I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
A Retenciones del Impuesto a la Renta de
C
T Personas Naturales no Domiciliadas
U C.P.C. Josué Bernal Rojas
A Miembro del Staff Interno de la Revista
L Actualidad Empresarial
I ruana.
D Base legal:
L
A as personas naturales domiciliadas
D en nuestro país tributan por las ren-
tas obtenidas en cualquier parte del
Y mundo, sin embargo, cuando se trata de
personas naturales no domiciladas, ellas
tributarán en nuestro país sólo por las ren-
A tas de fuente peruana, para lo cual previa-
P mente debemos conocer cuáles son los
L tuar actividades vinculadas con actos
criterios a tener en cuenta para establecer
I las rentas de fuente peruana y el domicilio
C de la persona, asimismo es necesario co-
A nocer la renta neta o bruta y la tasa que
C afecta dichas rentas con las que tributará
I el no domiciliado en nuestro país, en el
O presente artículo realizamos un breve es-
tudio y mostramos algunos casos prácti-
N cos para el mejor entendimiento del tema.
P nos, edificaciones e instalaciones fijas
1. Personas Naturales no domici-
R liadas
A integrantes de dichos predios urba-
Se considera personas naturales no do-
C miciliados a las personas de nacionalidad
T separados sin alterar, deteriorar o des-
peruana que hayan salido del Perú y hu-
I bieran adquirido la residencia en otro país,
C con excepción de las personas que de-
A sempeñan en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que
hayan sido designados por el Sector Pú-
blico Nacional.
También se considerán personas natura-
les no domiciliadas a las personas de na-
cionalidad extranjera que no hayan resi-
dido o permanecido en el país durante
un período de dos años o más en forma
continuada, se computa como período
de residencia las ausencias temporales de
hasta noventa días calendario acumula-
dos en cada ejercicio gravable.
Tratándose de peruanos que hubieran
perdido su condición de domiciliados la
recobrarán en cuanto retornen al país, a
menos que lo hagan en forma transitoria
no permaneciendo más de seis meses
acumulados en el curso del ejercicio
gravable.
Las personas naturales se consideran do-
miciliadas o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
gravable, los cambios producidos en el
transcurso del ejercicio producirán efectos
a partir del ejercicio siguiente, salvo en el
caso que se haya adquirido la residencia
en otro país, la condición de domiciliado
se pierde al momento de salir del país.
Base legal:
Arts. 7º y 8º Ley del Impuesto a la Renta y Art.
4º Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. Base Jurisdiccional del Impues-
to a la Renta
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
En el caso de contribuyentes no domici-
liados en el país, el impuesto recae sólo
sobre las rentas gravadas de fuente pe-
Art. 6º Ley del Impuesto a la Renta, Art. 5º
Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Renta de Fuente Peruana
Se considera rentas de fuente peruana,
en general cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las partes que interven-
gan en las operaciones y el lugar de cele-
bración o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
a. Las producidas por predios y los dere-
chos relativos a los mismos, incluyen-
do las que provienen de su enajena-
ción, cuando los predios estén situa-
dos en el territorio de la república.
Se entiende por predios a los terre-
y permanentes que constituyan partes
nos o rústicos, que no pudieran ser
truir la edificación.
Se entiende por derechos relativos a
los predios a todo derecho sobre un
predio que surja de la posesión,
coposesión, propiedad, copropiedad,
usufructo, uso, habitación, superficie,
servidumbre y otros regulados por le-
yes especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos están situados fí-
sicamente o utilizados económica-
mente en el país.
En el caso de regalías, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente en
el país o cuando las regalías son paga-
das por un sujeto domiciliado en el país.
c. Las producidas por capitales, así como,
los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al interés pactado
por préstamos, créditos u otra opera-
ción financiera, cuando el capital esté
colocado o sea utilizado económica-
mente en el país, o cuando el pagador
sea un sujeto domicilado en el país.
d. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distri-
buya pague o acredite que se encuen-
tra domiciliada en el país.
También se considera rentas de fuen-
te peruana los rendimientos de los
ADR’s (American Depositary Receipts)
y GDR’s (Global Depositary Receipts)
que tengan como subyacente accio-
nes emitidas por empresas domicilia-
das en el país.
e. Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cual-
quier índole, que se lleven a cabo en el
territorio nacional.
f. Las originadas por el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio na-
cional.
No se encuentran comprendidos en
los incisos e) y f) las rentas obtenidas
en su país de origen por personas na-
turales domiciliadas, que ingresan al
país temporalmente con el fin de efec-
previos a la realización de inversiones
extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o
controlar la inversión o el negocio, ta-
les como la recolección de datos o in-
formación o la realización de entrevis-
tas con personas del sector público o
privado; actos relacionados con la con-
tratación de personal local; actos rela-
cionados con la firma de convenios o
actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo perso-
nal, cuando son pagadas por un suje-
to o entidad domiciliada o constituida
en el país.
h. Las obtenidas por la enajenación, re-
dención o rescate de acciones y partici-
paciones representativas de capital, ac-
ciones de inversión, certificados, títu-
los, bonos y papeles comerciales,valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones y valores al portador y otros
valores mobiliarios cuando las empre-
sas, sociedades, Fondos de Inversión,
Fondos Mutuos de Inversión en Valores
o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estén constituidos o es-
tablecidos en el país.
i. Las obtenidas por servicios digitales
prestados a través de internet, cuando
el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposición del
usuario a través de internet mediante
accesos en línea y que se caracteriza
por ser esencialmente automático y no
ser viable en ausencia de la tecnología
de la información.
j. La obtenida por asistencia técnica,
cuando ésta se utilice económicamen-
te en el país.
Base legal:
Art. 9º Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4º-A
Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4. Agentes de Retención
Un agente de retención es el sujeto que
por razón de su actividad, función o posi-
ción contractual se encuentre en posibili-
dad de retener o percibir tributos y entre-

