Teoria General Del Costo PDF

COSTOS
– de la teoría a la aplicación CAPÍTULO II

TEORIA GENERAL DEL COSTO
La Teoría General del Costo es un cuerpo conceptual que apunta, antes que a exponer
cómo deberían calcularse idealmente los costos, a discernir qué se está haciendo cuando se
determina información de costo en el ámbito de las organizaciones que lo utilizarán.
Como tal es un modelo de observación, basado en ciertos postulados, que ayuda a dilucidar
y entender el conjunto de hechos relacionados con el “fenómeno” de los costos.
1. Marco referencial.
1.1 Economía de la Producción: cuna del “fenómeno” costo.
Utilizaremos una cadena de obviedades para ubicar el lugar donde nace los que llamamos
el “fenómeno” costo.
La primera es plantear que la necesidades humanas solo pueden ser satisfechas mediante
la disposición de cantidades ciertas de “bienes”.
La segunda es que para que una cosa (un objeto, un elemento, etc.) pueda satisfacer una
necesidad humana es preciso que esté dotado de una cierta capacidad para producir placer
o evitar un malestar. Es decir, que sea “útil”. Así es que llamamos “bienes” solo a las cosas
que nos son útiles (o sea, que satisfacen nuestras necesidades).
Cuadro 1: Los bienes y las necesidades humanas
También es obvio que existen “bienes” que son provistos por la naturaleza y, en
consecuencia, son de libre disponibilidad (como el oxigeno que respiramos, por ejemplo). A
los pertenecientes a ésta categoría se los denomina “bienes libres”.
A otra categoría pertenecen los bienes que han sido dotados de “utilidad”, no naturalmente,
sino mediante una actividad humana previa llamada “producción”. A éstos se los denomina
“bienes económicos”.
Autores: Enrique BARLA, Victoria BUZETTA, Enrique Cartier, Patricia MARCHESANO y Marcelo 1
PODMOGUILNYE – ISBN 978-‐9974-‐99-‐273-‐3 – Montevideo, noviembre de 2013

COSTOS – de la teoría a la aplicación CAPÍTULO II

Es decir que la actividad de “producción” de bienes y servicios económicos se vincula con
la propia subsistencia de la especie humana y, en general, consiste en combinar ciertos
recursos de modo tal que su resultado (producto) sea un objeto con una “utilidad” (o
capacidad para satisfacer necesidades) mayor que la que tenían los elementos (recursos)
empleados en su obtención.
Cuadro 2: La actividad de producción y las necesidades humanas
A diferencia de los bienes libres, la características de los bienes económicos es que no son
de libre disponibilidad (ya que tienen propietarios) y, por tanto, son escasos y para disponer
de ellos resulta necesario una relación de intercambio previa.
Las relaciones de intercambio se verifican debido a que, por un lado, sujetos económicos
con necesidades insatisfechas perciben la existencia de productos poseedores de
capacidad para satisfacerlas.
Cuadro 3: Valor de Cambio y Valor de Uso de los bienes económicos



El reconocimiento de que el producto posee un valor de uso, predispone al sujeto a

entablar una relación de intercambio con el propietario del producto útil. La misma se
concreta en la medida en que se coincida en un valor de cambio que impulse al comprador
a entregar una cierta cantidad de unidades monetarias a cambio de una cierta cantidad de
bienes (precio) y al vendedor a actuar a la recíproca, entregando esa cierta cantidad de
bienes a cambio de precio.
Desde siempre el hombre desarrolló redes de interrelaciones que operan en torno a la

cuestión de la escasez de los bienes económicos. A través de la historia, estas redes fueron
evolucionando desde esquemas muy simples, que tenían al individuo (o a la familia) como
elemento constitutivo central, hacia otros más complejos que tienen a las organizaciones o
empresas, como unidad básica de su funcionamiento.
A estas redes de interrelaciones entre las organizaciones (estado, empresas, etc.) y los
individuos y familias se las denomina “sistemas económicos”.
1.2 El funcionamiento de los sistemas económicos
Las organizaciones y los individuos desarrollan sus actividades en el marco de los sistemas
económicos. Allí se dan diversos tipos de interrelaciones entre actores que intentan
satisfacer sus necesidades.
La gráfica del Cuadro 4 permite visualizar el conjunto de las unidades económicas que
conforman el aparato productivo de un país, o de una región o del mundo todo, según como
quiera interpretarse.
Estas “unidades productivas” están dedicadas a las más diversas actividades. Por
categorizarlas según su pertenencia a los clásicos sectores de la economía, digamos:
- que las del sector primario desarrollan actividades relacionadas con la explotación de los
recursos naturales (agricultura, ganadería, minería, pesca, etc);
- que las del sector secundario desarrollan actividades mediante las cuales ciertos bienes
son transformados en otros de características distintas de aquellos (industria en
general);
- que las del sector terciario desarrollan actividades cuyo producto, que no tiene una
expresión material, se denomina genéricamente “servicios” (distribución y transporte,
salud, educación, justicia, esparcimiento, etc.).
Independientemente de su diversidad, sin embargo, todas las “unidades productivas”

