SEDE HUÁNUCO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

/ESCUELA PROFESIONAL DE
TEMA: CONTABILIDAD
“LEY PENAL TRIBUTARIA Y SU RESPONSABILIDAD
/
PENAL Y/O CIVIL DEL CONTADOR”
ALUMNO:
MARCO ANTONIO PECHO CAPARACHIN
CURSO:
“DEONTOLOGIA PROFESIONAL”
DOCENTE:
MG. SINCHE ANAYA AIICHIRA
CICLO:
VI SEMESTRE
FECHA:
JULIO del 2017

HUÁNUCO- 2017

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 LEY PENAL TRIBUTARIA Y SU RESPONSABILIDAD PENAL Y/O CIVIL DEL
CONTADOR

LEY PENAL TRIBUTARIO

El 20 de abril de 1996 se publicó en el Diario Ofcial

“El Peruano” el Decreto Legislativo N° 813, mediante el
cual se aprobó la “Ley Penal Tributaria

TITULO I TITULO II TITULO III TITULO IV

DELITO ACCION PENAL CAUCION CONSECUENCIAS
TRIBUTARIO ACCESORIAS
DEFRAUDACION

En cumplimiento a la Ley Penal Tributario el Contador Público en el Perú es un profesional

capacitado que presta asesoramiento que pueda brindar a la empresa para la toma de decisiones
eficientes, relacionadas con su profesión, tiene una participación activa en la vida económica del
Perú y, por ende, una responsabilidad en el desarrollo económico del mismo.

Sin embargo, el Contador Público debe responder civilmente por los daños y perjuicios que podría
causar por incumplimiento de sus obligaciones; o podría cometer delitos tributarios durante el
ejercicio de su función y en consecuencia estar inmerso en un proceso penal; también veremos el
delito contable con la finalidad que el Contador Público pueda tener una visión amplia y clara
acerca de las consecuencias penales que pueda acarrear en el ejercicio de su profesión.

RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR PÚBLICO EN EL EJERCICIO

PROFESIONAL DE SU PROFESIÓN
La responsabilidad del Contador Público tiene como supuesto que haya celebrado un
contrato de prestación de servicios profesionales con un tercero.

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 Debemos precisar que en este caso estamos ante una Responsabilidad Contractual, puesto
que la misma se deriva del contrato de prestación de servicios profesionales suscrito entre el
Contador Público y el tercero.

De acuerdo con el Artículo 1321° del Código Civil, quien no ejecuta sus obligaciones por
culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnización de daños y
perjuicios.

En el diccionario jurídico, se define los conceptos de culpa leve, culpa inexcusable y dolo de la
siguiente manera:

 Culpa leve

La negligencia en que no incurre un buen padre de familia, como la de no cerrar con llave los
muebles de su casa en que guarda objetos de valor o interés.

 Culpa inexcusable:
Cualquier falta grave de una persona que produce un mal o daño.
 Dolo:
Es la voluntad maliciosa que persigue deslealmente el beneficio propio o el daño de otro al realizar
cualquier acto, valiéndose de argucias o sutilezas o de la ignorancia ajena.

RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO

El Decreto Legislativo N° 813-Ley Penal Tributaria de fecha 19 de abril de 1996 regula el Delito de
Defraudación Tributaria, y describeel tipo de base, el tipo de atenuado, el tipo agravado y el Delito
Contable.Cabe precisar que el citado D.L N° 813 derogó los Artículos 268° y 269° del Código
Penal, donde se encontraba tipificado el Delito de Defraudación Tributaria y sus modalidades; sólo
veremos el tipo de base del delito de defraudación tributaria y el delito contable.

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 DELITOS TRIBUTARIOS

1.1 CONCEPTO
Es la infracción que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales
de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal común. Se refiera a toda
acción u omisión cometida por el contribuyente u obligado que viola dolosa y
premeditadamente las leyes y normas tributarias, quien valiéndose de artificios,
engaños, ardid u otras formas fraudulentas obtiene un beneficio personal o para
terceros. "Delito", al contrario de la infracción, es la expresión de un hecho antijurídico
y doloso castigado con una pena; en general es culpa, crimen, quebrantamiento de una
ley imperativa.

1.2 JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción, juzgamiento y aplicación de las
penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislación sobre la materia. Se
entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la
devolución del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente.

1.3 AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITO TRIBUTARIO

Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicación de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

1.4 REPARACION CIVIL

No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios cuando la Administración
Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sanción penal.

1.5 FACULTAD DISCRESIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS

TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tributaria la existencia de

actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. Los

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funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que en el ejercicio de
sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios
o delitos aduaneros, están obligados a informar de su existencia a su superior jerárquico
por escrito, bajo responsabilidad. En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o
Presidente de la Sala Superior competente dispondrá, bajo responsabilidad, la
notificación al Órgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales,
informe de peritos, Dictamen del Ministerio Público e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitación de dicho proceso. En los procesos penales por delitos tributarios,
aduaneros o delitos conexos, se considerará parte agraviada a la Administración
Tributaria, quien podrá constituirse en parte civil.

