos
arancelarias 8703.90.00.90 principalmente para el transporte de personas.
8703.10.00.00 8704.21.00.10 Camionetas pick up usadas ensambladas de cabina simple o
Solo: vehículos automóviles nuevos ensamblados proyectados princi- 8704.31.00.10 doble.
8703.31.10.00/
palmente para el transporte de personas. 8704.21.00.90 Solo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.
8703.90.00.90
8704.21.10.10- 8704.31.00.90 Solo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble. De conformidad con la modificación dispuesta por el artículo 2° del Decreto Supremo N° 093-2005-EF,
8704.31.10.10
publicado el 20.07.05, vigente desde 21.07.00.
8704.21.10.90-
Solo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.21.90.00 - Productos afectos a la tasa del 50 %
8704.31.10.90-
8704.31.90.00
Solo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up Incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 128-
2001-E, publicado el 30.06.01, vigente desde 01.07.01
De conformidad con la modificación dispuesta por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 210-2007-EF
publicado el 23.12.07, vigente desde 24.12.07. y modificado por el Decreto Supremo Nº 178-2004-EF
publicado el 07.12.04, vigente desde 08.12.04.
- Productos afectos a la tasa del 17 % Partidas
Productos
Partidas Arancelarias
Productos 2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
arancelarias
2202.90.00.00 Solo: bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimulantes 2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos
o energizantes y demás bebidas no alcohólicas, gaseadas o no; del tabaco.
excepto el suero oral; las preparaciones líquidas que tengan 2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados;
propiedades laxantes o purgantes, diuréticas o carminativas, o 2403.91.00.00 tabaco “homogenizado” o “reconstituido”.
nutritivas (leche aromatizadas, néctares de frutas y otros com-
plementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los
productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen - Juegos de azar y apuestas
a la salud o bienestar general.
De conformidad con la inclusión dispuesta por el artículo 1° a) Loterías, bingos, rifas y sorteos .................... 10 %
del Decreto Supremo N° 216-2006-EF, publicado el 29.12.06
vigente desde el 29.12.06. b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada Complementaria y Final de la Ley N° 27153, publicada
de otro modo o aromatizada. el 09.07.99, vigente desde 10.07.99.
De conformidad con la modificación dispuesta por los artículos 1° y 2° del Decreto Supremo N° 216- c) Eventos hípicos ........................................... 2%
2006-EF publicado el 29.12.06 vigente desde 29.12.06.
B. productos afectos a la aplicación del monto fijo (antes de la
- Productos afectos a la tasa del 20 % (antes de la modificación modificación por el D.S. 092-2013-EF)
por el D.S. 092-2013-EF)
Partidas
Partidas Productos Nuevos Soles
Productos nacionales
arancelarias
2208.20.21.00 Pisco 1.50 por litro
2204.10.00.00/ Vinos de uva. De conformidad con la inclusión dispuesta
2204.29.90.00 De conformidad con la modificación dispuesta por el artículo 1° del por el artículo 1° del Decreto Supremo
Decreto Supremo N° 010-2001-EF, publicado el 20.01.01, vigente N°104-2004-EF, publicado el 24.07.24,
desde el 21.01.01. vigente desde el 25.07.04.
2205.10.00.00/ Vermouths y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias
2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco 0,07 por cigarrillo
2205.90.00.00 aromáticas.
2402.20.20.00 negro y cigarrillos De conformidad con la inclusión dis-
De conformidad con la modificación dispuesta por el artículo 1° del
de tabaco rubio puesta por el artículo 1° del D.S.
Decreto Supremo N° 010-2001-EF, publicado el 20.01.01, vigente
N° 004-2010-EF, publicado el 14.01.10.
desde el 21.01.01.
2206.00.00.00 Sidra, perada, aguamiel y demás bebidas fermentadas.
De conformidad con la modificación dispuesta por el artículo 1° del C. Productos sujetos al Sistema de Precio de Venta al Público
Decreto Supremo N° 010-2001-EF, publicado el 20.01.01, vigente (antes de la modificación por el D.S. 092-2013-EF)
desde el 21.01.01.
8702.10.10.00/ Solo: vehículos automóviles usados ensamblados para el transpor- Partidas
Productos Tasa
8702.90.99.90 te colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fábrica arancelarias
de más de 24 asientos, incluido el del conductor. 2203.00.00.00 Cervezas 27.8 %
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar. De conformidad con la modificación dispuesta por el
De conformidad con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo artículo 1° del Decreto Supremo N° 0113-2003-EF,
N° 095-2001-EF, publicado el 22.05.01, vigente desde el 23.05.01. publicado el 05.08.03, vigente desde el 05.08.03.

I-2 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013


b) La venta en el país por el impor-
tador de los bienes especificados
en el literal A del Apéndice IV; y,
Nótese que en el caso particular del
importador que realiza la venta de
los bienes señalados en el literal A
del apéndice IV de la Ley del IGV
se afecta al ISC dicha operación, los
cuales están nombrados en el literal
anterior.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales
como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.
3.2. ¿Cuál es el concepto de venta
aplicable al ISC?
De conformidad con lo señalado en el texto
del artículo 51º de la Ley del IGV, a efectos
de la aplicación del ISC, es de aplicación
el concepto de venta a que se refiere el
artículo 3º de la Ley del IGV.
De este modo al observar lo dispuesto
por el numeral 1 del literal a) del artículo
3º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas - IGV, se define al término “Venta”
como:
“Todo acto por el que se transfieren bienes
a título oneroso, independientemente de
la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el párrafo
anterior las operaciones sujetas a condición
suspensiva en las cuales el pago se produce
con anterioridad a la existencia del bien.
También se considera venta las arras, depósito
o garantía que superen el límite establecido
en el Reglamento”.
A efectos de proceder a una complemen-
tación resulta necesaria la verificación de
lo que señala el Reglamento de la Ley
del IGV sobre la definición del término
“Venta”.
Así, el texto del literal a) del numeral 3
del artículo 2º del Reglamento de la Ley
del IGV considera como Venta a:
“Todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad de bienes, indepen-
dientemente de la denominación que le den las
partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dación en pago, expropiación, adju-
dicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin”.
Además, en la definición otorgada por el
Reglamento de la Ley del IGV se aprecia
que existe de por medio un exceso respec-
to a lo que la Ley determina, ello porque
se estaría excediendo los alcances de la
propia Ley del IGV. Ello podría traer como
consecuencia que se estaría violando el
principio de reserva de ley, toda vez por
una norma de jerarquía menor que la Ley
se están presentando nuevos supuestos
que la norma no señaló.
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
Área Tributaria I
3.3. ¿Cuándo nace la obligación tribu- maquinaria, o cualquier otro bien
taria del ISC? que agregue valor al producto,
Al revisar el texto del artículo 52º de la o cuando sin mediar entrega de
Ley del IGV, el nacimiento de la obligación bien alguno, se aplique una marca
tributaria del ISC se origina en la misma distinta a la del que fabricó por
oportunidad y condiciones que para el encargo.
IGV señala el artículo 4º de la misma En los casos a que se refiere el
norma. párrafo anterior es sujeto del
Impuesto Selectivo únicamente el
De acuerdo al primer párrafo del literal a) que encarga la fabricación.
del artículo 4º de la Ley del IGV observa- Tratándose de aplicación de una
mos que en el caso de la venta de bienes marca, no será sujeto del Im-
muebles la obligación se origina “En la puesto Selectivo aquel a quien se
fecha en que se emita el comprobante le ha encargado fabricar un bien,
de pago de acuerdo a lo que establezca siempre que medie contrato en
el reglamento1 o en la fecha en que
el que conste que quien encargó
se entregue el bien, lo que ocurra fabricarlo le aplicará una marca
primero”. distinta para su comercialización.
De no existir tal contrato serán su-
En el caso puntual de los juegos de azar
y apuestas, la obligación tributaria se jetos del Impuesto Selectivo tanto
el que encargó fabricar como el
origina al momento en que se percibe
el ingreso. que fabricó el bien.
a.3. Los importadores en la venta en
3.4. ¿Quiénes son los sujetos del ISC? el país de los bienes importados
por ellos, especificados en los
El artículo 53º de la Ley del Impuesto Apéndices III y IV de la ley del IGV.
General a las Ventas indica que son sujetos
a.4. Las empresas vinculadas económi-
del ISC en calidad de contribuyentes los
camente al importador, productor
siguientes:
o fabricante.
a) Los productores o las empresas vincu-
ladas2 económicamente a estos, en las b) En las importaciones, las personas
ventas realizadas en el país; naturales o jurídicas que importan
directamente los bienes especifi-
b) Las personas que importen los bienes
gravados; cados en los apéndices III y IV del
decreto o, a cuyo nombre se efectúe
c) Los importadores o las empresas la importación.
vinculadas económicamente a estos
en las ventas que realicen en el país 3.5. ¿Quién es el productor para el
de los bienes gravados; y, impuesto selectivo al consumo?
d) La entidades organizadoras y titulares Tal como lo define el literal a) del artí-
de autorizaciones de juegos de azar y culo 54º de la Ley del IGV, se considera
apuestas, a que se refiere el inciso c) “productor a la persona que actúe en
del artículo 50º de la Ley del Impuesto la última fase del proceso destinado a
General a las Ventas. conferir a los bienes la calidad de pro-
En este punto resulta necesario ob- ductos sujetos al impuesto, aun cuando
servar lo que menciona la legislación su intervención se lleve a cabo a través
reglamentaria sobre el tema, por lo de servicios prestados por terceros”.
que transcribimos el texto del numeral
1 del artículo 12º del Reglamento de la 3.6. ¿Quiénes son las empresas vin-
Ley del IGV, el cual considera que son culadas económicamente para el
sujetos del ISC: ISC?
a) En la venta de bienes en el país: 3.6.1. Lo que señala la Ley del Impues-
to General a las Ventas
a.1. Los productores o fabricantes,
sean personas naturales o jurídi- El texto del literal b) del artículo 54º de
cas, que actúan directamente en la la Ley del Impuesto General a las Ventas
última fase del proceso destinado considera que las empresas son vincula-
a producir los bienes especificados das económicamente cuando ocurran los
en los Apéndices III y IV de la ley siguientes supuestos:
del IGV.
1. Una empresa posea más del 30 % del
a.2. El que encarga fabricar dichos capital de otra empresa, directamente o
bienes a terceros para venderlos
por intermedio de una tercera.
luego por cuenta propia, siempre
2. Más del 30 % del capital de dos (2) o
que financie o entregue insumos,
más empresas pertenezca a una misma
1 Esta referencia es al Reglamento de Comprobantes de Pago y no al persona, directa o indirectamente.
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
2 Debemos precisar que la regulación de las empresas vinculadas 3. En cualquiera de los casos anteriores,
económicamente que figura en este artículo es distinta a la existente cuando la indicada proporción del ca-
en el texto del artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, que regula el tema de las partes vinculadas. pital pertenezca a cónyuges entre sí o
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
a personas vinculadas hasta el segundo to General a las Ventas desarrolla otros vendido o importado expresado en
grado de consanguinidad3 o afinidad4. supuestos de vinculación económica, los las unidades de medida6, de acuerdo
4. El capital de dos (2) o más empresas cuales son complementarios a los que a las condiciones establecidas por
pertenezca, en más del 30 %, a socios indica el texto del literal b) del artículo Decreto Supremo refrendado por el
comunes de dichas empresas. 54º de la Ley del Impuesto General a las Ministro de Economía y Finanzas”.
Ventas. c) AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA
5. Por Reglamento se establezcan otros
casos. El citado numeral 2 indica que adicio- AL PÚBLICO, para los bienes contenidos
nalmente a los supuestos establecidos en el Literal C del Apéndice IV.
Además de lo señalado en el texto del
artículo 54º de la Ley del Impuesto Ge- en el artículo 54º del decreto, existe En complemento con lo señalado
neral a las Ventas, existe la regulación del vinculación económica cuando: en estos sistemas, el texto del li-
artículo 57º de la mencionada norma que a. El productor o importador venda a teral c) artículo 56º de la Ley del
contiene algunas reglas de las empresas una misma empresa o a empresas Impuesto General a las Ventas,
vinculadas económicamente, precisando vinculadas entre sí, el 50 % o más de considera que en este sistema la
que: su producción o importación. base imponible está constituida “por
el Precio de Venta al Público sugerido
“Las empresas que vendan bienes b. Exista un contrato de colaboración por el productor o el importador,
adquiridos de productores o importa- empresarial con contabilidad inde- multiplicado por un factor, el cual
dores con los que guarden vinculación pendiente5, en cuyo caso el contrato se obtiene de dividir la unidad (1)
económica, sin perjuicio de lo pagado se considera vinculado con cada una entre el resultado de la suma de
por éstos, quedan obligados al pago de las partes contratantes. la tasa del Impuesto General a las
del Impuesto Selectivo al Consumo No es aplicable lo dispuesto en el tercer Ventas, incluida la del Impuesto de
con la tasa que por dichas ventas co- párrafo del artículo 57º de la Ley del IGV Promoción Municipal más uno (1).
rresponda al productor o importador respecto al monto de venta, a lo señalado El resultado será redondeado a tres
vinculado. en el inciso a) del presente numeral. A (3) decimales”.
Las empresas a las que se refiere el pá- efectos de lo dispuesto en el inciso a) del La duda que puede surgir en el lector
rrafo anterior deducirán del Impuesto presente artículo, se tomarán en cuenta es como poder calcular el factor que
que les corresponda abonar, el que las operaciones realizadas durante los hace mención la norma. Ello en rea-
haya gravado la compra de los bienes últimos 12 meses. lidad es fácil. Lo primero que se debe
adquiridos al productor o importador hacer es identificar la tasa aplicable
con los que guarda vinculación eco- 3.7. ¿Cómo se determina la base im- para el IGV, el cual como sabemos es
nómica. ponible y la tasa del ISC? de 16% pero hay sumarle 2 % por el
El artículo 55º de la Ley del Impuesto Impuesto de Promoción Municipal -
No procede la aplicación de lo dis- IPM.
General a las Ventas recoge los sistemas
puesto en los párrafos precedentes Si observamos que el IGV es 16 %
de aplicación del ISC, de tal modo que se
si se demuestra que los precios de más el IPM que es 2 % obtenemos
consideran tres sistemas:
venta del productor o importador a la el valor del 18 %, el cual en términos
empresa vinculada no son menores a a) AL VALOR, para los bienes contenidos de decimales es 0.18, si le sumamos
los consignados en los comprobantes en el literal A del Apéndice IV y los juegos la unidad tendremos como resultado
de pago emitidos a otras empresas no de azar y apuestas. 1.18.
vinculadas, siempre que el monto de En tal sentido, el literal a) del artículo
las ventas al vinculado no sobrepase al Aquí en aplicación de lo señalado
56º de la Ley del Impuesto General en párrafos anteriores dividimos la
50 % del total de las ventas en el a las Ventas indica que en el caso del
ejercicio. unidad entre 1.18, ello se reflejaría
Sistema Al Valor la base imponible de este modo: 1 entre 1.18 es igual
Los importadores al efectuar la venta está constituida por: a 0.847
en el país de los bienes gravados dedu- 1. EL VALOR DE VENTA, en la venta Por lo tanto, el factor que se menciona
cirán del impuesto que les corresponda de bienes. en párrafos anteriores actualmente7
abonar el que hubieren pagado con 2. EL VALOR EN ADUANA, deter- sería de 0.847 considerando los tres
motivo de la importación. minado conforme a la legislación decimales que el legislador indica.
En igual forma procederán los contribu- pertinente, más los derechos de im- El segundo y los siguientes párrafos
yentes que elaboren productos afectos, portación pagados por la operación del artículo 56º de la Ley del Impuesto
respecto del Impuesto Selectivo al tratándose de importaciones. General a las Ventas consideran las
Consumo que hubiere gravado la im- 3. PARA EFECTO DE LOS JUEGOS siguientes reglas:
portación o adquisición de insumos que DE AZAR Y APUESTAS, el Im- “Por D.S refrendado por el Ministro de
no sean gasolina y demás combustibles puesto se aplicará sobre la diferencia Economía y Finanzas, se podrá modificar
derivados del petróleo. Esta excepción resultante entre el ingreso total el factor señalado en el párrafo anterior,
no se aplicará en caso que dichos in- percibido en un mes por los juegos cuando la tasa del IGV se modifique.
sumos sean utilizados para producir y apuestas, y el total de premios
bienes contenidos en el Apéndice III”. concedidos en dicho mes. El precio venta al público sugerido por el
productor o el importador incluye todos los
b) ESPECÍFICO, para los bienes contenidos
3.6.2 Lo que señala el Reglamento de tributos que afectan la importación, pro-
en el Apéndice III, el literal B del Apén- ducción y venta de dichos bienes, inclusive
la Ley del Impuesto General a las dice IV.
Ventas el ISC y el IGV.
El literal b) del artículo 56º de la Ley
Precisamente el numeral b) del artículo del IGVentas indica que en el caso del
6 Un ejemplo de estas unidades de medida se presenta en el caso de
los licores donde se establece la aplicación del Impuesto Selectivo al
12º del Reglamento de la Ley del Impues- Sistema Específico la base imponible Consumo en función a los litros de licor, por el número de cigarrillos
o por los galones en el caso de la aplicación del mencionado impuesto
está constituida por “el volumen en los combustibles.
3 Este es el parentesco por sangre, denominado por consanguineidad. 7 Cuando la tasa del IGV era de 19% (17% de IGV y 2% de IPM) el
4 Este es el parentesco por afinidad y se crea desde el momento en el factor era de 0.840, toda vez que se dividía la unidad entre 1.19,
que existe el matrimonio entre dos personas, se le conoce también 5 Este puede ser el caso de un consorcio o de un joint venture que ello está precisado en la Segunda Disposición Transitoria y Final del
como el parentesco político. tenga contabilidad independiente a las partes que lo conforman. Decreto Legislativo Nº 944.