garlos al acreedor tributario.
La administración tributaria podrá desig-
nar como agentes de retención a los suje-
tos que considere que se encuentran en
disposición de efectuar la retención o per-
cepción de tributos.
Base legal:
Art. 10º Código Tributario
5. Designación de los Agentes de
Retención
Los agentes de Retención o Percepción sólo
pueden ser designados por Ley o Decreto
Legislativo y en defecto de la Ley, mediante
Decreto Supremo y adicionalmente tam-
bién pueden ser designados por la admi-
nistración tributaria.
Para efectos de la retención del Impuesto
a la Renta a no domiciliados se ha desig-
nado a los agentes de retención median-
te la Ley del Impuesto a la Renta a las per-
sonas o entidades que paguen o acredi-
ten rentas de cualquier naturaleza a be-
neficiarios no domiciliados.
Base legal:
Art. 10º Código Tributario y Art. 71º Ley del
Impuesto a la Renta
6. Responsabilidad Solidaria del
Agente de Retención
Es responsable solidario el agente de re-
tención, cuando hubiere omitido la reten-
ción a que estaba obligado por las deudas
tributarias del contribuyente, relativas al
mismo tributo y hasta por el monto que
debió retener, dicha responsabilidad cesa-
rá al vencimiento del año siguiente a la
fecha en que debió efectuar la retención o
percepción. Una vez efectuada la retención,
el agente es el único responsable, ante la
Administración Tributaria.
Base legal:
Art. 18º Código Tributario
7. Extranjeros que ingresan al país
Los extranjeros que ingresan al país se su-
jetarán a las siguientes reglas de acuerdo a
la calidad migratoria con que cuenten:
a. En caso de contar con visa de artista,
deben presentar a las autoridades
migratorias cuando salgan del país,
una «Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias» y cualquier otro
documento que reglamentariamente
establezca la SUNAT.
La «Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias» es un docu-
mento emitido por la SUNAT con la
cual se acredita que el artista extranje-
ro ha cumplido con efectuar el pago
del impuesto o que se encuentra exo-
nerado de acuerdo al lo estipulado en
el inciso n) del artículo 19º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
b. En caso de contar con visa de religio-
so, estudiante, trabajador, indepen-
diente o inmigrante y haber realizado
durante su permanencia en el país ac-
tividades que generaron rentas de
AREA TRIBUTARIA
fuente peruana, debe entregar a las
autoridades migratorias cuando sal-
gan del país, un certificado de rentas y
retenciones emitidas por el pagador
de la renta, el empleador o represen-
tantes legal de dicho empleador se-
gún corresponda.
c. En caso de contar con una condición
migratoria distintas a las anteriores y
hayan realizado durante su permanen-
cia en el país actividades generadoras
de renta de fuente peruana, sin perjui-
cio de regularizar su condición
migratoria, entregarán a las autorida-
des migratorias al salir del país, un cer-
tificado de rentas y retenciones emiti-
do por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes lega-
les del empleador según corresponda.
El certificado de rentas y retenciones es
un documento que tiene el carácter de
declaración jurada emitido por el paga-
dor de la renta, el empleador o los repre-
sentantes del empleador, mediante el cual
se deja constancia del monto abonado y
el impuesto retenido.
Cuando el pagador de la renta sea una
entidad no domiciliada y, por lo tanto, no
hubiera efectuado la retención, los extran-
jeros que percibieron la renta en el país
deberán llenar una declaración jurada,
efectuar el pago y adjuntar el compro-
bante de pago respectivo.
Para los extranjeros que ingresan tempo-
ralmente al país con visa de artista, reli-