combinan recursos con el objetivo de obtener, directa o indirectamente, determinados
bienes o servicios, en la inteligencia de que tales productos poseen una utilidad superior a
las que poseían los factores utilizados para su obtención.
También en todas ellas las actividades de articular los recursos se desarrollan bajo la
dirección de los responsables de la organización de la producción, quienes ordenan la
combinación los factores en el marco de soluciones técnicas posibles y viables, es decir, de
las tecnologías disponibles en las particulares condiciones de su contexto.
En las “unidades productivas” se originan dos “flujos”, de inverso sentido de circulación, a

saber:
- un “flujo real” de bienes y servicios (físico), y

- un “flujo nominal” de pagos de factores (monetario).


Según el tipo de bienes y servicios de que se trate, la corriente o flujo real de productos
puede dividirse en:
- Bienes y servicios “intermedios”: son productos que deben sufrir nuevas

transformaciones ulteriores antes de convertirse en bienes o servicios “finales”. En
consecuencia, no son utilizados en forma directa para la satisfacción de necesidades
humanas (materias primas, energías, etc.).
- Bienes “finales de capital”: son productos que son destinados a incrementar la

eficiencia de las unidades productivas. A diferencia de los “intermedios”, no requieren
procesos ulteriores, sin embargo, como ellos, tampoco sirven para atender directamente
las necesidades humanas (maquinarias, infraestructura, etc.).
- Bienes y servicios “finales de consumo”: son productos que se destinan directamente

a la satisfacción de necesidades humanas (alimentos, vestido, diversión, etc.).
Cuadro 4: El sistema económico
Independientemente del tipo de bienes y servicios que produzcan, las “unidades

productivas” del sistema concurren a los diferentes mercados en calidad de oferentes,
buscando obtener, en contraprestación de sus entregas, un precio por las unidades de
producto negociadas.
A los mercados de bienes y servicios intermedios concurren, en calidad de demandantes,

otras “unidades productivas” que necesitan de esos productos intermedios (que ellos
mismos no elaboran) para poder cumplir con sus objetivos específicos. Obviamente, estas


otras “unidades” son las que pagan los precios que reciben los oferentes en las relaciones
de intercambio que se concretan. De esa manera, las “unidades demandantes” pueden
disponer de las cantidades de bienes intermedios o de servicios intermedios requeridas para
el cumplimiento de sus fines productivos.
A los mercados de bienes finales de capital, también mayoritariamente, concurren como

demandantes otras “unidades productivas” que necesitan reponer o incrementar su
eficiencia de producción y, en consecuencia, están dispuestas a pagar determinados
precios, que reciben los oferentes, por las cantidades que negociadas en las relaciones de
intercambio que se concretan. De esa manera, las “unidades demandantes” pueden
disponer de las cantidades de bienes de capital requeridas para el cumplimiento de sus
fines productivos.
Finalmente, los demandantes que concurren a los mercados de bienes y servicios finales de
consumo son, en forma directa o indirecta, las personas (individuos, familias) quienes, a
través del empleo de cantidades ciertas de tales productos, podrán satisfacer necesidades
de diferente orden hasta ese momento insatisfechas. Claro está que los individuos, para
disponer de tales productos, están dispuestos a pagar determinados precios por las
cantidades que negociadas, que reciben las “unidades productivas” oferentes.
A su vez, directa o indirectamente, estas personas o individuos, demandantes de bienes y

servicios finales de consumo, son los “propietarios de los factores” genuinos de los procesos
de producción, a saber:
- Factor “Recursos Humanos”: referido a la capacidad de trabajo de los individuos,

necesario tanto para la organización como para la ejecución de la producción, prestado
por el “sector economicamente activo” de la población, del que depende el “sector
pasivo” (es decir, el resto de la población que todavía no participa, o que ya se retiró, de
las funciones productivas).
- Factor “Recursos Naturales”: vinculado a las riquezas y/o fuerzas de la naturaleza de