I-4 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013


El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá
determinar una base de referencia del pre-
cio de venta al público distinta al precio de
venta al público sugerido por el productor
o el importador, la cual será determinada en
función a encuestas de precios que deberá
elaborar periódicamente el INEI, la misma
que será de aplicación en caso el precio de
venta al público sugerido por el productor
o importador sea diferente en el periodo
correspondiente, de acuerdo a lo que esta-
blezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del
mercado nacional, sean estos importados
o producidos en el país, llevarán el precio
de venta sugerido por el productor o el
importador, de manera clara y visible,
en un precinto adherido al producto o
directamente en él, o de acuerdo a las ca-
racterísticas que establezca el Ministerio de
Economía y Finanzas mediante Resolución
Ministerial.
Los productores y los importadores de
los bienes afectos a este Sistema, deberán
informar a la SUNAT en el plazo, forma y
condiciones que señale el Reglamento, de las
modificaciones de cualquier precio de venta
al público sugerido, de las modificaciones
de la presentación de los bienes afectos, así
como de las nuevas presentaciones y marcas
que se introduzcan al mercado”.
Como complemento indicamos que
conforme lo determina el artículo 13º del
Reglamento de la Ley del IGV, se regula el
tema de la accesoriedad, precisando que
“en la venta de bienes gravados, formará
parte de la base imponible la entrega
de bienes no gravados o prestación de
servicios que sean necesarios para realizar
la venta del bien”.
Asimismo, se indica que “en la venta de
bienes inafectos, se encuentra gravada la
entrega de bienes que no sean necesarios
para realizar la operación de venta o su
valor es manifiestamente excesivo en
relación a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es
también de aplicación cuando el bien
entregado se encuentra afecto a una tasa
mayor que la del bien vendido”.
3.8. Sistema al valor y sistema al valor
según precio de venta al público
- determinación del impuesto
En aplicación de lo dispuesto en el artículo
59º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, “en el Sistema Al Valor y en el
Sistema al Valor según Precio de Venta
al Público, el impuesto se determinará
aplicando sobre la base imponible la tasa
establecida en el Literal A o en el Literal C
del Apéndice IV, respectivamente.
Tratándose de juegos de azar y apuestas,
el impuesto se aplicará sobre el monto
determinado de acuerdo a lo dispuesto
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
en el numeral 3 del inciso a) del artículo
56º”.
3.9. Sistema específico - determina-
ción del impuesto
De acuerdo a lo señalado por el artículo
60º de la Ley del IGV, “para el Sistema
Específico, el Impuesto se determinará
aplicando un monto fijo por volumen
vendido o importado, cuyo valor es el
establecido en el Apéndice III y en el
literal B del Apéndice IV”.
3.10. ¿Se pueden modificar las tasas
y/o montos fijos?
En aplicación de lo señalado por el artí-
culo 61º de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, “por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, se podrán modificar las tasas
y/o montos fijos, así como los bienes
contenidos en los Apéndices III y/o IV”.
Es pertinente precisar que a partir del
1 de agosto de 2012, la redacción de
segundo párrafo del artículo 61º tie-
ne unos parámetros establecidos por
el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1116, quedando redactado del
siguiente modo:
“A ese efecto, la modificación de los
bienes del Apéndice III solo podrá
comprender combustibles fósiles y
no fósiles, aceites minerales y pro-
ductos de su destilación, materias
bituminosas y ceras minerales. Por su
parte, la modificación de los bienes
del Apéndice IV sólo podrá compren-
der bebidas, líquidos alcohólicos,
tabaco y sucedáneos del tabaco
elaborados, vehículos automóviles,
tractores y demás vehículos terres-
tres sus partes y accesorios. En am-
bos casos las tasas y/o montos fijos
se podrán fijar por el sistema al valor,
específico o al valor según precio de
venta al público, debiendo encon-
trarse dentro de los rangos mínimos
y máximos que se indican a conti-
nuación, los cuales serán aplicables
aun cuando se modifique el sistema
de aplicación del impuesto, por el
equivalente de dichos rangos que
resultare aplicable según el sistema
adoptado; en caso el cambio fuera
al sistema específico se tomará en
cuenta la base imponible promedio
de los productos afectos.
Las tasas y/o montos fijos se podrán
aplicar alternativamente conside-
rando el mayor valor que resulte de
comparar el resultado obtenido de
aplicar dichas tasas y/o montos.
Mediante Resolución Ministerial del
titular del Ministerio de Economía y
Finanzas se podrá establecer perió-
dicamente factores de actualización
Área Tributaria I
monetaria de los montos fijos, los
cuales deberán respetar los paráme-
tros mínimos y máximos señalados
en los cuadros precedentes8”.
4. ¿Cómo se realiza la declara-
ción y el pago del iSC?
4.1. En el caso de la venta interna de
los bienes afectos al ISC
El texto del artículo 63º de la Ley del
Impuesto General a las Ventas hace
mención que “el plazo para la declara-
ción y pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores y
los sujetos a que se refiere el Artículo
57º de la misma norma, se determinará
de acuerdo a las normas del Código
Tributario”.
Se indica además que “la SUNAT esta-
blecerá los lugares, condiciones, requi-
sitos, información y formalidades con-
cernientes a la declaración y el pago”.
Lo antes mencionado implica que el
contribuyente del ISC deberá cumplir
con realizar el pago y la presentación
de la declaración jurada respectiva en
la fecha que le corresponde de acuerdo
con el cronograma aprobado por la
SUNAT, tomando en cuenta el último
dígito del número de RUC.
4.2. En el caso de la importación de
los bienes afectos al ISC
Según lo establece el texto del artículo
65º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas “el Impuesto Selectivo al Con-
sumo a cargo de los importadores será
liquidado y pagado en la misma forma
y oportunidad que el Artículo 32º del
presente dispositivo establece para el
Impuesto General a las Ventas”.
Recordemos que el primer párrafo del ar-
tículo 32º de la Ley del Impuesto General
a las Ventas señala que “el impuesto que
afecta a las importaciones será liquidado
por las Aduanas de la República, en el
mismo documento en que se determinen
los derechos aduaneros y será pagado
conjuntamente con estos”.
5. Disposiciones complementa-
rias
5.1. Carácter expreso de la exonera-
ción del ISC
El texto del artículo 66º de la Ley del IGV
indica que “la exoneración del Impuesto
Selectivo al Consumo deberá ser expresa.
Las exoneraciones genéricas otorgadas o
que se otorguen no incluyen al Impuesto
a que se refiere este Título”.
8 Los cuadros a los que hace mención esta norma consideran paráme-
tros mínimos y máximos sobre los cuales se debe tomar en cuenta
la elección del porcentaje.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
5.2. Normas aplicables Bienes Sistemas
El texto del artículo 67º de la Ley del IGV determina que son Al valor
de aplicación a efectos del ISC, en cuanto sean pertinentes, las Espe- según
Grado Al
normas establecidas en el Título I referidas al IGV, incluyendo Partidas Pro- cífico precio de
alcohó- valor
las normas para la transferencia de bienes donados inafectos arancelarias ductos
lico
(monto
(Tasa)
venta al
contenidas en el referido Título. fijo) público
(Tasa)
No están gravadas con el ISC las operaciones de importación de 2203.00.00.00 0º hasta S/.1,35
bienes que se efectúen conforme con lo dispuesto en los nume- 2204.10.00.00/ 6º por litro
-.- 30 %
rales 1 y 3 del inciso e) del artículo 2º, así como la importación 2204.29.90.00
Más de
o transferencia de bienes a título gratuito, a que se refiere el 2205.10.00.00/ Líqui-
6º hasta
S/.2,50
25 % -.-
inciso k) del artículo 2º. 2205.90.00.00 dos por litro
20º
2206.00.00.00 alco-
2208.20.22.00/ hólicos
6. La publicación del Decreto Supremo nº 092- 2208.70.90.00 Más de S/.3,40
25 % -.-
2208.90.20.00/ 20º por litro
2013-ef y la modificación de las tasas de afec- 2208.90.90.00
tación a los licores
Si se observa con detalle el cuadro que antecede se infiere que
El 14 de mayo de 2013 se publicó en el diario oficial El Pe-
a mayor grado alcohólico de la bebida implica que se aplicará
ruano el decreto supremo Nº 092-2013-EF, a través del cual
un mayor ISC. Sin embargo, en palabras del Presidente del
se modifica el Nuevo Apéndice IV del Texto Único Ordenado
Comité Vitivinícola de la Sociedad Nacional de Industrias,
del IGV y ISC.
PEDRO OLAECHEA, menciona que “Estamos analizando el
EL PRIMER CAMBIO que se observa es el relacionado con la tema, estamos sorprendidos. Concordamos con los analis-
modificación del literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley del tas que no entendemos cuál es el sentido (del aumento
Impuesto General a las Ventas, específicamente en el caso de los y los cambios al ISC) porque por la estructura en el costo
productos que se encuentran afectos a la tasa del 20 %, lo que (de producción de los bienes afectados) no va a ser un
se observa es el retiro de los siguientes productos: impuesto más recaudador”, (…), Para la industria, este
nuevo sistema el ISC a las bebidas alcohólicas discrimina
- Vinos. y castiga a los productos de mejor calidad porque se les
- Vermouths y otros vinos de uva preparados con plantas o va aplicar un impuesto mayor (25 %); es el caso de los
sustancias aromáticas. vinos, rones y whisky (…). A primera vista el impuesto no
- Sidra, perada, aguamiel y demás bebidas fermentadas. es promocional, es regresivo”9.
- Aguardientes de vino o de orujo de uvas; whisky, ron; y Como se indicó anteriormente, el contribuyente deberá realizar
demás aguardientes de caña; gin y ginebra; y los demás. una comparación entre el resultado obtenido de aplicar la tasa
Ello implica que estos productos ya no se afectarán con el o monto fijo, con lo cual se dificulta puede complicar la propia
20 % del ISC. determinación por parte del contribuyente, obviamente tiene un
efecto de obtención de mayor recaudación por parte del fisco.
Se mantienen con la tasa del 20 % los siguientes productos

Partidas - ¿Qué sucede si al realizar la comparación entre

Productos
arancelarias
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar
2207.20.00.10 Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cual-
2207.20.00.90 quier graduación.
Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico
2208.90.10.00
volumétrico inferior al 80 % vol.
La base legal que sustenta este cambio está en el texto del artículo
1º del Decreto Supremo Nº 092-2013-EF.
EL SEGUNDO CAMBIO que se observa es que se modifica el
literal C del Nuevo Apéndice IV de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, excluyendo a las cervezas como producto afecto
a la tasa del ISC de 27.8 % dentro del Sistema de Precio de
Venta al Público.
Al igual que en el caso anterior, este producto estará afecto a
otro tipo de tasa como se verá más adelante. Este cambio en
mención tiene sustento en el artículo 2º del Decreto Supremo
Nº 092-2013-EF.
EL TERCER CAMBIO y quizás el más importante que se ha
realizado al Nuevo Apéndice IV de la Ley del Impuesto General
a las Ventas es el relacionado a la inclusión del Literal D a dicho
apéndice, el cual contiene los productos sujetos alternativamente
al Sistema Específico (monto fijo), Al Valor o Al Valor según
Precio de Venta al Público.
Se indica que el impuesto a pagar será el mayor valor que resulte
de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto
fijo, según corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
la tasa o el monto fijo el resultado es igual?
En aplicación del artículo 4º del Decreto Supremo Nº 092-
2013-EF se precisa que en los casos que el resultado obtenido
de aplicar la tasa o monto fijo, a que se refiere el artículo 3º de
la norma en mención, el Impuesto Selectivo al Consumo – ISC
a pagar será dicho resultado.
- La obligación de presentar la lista de precios de
venta al público sugeridos
En aplicación de la Única Disposición Complementaria Final
del D.S. Nº 092-2013-EF, “los productores y los importadores
de los bienes contenidos en el literal D del Apéndice IV de la
ley del IGV, que por aplicación de dicho literal el Impuesto a
pagar resulte de comparar el resultado obtenido aplicando el
Sistema Específico y el Sistema Al Valor, según Precio de Venta al
Público presentarán a la SUNAT, a más tardar al tercer día hábil
posterior a la vigencia del presente D.S., una declaración jurada
que contenga la lista de precios de venta al público sugeridos
de todos sus productos afectos, indicando en su estructura los
impuestos que los grava”.
Si el Decreto Supremo Nº 092-2013-EF entró en vigencia el día
miércoles 15 de mayo, el tercer día hábil sería el lunes 20 de
mayo de 201310, por lo que hasta esa fecha se debe cumplir
con la presentación de la declaración solicitada por el fisco.
9 SNI: “Nuevo ISC no soluciona evasión en bebidas alcohólicas”. Noticia publicada en el diario Gestión,
página 14, sección Economía del día jueves 16 de mayo del 2013, página 14.
10 Toda vez que los tres días hábiles se contarían a partir del día siguiente al de la vigencia del Decreto Supremo
Nº 092-2013-EF, es decir desde el día jueves 16 de mayo de 2013.

I-6 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

 I Área Tributaria

Presentación de la Declaración Jurada Anual

Informativa de Precios de Transferencia

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica
Suma de los montos numéricos: S/.
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Ingresos 40.000
Adquisiciones 100.000
Título : Presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios
Ingresos 270.000
de Transferencia
Total S/. 410.000
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
El monto de operaciones de “A” con sus vinculadas es S/.410,000;
1. Obligados a presentar la declaración por lo tanto, “A” está obligada a presentar la declaración anual
Se encuentran obligados a presentar la Declaración Jurada Anual informativa.
Informativa de Precios de Transferencia los contribuyentes que Por su parte “D” también deberá presentar la declaración al tener
tengan la condición de domiciliados en el país cuando en el
operaciones con su vinculada “A” cuyo monto supera S/.200,000.
ejercicio gravable al que corresponda la declaración:
a. Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere Ejemplo 2:
los doscientos mil y 00/100 nuevos soles (S/. 200,000); y/o, Operación hacia país o territorio de baja o nula
b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o imposición en el ejercicio 2012
a través de países o territorios de baja o nula imposición,
cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. B
Las transacciones que serán objeto de la declaración serán todas A
las comprendidas como monto de operaciones.
Base legal: Art. 3° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06) sustituido Ventas S/.80.000
por el artículo 3° de la Res. Nº 175-2013/SUNAT (30.05.13).

2. Monto de operaciones Perú

Se entiende por monto de operaciones, a la suma de montos País o término de
numéricos pactados entre las partes, sin distinguir si es positivo baja o nula imposición
o negativo, de los conceptos señalados a continuación y que
correspondan a transacciones realizadas entre partes vinculadas y “A” debe presentar la declaración por haber realizado al menos
a las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios una transacción hacia territorio o país de baja o nula imposición.
de baja o nula imposición: Operación desde país o territorio de baja o nula
a. Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas imposición en el ejercicio 2012
gravadas; y,
b. Las adquisiciones de bienes o servicios y cualquier otro tipo A B
de transacciones realizadas en el ejercicio que:
b.1. Resulten costos o gastos deducibles para la determina-
ción del Impuesto a la Renta. Ventas S/.40.000
b.2. No siendo deducibles para la determinación del Im-
puesto a la Renta, resulten rentas gravadas de fuente
peruana para una de las partes.
Perú País o territorio de
Tratándose de transferencias de propiedad a título gratuito, se
deberá considerar el importe del costo computable del bien. baja o nula imposición
Para la determinación del monto de operaciones, no se tomará 3. País o territorio de baja o nula imposición
en cuenta el monto de las contraprestaciones que correspondan
al titular de una E.I.R.L., accionistas, participacionistas y en ge- Se considera país o territorio de baja o nula imposición a los
neral a los socios o asociados de personas jurídicas, que trabajan comprendidos en el Anexo del Reglamento de la Ley del Im-
en el negocio y la remuneración no exceda el valor de mercado puesto a la Renta, y son los siguientes:
calculado en función de lo establecido en el artículo 19°-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 1. Alderney 23. Islas Vírgenes Británicas
2. Andorra 24. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América
Base legal: Art. 1° Num. 3 Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06) sus-
3. Anguila 25. Jersey
tituido por el artículo 1° de la Res. Nº 175-2013/SUNAT (30.05.13).
4. Antigua y Barbuda 26. Labuán
Ejemplo 1: 5. Antillas Neerlandesas 27. Liberia
6. Aruba 28. Liechtnestein
Operaciones con vinculadas del ejercicio 2012 7. Bahamas 29. Luxemburgo
8. Bahrain 30. Madeira
Vinculada “B” 9. Bárbados 31. Maldivas
10. Bélice 32. Mónaco
000 11. Bermuda 33. Monserrat
.40.
entas S/ 12. Chipre 34. Nauru
V 13. Dominica 35. Niue
Compras (S/.100.000) 14. Guernsey 36. Panamá
15. Gibraltar 37. Samoa Occidental
Ven 16 Granada 38. San Cristóbal y Nevis
tas Vinculada “C” 17. Hong Kong 39. San Vicente y las Granadinas
S/.2
70. 18. Isla de Man 40. Santa Lucía
000
19. Islas Caimán 41 Seychelles
20. Islas Cook 42. Tonga
Vinculada “D” 21. Islas Marshall 43. Vanuatu
22. Islas Turcas y Caícos