gioso, estudiante, trabajador, indepen-
diente o inmigrante y que durante su per-
manencia en el país realicen actividades
que no impliquen generación de rentas,
deberán llenar una declaración jurada en
dicho sentido y la entregarán a las autori-
dades migratorias al salir del país.
Base legal:
Art. 13º Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4º-B,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
8. Momento de efectuar la Reten-
ción a los No Domiciliados
En el caso de la retención a los no domici-
liados, los contribuyentes que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de cualquier naturaleza, deben re-
tener y abonar al fisco el impuesto corres-
pondiente por las regalías, servicios, ce-
sión en uso u otros de naturaleza similar
al momento de su registro contable, es
decir, al momento del devengo, pues una
vez devengado el gasto corresponde el
registro contable de la provisión.
Base legal:
Art. 76º Ley del Impuesto a la Renta
9. Tasas de Retención a No Domi-
ciliados
Las personas naturales y sucesiones indi-
visas no domiciliadas en el país, calcula-
rán su impuesto aplicando la tasa del 30%
a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el país,
regalías y otras rentas.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83
I
En caso de rentas por concepto de divi-
dendos y otras formas de distribución de
utilidades que obtengan de las personas
jurídicas no domiciliadas el impuesto re-
sulta de aplicar la tasa del 4.1% sobre el
monto que se distribuya.
Rentas de
primera categoría 30% de la renta neta
Rentas de
segunda categoría 30% de la renta bruta
y 4.1% por distribución
de utilidades
Rentas de tercera categ. 30% de la renta bruta
Rentas de cuarta categ. 30% de la renta neta
Rentas de quinta categ. 30% de la renta bruta
En este último caso no tienen derecho a la
deducción de las 7 UITs que la ley establece
para las personas naturales domiciliadas.
Para determinar la renta neta de primera
y cuarta categorías se deberá deducir el
20% de la renta bruta, es decir, la renta
neta equivale al 80% de la renta bruta
sobre la que se aplicará la tasa respectiva.
Base legal:
Arts. 54º y 76º Ley del Impuesto a la Renta
10. Tratamiento opcional para per-
sonas Naturales No Domiciliadas
Las personas naturales no domiciliadas
podrán optar por someterse al tratamien-
to que la ley otorga a las personas domici-
liadas, una vez cumplidos con seis meses
de permanencia en el Perú y se inscriban
en el Registro Único de Contribuyentes.
Sin embargo, las personas que perciban
exclusivamente rentas de quinta catego-
ría no deben inscribirse en el RUC, pero
deben comunicar la opción de someterse
al tratamiento de los domiciliados a su
empleador, dicha comunicación surte
efecto a partir del ejercicio gravable si-
guiente al de la fecha de comunicación.
Base legal:
Art. 7º Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4º,
inciso b) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
11. Casos prácticos
Caso Práctico N° 1
Persona natural de nacionalidad
extranjera no domiciliada con ren-
tas de primera categoría
El Sr. Jhon Martinelli de nacionalidad Ita-
liana, no domicilado en el Perú, posee un
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
predio en el Perú que alquila por un mon-
to mensual de $ 800.00 a la empresa «La-
vandería El Sol SRL» domicilada en el Perú
con RUC Nº 20153054631. Se desea sa-
ber la forma que la empresa arrendataria
debe efectuar la retención y pago del Im-
puesto a la Renta que corresponde al Sr.
Martinelli en cada mes del ejercicio.
Solución
Como el Sr. Martinelli es una persona na-
tural no domiciliada que percibe renta de
primera categoría, la empresa «Lavande-
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