utilización necesaria en ciertos procesos de producción.
- Factor “Capital Financiero”: que refiere genéricamente al “dinero inmovilizado”

necesario para desarrollar los procesos de producción. Originado en la acumulación de
diversos tipos de “excedentes” económicos (ahorro individuales o ganancias
empresarias, por ejemplo), va conformando la reserva de capital del sistema y resulta
utilizado, según necesidades concretas por las unidades de producción. El concepto de
inmovilización es, por cierto, amplio y abarcativo tanto a los montos aplicados a los
comunmente llamados “capital fijo” y “capital circulante”.
Las “unidades productivas”, adicionalmente a los bienes y servicios intermedios y a los

bienes finales de capital, también requieren de estos otros factores genuinos (recursos
humanos, recursos naturales y capital financiero) para el cumplimiento de su finalidad y, en
consecuencia, demandan cantidades ciertas y están dispuestas a pagar por ellas
determinados precios a los propietarios que las ofrecen.
Los precios de los diferentes factores genuinos son conocidos clásicamente como:
- “salario” al precio que retribuye al trabajo (recursos humanos);

- “renta” al precio que retribuye a los recursos naturales; e
- “interés” al precio que retribuye al capital financiero.


Los precios que los “propietarios de los factores” reciben de las “unidades productivas” son,
al menos en parte, canalizados hacia el mercado de bienes y servicios finales de consumo,
donde concurren como demandantes. De ese modo están en condiciones de pagar los
precios que se establecen las relaciones de intercambio concretas.
La porción del monto de los ingresos de los propietarios de factores que utilizan para el
consumo, constituye el ahorro. El mismo, de alguna manera, es canalizado (ofertado) al
mercado de capitales, a donde las“unidades productivas” también concurren en demanda
del capital financiero que puedan demandar sus actividades.
Como quedó expresado, para poder disponer de los recursos requeridos para el
cumplimiento de sus finalidades, las “unidades productivas” efectúan pagos (por montos
equivalentes a los volúmenes adquiridos por los precios negociados). El conjunto de estos
pagos configuran el denominado “flujo nominal” del sistema, el cual posee un sentido
inverso de circulación al del “flujo real”.
Los flujos “nominal” y “real” convergen en los mercados en los que quienes concurren como
oferentes están dispuestos a ceder sus productos a cambio de determinada cantidad de
moneda (o equivalente) –es decir, los precios- que también están dispuesto a ceder quienes
concurren en calidad de demandantes.
Ahora bien, la circunstancia que todas las “unidades productivas” compartan el objetivo de
procurar bienes y servicios que posean una capacidad para satisfacer necesidades superior
a las que poseían los factores utilizados para su obtención, no debe interpretarse que, la
finalidad de su accionar tenga un sentido altruista o filantrópico.
En realidad, al menos en los sistemas denominados capitalistas, las unidades operan en

torno del problema de escasez y del incremento de la capacidad de satisfacción de
necesidades con el propósito de obtener un beneficio o ganancia surgido por el excedente
neto entre el ingreso total de dinero recibido a cambio de los productos entregados en las
relaciones de intercambio en los mercados en que actúan como oferentes y el total de pagos
necesarios para posibilitar aquellos ingresos.
Los beneficios generados, o bien son reinvertidos (como capital financiero) en las mismas
unidades productivas de donde derivan, o en el mercado de capitales, o bien son
distribuidos entre sus propietarios, complementando así el “flujo nominal” generado por el
aparato productivo.
1.3 La empresa como “unidad de producción”
En el marco del sistema económico descripto, si pusiésemos una lupa sobre cada “unidad
de producción” individual (es decir, sobre cada empresa) se podría observar con total nitidez
que cada una de ellas es distinta del resto. Ya sea por su actividad, por su escala, por su
localización, por el objeto de su producción, etc.