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Sin perjuicio del listado anterior también se considera a aquel
país o territorio donde la tasa efectiva del IR, cualquiera sea la
denominación que se le dé a este tributo, sea cero por ciento
(0 %) o inferior en un cincuenta por ciento (50 %) o más a la
que correspondería en el Perú de conformidad con el Régimen
General del Impuesto y que adicionalmente cumpla con al menos
una de las siguientes características:
a. Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos
beneficiados con el gravamen nulo o bajo.
b. Que en el país o territorio exista un régimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente
a los residentes.
c. Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula
se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de
operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio.
d. Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba
que se publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del gravamen en su
país de residencia.
Base legal: Art. 86° y Anexo del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4. Transacciones objeto de declaración
Las transacciones que se deben declarar en el caso de superar el
monto de S/. 200,000.00 serán todas las realizadas con las partes
vinculadas, ya sean domiciliadas o no, con excepción de las tran-
sacciones correspondientes a remuneraciones que corresponden al
titular de la empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL),
accionistas, participacionistas, y en general de socios o asociados
de personas jurídicas que trabajen en el negocio, ello en virtud
de que las remuneraciones se sujetan a valor de mercado según
las reglas establecidas en el artículo 19º-A Inc. b) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, y en el caso de haber realizado
transacciones hacia, desde o a través de países o territorios de
baja o nula imposición serán todas las transacciones realizadas.
Base legal: Art. 3° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06) mo-
dificado por Res. Nº 086-2008/SUNAT (31.05.08).
5. Medios y lugar para presentar la declaración
Los sujetos obligados deben presentar la declaración utilizando el
PDT Precios de Transferencia Formulario Virtual Nº 3560 Versión
1.3 a partir del 1 de junio de 2013, independientemente del
ejercicio al que correspondan las declaraciones; inclusive para las
declaraciones rectificatorias que se presenten a partir de dicha
fecha, independientemente del ejercicio al que correspondan
las declaraciones que se rectifiquen.
En el caso de principales contribuyentes, estos deben presentar
la declaración en las dependencias de la Sunat en las que les
corresponda efectuar la declaración y el pago de sus obligacio-
nes tributarias y los pequeños y medianos contribuyentes en
cualquiera de las dependencias o en los centros de servicio al
contribuyente de la Sunat a nivel nacional, correspondientes a
la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su Jurisdicción.
Base legal: Arts. 3° y 4° Res. Nº 169-2009/SUNAT (08.08.09)
y Segunda Disposición Complementaria Final de la Res. Nº
173-2013/SUNAT (30.05.13).
6. Excepciones de presentar la declaración
Están exceptuados de la obligación de presentar la declaración
jurada las siguientes:
a. Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como tales a efectos del IR,
que no generan rentas de tercera categoría.
b. Las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 1031 así
I-8 Instituto Pacífico
como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del
Gobierno regional y local a las que se aplica la Primera
Disposición Complementaria Transitoria y Modificatoria del
mencionado decreto.
Base legal: Art. 5° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06) mo-
dificado por Res. Nº 114-2011/SUNAT (10.05.11).
7. Partes vinculadas
Se considera que dos o más personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas participa de ma-
nera directa o indirecta en la administración, controla capital
de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas
participan directa o indirectamente en la dirección, controla
el capital de varias personas, empresas o entidades y también
cuando la transacción sea realizada utilizando personas in-
terpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre
partes vinculadas.
Base legal: Art. 32º-A Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
8. Supuestos de vinculación
Se considera que existen dos o más personas, empresas o en-
tidades vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por
ciento (30 %) del capital de otra persona jurídica, direc-
tamente o por intermedio de un tercero.
2. Más del treinta por ciento (30 %) del capital de dos o
más personas jurídicas pertenezcan a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por intermedio de un
tercero.
3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la proporción
del treinta por ciento (30 %) pertenezca a cónyuges entre
sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca,
en más del 30 %, a socios comunes a dichas personas
jurídicas.
5. Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Cuando dos o más personas naturales o jurídicas conso-
liden estados financieros.
7. Exista un contrato de colaboración empresarial con con-
tabilidad independiente.
8. En el caso de un contrato de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente, la vinculación entre
cada una de las partes integrantes del contrato y la
contraparte deberá verificarse individualmente, aplican-
do alguno de los criterios de vinculación establecidos
anteriormente.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurídica
con la que las partes integrantes celebren alguna opera-
ción con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociación en participación, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, partici-
pe en más del treinta por ciento (30 %) en los resultados
o utilidades de uno o varios negocios del asociante, en
cuyo caso se considerará que existe vinculación entre el
asociante y cada uno de los asociados.
También existe vinculación cuando alguno de los asocia-
dos tenga poder de decisión en los aspectos financieros,
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
 Área Tributaria I
comerciales u operativos en uno o varios negocios del Se pide el llenado de la Declaración Jurada Anual Informativa
asociante. de Precios de Transferencia de la empresa La Estación S.A. del
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o más estable- año 2012.
cimientos permanentes en el país, en cuyo caso existiría Solución
vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno
1. Determinamos la vinculación
de los establecimientos permanentes y entre todos ellos
entre sí. La empresa La Estación S.A. está vinculada con las empresas
X S.A.C. y Z S.A.C. ya que en ambas empresas posee más
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno
del 30 % del capital.
o más establecimientos permanentes en el extranjero, en
cuyo caso existirá vinculación entre la empresa domiciliada 2. Determinamos el total del monto de las operaciones
y cada uno de sus establecimientos permanentes. del ejercicio 2009 con las partes vinculadas:
12. Una persona natural o jurídica ejerza influencia dominante
en las decisiones de los órganos de administración de una Con X S.A.C. S/.
o más personas jurídicas o entidades. En tal situación, se Venta de mercaderías 40,000
considerará que las personas jurídicas o entidades influi- Venta de activos fijos 70,000
das están vinculadas entre sí y con la persona natural o Con Z S.A.C.
jurídica que ejerce dicha influencia. Venta de mercaderías 60,000
13. Cuando una persona, empresa o entidad domiciliada Compra de materias primas 80,000
en el país realice, en el ejercicio gravable, anterior, el Monto de operaciones S/, 250,000
ochenta por ciento (80 %) o más de sus ventas de bienes,
prestación de servicios u otro tipo de operaciones, con Como el monto total de operaciones con las partes vinculadas
una persona, empresa o entidad domiciliada en el país o es superior a S/.200,000, la empresa La Estación S.A.C. está
con personas, empresas o entidades vinculadas entre sí, obligada a presentar la Declaración Anual Informativa de
domiciliadas en el país, siempre que tales operaciones, Precios de Transferencia.
a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento 3. Llenado de la declaración
(30 %) de las compras o adquisiciones de la otra parte 3.1. Lo primero que se debe hacer es ingresar los datos de los
en el mismo periodo. vinculados a informar ingresando al menú de declara-
Base legal: Art. 24° Reglamento de la Ley del Impuesto a ciones, previo ingreso al PDT 3560, luego se selecciona
la Renta. la opción “Registro de informados” y aparecerá un
recuadro nuevo para ingresar los datos del informado.
9. Plazo de presentación
El plazo para la presentación de la declaración es de acuerdo con
el cronograma de vencimientos del periodo tributario mayo del
ejercicio siguiente al que corresponda la declaración.
En el caso de buenos contribuyentes, el plazo es el que corres-
ponde a dicho régimen también del periodo mayo.
Base legal: Res. Nº 200-2010/SUNAT (08.07.10).
Sin embargo, por excepción la declaración jurada del ejerci-
cio 2012 será presentada por los contribuyentes obligados,
de acuerdo al cronograma de vencimientos para las obliga-
ciones tributarias del periodo tributario setiembre de 2013;
en caso de buenos contribuyentes, deberán considerar la
fecha que corresponda a dicho régimen.
Base legal: Res. Nº 175-2013/SUNAT (30.05.13).

10. Llenado de la declaración

La empresa La Estación S.A. participa en el capital de las empre- 3.2. Luego seleccionar el tipo de vinculación y después hacer
sas X S.A.C., Y S.A.C. y Z S.A.C. con los siguientes porcentajes clic en “Aceptar” para grabar al informado e ir ingresan-
de capital: En “X S.A.C.” posee el 40 % del capital, en Y S.A.C. do uno por uno cada informado.
posee el 20 % del capital y en Z S.A.C. posee el 50 % del capital
y todas son empresas domiciliadas.
Las operaciones del ejercicio 2012 de la empresa La Estación
S.A. con cada empresa fueron las siguientes:
Con X S.A.C.
Venta de mercaderías S/.40,000
Venta de activos fijos S/.70,000
Con Y S.A.C.
Venta de mercaderías S/.120,000
Compra de materia primas S/.100,000
Con Z S.A.C.
Venta de mercaderías S/.60,000
Compra de materias primas S/.80,000

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
3.3. Luego de haber registrado todos los informados, el PDT
nos muestra esta ventana:

3.4. Ingresar al rubro de declaraciones y elegir declaración

nueva, seleccionar el declarante y el año a declarar.
Al no estar obligado a contar con el estudio Técnico de
Precios de Transferencia se debe marcar la opción “No”
a la pregunta Nº 2.

3.5. Luego, ingresando a la pestaña de “Información General”

seleccionar a cada informado colocando un check en el
tipo de transacción realizada.

3.6. Seguidamente, ingresar a la pestaña de “Sin estudio

técnico de precios” y seleccionar el tipo de moneda y
monto de la transacción por cada operación y por cada
informado.
3.7. Al final la pestaña de “transacciones” mostrará el total
de informado así como las transacciones respectivas,
luego validar la declaración para detectar errores o falta
de datos, si está conforme grabar para luego generar el
medio magnético.

I-10 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013


Registro de compras electrónico (PLE):
Archivo TXT (Parte final)
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Registro de compras electrónico (PLE):
Archivo TXT (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
Les recordamos que también es posible
obtener el archivo TXT, utilizando la
información del registro de compras
(Formato 8.1), adecuado a la estructura
señalada en la R.S. N° 248-2012/SUNAT,
utilizando el formato CVS (delimitado
por comas), al guardar el archivo Excel,
este procedimiento fue desarrollado en
la Revista N° 276, correspondiente a la
primera quincena de abril 2013, en el
informe cuyo título es “Elaboración del
archivo.txt para PLE” elaborado por el
Dr. Miguel Antonio Ríos Correa.
Continuamos con el informe publicado en
la Revista Nº 278º correspondiente a la
primera quincena de mayo 2013.
1.a) Fórmulas Excel:
El traslado de la información del
formato del registro de compras que
obtenemos desde nuestro software
contable diseñado sobre los reque-
rimientos de la R.S. Nº 234-2006/
Para el correlativo, se utilizó la siguiente fórmula:
Celda que contiene el dato
a convertir a formato texto
Hoja
Excel
R.C.
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
Sunat, se puede realizar utilizando
fórmulas en Excel, y obtener el forma-
to según la R.S. Nº 248-2012/SUNAT.
Aquí un breve recuento de las fórmu-
las de Excel aplicables para esta labor:
a) TEXTO (formato)
b) CONCATENAR (celda1, celda2,
celda3,…)
c) SI (prueba lógica, verdadero,
falso).
d) Y (argumento lógico, argumento
lógico,…)
e) O (argumento lógico, argumento
lógico,…).
Ejemplo:
El registro de compras se encuentra en la
hoja Excel denominada R.C. y la estruc-
tura del archivo de texto se desarrolla
en una nueva hoja Excel denominada
RC-TXT.
En el caso planteado, el número correla-
tivo inicia con CEROS (0001), por cuanto
al convertir este valor en TEXTO, podría
perderse los ceros iniciales (1). En este
caso, si queremos mantener la misma
cantidad de dígitos, incluyendo los ceros
que se encuentran delante del número
correlativo, digitamos la siguiente fórmu-
la, estableciendo la longitud del dato que
vamos a trasladar:
TEXTO(R.C.!A9,”0000”)
Hoja
Excel
RC-TXT
Área Tributaria I
Es aplicable también para formatos fecha
y numérico:
Fecha “dd/mm/aaaa”
Importes monetarios “0.00”
Muestra Nº de serie del com-
probante de pago consideran- “0000”
do 4 dígitos de longitud
El Excel provee además la posibilidad
de complementar fórmulas lógicas, para
la obtención de datos con determinado
formato; por cuanto, se recomienda el uso
de la fórmula SI (prueba lógica, verdade-
ro, falso), la misma que puede ser anidada
con las fórmulas condicionales Y (argu-
mento lógico, argumento lógico,…) u O
(argumento lógico, argumento lógico,…).
El uso de la condicionante ‘Y’ compara los
argumentos lógicos y si estos se cumplen
devuelve verdadero; sin embargo, la con-
dicionante ‘O’ compara los argumentos
lógicos y devuelve verdadero si al menos
una de las condiciones dadas se cumple.
Podría entonces utilizarse la fórmula SI
anidada en el campo 6 referido al nú-
mero de serie del comprobante de pago
o documento, la fórmula sería:
SI (Y (R.C.!D9>0,R.C.!D9<>50,R.C.!D9
<>52,R.C.!D9<>“00”,R.C.!D9<>91,
R.C.!D9<>96,R.C.!D9<>97), (TEXTO(
R.C.!E9,“0000”)),SI(O(R.C.!D9=50,R.C.
!D9=52),(TEXTO(R.C.!E9,“000”)),“-”)).
Formato en el cual desea-
mos que se muestre el dato
o valor original.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Donde, la columna D contiene información del tipo de com- 7 Cuando la fecha de emisión del CP1 o pago del impuesto, por opera-
probante de pago o documento de acuerdo a la tabla 10, y la ciones que otorgaban derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo
columna E contiene el dato del número de la serie, considerando de anotación y esta se produce luego de los doce meses siguientes a
además los argumentos establecidos por la Sunat para el con- la emisión o pago del impuesto, según corresponda.
tenido de este campo: 9 Cuando se realice un ajuste o rectificación en la anotación de la
información de una operación registrada en un periodo anterior
- Campo es obligatorio si el tipo de comprobante de pago
(campo 5) es: Factura ‘1’; Boleta de Venta ‘3’, Liquidación
Campo 2: Nº Correlativo o código único de la operación,
de Compra ‘4’, Nota de Crédito ‘7’ o Nota de Débito ‘8’, en
cuyos casos la longitud es de 4 dígitos. Para lo demás tipos condiciona la información comparando el campo 32, refe-
de comprobante de pago se utilizará hasta 20 dígitos. rido puntualmente cuando el estado sea “9”, debiéndose
consignar el correlativo de la operación original que se está
- En el caso que el tipo de comprobante de pago (campo 5)
rectificando a ajustando, el mismo que fue registrado en un
sea: DUA – Importación definitiva ‘50’ o Despacho Simpli-
periodo anterior.
ficado – Importación Simplificada ‘52’, la longitud es de 3
dígitos, la misma que debe validarse con la Tabla 11 Código Campo 3: Fecha de emisión del CP1 o documento:
de la Aduana:
- Y por último, de no existir serie en el documento que se Long. 10
estuviera informando, se deberá de consignar ’-‘. Obligatorio Si
Formato DD/MM/AAAA
1.b) Condiciones de la estructura para el registro de com- Observaciones 1. Obligatorio
pras: 2. Menor o igual al periodo informado
Los dos primeros campos referidos al PERIODO y al Nº CORRE- 3. Menor o igual al periodo señalado en el campo 1.
4. Si fecha de emisión corresponde al periodo señalado
LATIVO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN contienen llave en el campo 1, entonces campo 32 = ‘1’
única, la misma que es definida por un campo o conjunto de 5. Si fecha de emisión está dentro de los doce meses
campos que permiten a un registro ser único, asegurándose así anteriores al periodo señalado en el campo 1,
que los valores de la tabla no se dupliquen. entonces campo 32 = ‘6’
6. Si fecha de emisión está fuera de los doce meses
La estructura de estos campos es: anteriores al periodo señalado en el campo 1,
entonces campo 32 = ‘7’
Campo 1 2
Long. 8 Hasta 40 Este campo es obligatorio y es validado con el campo 32, de-
biendo tener en consideración, que si el comprobante de pago se
Obligatorio Si Si
emite en el mismo mes en que se informa, validará que el estado
Llave única Si Si del campo 32 será ‘1’; de ser encontrarse la fecha de emisión
Descripción Periodo Número correlativo del dentro de los doce meses anteriores al mes en que se informa,
Registro o código único el campo 32 deberá ser ‘6’, si la fecha de emisión excede los
de la operación doce meses anteriores, el campo 32 será ‘7’.
Formato Numérico Alfanumérico
Campo 4: Fecha de vencimiento o fecha de pago:
Observaciones 1. Obligatorio 1. Obligatorio
2. V a l i d a r f o r m a t o 2. Si el campo 32 es igual Este campo es opcional, pudiendo consignarse el formato por
AAAAMM00 a ‘1’ o ‘6’ o ‘7’, consig- defecto ‘01/01/0001’. Sin embargo, cuenta con una excepción,
3. 01 <= MM <= 12 nar el correlativo de la cuando el tipo de CP1 es 14 (Recibo de servicios públicos), en
4. Menor o igual al perio- operación que se está
do informado. informando cuyo caso si es obligatorio.
5. Si periodo es menor 3. Si el campo 32 es igual
a periodo informado, a ‘9’, consignar el co-
Campo 5: Tipo de CP1 o documento:
entonces campo 32 es rrelativo de la opera- Este campo es obligatorio, y debe ser validado con la tabla 10
igual a ‘9’ ción original que se
6. Si el periodo es igual modifica Tipos de Comprobantes de Pago. En caso de no existir informa-
a periodo informado, 4 . No acepta valor por ción consignar ‘00’.
campo 32 es diferente default
a ‘9’ Campo 6: Serie del CP1 o documento:
7. No acepta valor por
default Este campo es obligatorio, y su longitud está condicionada al
tipo de CP1 (campo 5), según detalle:
Campo 1: Periodo valida el mes y año de registro de compro- - De tratarse de FC(01), BV(03), LC(04), NC(07), ND(08) la
bante de pago, así como el mes y año del comprobante que longitud es de 4 dígitos.
se rectifica; por ello señala que el periodo deberá ser menor o
igual al periodo informado (vinculándolo con la nomenclatura - De tratarse de DUA (50) o DSI (52) la longitud es de 3 dígitos.
del archivo txt) pudiendo ser menor a este; para ello lo valida - Para los demás tipos de documento, la longitud puede ser
con el campo 32 referido al “Estado que identifica la oportunidad hasta 20 dígitos y de no tener dicho dato, se consignará ‘-’.
de la anotación o indicación si esta corresponde a un ajuste”. Campo 7: Año de emisión de la DUA o DSI, solo se consigna
si el campo 5 es igual a DUA (50) o DSI (52), caso contrario se
El campo 32 es obligatorio, y señala los siguientes estados: consignará ‘0’.
1 Cuando se anota el CP1 o documento en el periodo que se emitió o Campo 8: Nº Del comprobante o documento, es obligato-
que se pagó el impuesto, según corresponda. rio y su longitud puede ser hasta 20; de darse el caso que un
comprobante contenga mayor cantidad de dígitos, se tomarán
6 Cuando la fecha de emisión del CP1 o de pago del impuesto, por
operaciones que otorguen derecho a crédito fiscal, es anterior al
los 20 últimos.
periodo de anotación y esta se produce dentro de los doce meses Campo 9: Nº Final, este campo solo es obligatorio en el caso
siguientes a la emisión o pago del impuesto, según corresponda. de que el contribuyente opte por anotar de manera consolidada
las operaciones diarias que no otorguen derecho al crédito fiscal
1 CP: Comprobante de pago
(boletas de venta, o ticket que no otorga derecho al crédito