ría El Sol SRL» deberá efectuar la reten- —————— x —————— DEBE HABER ...vienen
ción del Impuesto a la Renta con la tasa
del 30% sobre la renta neta, que es lo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 624.38 7591 Redondeo de Imptos.
mismo que aplicar la tasa del 24% sobre 401 Gobierno central 10 CAJA Y BANCOS 624.00
la renta bruta. 4017 I. R 104 Cuentas corrientes
40171 Ret.no Dom. 10/03 Por el pago de la reten-
Como la renta es pactada en moneda ex-
tranjera, para efectuar la retención la em- 75 INGRESOS DIVERSOS 0.38 ción del I.R. de no domiciliado.
presa arrendataria debe convertirse a mo- 759 Otros ingresos diversos
van... —————— x ——————
neda nacional el monto pagado, utilizando
el tipo de cambio venta vigente al día del
devengo del gasto que publica la SBS, es Llenado del PDT 617
decir, el último día de cada mes. Asumien-
do que se va a calcular la retención corres-
pondiente al mes de febrero de 2005, ubi-
camos el tipo de cambio vigente al 28 de
febrero, dicho tipo de cambio es 3.259.

Cálculo de la retención
Monto del alquiler $ 800.00
Tipo de camb. del 28-02-05 3.252
—————
Equivalente en M.N. S/. 2,601.60

Rta. bruta en mon. nacional 2,601.60

Deducción del 20% -520.32
—————
Renta neta 2,081.28
Retención 30% 624.38

Monto a pagar
Renta Bruta 2,601.60
Retención -624.38
—————
Neto a pagar S/. 1,977.22

El procedimiento directo sería de la si-

guiente forma:
Renta bruta en
moneda nacional 2,601.60
Retención 24%: -624.38
—————
Monto a pagar S/. 1,977.22

Asientos contables
—————— x —————— DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 2,601.60
635 Alquileres
40 TRIBUTOS POR PAGAR 624.38
401 Gobierno central
4017 I. R
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,977.22
469 Otras ctas. por pagar div.
28/02 Por la provisión del
gasto por alquiler de local
—————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR. 2,601.60
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 2,601.60
28/02 Por el destino del gasto
—————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,977.22
469 Otras cuentas
por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 1,977.22
104 Cuentas corrientes
28/02 Por el pago de alquiler
de local administrativo
—————— x ——————

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Rta. bruta en mon. nacional 21,940.00
Retención 30% -6,582.00
—————
Neto a Pagar S/. 15,358.00