Cuadro 5: La empresa como unidad de producción
Sin embargo, también se podría interpretar que todas ellas comparten características
comunes, a saber:
1. Concurren a los “mercados de factores” en calidad de demandantes para proveerse

de los recursos necesarios para el cumplimiento de sus objetivos, y pagando por
ellos determinados precios.
2. Los recursos que adquieren y que luego emplean en su “función de producción”, son
“bienes y servicios intermedios” o “bienes finales de capital” elaborados por otras
unidades productivas; y “factores productivos” adquiridos a los individuos propietarios
de “fuerza laboral”, de “recursos naturales” y de “capital financiero”.
3. Desarrollan una “función de producción” que combina de un modo particular
cantidades de recursos con la finalidad de lograr objetivos o resultados productivos,
sean éstos “bienes” o “servicios”.
4. Concurren a los “mercados de productos” en calidad de oferentes para colocar su
producción, pretendiendo cobrar a cambio ellos determinados precios por ellos.
5. Todas ellas necesitan ser “gestionadas”, esto es dirigidas y administradas, tanto en
lo atinente a actividades de transacción con los actores con que interactúa en los
mercados (proveedores de sus recursos/factores y clientes de sus productos), como
las relacionadas con el desarrollo de la función de producción.
1.4 Los “procesos de producción”
Como puede concluirse, la función de producción que toda empresa desarrolla se concreta
en lo que conocemos genéricamente como “proceso de producción” o “proceso
productivo”.
Dada la significatividad de éste concepto para la comprensión del “fenómeno costo” se

impone responder una serie de preguntas sobre éste tópico.


• ¿Qué es un proceso de producción?
Todo proceso de producción es un sistema de acciones dinámicamente interrelacionadas

orientado a la transformación de ciertos elementos “entrados”, denominados factores, en
ciertos elementos “salidos”, denominados productos, con el objetivo primario de incrementar
su utilidad, concepto éste referido a la “capacidad para satisfacer necesidades”.
Proceso de
Factores Productos
Producción
(+) Utilidad
Cuadro 6: El proceso de producción
Los elementos esenciales de todo proceso productivo son:
• los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios económicos

empleados con fines productivos;
• las acciones: ámbito en el que se combinan los factores en el marco de
determinadas pautas operativas, y
• los resultados o productos: en general, todo bien o servicio obtenido de un
proceso productivo.
La teoría de la producción estudia estos sistemas, asumiendo que esa noción de

transformación no se limita exclusivamente a las mutaciones técnicas inducidas sobre
determinados recursos materiales, propia de la actividad industrial. El concepto también
abarca a los cambios “de modo”, “de tiempo”, “de lugar” o de cualquier otra índole,
provocados en los factores con similar intencionalidad de agregar utilidad.
• ¿Qué es un producto?
Cualquier bien o servicio surgido de un proceso de producción es su “PRODUCTO”.
Los productos son el resultado colectivo del desarrollo de las acciones que componen el
proceso de su producción.
Los productos son quienes “diseñan” el proceso de producción, o más concretamente,

quienes definen las acciones que deben desarrollarse para poder obtenerlos.
Si bien el concepto de “producto” está habitualmente asociado a los bienes o servicios que
una organización pone a disposición de un mercado, en realidad, el mismo es abarcativo de
todo bien o servicio surgido de un proceso, con independencia de su “vínculo” con un
mercado.
• ¿Qué categorías de productos existen?


En realidad, en el campo de la economía de producción existe un sinnúmero de
clasificaciones referidas a los productos. Sin embargo resulta funcional a nuestro objetivo
destacar una basada, precisamente, en el concepto antes enunciado vinculado a que no es
intrínseco al producto su condición de “ofertable” en algún mercado. Así, en un proceso de
producción pueden reconocerse:
a) Resultados Productivos “Finales”: bienes o servicios “ofertables” en los mercados donde

la organización interactúa.
b) Resultados Productivos “Intermedios”: bienes o servicios “internos”, obtenidos en una o

varias acciones, utilizables como “factores” en otra u otras acciones que componen el
mismo proceso de producción.
Desde esta perspectiva, toda organización puede ser concebida como un proceso de
producción “integral”, orientado a objetivos “finales” y conformado por procesos de
producción “particulares”, cada uno de los cuales generadores de resultados productivos
“intermedios” que contribuyen, colectivamente, a la obtención de aquellos objetivos
“finales”.
Mercado de
ENTE “Productos”
Proceso de Producción
Factores Acción R.P.”Int.”

Factores R.P.”Int.”
Objetivos
Acción
Factores “Finales”
Cuadro 7: Categoría de productos
• ¿Qué es una acción productiva?
Conceptualmente, una acción productiva es cualquier actividad o tarea desarrollada en el

marco de un proceso de producción.
En un planteo productivo racional, las acciones se desarrollan a partir de la persuasión de

que su ejercicio favorece, ya sea de manera inmediata o en forma remota, el logro de los
objetivos globales del proceso que las integra.
Así puede interpretarse que cada acción, o grupo de acciones, genera “servicios” al proceso
de producción global. A su vez, si las acciones consumen factores y generan “servicios”,
cada acción o grupo de acciones puede ser concebida como un micro-proceso de
producción en sí mismo.
• ¿Qué categorías de acciones productivas existen?