I-12 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

 Área Tributaria I
fiscal),debiendo anotar el Nº final de los comprobantes conso- o tributos que no inciden en la base imponible de la operación
lidados, esta opción es aplicable siempre que el contribuyente (recargos al consumo, percepciones considerados dentro de un
cuente con un archivo en el que se detalle los comprobantes comprobante de pago, etc.), y el total de la operación (importe
consolidados por día. total de CP1).
Campo 10: Tipo de documento de identidad del proveedor: Campo 23 Tipo de cambio
Este campo es obligatorio de tratarse de facturas, liquidación de Campos 24 al 27 Información sobre documento que se
compra, documento de atribución, DUA, DSI, Notas de crédito modifica; esto en el caso de la referencia de los comprobantes
y Notas de débito que modifican comprobantes antes mencio- de pago que son modificados por notas de crédito o débito,
nados; en los demás casos es opcional. Debiendo consignarse debiendo consignarse, la fecha de emisión, tipo de CP1 que
‘0’ si no se cuenta con esta información. modifica, serie y número.
Campos 11 y 12: N° RUC y Denominación o razón social: Campo 28 Nº De comprobante de no domiciliado
Este campo es obligatorio, cuando se consigna un tipo de com-
Campos del 29 al 30 Información de detracciones, corres-
probante de pago que permita ejercer crédito fiscal, considerán-
pondiente a la fecha de emisión de la constancia de detracción
dose también a las Notas de crédito y débito que modifiquen
y número de constancia.
comprobantes de pago que permitan ejercer el crédito fiscal;
para los demás comprobantes de pago o documentos es opcional Campo 31 Marca comprobante sujeto a retención¸ este cam-
y en caso de no existir consignar ‘-’. po ha sido adicionado, con la finalidad de que el contribuyente
Campos 13 al 22, Importes de la operación, estos campos marque qué comprobantes se encuentran sujetos a retención del
corresponden a la identificación de la base imponible e importe IGV, debiendo consignarse ‘1’, caso contrario ‘0’.
de IGV, vinculando la adquisición a la venta gravada, y/o no gra- Una vez considerados estos parámetros, la información trasla-
vada, importe de las operaciones no gravadas, ISC, otros cargos dada será la siguiente:

Obteniendo así la siguiente información:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Periodo Nº corre- Fecha de Fecha de Tipo Serie Año Número Nº final Tipo RUC Denominación o razón Base im- IGV
lativo o emisión vencimien- de de del CP de CP, Doc. social ponible
código to o pago CP emi- (con- pro-
único de sión solid. veedor
la opera- DUA o diaria)
ción DSI
20130100 0001 26/12/2012 02/01/2013 01 0001 0 010208 0 6 10081385187 CARRILLO ÁNGELES WILFREDO 13.56 2.44
20130100 0002 28/12/2012 04/01/2013 91 - 0 2012609 0 0 - MACHINE COORP 0.00 0.00
20130100 0003 02/01/2013 02/01/2013 50 118 2013 0000158 0 6 20131312955 SUPERINT. NACIONAL DE 68172.85 12271.11
ADUANAS Y DE ADMIN. TRI-
BUTARIA - SUNAT
20130100 0004 07/01/2013 14/01/2013 01 0002 0 085291 0 6 20193681655 BONAVISTA S.A.C. 60.00 10.80
20130100 0005 08/01/2013 08/01/2013 03 0001 0 004102 0 6 20522166562 TARGET COMPUTERS IMPORTA- 0.00 0.00
CIONES EIRL
20130100 0006 15/01/2013 15/01/2013 01 0001 0 001520 0 6 20479710806 ALYKA S.R.L. 1500.00 270.00
20130100 0007 18/01/2013 18/01/2013 01 0001 0 003580 0 6 20510131828 FUCI COLLECCION S.A. 15800.00 2844.00
20130100 0008 20/01/2013 27/01/2013 01 0001 0 002255 0 6 20551036074 XHIKAS S.R.L. 5800.00 1044.00
20130100 0009 21/01/2013 21/01/2013 12 0029 0 000147 0 6 20109072177 HIPERMERCADOS METRO S.A. 20.98 3.78
20130100 0010 23/01/2013 23/01/2013 12 0749 0 055810 0 6 20100049181 TAI LOY S.A. 20.18 3.63
20130100 0011 29/01/2013 29/01/2013 12 0108 0 002902 0 6 20109072177 HIPERMERCADOS METRO S.A. 33.30 5.99

15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 al 64
Base IGV Base IGV Valor ISC Otros Importe T.C. Fecha de Tipo Serie del Número Número Fecha de Núm. de Marca Estado Campos
impo- imponi- adq. no tributos y total emisión de CP CP que del CP del CP emi- emisión la Cons- del CP de opor- de libre
nible ble gravadas cargos del CP que se se modi- que se tido por no Constancia tancia de sujeto a tunidad utiliza-
que se modi- fica modifica domici- de depó- depósito reten- de ano- ción.
modifica fica liado sito de de de- ción tación o
detracción tracción indica-
ción de
ajuste.
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16.00 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 6
0.00 0.00 0.00 0.00 67116.81 0.00 0.00 67116.81 2.551 01/01/0001 00 - - 2012609 01/01/0001 0 0 6
0.00 0.00 0.00 0.00 86.67 0.00 -68172.85 12357.78 2.549 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 70.80 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 152.82 0.00 0.00 152.82 2.547 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1770.00 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18644.00 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 6844.00 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 24.76 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 23.81 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 39.29 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Descripción del cuadro: c. Validar el archivo txt:
- La primera fila corresponde a los campos según la estructura Finalmente, ingresamos al PLE:
señalada para el registro de compras en la R.S. N° 248-2012/
SUNAT (ven del 1 al 64)
- La segunda fila contiene la denominación de cada campo (en
este caso práctico se ha visto necesario reducir el texto, con
fines didácticos, se sugiere revisar el punto 3 de este informe
si el texto reducido no resulta suficiente para su comprensión).
- Las siguientes filas corresponden a la información de cada
línea de su registro de compras, considerando además las
reglas generales para el llenado de campos de informa-
ción.

Paso 2° Concatenar los campos utilizando el palote “|”

En esta hoja RC-TXT en una columna al final del archivo, impu-
tamos la siguiente fórmula: CONCATENAR(texto 1,texto 2,…),
la misma que nos permite unir varios elementos de texto en
una sola celda.
La fórmula del archivo de Excel para el caso práctico planteado
será:
Al acceder, se activa la opción “Validar”, le damos en “Añadir”
=CONCATENAR(A3,|,B3,|,C3,|,D3,|,E3,|,F3,|,G3,|,H3,|, “Archivo” y seleccionamos el archivo txt del periodo a informar
I3,|,J3,|,K3,|,L3,|,M3,|,N3,|,O3,|,P3,|,Q3,|,R3, |,S3,|,T (seleccionar opción “Abrir”), y le damos al botón .
3,|,U3,|,V3,|,W3,|,X3,|,Y3,|,Z3,|,A|,|,AB3,|,AC3,|,AD3,
|,AE3,|,AF3,|, AG3,|, “ ”) La información se cargará y visualizaremos la siguiente
pantalla:

Y para la última fila la fórmula será:

=CONCATENAR(A13,|,B13,|,C13,|,D13,|,E13,|,F13,|,G13
,|,H13,|,I13,|,J13,|,K13,|,L13,|,M13,|,N13,|,O13,|,P13,|
,Q13,|,R13,|,S13,|,T13,|,U13,|,V13,|,W13,|,X13,|,Y13,|,
Z13,|,A|,|,AB13,|,AC13,|,AD13,|,AE13,|,AF13,|, AG13,|)

La variación de la fórmula de la última fila de información

del registro de compras es que se debe cerrar con el palote |,
mientras que en las filas anteriores, se dejaba abierto con un
espacio entre comillas “ ”.
Como podemos apreciar en el gráfico, el resultado obtenido de
la fórmula concatenar lo seleccionamos y le damos “Copiar”
(Ctrl + C).

En el caso planteado, la carga fue exitosa y podremos visualizar

la constancia, dando clic en Ver Constancia:

Paso 3°: Generación del archivo de texto

Abrimos un archivo de Block de Notas y le damos “Pegar”
(Ctrl + V).

Guardamos el archivo con la nomenclatura exigida en la R.S.

Nº 248-2012/SUNAT, de la siguiente manera: LE2072320538
20130100080100001111.txt.

I-14 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

 I Área Tributaria

Declaración de predios

Ficha Técnica Para la presentación de la Declaración Anual de Predios (utili-

Autor : Miguel Antonio Ríos Correa
Título : Declaración de predios
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
En los últimos años, nuestro país asiste a un tecnificación de
procedimientos administrativos inmobiliarios que requieren a
su vez el desarrollo de un nutrido catastro urbano, base de datos
que en su momento debería ser utilizada por la Administración
Tributaria para cubrir la necesidad de información sobre la
propiedad o posesión de inmuebles, que ahora es suplida por
la denominada declaración informativa de predios.
Esperando que en un futuro no lejano las municipalidades o
el Registro Público de Propiedad Inmueble sea quien otorgue
esta información a la Sunat, desde el 30 de mayo, para los
obligados cuyo último dígito de su documento de identidad, o
último número de RUC, culmine en “9”, debemos cumplir con
la obligación de presentar la referida declaración informativa.
En la presente aplicación práctica, alcanzaremos las principales
condiciones a tener en cuenta, así como una serie de casos
prácticos, para que le ayuden presentar de forma correcta la
declaración de predios.
1. Cronograma
De acuerdo al artículo 1º de la Resolución de Superintendencia
Nº 145-2006/SUNAT, vigente a la fecha, el cronograma estable-
cido para la Declaración Anual de Predios 2012 será el siguiente:
Cronograma de presentación de la
Declaración Anual de Predios 2012
Último dígito del número de RUC o
Fecha de vencimiento
del documento de identidad
9 o una letra 30 de mayo de 2013
8 31 de mayo de 2013
7 3 de junio de 2013
6 4 de junio de 2013
5 5 de junio de 2013
4 6 de junio de 2013
3 7 de junio de 2013
2 10 de junio de 2013
1 11 de junio de 2013
0 12 de junio de 2013
zando el Formulario Virtual N° 1630), deberá ingresar a Sunat
Virtual (www.sunat.gob.pe) en Opciones Sin Clave SOL, ubicar
el señalado formulario virtual y consignar todos los datos que
correspondan, siguiendo las indicaciones que aparezcan en el
formulario indicado, pudiendo señalar en el momento de pre-
sentar la declaración que la información declarada sea enviada
al correo electrónico del contribuyente. Una vez efectuada la
información, se imprime la Constancia de Presentación.
Los obligados a presentar la declaración mediante el PDT
PREDIOS N° 3530 y que cuenten con RUC, podrán realizarlo
por medio de Internet, para lo cual deberán ingresar a Sunat
Virtual. Para tal fin, deberán obtener previamente su Código de
Usuario y su Clave de Acceso al Sistema Sunat Operaciones en
Línea. Asimismo, podrán presentar el PDT PREDIOS N° 3530
en las dependencias de la Sunat o en los centros de servicios al
contribuyente a nivel nacional.
Los obligados a presentar la declaración mediante el PDT PRE-
DIOS N° 3530 y que no cuenten con RUC (tienen DNI u otro
documento de identidad) deberán acercarse obligatoriamente
a una oficina de la Sunat o a los centros de servicios al contri-
buyente para poder presentar el referido PDT.
Una vez presentada la declaración de predios con el PDT PRE-
DIOS N° 3530 cada sujeto obligado podrá recibir su constancia
de Presentación, de la siguiente manera:
- Los sujetos obligados que presenten la declaración de predios
en las dependencias de la Sunat o en los centros de servi-
cios al contribuyente a nivel nacional, según corresponda,
recibirán dicha constancia del funcionario de la Sunat ante
el cual se haya presentado la declaración.
- Los sujetos obligados que presenten la declaración de predios
a través de Sunat Virtual podrán imprimir directamente dicha
constancia.
3. Obligados
De acuerdo al artículo 3° de la Resolución de Superintendencia
N° 190-2003/SUNAT, modificado por la Resolución de Super-
intendencia N° 167-2005/SUNAT y la Resolución de Super-
intendencia N° 145-2006/SUNAT, se encuentran obligados a
presentar la declaración informativa de predios:

2. Medios para presentar la declaración Supuestos

# de pre-
Valor
Utilización del
dios predio
De acuerdo al artículo 13° de la Resolución de Superintendencia 2 o más > S/.150 000.00 Cualquier destino
N° 190-2003/SUNAT, a efectos de la declaración de predios, la Personas naturales,
sociedades conyugales Cedidos (oneroso o
Sunat ha previsto los siguientes aplicativos, los cuales están en (sociedad de ganancia- gratuito) para ser des-
función del número de predios por declarar; en tanto ello, la 2 o más Cualquier monto
les) y sucesiones indi- tinados a cualquier
citada norma dispone de dos formas de presentación: visas, domiciliadas o actividad económica
no en el país, inscritas Subdividido y/o am-
Número de Medio de o no en el RUC que al pliado (no independi-
Lugar de presentación 31 de diciembre de 1 > S/.150 000.00 zado en Sunarp) para
predios declaración
2012 cederlo (oneroso o
Formulario Virtual Sunat Operaciones en Línea gratuito) a terceros.
N° 1630 Opciones SIN Clave SOL
Cuenta con RUC: De- N o cuen ta con Cualquiera de los supuestos anteriores
Hasta 20 pre- pendencias de la Sunat RUC: Dependen- Cada cónyuge (régi-
dios PDT Predios N° o en los centros de Ser- cias de la Sunat o men de separación 1 o más
3530 vicios al contribuyente, en los centros de de patrimonios) do- siempre que
o a través de Sunat servicios al contri- miciliado o no en el el otro cón-
país, inscrito o no en > S/.150 000.00 Cualquier destino
Virtual. buyente. yuge sea pro-
el RUC que, al 31 de pietario de al
Cuenta con RUC: De- N o cuen ta con
diciembre de 2012 menos 1*
pendencias de la Sunat RUC: Dependen-
Desde 21 pre- PDT Predios N° o en los centros de cias de la Sunat o
dios 3530 Servicios al contribu- en los centros de * Los cónyuges con patrimonio separado, para determinar si están obligados, solo considerarán los periodos
yente, o a través de servicios al contri- propios, pero en el momento de presentar la declaración, incluyen los predios propios y los que posean
Sunat Virtual. buyente. en copropiedad, de ser el caso.

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
- La condición de sujeto obligado se determina considerando presente la primera declaración de la sociedad conyugal, por
la propiedad de los predios al 31 de diciembre de 2012, cada año a declarar. En dicha declaración se deberá incluir los
aunque dichos bienes no se encuentren en su patrimonio predios sociales (copropiedad) y los predios propios de cada
a la fecha de presentación de la declaración. Por ejemplo, cónyuge al 31 de diciembre del año por el que se efectúa la
aun cuando venda el inmueble en marzo de 2013, debo declaración. Asimismo, se incluirán los predios de los hijos
presentar mi declaración de predios incluyendo dicho bien. menores de edad que califiquen como obligados.
- Los domiciliados considerarán el número y valor de sus Si al 31 de diciembre de 2012 la sociedad de gananciales
predios ubicados en el país y en el extranjero. Los NO do-
miciliados considerarán únicamente el número y valor de
sus predios ubicados en el país.
- Cuando existan varios sujetos obligados que se consideren
con derecho de propiedad sobre un predio, cada uno de
ellos deberá presentar la declaración de predios.