Asientos contables
—————— x —————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES 21,940.00
341 Concesiones y derechos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,582.00
401 Gobierno Central
4017 I. R
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS 15,358.00
469 Otras cuentas
por pagar diversas
14/03 Por la provisión del
derecho de uso de software
—————— x ——————
Caso Práctico N° 2 Renta bruta en 94 GASTOS DE
moneda nacional 2,000.00 ADMINISTRACIÓN 21,940.00
Retención 24% -480 79 CARGAS IMPUTABLES
Persona natural de nacionalidad —————
Monto a pagar S/. 1,520.00 A CUENTA DE COSTOS 21,940.00
peruana no domiciliada con ren- 14/03 Por el destino del gasto
tas de primera categoría
El Sr. Juan Quispe de nacionalidad perua- —————— x ——————
na, no domicilado en el Perú por haber Caso Práctico N° 3 46 CUENTAS POR
adquirido residencia en la cuidad de PAGAR DIVERSAS 15,358.00
Miami de E.E.U.U. hace 5 años, posee un 469 Otras cuentas
predio en el Perú, el cual alquila por el Persona natural no domiciliada por pagar diversas
año 2005 por un monto mensual de que percibe rentas de segunda 10 CAJA Y BANCOS 15,358.00
S/. 2,000.00 a la empresa «Lavandería El categoría 104 Cuentas corrientes
Sol SRL» domicilada en el Perú con RUC El Sr. Peter Klauss de nacionalidad Alema- 14/03 Por el pago del
Nº 20353087663. Se desea saber la for- na, no domicilado en el Perú, cede el uso derecho de uso de software
ma que la empresa arrendataria debe efec- de un software, del cual es creador, a una —————— x ——————
tuar la retención y pago del Impuesto a la empresa peruana que le pagará una re-
Renta que corresponde al Sr. Quispe en galía por única vez de 5,000 euros el día 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,582.00
cada mes del ejercicio. 14 de marzo de 2005, fecha en que realiza 401 Gobierno Central
el registro contable de la operación y a la 4017 I. R
Solución vez el Sr. Klaus le remite el comprobante de 40171 Ret. no Dom.
Como el Sr. Quispe ha adquirido la resi- pago correspondiente. Se pide determi- 10 CAJA Y BANCOS 6,582.00
dencia en el extranjero, ha perdido la con- nar el monto de la retención que debe 104 Cuentas corrientes
dición de domiciliado, por lo tanto, para efectuar la empresa domiciliada en el Perú. 10/04 Por el pago de la
efectos del Impuesto a la Renta se le apli- retención del I.R. de
can las reglas para las personas no Solución no domiciliado
domiciladas. Es decir, al haber arrendado Como el Sr. Klauss es una persona natural —————— x ——————
un predio de su propiedad a la empresa no domiciliada que percibirá renta de se-
«Lavandería El Sol SRL», dicha empresa gunda categoría, la empresa peruana de-
deberá efectuar la retención del Impues- berá efectuar la retención del Impuesto a
to a la Renta con la tasa del 30% sobre la la Renta con la tasa del 30% sobre la ren- Caso Práctico N° 4
renta neta, que es lo mismo que aplicar la ta bruta. En este caso no hay derecho a
tasa del 24% sobre la renta bruta. deducción alguna.
Como la renta es pactada en moneda ex- Persona natural no domiciliada
Cálculo de la retención: tranjera, para efectuar la retención la em- que percibe rentas de cuarta ca-
presa pagadora debe convertirse a mo- tegoría por asistencia técnica
Renta bruta en
neda nacional el monto pagado, utilizan- El Sr. Julián Montoya de nacionalidad
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

moneda nacional 2,000.00

Deducción del 20% -400.00 do el tipo de cambio venta vigente al día mexicana ha prestado servicio de asisten-
————— de la realizada la operación que publica la cia técnica en forma personal e indepen-
Renta neta: 1,600.00 SBS, es decir, el tipo de cambio del día 14 diente a una persona jurídica domicilia-
Retención 30% 480.00 de marzo de 2005. da, el Sr. Montoya tiene la condición de
El tipo de cambio vigente para el Euro del no domiciliado y el monto de sus hono-
Monto a pagar
Renta Bruta 2,000.00 14 de marzo de 2005 es de S/.4.388. rarios es de $ 8,000, el servicio se prestó
Retención -480 en el mes de febrero de 2005 en el Perú,
————— Cálculo de la retención habiéndose culminado el día 25 de di-
Neto a pagar S/. 1,520.00 cho mes.
Monto del alquiler 5,000.00 Se pide determinar el monto de la re-
Tipo de camb. del 14-03-05 4.388 tención que debe efectuarse al Sr.
El procedimiento directo sería de la si- —————
Equivalente en M.N. S/. 21,940.00 Montoya.
guiente forma:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Solución
En vista que el servicio es prestado por una persona natural en
forma independiente, califica como renta cuarta categoría, por
lo tanto, la retención a aplicar es previa determinación de la
renta neta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta
y sobre el saldo se aplica la retención correspondiente.
En el presente caso no corresponde aplicar el 15% que establece
el artículo 56º, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, ya que
el referido artículo sólo se aplica a las personas jurídicas no
domiciliadas.
A efectos de realizar la retención, se debe convertir a moneda
nacional el importe de los honorarios utilizando el tipo de cam-
bio venta que publica la SBS en la fecha de devengo del gasto, es
decir, el 25 de febrero, el tipo de cambio vigente en dicha fecha
es de S/. 3.258.
Conversión a moneda nacional