1.6 INFORMES DE LOS PERITOS

Los informes técnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, que realizaron la investigación
administrativa del presunto delito tributario, tendrán, para todo efecto legal, el valor de
informe de peritos de parte.

1.7 NORMAS QUE REGULAN LOS DELITOS TRIBUTARIOS

CODIGO PENAL
A la promulgación de esta norma era una innovación que presentaba el nuevo texto
punitivo. Constitucionalmente todos los ciudadanos tienen el deber de pagar los tributos
que les corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley
para el sostenimiento de los servicios públicos. Por ello, el Código Penal reprimía a las
personas que realicen conductas constitutivas del delito de contrabando, la defraudación
de rentas de aduanas, la defraudación tributaria y la elaboración y comercio clandestino
de productos.

ELABORACION CLANDESTINA DE PRODUCTOS (Art. 271º)

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años,
sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que: 1. Elabora mercaderías
gravadas cuya producción, sin autorización, esté prohibida.

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 Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboración de dichas
mercaderías con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad o
modificados sin conocimientos de ésta. Ocultar la producción o existencia de estas
mercaderías.

COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272º) Será reprimido con pena privativa de

libertad no menor de 1 (un) año ni mayor de 3 (tres) años y con 170 (ciento setenta) a 340
(trescientos cuarenta) días-multa, el que: 1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a
autorización sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos.

2. LEY PENAL TRIBUTARIA

Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 21 de abril de 1996, se deroga
los artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635,
referidos al delito de defraudación tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre
Delito Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria, se contemplan atenuantes no
considerados anteriormente. El delito tributario, en su modalidad de Defraudación
Tributaria, se encuentra contenido en la Sección II del Capítulo II del Título XI del Libro
Segundo del Código Penal; sin embargo, dada su especialidad y en razón de las materias
jurídicas que confluyen - Derecho Tributario y Derecho Penal-, así como la vinculación del
citado ilícito con la actuación de las respectivas administraciones tributarias, resulta
necesario que en una ley penal especial se legisle sobre esta materia.

A. DEFRAUDACION TRIBUTARIA

El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,

astucia, ardid u otra forma
40 fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. a)
Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. b) No entregar al acreedor
tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Pena Impuesta: De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días
multa.

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 B. EL BIEN JURÍDICO PROTEGIDO EN LA DEFRAUDACION
TRIBUTARIA
El bien jurídico protegido por el delito de Defraudación tributaria es el sistema o
proceso de recaudación de ingresos y la realización del gasto público. Como se puede
observar, el delito de Defraudación Tributaria protege como bien jurídico el sistema de
recaudación de ingresos y la realización del gasto del Estado, toda vez que el sujeto que
comete dicho delito pone en riesgo el financiamiento del Estado para la consecuente
prestación de servicios públicos a la sociedad. En ese sentido, no sólo se protege el
patrimonio del Estado, en la medida que se busca cautelar sus ingresos, sino también se
protege a la sociedad en general, toda vez que es aquella quién finalmente se verá
perjudicada cuando el Estado no pueda realizar los servicios que se encuentra obligado
de efectuar en favor de la colectividad.

A. LOS TIPOS PENALES

El tipo penal básico:

El artículo 1º de la Ley Penal Tributaria detalla el tipo base del delito de Defraudación
Tributaria del siguiente modo: “Art. 1°.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) años ni mayor de 8 (ocho) años y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa”. D. TIPICIDAD
OBJETIVA: Acción Típica El comportamiento que integra el delito de Defraudación
Tributaria se encuentra vinculado a la idea de fraude. El fraude o la defraudación debe
necesariamente ser parte de la conducta, ya que si consideramos que solo la concurrencia de
la falta de pago configura el delito, estaríamos cayendo en la llamada “prisión por deudas”.
En ese contexto, resulta importante señalar que el comportamiento consiste en la actuación
del agente que valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. Sin
perjuicio de lo señalado, resulta importante advertir que, la legislación peruana no exige la
verificación exacta de un perjuicio respecto a la cuantía; es decir respecto al monto dejado
de pagar, toda vez que esta exigencia se encuentra tipificada en el tipo atenuado de dicha
figura delictiva.

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B. SUJETOS
Sujeto Activo: será aquella persona que defrauda al Estado eludiendo el pago de sus
tributos. De ello se desprende que, el sujeto activo será el deudor tributario, entendiéndose
por este a aquella persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.