4. Exceptuados
Con técnica parecida a la disposición de los sujetos obligados, el
artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 190-2003/
Sunat establece como exceptuados de presentar la declaración
de predios, los siguientes supuestos:
# de
Supuestos Valor
predios
Personas naturales, so-
ciedades conyugales
(sociedad de ganan-
ciales) y sucesiones
2 Cualquier monto
indivisas, que al 31 de
diciembre de 2012
Culpan las condiciones del supuesto anterior
Cada cual
sea pro -
pietario de Cualquier monto
1 un solo
Los cónyuges (régimen
predio
de separación de pa-
trimonios) que al 31
de diciembre de 2012
Solo uno de
los cónyu-
ges sea pro- Cualquier monto
pietario de
2 predios
DETALLE DE PREDIOS:
1. Predios propios de cada cónyuge
Condición 2. Predios sociales
3. Predio del hijo (s) menor(es) de edad que
Vivienda (o depar- califiquen como obligado (s).
tamento) y cochera,
comprendidos en el
Régimen de Unidades
Inmobiliarias de Pro-
hubiera fenecido por separación de cuerpos, la declaración
piedad Exclusiva y de se presentará de forma independiente por cada cónyuge,
Propiedad Común - Ley con la siguiente información:
Nº 27157
- Si al 31 de diciembre de 2012 NO se hubiera efectua-
do la liquidación de la sociedad de gananciales, cada
Vivienda (o depar- cónyuge debe declarar los predios propios y los sociales
tamento) o cochera,
comprendidos en el (copropiedad) por el valor total, indicando el 50 % de
participación.
Régimen de Unidades
Inmobiliarias de Pro-
piedad Exclusiva y de
Propiedad Común - Ley
Nº 27157
Vivienda (o depar-
tamento) y cochera,
comprendidos en el
Régimen de Unidades
Inmobiliarias de Pro-
piedad Exclusiva y de
Propiedad Común - Ley
Nº 27157

5. Valor de los predios a declarar

a) Valor de los predios ubicados en territorio nacional:
Conforme al artículo 5º del Decreto Supremo Nº 085-
2003-EF, sustituido por el artículo 3º del Decreto Supremo
Nº 158-2008-EF, para determinar el valor de los predios, y
con ello establecer si cumple con alguno de los supuestos
antes indicados, se deberá considerar el valor del autoava-
lúo de la Declaración Jurada del Impuesto Predial del 2013
(formato PU), el cual está detallado en la cartilla que emiten
las municipalidades a los contribuyentes de dicho impuesto,
es decir, el valor consignado en dicha cartilla tal cual, sin
ninguna prerrogativa o deducción.
b) Valor de los predios ubicados en el extranjero: Se debe
considerar el valor de los inmuebles sobre el cual se calcula
el impuesto del país en donde se encuentre ubicado el co-
rrespondiente al año 2013, o el valor de mercado, el que
resulte mayor. La Sunat efectuará la conversión a nuevos
soles utilizando el T.C.P. COMPRA, publicado por la SBS al
31 de diciembre del 2012, esto es 2.549.
6. Casos específicos
a) Sociedades conyugales – Régimen de gananciales: Deben
presentar la declaración de predios a través del representante
de la sociedad conyugal, el cual puede ser cualquiera de los
cónyuges. Se considerará como representante al cónyuge que
- Si al 31 de diciembre de 2012 se hubiera efectuado
la liquidación de la sociedad de gananciales, cada
cónyuge incluirá en su declaración los predios pro-
pios.
Si al 31 de diciembre de 2012 el régimen de sociedad
de gananciales hubiera fenecido por declaración de
ausencia de uno o ambos cónyuges, la declaración se
presentará en forma independiente. El o los cónyuges
ausentes serán representados por el o los sujetos que
tuvieran a su cargo la administración de sus bienes.
Cada cónyuge debe declarar los predios propios y los
sociales (copropiedad) por el valor total, indicando el
50 % de participación.
Los administradores de bienes que deben presentar la
declaración de predios de los cónyuges ausentes, y que a
su vez califiquen como obligados por sus predios propios,

I-16 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013


incluirán la información de sus representados en su pro-
pia declaración. Si dicho administrado no califica como
obligados deben presentar la declaración de predios con
el número de documento de identidad del representado
(cónyuge ausente), y si es administrador de ambos cón-
yuges ausentes, debe presentar declaraciones indepen-
dientes con sus respectivos documentos de identidad.
La sociedad de gananciales se considerará fenecida por
separación de cuerpos o declaración de ausencia de uno
o ambos cónyuges, a partir de la fecha de inscripción
correspondiente en el Registro de Personas Naturales
de la Sunarp.
b) Sociedades conyugales – Separación de patrimonios:
Cada cónyuge obligado declarará sus predios propios al 31
de diciembre de 2012, así como los predios de sus hijos
menores de edad obligados a presentar la declaración, bajo
las siguientes reglas:
- Si ambos cónyuges tuvieran la calidad de obligados,
los declarará aquel que tuviera predios por un mayor
valor. Si el valor total de los predios de cada cónyuge
es el mismo, los declarará cualquiera de los cónyuges.
- Si solo uno de los cónyuges tuviera la calidad de obliga-
do, este deberá incluir dichos predios en su declaración.
En caso de declaración de ausencia de uno o de ambos
cónyuges, la declaración será presentada por el sujeto que
administre sus bienes, debiendo incluir dichos predios en la
propia declaración del administrador si este a su vez califica
como sujeto obligado.
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
Área Tributaria I
c) Menores de edad o mayores incapaces: En caso de
menores de edad cuyos bienes no sean administrados por
sus padres, o de mayores de edad declarados incapaces
de acuerdo a las reglas de nuestro Código Civil, obligados
a declarar predios, dicha declaración será efectuada por
quien tuviera la administración de los bienes de los referidos
menores o incapaces.
Los administradores de bienes que deben presentar la
declaración de predios de los menores de edad o mayores
declarados incapaces, y que a su vez califiquen como obli-
gados por sus predios propios, incluirán la información de
sus representados en su propia declaración.
d) Sucesiones indivisas y sucesores: La sucesión indivisa es
una condición administrativa tributaria, distinta a la sucesión
intestada, que se da entre la muerte del causante y la decla-
ración de herederos (ya sea por declaración de la sucesión
intestada o por la apertura del testamento). La declaración
indivisa es representada por cualquier familiar directo del
causante, sin mayor requerimiento formal. Dicho esto, las
sucesiones indivisas deben presentar la declaración de pre-
dios respecto a aquellos bienes que al 31 de diciembre de
2012 hayan sido legados.
No obstante, si al 31 de diciembre de 2012, se hubiera
declarado judicial o notarialmente los herederos o inscrito el
testamento en la oficina registral correspondiente, es decir,
ya sea que se hayan declarado herederos a través de la su-
cesión intestada o vía testamentaria, cada sucesor declarará
los predios que integran la herencia al 31 de diciembre de
2012. En este supuesto, los herederos que deban presentar
la declaración de predios por sus predios propios incluirán
la información de bienes heredados en la misma declaración
personal.
e) Predios en copropiedad: Los obligados que tengan predios
en copropiedad deberán tener en cuenta las siguientes reglas:
- Para determinar si califican como obligados deberán
considerar el valor total de los predios.
- Al momento de presentar su declaración de predios
deberán indicar: el valor total del predio y el porcentaje
de participación. Si dicho porcentaje no se encontrara
determinado o no fuera determinable, se indicará 100 %.
7. Infracciones y sanciones
El incumplimiento de la obligación de presentar la declaración de
predios nos deja expuesto a la infracción prevista en el numeral
1 y el numeral 4 del artículo 176° del CT multa equivalente al
15 % de la UIT con una gradualidad del 100 % por subsanación
voluntaria.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
¿Cuáles son los límites a los gastos de viaje para
ser aceptados como deducibles? (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos
Título : ¿Cuáles son los límites a los gastos de viaje para
ser aceptados como deducibles? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
1. Introducción
Los tiempos que corren para la economía
peruana son de grandes dinamismos
comerciales, tanto en el exterior como el
interior del país; ello se ve reflejado en
un crecimiento económico sostenido en
los últimos años dentro de un escenario
crítico por parte de las mayores economías
del mundo.
Y como el destino de un país es lograr
su desarrollo para que incida en el bien-
estar general, en esa ruta las empresas
buscan oportunidades de inversión en
el exterior como en el interior del país,
conocer e importar bienes de capital
para optimizar sus procesos productivos
o de servicios, conocer nuevas formas de
gestión y técnicas para rentabilizar sus
negocios, asistir a ferias internacionales
como nacionales para establecer nuevas
cadenas productivas.
En ese sentido, los gastos de viaje de las
empresas se ven más que justificados, en
una necesidad vital para su crecimiento;
no obstante, el Estado dispone de límites
a los mismos así como un conjunto de
reglas diferenciadas que en algunos casos
se alejan de la realidad como veremos.
Así veamos las reglas generales de los
gastos de viaje, los límites para los viajes
al exterior como al interior del país, y las
recomendaciones para justificar suficien-
temente dichos gastos.
2. Los gastos de viaje para ser
aceptados como deducibles
De acuerdo al literal r) del artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta – LIR,
dispone que son deducibles los gastos de
viaje por concepto de transporte y viáticos
que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.
De este primer párrafo se pueden apreciar
dos conceptos de gastos de viaje:
Podemos afirmar que es aquel uso de
servicio dado por cualquier medio de trans-
De transporte: porte, como por ejemplo por vía terrestre
(ferrocarril o vehicular), aérea, marítima,
fluvial o lacustre.
Podemos afirmar como aquella subven-
ción, en especie o en dinero, de todo
De viáticos:
lo necesario para el sustento de quien
hace un viaje.
Ahora bien, como todo gasto no solamen-
te se exige que sea necesario o indispen-
I-18 Instituto Pacífico
sable para la generación de mayor renta
como de la conservación de la fuente
productora, sino que además se tiene que
sustentar fehacientemente, es decir que
se genera certeza mediante documentos
sobre la realidad y destino del gasto, por
ello dicha necesidad o justificación del
viaje queda acreditada con:
Todos aquellos documentos que hagan
La corresponden-
referencia al viaje, como por ejemplo
cia y cualquiercorreos electrónicos, programa del evento
otra documenta-de la feria, documentos en donde se
ción pertinente.
consigne la dirección del proveedor o del
centro académico o de capacitación, etc.
En general, se consideran los pasajes o
comprobantes de pago que acrediten el
uso del servicio de transporte, en el cual se
Los gastos de
transporte con
debe consignar como usuario del servicio
los pasajes.
a la empresa que envía a su trabajador
(pasajero) en comisión de servicios.
Así también, los sustentos en comproban-
tes de pago de los viáticos.
Con respecto a los viáticos, el literal r) de
dicho artículo dispone que comprende
de los siguientes conceptos y parámetros:
Alojamiento: Comprende el hospedaje temporal
dentro de la vigencia o estadía del trabajador
conforme a las fechas de los pasajes de transporte.
Alimentación: Comprende el desayuno, almuerzo
Viáticos y cena, dentro de los consumos razonables y
proporcionales de un viajero.
Movilidad: Comprende el uso de los medios de
transporte urbano regulares de la ciudad, como
por ejemplo, los taxis, metros, ómnibus, etc.
Cabe precisar que los viáticos no podrán
exceder del doble del monto que por
dicho concepto concede el Gobierno
central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
Asimismo, los viáticos por alimentación
y movilidad en el exterior podrán sus-
tentarse con los documentos a los que se
refiere el artículo 51º-A de la LIR o por
declaración jurada del beneficiario de los
viáticos, de acuerdo con lo que establezca
el Reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero
se acreditarán con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales
del país respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos:
1. El nombre, denominación o razón social
del no domiciliado, quien transfiere los
bienes o presta de servicios al benefi-
ciario de los viáticos.
Sustento de 2. El domicilio del no domiciliado.
los viáticos de 3. La naturaleza u objeto de la operación:
alimentación y alimentación o movilidad
movilidad en el
exterior
4. La fecha en que se realizó la operación
de venta o de servicio.
5. El monto de la operación.
De acuerdo al cuarto párrafo del artículo
51º-A de la LIR
Mediante declaración jurada del benefi-
ciario de los viáticos enviado al exterior,
el cual no podrá exceder del treinta por
ciento (30 %) del monto máximo permi-
tido para su deducción, es decir el doble
que concede el Gobierno central a sus fun-
cionarios de carrera de mayor jerarquía.
Ahora bien, la declaración jurada no
puede aplicarse al gasto por alojamiento
ya que es un viático que tiene que susten-
tarse con comprobantes de pago, por lo
que necesariamente el beneficiario tendrá
que alojarse en un lugar donde le emitan
los comprobantes de pago de acuerdo con
los requisitos mínimos a que se refiere el
cuarto párrafo del artículo 51º-A de la LIR.
Se debe tener en cuenta que no se consi-
deran afectos a renta de quinta categoría
las cantidades que perciban los servidores
por asuntos del servicio en lugar distinto
al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores; siempre que no
constituyan sumas que por su monto re-
velen el propósito de evadir el impuesto,
de acuerdo al segundo párrafo del literal
a) del artículo 34º de la LIR.
Por lo tanto, podemos afirmar que los
gastos de viaje en el exterior o en el in-
terior del país, por concepto de viáticos,
comprenden los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad, y no pueden
exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno central a
sus funcionarios de carrera de mayor je-
rarquía, conforme al literal n) del artículo
21º del Reglamento de la LIR.
3. Gastos del viaje al interior del
país
Asimismo, de acuerdo al segundo párrafo
del literal n) del artículo 21º del Regla-
mento de la LIR establece que los gastos
de viaje por concepto de viáticos en el
interior del país deberán ser sustentados
con comprobantes de pago, por lo que no
cabe sustentarlos mediante una declara-
ción jurada por parte del beneficiario de
los viáticos solventados por la empresa.
Si es el caso, para efectos tributarios, al
no contar con comprobantes de pago
para sustentar dichos gastos –por la difícil
realidad de poder exigir y lograr obtener
comprobantes de pago dada la informa-
lidad en muchos lugares del país– serán
susceptibles de ser considerados como
dividendos presuntos gravados con la tasa
adicional del 4.1 %, o en todo caso se
podría considerar como parte de la base
de renta de quinta categoría del benefi-
ciario de los montos percibidos en tanto a
criterio de la Sunat considere que pudiera
existir un propósito de evadir impuesto
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

conforme al segundo párrafo del literal
a) del artículo 34º de la LIR.
Por otro lado, en cuanto a los límites
Con los documentos a que se refiere el
artículo 51º-A de la LIR, comprobantes de
pago emitidos de acuerdo a la legislación
El alojamiento del país extranjero por el prestador de
Área Tributaria I
alimentación y movilidad, y se vea en
la necesidad de tener que sustentarlo
mediante declaración jurada, el total de

del gasto por viajes al interior del país,

el artículo 1º del Decreto Supremo
Nº 007-2013-EF (publicado el 23.01.13)
establece que los viáticos por viajes a
nivel nacional en comisión de servicios
para los funcionarios y empleados públi-
cos, de cualquier vínculo que mantenga
con el Estado, incluyendo aquellos que
brinden servicios de consultoría que, por
la necesidad o naturaleza del servicio, la
entidad requiera realizar viajes al interior
del país, es de S/.320.00 por día.
Asimismo, en el caso de los ministros de
Estado, viceministros, jefes de Organis-
mos Constitucionalmente Autónomos,
presidente del Poder Judicial, jueces
supremos, fiscales supremos y presidentes
regionales, secretarios generales, jefes de
organismos públicos, presidentes de cor-
tes superiores, jueces superiores, fiscales
superiores y alcaldes, les corresponderá
S/.380.00 de viáticos por día.
No obstante, los funcionarios que se
encuentran con viáticos por montos por
S/.320.00 por día, del artículo 1º del
Decreto Supremo Nº 007-2013-EF, son
en la práctica funcionarios de confianza y
no los funcionarios de mayor jerarquía a
efectos del cálculo de los viáticos, por ello
el partir del 24.01.13, al entrar en vigen-
cia el Decreto Supremo Nº 007-2013-EF
se debe considerar para la determinación
del viático aplicable la regla establecida
en la LIR. Por lo tanto, la fórmula aplicable
desde el 24.01.13 es:
Límite =
Doble del monto de los viáticos aprobados para
los funcionarios públicos de mayor jerarquía.
Límite = 2 (S/.320.00)
Límite = S/.640.00 por día.
servicio y que al menos que contengan dichos gastos sólo podrá sustentarlo con
la información mínima exigida en dicho
artículo.
declaración jurada con los límites estable-
Con los documentos a que se refiere el cidos por la norma.
artículo 51º-A de la LIR, comprobantes de
pago emitidos de acuerdo a la legislación Asimismo, no cabe sustentar con com-
del país extranjero por el prestador de probantes de pago los alimentos y con
servicio y que al menos que contengan
declaración jurada la movilidad, y vice-
la información mínima exigida en dicho
La alimentación artículo. versa, así como no cabe sustentar una
y movilidad Si no es posible lo anterior, mediante parte de los gastos de alimentación o de
declaración jurada por un monto que no movilidad con declaración jurada, y otra
debe exceder del treinta por ciento (30 %)
del doble del monto que, por concepto parte de ellas con comprobantes de pago.
de viáticos, concede el Gobierno central
En todo caso, los gastos que no se sus-
a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía. tenten, bajo una de las formas previstas
Por ello, en la oportunidad de cada viaje (comprobantes de pago o declaración
al exterior se podrá sustentar los gastos jurada), solo procederá la deducción de
por concepto de alimentación y movi- aquellos gastos que se encuentren acre-
lidad, respecto a una misma persona, ditados con los documentos a que hace
únicamente con una de las formas esta- referencia el artículo 51º-A de la Ley, es
blecidas, es decir si usted va a sustentar decir solo con comprobantes de pago
alimentación y movilidad con compro- emitidos por la empresa no domiciliada.
bantes de pago, ya no podrá efectuarlo
Para que la declaración jurada a que se
mediante declaración jurada con los
límites antes indicados. refiere el acápite ii) pueda sustentar los
gastos de alimentación y movilidad, de-
Por otro lado, si es el caso que no cuente berá contener como mínimo la siguiente
con comprobantes de pago por gasto de información:
a. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual
debe suscribir la declaración.
I. Datos generales de la de- c. Número del documento de identidad de la persona.
claración jurada: d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Periodo que comprende la declaración, el cual debe corresponder a la
duración total del viaje.
f. Fecha de la declaración.
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
II. Datos específicos de la
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.
movilidad:
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
III. Datos específicos relativos
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.
a la alimentación:
c. Consignar el total de gastos de alimentación.
IV. Total del gasto por movili-
Suma de los rubros II y III
dad y alimentación