Importe de los honorarios $ 8,000

Tipo de cambio 3.258
—————
Total en moneda nacional S/. 26,064

Determinamos el importe de la retención

Total honorarios 26,064
Deducción 20% -5,213
—————
Renta neta 20,851
I.R. 30% -6,255

Determinamos el importe a pagar

Total honorarios 26,064
Retención I.R. -6,255
—————
Neto a pagar 19,809

Llenado del PDT

La declaración y pago de la retención efectuada corresponde
realizarla en el PDT 621.

Asientos contables
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

—————— x —————— DEBE HABER —————— x —————— —————— x ——————

63 SERV. PREST. POR TERC.
632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 I.R.
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras cuentas por pag. div.
25/02 Por la provisión de los
honorarios por asisten-
cia técnica
26,064 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 26,064 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,255
79 CARGAS IMPUTABLES 401 Gobierno central
6,255 A CUENTA DE COSTOS 26,064
25/02 Por el destino de los gastos 4017 I.R.
40171 Ret. no Dom.
—————— x ——————
10 CAJA Y BANCOS 6,255
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 19,809
19,809 469 Otras ctas. por pag. div. 104 Cuentas corrientes
10 CAJA Y BANCOS 19,809 12/03 Por el pago de la
104 Cuentas corrientes retención de I.R. de no
domiciliados
25/02 Por la cancel. de los hono-
rarios por asistencia técnica —————— x ——————