El sujeto pasivo: En la mayoría de casos la Administración Tributaria, en razón de ello el

sujeto pasivo del ilícito penal será el Estado, el mismo que mediante la actuación u omisión
del sujeto activo, en este caso el contribuyente, ve afectado el sistema financiero, en la
medida que sus ingresos financieros se reducirán por el incumplimiento del sujeto pasivo.

Tipicidad Subjetiva: Este tipo penal exige necesariamente una conducta dolosa. Asimismo
debemos señalar que resulta irrelevante que dicha conducta delictiva haya sido perpetrada
en beneficio propio o de terceros, pues la norma no restringe una sanción punitiva como
consecuencia del ilícito cometido solo cuando se haya realizado en beneficio propio.
Participación.- El delito se admite la participación, comprendiendo tanto al coautor como a
los cómplices en la realización del delito. Es así que, el artículo 16º de la Ley Penal
Tributaria, establece que si hay más de un imputado, los autores deberán responder
solidariamente, de igual manera responderán los partícipes , toda vez que estos últimos
forman parte de la ejecución del hecho ilícito cometido en cooperación o ayuda con los
autores directos del mismo.
Consumación.- En ese orden de ideas, la consumación se dará cuando el sujeto activo deje
de pagar una suma, en virtud a una declaración falsa del agente o cuando el agente no paga
dentro de los términos establecidos por la norma tributaria.
Tentativa.- En ese sentido, el delito de Defraudación Tributaria admitirá la tentativa en la
medida que los contribuyentes no estén obligado a la autoliquidación de sus tributos, pues
cuando los mismos se encuentran obligados a efectuar la liquidación respectiva, la tentativa
sólo podrá darse hasta antes de que finalice el plazo para el pago del tributo, previa
declaración y liquidación de parte de la Administración Tributaria

MODALIDADES ESPECIALES:
A. Ocultamiento de bienes, ingresos, rentas o consignación de pasivos falsos:

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El ocultamiento consiste en disfrazar algo o impedir que se conozca la verdad a efectos de
obtener un beneficio. En ese sentido, la acción de “ocultar” podrá materializarse a través de
una acción positiva o mediante una omisión por parte del sujeto obligado con la
Administración Tributaria. En consecuencia, el ocultamiento de ingresos requerirá de la
falta de declaración de los mismos y de la reducción del tributo, toda vez que éste es el
medio idóneo para dejar de pagar los mismos.
B. Omisión en la entrega de retenciones y percepciones: En esta modalidad solamente
se admite la omisión, pues es el agente retenedor o perceptor de tributos quien tiene el
deber tributario de actuar entregando lo retenido o percibido a la Administración
Tributaria. En ese sentido, el delito de Defraudación Tributaria califica como un delito
especial propio, toda vez que responderá solamente aquel en quien recae el deber, que
además debe estar expresamente señalado por la ley.

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA ATENUADA: El Art. 3º de la Ley Penal Tributaria,

Decreto Legislativo Nº 813, describe la forma atenuada de la Defraudación Tributaria de la
siguiente manera: “El que mediante la realización de las conductas descritas en los artículos
1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un periodo de 12
(doce) meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda
de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último
mes del período, según sea el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) días-multa. Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual,
también será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo”. Como puede observarse de
la norma citada anteriormente, cuando un agente incumpla con su obligación de pago en los
tributos de liquidación anual (Impuesto a la Renta) o durante el periodo de 12 meses en los
tributos de liquidación mensual (Impuesto General a las Ventas) y dicho monto no exceda
de 5UIT conforme señala la norma, la pena a imponerse podrá encontrarse dentro del rango
de 2 a 5 años de pena privativa de libertad y con 180 a 365 días multa. En ese sentido, la
pena a imponerse en este caso será tanto la privación de la libertad así como la imposición
de días multa.
Defraudación Tributaria agravada: En el caso de las formas agravadas de la
Defraudación Tributaria, el artículo 4º de la Ley Penal Tributaria precisa lo siguiente: “La

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 Defraudación Tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 (doce) años y con 730 a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa.

CONCLUSIONES

 La regulación de los Delitos Tributarios obedece a que la comisión de Delitos Tributarios

perjudica la economía de un país, toda vez que los tributos tienen como fin primordial
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público.
 En el marco de nuestra legislación, el bien jurídico protegido en los delitos tributarios es la
recaudación de ingresos y la realización del gasto público, toda vez que el sujeto que
comete dichos delitos pone en riesgo el financiamiento del Estado para la realización de los
servicios públicos a favor de la sociedad en general.
 El Delito de Defraudación Tributaria conforma todos los actos que tienen como finalidad no
pagar al Estado los tributos valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta.
 En el caso que en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado una persona jurídica
o un negocio unipersonal con conocimiento de sus titulares, conjunta o alternativamente
según la gravedad de los hechos, el juez podrá aplicar entre otras medidas, el cierre
temporal o clausura definitiva del establecimiento y la disolución de la persona jurídica.

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