Por lo tanto, el límite diario máximo que
tiene una persona para la deducción de
los viáticos es de S/.640.00, exigiéndose
de igual forma que los viáticos deban
estar sustentados con los respectivos
comprobantes de pago, ya que si no se
cuenta con estos el gasto será repara-
ble. En ese sentido, no cabe aplicar la
declaración jurada para el sustento de
los viáticos, ya que solo es para el caso
de los gastos incurridos en un viaje al
exterior del país.
4. Gastos de viaje al exterior del
país
Por otro lado, en el tercer párrafo del
literal n) del artículo 21º del Reglamento
de la LIR dispone que los gastos de viaje
por concepto de viáticos en el exterior de-
berán sustentarse de la siguiente manera:
Ahora bien, la falta de alguno de los
datos señalados en los rubros II y III solo
inhabilita la sustentación del gasto por
movilidad o por alimentación, según
corresponda.
Para la deducción de los gastos de repre-
sentación incurridos con motivo del viaje,
deberá acreditarse la necesidad de dichos
gastos y la realización de los mismos con
los respectivos documentos, quedando
por su naturaleza sujetos al límite estable-
cidos en el literal n) del artículo 21º del
Reglamento de la LIR, no obstante para
los gastos de representación incurridos a
propósito del viaje no se aceptará bajo
ninguna circunstancia la sustentación con
la declaración jurada a que se refiere el
acápite ii) del tercer párrafo de dicho
literal, es decir para los gastos de alimen-
tación y movilidad.
Y por último, bajo ningún supuesto será
aceptable la deducción de la parte de
los gastos de viaje que corresponda a los
acompañantes de la persona a la que la
empresa o el contribuyente, en su caso,
encomendó su representación, es decir
en todos los casos solo es válido en tanto
sean trabajadores comisionados por la
empresa, no sus acompañantes.
Ahora bien sobre los límites del gasto de
viajes al extranjero, se ha modificado el
Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM (pu-
blicado el 06.06.02) mediante el Decreto
Supremo Nº 056-2013-PCM (publicado
el 19.05.13) cambiando los montos máxi-
mos sobre las autorizaciones de viajes al
exterior concedidos a los servidores y
funcionarios públicos.
Al respecto, al artículo 5º del Decreto Su-
premo Nº 056-2013-PCM sobre la escala

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
de viáticos dispone que los gastos que por concepto de viáticos desarrollar la empresa, sobre todo joyas con aplicativos an-
ocasionen los viajes al exterior de los funcionarios y servidores cestrales de la cultura peruana. Por ello, envió a su gerente
públicos seran calculados conforme a la siguiente Escala de comercial y a uno de sus mejores artesanos en joyería por
viáticos por zonas geográficas. tres días de estadía en la ciudad imperial. En ambos casos
son trabajadores de la empresa registrados en planilla. El
Así, vemos un cuadro comparativo entre la norma anterior y la alojamiento por día es de S/.250.00, la alimentación por
que rige a partir del 20.05.13: día (desayuno, almuerzo y cena) es de S/.100.00, y en
ESCALA DE VIÁTICOS POR ZONAS GEOGRÁFICAS cuanto a la movilidad diaria el gerente comercial gasto unos
S/.45.00 y el artesano unos S/.30.00, y en este último caso
Área DS Nº 047-2002-PCM DS Nº 056-2013-PCM no cuentan con comprobantes de pago. Nos consulta, ¿cuál
Vigencia Hasta el 19.05.2013 Desde el 20.05.2013 es el límite máximo de sus gastos por viáticos?
África USD 200.00 USD 480.00
América Central USD 200.00 USD 315.00 Respuesta:
América del Norte USD 220.00 USD 440.00
El gasto por viáticos es por cada uno, tanto del gerente comercial
como del artesano será el doble que se solventa a un funcionario
América del Sur USD 200.00 USD 370.00 público en un viaje al interior del país. Si el máximo que permite
Asia USD 260.00 USD 500,00 la norma financiar es de S/.320.00, entonces el gerente comercial
Medio Oriente USD 510.00
como el artesano podrán disponer de un gasto máximo por
viáticos de S/.640.00 por cada uno de los tres días.
Caribe USD 240.00 USD 430.00
Veamos la tabla de gastos de viáticos que realizaron cada uno
Europa USD 260.00 USD 540.00 de los trabajadores en la ciudad de Cuzco por tres días:
Oceanía USD 240.00 USD 385.00
Viáticos del gerente Primer Segundo Tercer
Como podemos apreciar, se ha establecido una nueva área o comercial día día día
zona geográfica, el cual es el Medio Oriente, por las grandes Alojamiento S/.250.00 S/.250.00 S/.250.00
oportunidades de negocio que se abren en el mundo, como por Alimentación S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00
ejemplo, Emirato de Dubai. Movilidad S/.45.00 S/.45.00 S/.45.00
Ahora bien, desde el punto de vista del gasto de viaje recono- Total del gasto por viáticos S/.395.00 S/.395.00 S/.395.00
cido a los privados, el límite máximo será el doble de lo que Total del gasto por viáticos
solventa el viaje de un funcionario público, y si es el caso por reconocidos como deducibles
S/.350.00 S/.350.00 S/.350.00
alimentación y movilidad se realicen con declaración jurada, el a efectos del Impuesto a la
límite máximo será hasta el 30 %, como vemos a continuación Renta
en sus dos formas:
De igual forma el gasto por viáticos del artesano:
LÍMITES DE VIÁTICOS POR ZONAS GEOGRÁFICAS

Declaración Jurada Primer Segundo Tercer

Viáticos del artesano
Comprobantes de hasta el 30 % del Día Día Día
Zonas geográficas Pago de acuerdo al máximo permitido Viáticos del artesano S/.250.00 S/.250.00 S/.250.00
artículo 51º-A de la LIR (alimentación y
Alimentación S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00
movilidad)
Movilidad S/.30.00 S/.30.00 S/.30.00
África USD 960.00 USD 288.00
Total del gasto por viáticos S/.380.00 S/.380.00 S/.380.00
América Central USD 630.00 USD 189.00
Total del gasto por viáticos
América del Norte USD 880.00 USD 264.00 reconocidos como deducibles
S/.350.00 S/.350.00 S/.350.00
a efectos del Impuesto a la
América del Sur USD 740.00 USD 222.00 Renta
Asia USD 1,000.00 USD 300.00
Medio Oriente USD 1,020.00 USD 306.00
Cómo observamos, en ambos casos, no supera los S/.640.00 por
cada día por gasto de viáticos, por lo cual en principio sería de-
Caribe USD 860.00 USD 258.00 ducibles los S/.1,185.00 por los tres días del ingeniero comercial
Europa USD 1,080.00 USD 324.00 así como los S/.1,140.00 por parte del artesano. No obstante, en
ambos casos no cuentan con comprobantes de pago por el uso
Oceanía USD 770.00 USD 231.00
del servicio de movilidad, por el hecho mismo de que los medios
de transporte urbanos como los taxis de la ciudad de Cuzco no
Cabe precisar que, de acuerdo a la Única Disposición
emiten ni boleta de ventas ni factura, siendo en promedio cada
Complementaria Final del Decreto Supremo Nº 056-2013-PCM
servicio de S/.5.00, dado la apretada agenda de reuniones y de
dispone que la Escala de Viáticos contenida en el artículo 5º del
exhibiciones de los dos trabajadores de la empresa.
Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM será revisada, cuando
menos, cada dos (2) años, a partir de la entrada en vigencia En ese sentido, solo podrá ser posible aplicar como gasto de-
del presente decreto supremo, por la presidencia del Consejo ducible los viáticos de alojamiento y de alimentación ya que
de Ministros y el Ministerio de Economía y Finanzas, a efectos se cuenta con los respectivos comprobantes de pago, siendo
de actualizarla en caso corresponda. reconocido los viáticos para el gerente comercial como por el
artesano de S/.350.00 por cada día, por los tres días S/.1,050.00
de cada uno, y para la empresa en Lima será un total por viáti-
5. Casos prácticos: cos de S/.2,100.00. Por último, no cabe sustentar el viático por
5.1 Una empresa de producción de joyas de Lima participó en movilidad ni por declaración jurada del trabajador ya que solo
la ciudad del Cuzco de la V Feria Internacional de Artesanía es válido para viajes al exterior, ni por planilla de movilidad ya
Latinoamericana el mes pasado, por lo cual fue una magní- que este documento lo tiene que llevar la empresa en Lima.
fica oportunidad para mostrar los trabajos que ha logrado Continuará en la siguiente edición…

I-20 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013


Nos Preguntan y Contestamos
Rentas de personas naturales
1.
1. Depreciacion
Rentas de primera categoría: arrendamiento
Ficha Técnica
Autor : Frank Anthony Sánchez Deza
Título : Rentas de personas naturales
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
Consulta
El suscriptor Alberto Chamorro Salazar ha al-
quilado su casa en el distrito de Independencia
por todo el ejercicio 2013 a su amiga que se
encuentra estudiando en la Universidad César
Vallejo. El cobro del arrendamiento mensual
asciende a S/.550 mensuales. El valor del
2. Rentas de segunda categoría: ganancias de capital por venta de inmuebles
Consulta
El suscriptor Jorge Escudero adquirió un terreno
en el distrito de San Martín de Porres en el mes
de agosto de 2005 a un costo de S/.90,000 y
en el mes de abril de 2013 decide venderlo a
una empresa constructora por el monto de
S/.190,000 al contado.
El señor Escudero es una persona natural sin
negocio. Ante esto nos consulta cuál es el tipo
de renta, el monto del pago a cuenta que debe
realizar y la renta neta del ejercicio.
Respuesta:
En vista de que el señor Escudero es una persona
natural sin negocio y es el único terreno que
3. Rentas de segunda categoría: intereses
Consulta
El suscriptor Mario Guillén concedió un prés-
tamo de S/.150,000 a una persona jurídica en
julio del año 2012, que le ha redituado inte-
reses por un monto de S/.15,000; los cuales
le han sido pagados en el mes de mayo de
2013. El señor Guillén es una persona natural
sin negocio.
Ante este tipo de operación, nos consulta cuál
es el tipo de renta, la renta neta, el monto
de la retención del IR y el monto neto que le
deben de pagar.
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
renta mensual, adicionalmente va a tener que
predio según autoevalúo es de S/.200,000. El hacer una regularización al término del ejer-
señor Alberto nos consulta. Cuál es el monto cicio para determinar su IR anual de primera
del IR mensual a pagar y si tiene que hacer un,
categoría. Si la renta mensual pactada es de
declaración jurada anual.?
S/.550, el impuesto mensual que tendrá que
abonar al fisco el señor Alberto es de S/.27.50
Respuesta:
(5% S/.550). Dicho pago mensual lo tendrá
Para el presente supuesto, nos encontramos que efectuar mediante su formulario 1683.
ante un supuesto de renta presunta establecido
en el artículo 23º inciso a) de la LIR, ya que si Ahora, calculando el saldo para regularizar; se
obtendría del siguiente modo:
existe renta pactada, sin embargo, la misma es
menor al 6 % del valor del autoevalúo. Renta bruta anual de primera categoría S/.12.000
Renta mensual Renta Mínima Presunta (Deducción del 20 % S/.12,000) (S/.2,400)
6 % del valor del autoevalúo
S/.550 x 12 meses= Renta neta imponible S/.9,600
S/.6,600 (6 % de S/.200,000 = S/.12,000)
Impuesto a la renta anual a pagar
S/.600
(S/.9,600 x 6.25 %)
De acuerdo a lo mencionado, si bien es cierto
(Pagos a cuenta mensuales S/.27,50 x 12) ( S/.330 )
el señor Alberto va a efectuar pagos a cuenta
Saldo por regularizar en la DJ anual S/. 270
mensuales, los cuales equivalen al 5 % de la
ha vendido, en el ejercicio la renta obtenida es Valor de venta S/.190,000
de segunda categoría sujeta al pago del IR de Costo actualizado a abril del 2013 (S/.111,600)
manera definitiva; para esto, el señor Escudero Renta bruta S/.78,400
deberá de contar con clave SOL y activar el
concepto de rentas de segunda categoría. Luego, se calcula la renta neta y el impuesto
a pagar:
Para calcular el costo computable del terreno,
se debe de tener en cuenta el Índice de Correc- Renta bruta S/.78,400
ción Monetaria publicado en el mes de venta Deducción del 20 % (S/.15,680)
del terreno (en el presente caso, la Resolución Renta neta S/.62,720
Ministerial Nº 109-2013-EF/15, publicada Cálculo del Impuesto (S/. 62,720 x 6.25 %) S/.3,920
el 05.04.13), la cual establece un factor de Impuesto a pagar S/.3,920
actualización de 1.24; por lo que tendríamos El señor Escudero deberá presentar la declara-
lo siguiente: ción mediante el Formulario Virtual Nº 1665
y podrá realizar el pago con la presentación
Actualización del costo: S/.90,000 x 1.24 = S/.111,600 del mismo formulario o con el formato Guía
En ese sentido, se procede a calcular la renta para Pagos Varios en una entidad financiera
bruta: autorizada para la recaudación.
Respuesta: La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 6.25 % de la renta neta
En vista de que el señor Guillén es una per-
sona natural sin negocio, la renta percibida y abonarla al fisco dentro del plazo estable-
cido para las obligaciones de periodicidad
(intereses) es de segunda categoría sujeta a la
retención del IR con carácter de pago definitivo mensual.
para él. Renta bruta S/.12,000
Para determinar la renta neta se deduce el 20 % Deducción 6.25 % S/.750
de la renta bruta, por lo tanto:
El monto neto a pagar por parte de la em-
presa será:
Renta bruta S/.15,000
Renta bruta S/.15,000
Deducción 20 % S/.3,000
Menos retención (S/.750)
Renta neta S/.12,000 Neto a pagar S/.14,250
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
4. Rentas de cuarta categoría
Consulta
Con fecha 26 de abril de 2013, el señor Roberto
Vílchez Limay, ingeniero industrial, emitió
un recibo por honorarios a una empresa por
un importe de S/.1,900. Posteriormente, con
fecha 30 de abril de 2013 giró otro recibo por
honorarios a una persona natural sin negocio
por un monto de S/.1,000.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto
de la retención del IR y el monto neto a pagar
al Sr. Vílchez.
Respuesta:
Como la renta proviene de un trabajador inde-
pendiente que emite recibo por honorarios, el
señor Vílchez es una persona natural sin nego-
cio, la renta generada es de cuarta categoría.
5. Rentas de quinta categoría
Consulta
El Sr. Carlos Moreno empezó a trabajar para
la empresa Madagascar S.R.L. desde enero de
2009. Durante el 2013 está percibiendo la suma
de S/.2,300 mensuales (más gratificaciones
ordinarias). Ante esto, desea saber: ¿cómo le
han calculado las retenciones en el mes de
abril de 2013.?
Respuesta:
Sobre la base de la información brindada y
al ser un trabajador con remuneración fija, se
podría establecer el cálculo de las retenciones
de quinta categoría de la siguiente manera:
a) La remuneración ordinaria mensual puesta
a disposición del trabajador en el mes se
multiplica por el número de meses que
falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retención. Al
resultado obtenido se le suma las gratifi-
caciones ordinarias que correspondan al
ejercicio, las remuneraciones ordinarias
y demás conceptos que hubieran sido
puestos a disposición del trabajador en
los meses anteriores del mismo ejercicio,
tales como participaciones, reintegros y
cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido anteriormente se le
restará el monto equivalente a siete (7)
UIT. Si el trabajador percibiera solo rentas
de quinta categoría, el gasto por concepto
de donaciones que hubiera realizado solo
puede ser deducido en el mes de diciembre
en la regularización anual del impuesto,
debiendo acreditar las donaciones con la
documentación respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente se le
aplicará las tasas previstas para determi-
nar el impuesto anual de acuerdo con lo
siguiente:
I-22 Instituto Pacífico
Dado que la totalidad de sus ingresos del
periodo enero de 2013 exceden el límite
permitido, se encuentra obligado a presentar
la declaración por el pago a cuenta mensual.
Entonces, el monto a pagar se determina de
la siguiente forma:
Total de ingresos del mes S/.2,900
IR (10 %) 290
Retenciones (-190)
Saldo a pagar 100
Total de ingresos del mes S/.2,900
IR (10 %) 290
Retenciones (290.00)
Saldo a pagar 00
Renta neta Tasa
Hasta 27 UIT 15 %
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21 %
Exceso de 54 UIT 30 %
d) El impuesto anual determinado en cada
mes se fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y marzo,
el impuesto anual se divide entre doce
(12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se
le deducen las retenciones efectuadas
de enero a marzo del mismo ejercicio.
El resultado se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducen las retenciones efec-
tuadas en los meses de enero, febrero,
marzo y abril del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual
determinado se le deducen las retencio-
nes efectuadas en los meses de enero,
febrero, marzo, abril, mayo, junio y
julio del mismo ejercicio y el resultado
se divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses
de enero, febrero, marzo, abril, mayo,
junio, julio y agosto del mismo ejercicio
y el resultado se divide entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual, al impuesto anual
se le deducirá las retenciones efectuadas
en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
e) En los meses que se ponga a disposición
del trabajador cualquier monto distinto a
la remuneración y gratificación ordinaria,
tales como participación de utilidades o
En el mismo supuesto, de ser el caso que el
segundo recibo por honorarios hubiera tenido
retención de 10 % equivalente a S/.100, la obli-
gación se determinaría de la siguiente forma:
Total de ingresos del mes S/.2,900
Impuesto a la renta (10 %) 290
Retenciones (290.00)
Saldo a pagar 00
Como se puede observar, en este último
ejemplo a pesar de que el ingreso del mes de
S/2,800 excede el límite mensual de S/.2,698
se exime al trabajador independiente de
presentar la declaración mensual del periodo
de abril de 2013, ya que las retenciones del
periodo cubren la totalidad del pago a cuenta
determinado.
reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias; se deberá
determinar el monto a retener de la siguien-
te manera:
1. Se aplicará lo establecido en los incisos
a) al d), resultando el impuesto a retener
en cada mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado anteriormente
se sumará el monto que se obtenga del
procedimiento siguiente:
i) Al resultado obtenido de aplicar
los incisos a) y b) anteriores, se le
sumará el monto adicional perci-
bido en el mes por concepto de
participaciones, reintegros o sumas
extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le aplican las
tasas previstas en el inciso c).
iii) Al resultado anterior se le resta el
impuesto calculado en c).
La suma resultante constituye el impuesto a
retener en el mes.
Retención de abril de 2010:
Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9) S/.20,700
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneración percibida en enero,
S/.6,900
febrero y marzo
Remuneración bruta anual proyectada S/.32,200
Deducción 7 UIT (7 X S/.3,700) -S/.25,900
Renta neta anual de quinta categoría
proyectada
S/.6,300
IR de quinta categoría (15% X 6,300) S/.945
Deducciones de retenciones anteriores S/.236.25
IR de quinta categoría S/.708.75
Retención correspondiente a abril
S/.78.75
(S/.708.75/9)
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