1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


Caso Práctico N° 5
Persona natural no domiciliada que percibe renta
de quinta categoría en el Perú
El Sr. Roger Matos de nacionalidad brasileña es contratado por
una empresa domiciliada en el Perú para realizar labores ejecu-
tivas como trabajador dependiente, la remuneración mensual
del mencionado señor asciende a la suma S/. 20,000 y viene a
laborar al Perú en el mes de enero de 2005.
Se pide determinar el monto de la retención mensual que se
debe realizar al Sr. Matos.
Solución:
Para efectos de efectuar la retención al Sr. Matos se debe aplicar
el procedimiento establecido en el artículo 40º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, pero sin aplicar la deducción
de 7 UITs y con la tasa del impuesto de 30%.
Remuneración mensual: 20,000
x Nº de meses 12
—————
Remuneración anual 240,000
más Gratificaciones 40,000
—————
Renta Bruta 280,000
I.R. 30% 84,000
84,000
Retención mensual: ———— = 7,000
12
En el mes de julio de 2005, al haber transcurrido 6 meses de
permanencia en el Perú, el Sr. Matos comunica mediante carta a
su empleador la opción de someterse al tratamiento de los do-
miciliados para fines del Impuesto a la Renta.
La referida comunicación surtirá efectos a partir del mes de ene-
ro de 2006, por lo tanto, durante los meses restantes de julio a
diciembre de 2005 el empleador seguirá aplicando para fines
de retener el impuesto el tratamiento de no domiciliados, pero
a partir del mes de enero de 2006 al surtir efecto la comunica-
ción del Sr. Matos a su empleador, se aplicará el tratamiento
establecido para los domicilados para fines del Impuesto a la
Renta, es decir, de la renta bruta se deducirá 7 UITs y se aplicará
la escala progresiva de 15%. 21% y 30% establecida en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Caso Práctico N° 6
Persona natural no domiciliada que ingresa tempo-
ralmente al Perú
Una empresa constituida en Brasil decide aperturar una sucur-
sal en el Perú, para lo cual envía al Sr. Ronaldo Garotto para
realizar actividades de recolección de datos e información para
el establecimiento de la sucursal, así como, también la contrata-
ción de personal necesario local para la realización de las activi-
dades preoperativas a la inversión en el Perú.
El lapso de permanencia del Sr. Garotto es de 3 meses durante
los cuales percibe una remuneración total de $ 15,000 y ade-
más los gastos de viáticos y transporte por un monto de $ 4,000.
Se pide determinar si dichos montos se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta.
Solución
Si bien es cierto que el Sr. Garotto realiza actividades en el Perú
que le generan ingresos, en virtud del inciso f) del artículo 9º
de la Ley del Impuesto a la Renta la remuneración percibida y
los montos asignados por viáticos y transporte que en total es
$ 19,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta.
AREA TRIBUTARIA I
Caso Práctico N° 7
Persona natural no domiciliada que labora para una
persona jurídica no domiciliada que presta servicios
a una persona domiciliada
La empresa Microsoftline S.A. de C. V. constituida en México ha
sido contratada por una empresa domiciliada en el Perú para
prestarle el servicio de mantenimiento técnico de diversas ma-
quinarias, ya que la mencionada empresa cuenta con ingenie-
ros calificados para realizar dicho servicio.
En vista de ello, la empresa Microsoftline S.A. de C.V.envía al
Perú a cinco de sus ingenieros para realizar dichos trabajos, cada
uno de los ingenieros percibirán una remuneración mensual de
$ 4,000 durante dos meses que son abonados por su empleador,
la empresa Microsoftline.
Se pide determinar si la remuneración percibida por los ingenie-
ros por la labor encomenda en el Perú se encuentran afectas al
Impuesto a la Renta.
Solución
Como el servicio prestado es en el territorio nacional, los ingre-
sos percibidos por los ingenieros no domiciliados califican como
rentas de fuente peruana de quinta categoría efectas al Impues-
to a la Renta, sin embargo, la empresa domiciliada no podrá
efectuar retención alguna a estos trabajadores ya que el pago
de la retribución por el servicio prestado se hará a la empresa
Microsoftline con quien se ha contratado el servicio, y es a dicha
empresa no domiciliada a quien deberá realizar la retención
correspondiente del Impuesto a la Renta ya que dicha empresa
también está generando renta de fuente peruana afecta al im-
puesto.
Ahora bien, la empresa no domiciliada tampoco podrá efectuar
retención a dichos trabajadores, ya que no cuenta con número
de RUC por ser una empresa extranjera.
En vista de ello, de acuerdo al artículo 13º de la Ley del Impuesto
a la Renta, serán lo propios ingenieros no domiciliados quienes
deben pagar el impuesto correspondiente aplicando la tasa del
30% sobre el total de las rentas percibidas. El pago deberá rea-
lizarse en el formulario preimpreso Nº 1073 consignando como
código de tributo 3062 Renta no domiciliados - Retenciones.
Al salir del país, dichos ingenieros deben entregar a las autori-
dades migratorias una declaración jurada y adjuntar copia del
pago del impuesto.
El último párrafo del artículo 13º mencionado ha dispuesto que
la SUNAT mediante resolución establecerá los requisitos y la
forma de la declaración jurada, pero hasta la fecha no se ha
publicado la norma respectiva, en vista de ello cualquier modelo
de declaración es válido.
Asumiendo que la percepción de las remuneraciones fue el 10
de marzo de 2005, el cálculo del impuesto es de la siguiente
manera:
Cálculo del Impuesto
Remuneración Retención T.C. 3.257
Trabajador
Total $ 30% $ S/.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Ingeniero 1 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 2 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 3 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 4 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 5 8,000 2,400 7,817
De acuerdo con el artículo 50º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta cuando se percibe rentas en moneda ex-
tranjera la conversión a moneda nacional es al tipo de cambio
promedio compra vigente a la percepción de la renta que publi-
ca la Superintendencia de Banca y Seguros.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-9