Los resultados de la verificación o fiscalización de un
predio a efectos de determinar el impuesto predial no
tienen efectos retroactivos
Ficha Técnica
Autora : Maribel Morillo Jiménez
Título : Los resultados de la verificación o fiscalización
de un predio a efectos de determinar el im-
puesto predial no tienen efectos retroactivos
RTF :
N° 6592-11-2013
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
1. Introducción
Mediante el presente artículo, anali-
zaremos el criterio empleado por el
Tribunal Fiscal respecto del recurso de
apelación interpuesto contra la Resolu-
ción de Alcaldía Nº. 039-A-MDU, en el
extremo que declaró improcedente la
reclamación contra las Resoluciones de
Determinación Nº. 013-2008-A-FT-MDU a
Nº. 017-2008-A-FT-MDU y las Resolucio-
nes de Multa Nº. 019-2008-A-FT-MDU a
Nº. 022-2008-A-FT-MDU, giradas por
impuesto predial de los años 2004 a 2008
y por la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 176° del Código Tributario.
2. Controversia
La materia de la controversia es establecer
si mediante la inspección ocular realizada
el día 19 de junio de 2008, se puede acre-
ditar que las edificaciones no declaradas
existían al 1 de enero de 2004.
Y, en consecuencia, determinar si las
resoluciones de determinación, así como
las de multa impugnadas se encuentran
arregladas a ley.
3. Argumentos de la Administra-
ción
La Administración señala que los valores
impugnados se emitieron a consecuencia
del reexamen realizado el 19 de junio
de 2008, que confirmó los resultados
obtenidos en la inspección del 26 de
setiembre de 2007 sobre la existencia
de edificaciones no declaradas, que no
fueron desvirtuadas por la recurrente con
medios probatorios durante el procedi-
miento de fiscalización.
4. Argumentos de la recurrente
Por otro lado, la recurrente afirmó que
no procedía que la Administración tome
como base para emitir las resoluciones de
determinación impugnadas la inspección
ocular realizada el 19 de junio de 2008,
realizada con posterioridad a los periodos
acotados, esto es, a los años 2004 a 2008.
Asimismo, señaló que no cabe considerar
como criterio para determinar la antigüe-
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
dad de las instalaciones, la fecha de inicio
de actividades.
Y, finalmente, indicó no haber incurrido
en las infracciones sancionadas ya que
cumplió con presentar sus declaraciones
juradas determinativas de cada ejercicio.
5. Argumentos del Tribunal Fiscal
a. Determinación de la obligación
tributaria
De acuerdo con lo establecido en el
numeral 2 del artículo 60º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por el Decreto Supremo
Nº. 135-99-EF, la determinación de
la obligación tributaria se inicia por
la Administración Tributaria ya sea
por propia iniciativa o denuncia de
terceros, por lo que podemos con-
cluir que será por propia iniciativa
cuando la Administración verifique la
realización del hecho generador de la
obligación tributaria y ello ocurre en
los procedimientos de fiscalización o
verificación.
Y será por denuncia de terceros cuan-
do cualquier persona denuncie ante
la Sunat que determinados contribu-
yentes, ya sean naturales o jurídicos,
han incurrido en algún supuesto
generador de la obligación tributaria.
Luego, cuando se concluye con el
procedimiento de fiscalización o ve-
rificación, la Administración Tributaria
emitirá la correspondiente resolución
de determinación, resolución de mul-
ta u orden de pago.
b. Situación jurídica en el impuesto
predial
En conformidad con lo señalado en el
artículo 10º de la Ley de Tributación
Municipal, aprobada por el Decreto
Legislativo Nº. 776, el carácter de
sujeto del impuesto se atribuirá con
arreglo a la situación jurídica confi-
gurada al 1 de enero del año a que
corresponde la obligación tributaria.
Asimismo, el Tribunal Fiscal precisa
que sobre el particular se han emitido
pronunciamientos a partir del año
2008, a través de las Resoluciones
Nº. 14955-11-2011, Nº.21018-11-
2011, Nº. 3160-7-2012 y Nº. 3867-
11-2013, de las Salas de Tributos
Municipales 7 y 11 en el sentido de
que los resultados de la verificación
o fiscalización de un predio, a efectos
del impuesto predial, no deben ser
utilizados para determinar las con-
Área Tributaria I
Análisis Jurisprudencial
diciones que este poseía antes de la
realización de la inspección, toda vez
que ello implicaría afirmar que tales
condiciones se configuraron antes del
1 de enero de dicho año, fecha fijada
por la ley del mencionado impuesto
para determinar la situación jurídica
del contribuyente y de sus predios; el
que conforme con el procedimiento
establecido mediante Acuerdo de
Reunión de Sala Plena Nº. 2012–23
del 19 de diciembre de 2012, fue
propuesto como criterio recurrente.
6. Análisis de la resolución del
Tribunal Fiscal
Respecto de la resolución del Tribunal
Fiscal bajo comentario, podemos observar
que no se desarrollaron determinados
temas, como la facultad del reexamen,
la carga de la prueba y la comisión de la
infracción tipificada en el artículo 176°
numeral 1 del Código Tributario.
a. La facultad de reexamen
Dentro de los argumentos esgrimidos
por la Administración Tributaria se
señala que las Resoluciones de De-
terminación Nº. 013-2008-A-FT-MDU
a Nº. 017-2008-A-FT-MDU se emi-
tieron en ejercicio de la facultad del
reexamen. Al respecto, en el artículo
127º del Código Tributario se señala
lo siguiente:
“El órgano encargado de resolver está facul-
tado para hacer un nuevo examen completo
de los aspectos del asunto controvertido,
hayan sido o no planteados por los interesa-
dos, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el ór-
gano encargado de resolver solo puede
modificar los reparos efectuados en la
etapa de fiscalización o verificación
que hayan sido impugnados, para incre-
mentar sus montos o para disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo
o reparos impugnados, el órgano encargado
de resolver la reclamación comunicará el
incremento al impugnante a fin que formule
sus alegatos dentro de los veinte (20) días
hábiles siguientes.
A partir del día en que se formuló los ale-
gatos el deudor tributario tendrá un plazo
de treinta (30) días hábiles para ofrecer y
actuar los medios probatorios que considere
pertinentes, debiendo la Administración
Tributaria resolver el reclamo en un plazo
no mayor de nueve (9) meses contados a
partir de la fecha de presentación de la re-
clamación.(…)”. (Las negritas son nuestras).
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
De acuerdo con lo señalado, se
puede concluir que la facultad del
reexamen consiste en examinar los
aspectos del asunto controvertido con
la finalidad de modificar los montos
de los reparos efectuados en la etapa
de fiscalización o verificación que
hayan sido impugnados, ya sea para
incrementarlos o disminuirlos.
Asimismo, a través del Informe
Nº. 082-2013-SUNAT/4B0000 se
precisó que cuando el artículo 127º
del Código Tributario señala que el
órgano encargado de resolver está fa-
cultado para hacer un nuevo examen
completo de los “aspectos del asunto
controvertido”, debe entenderse por
tales a todo elemento, faceta o matiz
relativo a los puntos o extremos ma-
teria de la reclamación interpuesta.
Por lo que podríamos concluir que
dicha facultad implicaba solamente
que la Administración Tributaria
verifique la existencia o no de las
edificaciones no declaradas con la
finalidad de determinar la base impo-
nible del impuesto predial, pero ello,
no implicaba que las conclusiones a
las que se llegó con dicha diligencia
tengan efectos retroactivos.
b. La carga de la prueba
De acuerdo con la Primera Disposición
Final del Texto Único Ordenado del
Código Procesal Civil, las disposiciones
de dicho Código se aplicarán supleto-
riamente a los demás ordenamientos
procesales, siempre que sean compa-
tibles con su naturaleza. Motivo por
el cual, podemos aplicar las normas
relativas al derecho procesal al pre-
sente caso.
Sobre la carga de la prueba, en el
artículo 196º del referido Código,
se menciona que la carga de probar
corresponde a quien afirma hechos
que configuran su pretensión, o a
quien los contradice alegando nuevos
hechos.
Asimismo, a través del Informe
Nº. 280-2002-SUNAT/K00000, se
señaló que la carga de la prueba ―así
como toda carga procesal― no consti-
tuye en estricto una obligación, dado
que de ella no se deriva un derecho
correlativo para exigir determinada
conducta a quien soporta dicha car-
ga y, en caso de inactividad de este,
tampoco resulta aplicable alguna
sanción. Por el contrario, la carga
de la prueba supone una atribución
otorgada a la parte correspondiente
cuya falta de asunción acarrea, como
única consecuencia, el riesgo que se
perjudique el interés concreto de
dicha parte cuando el órgano com-
petente se pronuncie respecto de la
pretensión formulada.
I-24 Instituto Pacífico
Motivo por el cual, es la Adminis-
tración Tributaria tras alegar que las
edificaciones fueron realizadas con
anterioridad a la fecha de la diligen-
cia, quien debió acreditar mediante
medios probatorios idóneos que las
edificaciones encontradas en el predio
fueron realizadas en una fecha anterior.
En el presente caso, se observa que
la Administración tomó como base
para la emisión de las resoluciones de
determinación impugnadas, la inspec-
ción ocular realizada el 19 de junio de
2008. Lo cual no es válido porque los
resultados de una diligencia no pue-
den tener efectos retroactivos toda vez
que a través de dicha diligencia solo
se puede constatar la situación del
referido inmueble en ese momento.
c. Infracción del artículo 176º nume-
ral 1 del Código Tributario
La infracción regulada en el artículo
176º numeral 1 del Código Tributario
consiste en lo siguiente:
“Artículo 176°.- Infracciones relacio-
nadas con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones
Constituyen infracciones relacionadas con
la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
(…)”.
Esta infracción se configura cuando el
contribuyente, encontrándose en la
obligación de presentar declaraciones
juradas, no cumple con presentarlas o
cuando las presenta lo realiza fuera del
plazo establecido.
Al respecto, la recurrente menciona que
cumplió con presentar sus declaraciones
juradas determinativas de cada ejercicio,
por lo cual no habría incurrido en esta
infracción.
Sin embargo, habría que determinar si
efectivamente la recurrente presentó las
referidas declaraciones dentro o fuera
del plazo establecido a fin de verificar
si incurrió o no en la referida infracción.
Por otro lado, aun en el supuesto de que
la Administración haya contado con los
medios probatorios suficientes para sus-
tentar o acreditar que el valor del bien
declarado inicialmente por la recurrente
era incorrecto, la subsanación de ello era
que la recurrente presente una declara-
ción jurada rectificatoria, toda vez que,
en tal supuesto, le correspondería declarar
una mayor base imponible.
De tal manera que al aumentar la base
imponible se tendría que pagar un mayor
impuesto, es decir, estaríamos ante un tri-
buto omitido, incurriéndose en tal sentido
en la infracción tipificada en el artículo
178 numeral 1 del Código Tributario.
“Artículo 178.- Infracciones relacio-
nadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas
con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en
la determinación de los pagos a cuenta
o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tribu-
taria; (…)”. (Las negritas son nuestras).
7. Conclusiones
Al respecto, cabe señalar que estamos de
acuerdo con lo resuelto por el Tribunal Fis-
cal ya que los resultados de la verificación
o fiscalización no se pueden aplicar retroac-
tivamente a los años 2004 a 2008, es decir,
dicha diligencia no puede ser empleada
para determinar la existencia de una deuda
tributaria por años anteriores a la fecha en
la que se realizó la referida verificación.
Ello se debe a que los resultados de la
verificación realizada el día 19 de junio de
2008, solo dan certeza de la situación o
existencia del predio en determinadas con-
diciones al momento en que se realizó la
diligencia, por lo que no podría ampararse
la afirmación de que tal situación preexistía
al momento de realizarse la verificación.
La Administración Tributaria debió acre-
ditar mediante la presentación de medios
probatorios que las diferencias encon-
tradas en el predio existían antes de la
inspección realizada, ya que los resultados
de la inspección solamente dan certeza de
la situación del predio a la fecha en que
se llevó a cabo la diligencia.
Motivo por el cual, no cabría ampliarse
los efectos de la referida diligencia y
afirmar o suponer que las condiciones
en las cuales se encontró el bien en dicha
oportunidad eran las mismas que se os-
tentaba al 1 de enero de cada año, desde
el 2004 al 2008.
Por otro lado, en el artículo 10º del De-
creto Legislativo Nº. 776, se menciona
que el carácter de sujeto del impuesto se
atribuirá con arreglo a la situación jurídica
configurada al 1 de enero del año a que
corresponde la obligación tributaria.
Por lo que puede concluirse que las condi-
ciones en las cuales se encontró el predio,
las que constan en la inspección efectuada
el día 19 de junio de 2008, configurarán
a efectos del impuesto predial a partir del
1 de enero del año siguiente.
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

Inafectación del impuesto predial para los pensionistas
El beneficio de deducción de 50 UIT  resulta aplicable únicamente
a aquellos pensionistas propietarios de un único predio en todo
el territorio nacional.
RTF Nº 5811-7-2011 (08.04.11)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de renovación
del beneficio de la deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial. Se señala que a efectos de gozar de la deducción a que se refiere
el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal, dicha norma establece,
entre otros requisitos, que el pensionista sea propietario de un solo predio, el
beneficio resulta aplicable únicamente a aquellos pensionistas propietarios de
un único predio, se entiende, en todo el territorio nacional, por lo que no es
posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas que tengan varios predios,
aun cuando cada uno esté situado en municipalidades distintas, conforme
al criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Nº 2564-7-2008
y Nº 3029-7-2008.
El hecho de que el recurrente haya fijado su domicilio fiscal
en un lugar distinto al predio respecto del cual solicita el
beneficio materia de autos, no implica que no resida en este
último inmueble.
RTF N° 12321-11-2010 (02.02.10)
Se revoca la apelada que declaró infundada la solicitud de deducción de 50
UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se señala que el hecho de que
la recurrente no se encuentre en el inmueble cuando se haga la verificación no
acredita fehacientemente que el predio no está destinado a vivienda. Asimis-
mo, se indica que el alquiler parcial del predio no implica el incumplimiento
de los requisitos para gozar del beneficio. También se señala que el haber
fijado el domicilio fiscal en otro lugar no denota que no se use el predio por
el que se solicita el beneficio como casa habitación, ya que el domicilio fiscal
se fija para efectos fiscales y fijarlo no supone que se resida en este.
El pensionista que es propietario de un único inmueble goza
del beneficio aun cuando tenga la condición de copropietario.
RTF N° 07498-7-2009 (04.08.09)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de deducción
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, en atención a que el
recurrente es propietario del 50 % del predio, sin perjuicio que su excónyuge
haya transferido en anticipo de legítima el 50 % restante de la propiedad
del referido predio a sus hijos, por lo que lo señalado por la Administración
al respecto carece de sustento. En consecuencia, le corresponde al recurrente
el beneficio de inafectación en calidad de pensionista respecto del 50 % del
predio materia de autos, en virtud a que cumple con el requisito de única
propiedad exigido por el artículo 19º de Ley de Tributación Municipal.
El artículo 19º de la Ley de Tributación Municipal no restringe
el goce del beneficio a un porcentaje máximo de uso parcial del
inmueble para fines productivos, comerciales y/o profesionales.
RTF N° 00441-7-2008 (15.01.08)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de deducción de
50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atención a que está
acreditado en autos que el recurrente destina parcialmente su predio a una
Glosario Tributario
1. Inafectación para pensionistas
La Ley de Tributación Municipal recoge un beneficio tributario en el impuesto
predial aplicable a los pensionistas consistente en una deducción equivalente a 50
UIT para la determinación de la base imponible. Este beneficio en algunos casos
tendrá como consecuencia que no se llegue a tributar por este concepto o en todo
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
actividad comercial, siendo preciso indicar que aun cuando la mayor parte del
área construida del inmueble esté destinada a dicha actividad, ello no implica
el incumplimiento de los requisitos establecidos por el artículo 19° de la Ley
de Tributación Municipal para gozar de la deducción de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial, dado que dicha norma no restringe el goce
del beneficio a un porcentaje máximo de uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o profesionales, verificándose además, conforme lo
afirma la propia Administración, que el recurrente cuenta con la aprobación de
la municipalidad para el desarrollo de sus actividades, finalmente se indica que,
el hecho que el recurrente haya fijado un domicilio distinto a aquél respecto al
cual solicita el beneficio ante la Reniec, no acredita que incumpla con el requisito
previsto por la Ley de Tributación Municipal, más aún si la propia Administración
ha reconocido que el recurrente usa parcialmente el predio como vivienda.
El beneficio del artículo 19º de la Ley de Tributación no es
aplicable desde la fecha de presentación de la solicitud, sino
desde que el contribuyente cumple con los requisitos del
supuesto de la norma.
RTF N° 00442-7-2008 (15.01.08)
Se revoca la apelada que declaró improcedente su solicitud de deducción
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atención a que en
reiteradas resoluciones, tal como la Resolución N° 06439-5-2003, el Tribunal
Fiscal ha dejado establecido que el beneficio materia de autos es aplicable a
todo aquel contribuyente que se encuentre comprendido en el supuesto de
la norma, sin necesidad de acto administrativo que lo conceda, pues la ley
no ha establecido ello como requisito para su goce, por lo que la resolución
que declara procedente el beneficio tiene solo efecto declarativo y no cons-
titutivo de derechos, en tal sentido, no resulta atendible lo señalado por la
Administración cuando arguye que el beneficio solo resultaría aplicable desde
la fecha de la presentación de la solicitud de beneficio del recurrente (2005),
único argumento indicado por ella para no otorgar el beneficio respecto de
los años 1998 a 2004, debiendo la Administración emitir pronunciamiento
sobre la aplicación del beneficio materia de autos, verificando si cumple con
los requisitos exigidos por la legislación aplicable a cada periodo, para lo cual
deberá tener en cuenta además lo señalado por el artículo 10° de la Ley de
Tributación Municipal.
El alquiler parcial del predio no implica el incumplimiento de
los requisitos para gozar del beneficio de deducción de 50 UIT
RTF N° 12149-7-2007 (21.12.07)
Se revoca la apelada que infundada la solicitud de deducción de 50 UIT de
la base imponible del Impuesto Predial, en atención a que el hecho que
la recurrente no se encuentre en el inmueble materia de afectación en la
fecha que la Municipalidad efectúe la verificación, no acredita fehacien-
temente que dicho predio no se encuentre destinado a su vivienda, toda
vez que de acuerdo con el criterio establecido en la RTF 6593-2-2002,
la RTF 3648-2-2003, la RTF 5022-2-2004 y la RTF 7080-2-2005, las
ausencias temporales del pensionista en su domicilio no pueden acarrear
el desconocimiento de la inafectación prevista por ley. De igual manera,
en la RTF 6079-5-2003 se ha señalado que el alquiler parcial del predio
no implica el incumplimiento de los requisitos para gozar del beneficio
bajo análisis, más aún si la propia norma permite el desarrollo parcial de
actividades comerciales en el predio del pensionista.
caso el sujeto beneficiado pague un monto inferior en función a dicha deducción. El
artículo 19º de la mencionada norma indica que acceden al referido beneficio las
personas mayores propietarias de solo un predio registrado a nombre propio o de la
sociedad conyugal y que le sirva de vivienda; y que su pensión mensual no exceda el
valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente al 1 de enero de cada ejercicio
gravable (actualmente asciende a 3,700 soles).
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2013 2012 2011 2010 2009
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,698
R No están percibidas en el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
P S/.2,158
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los tipos de cambio al cierre del ejercicio
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
Año S/. Año S/. 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2013 3,700 2007 3,450 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2008 3,500 2002 3,100 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

I-26 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
007 Caña de azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
008 Madera 9%3
009 Arena y piedra - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y ductos, desechos, recortes y desperdicios. 15%9
formas primarias derivadas de las mismas - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%
016 Aceite de pescado del Sector Público Nacional. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos 9%
ANEXO 2

y demás invertebrados acuáticos - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com-
018 Embarcaciones pesqueras probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
023 Leche - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4%
029 Algodón en rama sin desmotar Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 15%2
031 Oro gravado con el IGV Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N° 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o 12%6
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. 12%7
033 Espárragos No se incluye en esta definición: 12%7
034 Minerales metálicos no auríferos a) A los concentrados de dichos minerales. 12%10
035 Bienes exonerados del IGV b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 1,5%12
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 5%12
039 Minerales no metálicos 6%12
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo 12% 4
026 Servicio de transporte de personas probantes de Pago. 12% 4
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 5%8
por la Ley del Impuesto a la Renta.
037 Demás servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT. 9%11
Notas 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 1 de febrero de 2006.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent.
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y demás recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta adquisición se efectué por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepción
con el IGV. Licuado de Petróleo).
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. acabado del cuero

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares;
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artículos simi-
lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Libro o Registro vinculado a
Cód.
asuntos tributarios
1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
3 Libro de inventarios y balances
Libro de retenciones incisos e) y f) del
4 artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta*
5 Libro diario
5-A Libro diario de formato simplificado
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades físicas*/*
Registro de inventario permanente
13
valorizado*/*
14 Registro de ventas e ingresos
14 Registro de ventas e ingresos
I-28 Instituto Pacífico
Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artículos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
cisternas (depósitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00
urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Máx. Máx.
Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
atraso Cód. atraso
del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 23º Resolución de Superintendencia días há- a aquél en que se emita el comprobante de
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tratándose de deudores tributarios que obten- Registro del régimen de per-
16 días há- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categoría: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
disposición la renta. días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
17 Registro del régimen de retenciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
meses (*) cicio gravable. realizadas con los proveedores.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 18 Registro IVAP días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
días há- aquél en que se realice el pago. biles
biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 19 nes - artículo 8º Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. perintendencia N° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de 20
5º Resolución de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
21
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N° 142-2001/SUNAT
contínuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 22
5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
biles pago respectivo. N° 256-2004/SUNAT
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Compras de manera electrónica:
nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente al que 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
(18) días corresponda el registro de operaciones según las N° 257-2004/SUNAT
hábiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 5º Resolución de Superintendencia N° pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer párrafo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5º Resolución de Superinten- pago respectivo.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de dencia N° 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer día hábil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
Tres (3) (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
realizadas las operaciones relacionadas con la
meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidación.
o contínuas: b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrónica:
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) día a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hábiles pago respectivo. permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes
de Deprec. 01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 5% 01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013
20%
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013
16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013
Porcentaje Anual de 16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013
Bienes Depreciación 01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013
Hasta un máximo de: 16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2013 15-01-2013 22-01-2013 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2013 31-01-2013 07-02-2013 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2013 15-02-2013 22-02-2013
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2013 28-02-2013 07-03-2013
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2013 15-03-2013 22-03-2013
16-03-2013 31-03-2013 05-04-2013 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2013 15-04-2013 22-04-2013 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2013 30-04-2013 08-05-2013 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R OS
MARZO-2013 ABRIL-2013 MAYO-2013
DÍA
MARZO-2013 Industrias
ABRIL-2013 Tex S.A.
MAYO-2013
DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.585 Estado de2.589
2.587 Situación2.589
Financiera2.645al 30 de junio
2.646 de 201201 3.261 3.449 3.217 3.414 3.340 3.496
02 2.570 2.572 2.589 (Expresado
2.590 en nuevos
2.645 soles)2.646 02 3.478 3.537 3.256 3.399 3.340 3.496
03 2.570 2.572 2.587 2.588 2.646 2.648 03 3.478 3.537 3.273 3.589 3.430 3.561
04 2.570 2.572 2.585 2.587 2.628 2.630 04 3.478 3.537 3.290 3.397 3.374 3.530
05 2.577 ACTIVO
2.577 2.585 2.586 2.628 2.630 05 S/. 3.397 3.563 3.313 3.352 3.374 3.530
06 2.576 Efectivo
2.577 y equivalentes
2.583 de efectivo
2.584 2.628 2.630 344,400
06 3.440 3.571 3.345 3.390 3.374 3.530
07 2.596 Cuentas,
2.597 por cobrar
2.583 comerciales
2.584 - Terceros
2.620 2.622 07
152,000 3.309 3.466 3.345 3.390 3.359 3.517
08 2.603 2.604 2.583 2.584 2.612 2.613 08 3.324 3.465 3.345 3.390 3.321 3.515
Mercaderías 117,000
09 3.336 3.443 3.231 3.517 3.418 3.462
09 2.602 2.603 2.578 2.578 2.615 2.616
10 2.602 Inmueb.,
2.603 maq. y
2.576equipo 2.577 2.609 2.609 160,000
10 3.336 3.443 3.320 3.413 3.386 3.508
11 2.602 Deprec.,
2.603 amortiz.
2.576 y agotamiento
2.577 acum.
2.603 2.605 -45,000
11 3.336 3.443 3.310 3.400 3.359 3.418
12 2.597 Total
2.599activo 2.580 2.580 2.603 2.605 728,400
12 3.295 3.453 3.324 3.417 3.359 3.418
13 2.590 2.591 2.584 2.585 2.603 2.605 13 3.322 3.425 3.301 3.448 3.359 3.418
14 2.593 PASIVO
2.593 2.584 2.585 2.601 2.602 14 S/. 3.302 3.400 3.301 3.448 3.343 3.464
15 2.592 Tributos,
2.594 contraprest.
2.584 y aportes
2.585 por pagar
2.599 2.600 10,000
15 3.324 3.430 3.301 3.448 3.349 3.451
16 2.592 Remun.
2.593 y partic.
2.589por pagar
2.591 2.614 2.616 23,000
16 3.310 3.454 3.305 3.509 3.241 3.473
17 2.592 2.593 2.589 2.590 2.629 2.629 17 3.310 3.454 3.403 3.418 3.248 3.480
18 2.592
Cuentas
2.593
por pagar
2.590
comerciales
2.591
- Terceros
2.643 2.645
320,000
18 3.310 3.454 3.303 3.422 3.343 3.413
19 2.597 Cuentas
2.599 por pagar
2.591 diversas - Terceros 2.643
2.592 2.645 50,500
19 3.260 3.453 3.330 3.468 3.343 3.413
20 2.595 Total
2.596pasivo 2.592 2.593 2.643 2.645 403,500
20 3.242 3.479 3.350 3.459 3.343 3.413
21 2.593 2.594 2.592 2.593 2.642 2.644 21 3.297 3.388 3.350 3.459 3.308 3.402
22 2.593 PATRIMONIO S/.
2.594 2.592 2.593 2.644 2.646 22 3.338 3.472 3.350 3.459 3.334 3.498
23 2.590 Capital
2.591 2.595 2.596 2.647 2.648 253,000
23 3.318 3.402 3.325 3.458 3.344 3.487
24 2.590 Reservas 12,000
2.591 2.604 2.605 2.663 2.666 24 3.318 3.402 3.291 3.413 3.354 3.514
25 2.590 2.591 2.624 2.624 2.673 2.676 25 3.318 3.402 3.377 3.492 3.418 3.548
Resultados acumulados -35,600
26 2.587 2.588 2.623 2.624 2.673 2.676 26 3.258 3.369 3.398 3.510 3.418 3.548
27 2.584 Resultado
2.586 del 2.626
período 2.627 2.673 2.676 95,500
27 3.236 3.445 3.351 3.501 3.418 3.548
28 2.589 Total
2.589patrimonio
2.626 2.627 2.675 2.676 324,900
28 3.217 3.414 3.351 3.501 3.370 3.524
29 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676 29 3.217 3.414 3.351 3.501 3.299 3.571
30 2.589 Total
2.589pasivo y patrimonio
2.642 2.646 2.686 2.686 728,400
30 3.217 3.414 3.416 3.508 3.426 3.508
31 2.589 2.589 2.712 2.718 31 3.217 3.414 3.490 3.567
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R OS
MARZO-2013 ABRIL-2013 MAYO-2013 MARZO-2013 ABRIL-2013 MAYO-2013
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.570 2.572 2.589 2.590 2.645 2.646 01 3.478 3.537 3.256 3.399 3.340 3.496
02 2.570 2.572 2.587 2.588 2.646 2.648 02 3.478 3.537 3.273 3.589 3.430 3.561
03 2.570 2.572 2.585 2.587 2.628 2.630 03 3.478 3.537 3.290 3.397 3.374 3.530
04 2.577 2.577 2.585 2.586 2.628 2.630 04 3.397 3.563 3.313 3.352 3.374 3.530
05 2.576 2.577 2.583 2.584 2.628 2.630 05 3.440 3.571 3.345 3.390 3.374 3.530
06 2.596 2.597 2.583 2.584 2.620 2.622 06 3.309 3.466 3.345 3.390 3.359 3.517
07 2.603 2.604 2.583 2.584 2.612 2.613 07 3.324 3.465 3.345 3.390 3.321 3.515
08 2.602 2.603 2.578 2.578 2.615 2.616 08 3.336 3.443 3.231 3.517 3.418 3.462
09 2.602 2.603 2.576 2.577 2.609 2.609 09 3.336 3.443 3.320 3.413 3.386 3.508
10 2.602 2.603 2.576 2.577 2.603 2.605 10 3.336 3.443 3.310 3.400 3.359 3.418
11 2.597 2.599 2.580 2.580 2.603 2.605 11 3.295 3.453 3.324 3.417 3.359 3.418
12 2.590 2.591 2.584 2.585 2.603 2.605 12 3.322 3.425 3.301 3.448 3.359 3.418
13 2.593 2.593 2.584 2.585 2.601 2.602 13 3.302 3.400 3.301 3.448 3.343 3.464
14 2.592 2.594 2.584 2.585 2.599 2.600 14 3.324 3.430 3.301 3.448 3.349 3.451
15 2.592 2.593 2.589 2.591 2.614 2.616 15 3.310 3.454 3.305 3.509 3.241 3.473
16 2.592 2.593 2.589 2.59 2.629 2.629 16 3.310 3.454 3.403 3.418 3.248 3.480
17 2.592 2.593 2.590 2.591 2.643 2.645 17 3.310 3.454 3.303 3.422 3.343 3.413
18 2.597 2.599 2.591 2.592 2.643 2.645 18 3.260 3.453 3.330 3.468 3.343 3.413
19 2.595 2.596 2.592 2.593 2.643 2.645 19 3.242 3.479 3.350 3.459 3.343 3.413
20 2.593 2.594 2.592 2.593 2.642 2.644 20 3.297 3.388 3.350 3.459 3.308 3.402
21 2.593 2.594 2.592 2.593 2.644 2.646 21 3.338 3.472 3.350 3.459 3.334 3.498
22 2.590 2.591 2.595 2.596 2.647 2.648 22 3.318 3.402 3.325 3.458 3.344 3.487
23 2.590 2.591 2.604 2.605 2.663 2.666 23 3.318 3.402 3.291 3.413 3.354 3.514
24 2.590 2.591 2.624 2.624 2.673 2.676 24 3.318 3.402 3.377 3.492 3.418 3.548
25 2.587 2.588 2.623 2.624 2.673 2.676 25 3.258 3.369 3.398 3.510 3.418 3.548
26 2.584 2.586 2.626 2.627 2.673 2.676 26 3.236 3.445 3.351 3.501 3.418 3.548
27 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676 27 3.217 3.414 3.351 3.501 3.370 3.524
28 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676 28 3.217 3.414 3.351 3.501 3.299 3.571
29 2.589 2.589 2.642 2.646 2.686 2.686 29 3.217 3.414 3.416 3.508 3.426 3.508
30 2.589 2.589 2.645 2.646 2.712 2.718 30 3.217 3.414 3.340 3.496 3.490 3.567
31 2.589 2.589 2.730 2.734 31 3.217 3.414 3.449 3.603
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

COMPRA 2.549 VENTA 2.551 COMPRA 3.330 VENTA 3.492

I-30 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013