Según el tipo de “usuario” de los servicios que cada acción genera, podrían clasificarse
como:
a) Acciones inmediatas: las que generan “servicios” que son consumidos –de algún modo-
por el “producto final” en cualquier estado de su transformación; o bien
b) Acciones mediatas: las que generan “servicios” que son consumidos por otras acciones
o actividades del proceso;
Como se deduce de estas definiciones, en última instancia, se trata de una categorización

basada en el tipo de vinculación posibles entre las ACCIONES y los PRODUCTOS
FINALES del proceso de producción, en términos de la "proximidad" que podría detectarse
entre unas y otros.
En las acciones “inmediatas” las “unidades de servicio” que se generan son un elemento
esencial o intrínseco para el producto (al punto que, fatalmente, el producto final surge
siempre de una acción inmediata: la última). Esta circunstancia permite ubicar a la acción en
una posición “próxima” al él.
“Unid. de
Factor Acción Inmediata Producto
Servicio”
Cuadro 8: Acciones Inmediatas
En las acciones “mediatas”, en cambio, donde las “unidades de servicio” no poseen aquellas
características, sólo es posible ubicarlas en una posición más “remota” respecto de los
resultados finales del proceso.
Otras Ac.Mediatas Acc. Inmediatas Producto

“Unid. de
Factor Acción Mediata Servicio”
MEDIATA ”

Cuadro 9: Acciones Mediatas
• ¿Qué es un factor productivo?
Factores o recursos productivos son bienes o servicios utilizados para desarrollar las
acciones que componen un proceso de producción. Ninguna acción de un proceso de
producción puede desarrollarse sin que exista consumo de factores.
Si bien el concepto de “factor” está habitualmente asociado a los bienes o servicios que una
organización adquiere en un mercado, en realidad, el mismo es abarcativo de todo bien o
PODMOGUILNYE – ISBN 978-‐9974-‐99-‐273-‐3 – Montevideo, noviembre de 2013 0


servicio consumido en una acción del proceso, con independencia de su “vínculo” con un
mercado determinado.
Es decir que tampoco es intrínseco al factor su condición de “adquirible” en un mercado

externo al ente. Como quedó planteado antes, también una acción puede consumir un factor
generado por otras acciones del proceso. En consecuencia, en un proceso de producción
pueden reconocerse:
a) Factores “externos”: bienes y servicios adquiridos en los mercados respectivos.
b) Factores “internos”: bienes y servicios generados en otras acciones del proceso de

producción.
Mercado de Mercado de
“Factores” E N T E “Productos”
Proceso de Producción
F.Externo Acción R.P.”Int.”

Factores
Objetivos
“Finales”
F.Interno Acción R.P.”Int.”
Acción
Factores F.Externo R.P.”Int.”
Cuadro 10: Factores Externos e Internos
En un planteo productivo racional, un factor -cualquiera sea su tipo- es consumido en una

acción a partir de la persuasión de que el mismo posee, y puede brindar, una cierta
“energía” necesaria para lograr el “servicio” pretendido de la acción.
• ¿Qué categorías de factores productivos existen?
Una primera y necesaria categorización de los factores productivos está referida a su

naturaleza. Esta clasificación, cuya amplia difusión en el campo de la economía exime de
mayores aclaraciones, plantea la existencia de:
- Bienes intermedios consumibles con su primer uso,
- Servicios intermedios consumibles con su primer uso,
- Bienes de capital o de consumo diferido,
- Recursos humanos o trabajo,
- Recursos naturales, y
- Capital financiero.
Adicionalmente, existen otras menos conocidas categorías de factores “externos” que

resultan de manejo indispensable para una correcta interpretación de los procesos de
producción. Las mismas tienen que ver con circunstancias que se verifican en el lapso que
media entre el momento de adquisición “M(a)” y el momento de empleo “M(e)” de un
determinado factor, al que se denomina “fase de disponibilidad del factor”.


Mercados Mercados
de Factores E N T E de Productos
Factores Acciones del

Disponibilidad Productos
Proceso de Productos
del Factor Ofertables
Externos Producción
M(a) M(e)
Cuadro 11: Momentos de los factores
En ese sentido, los factores productivos pueden categorizarse:
a) Según el compromiso en su adquisición. Se trata de una clasificación que pondera la

existencia o inexistencia de condicionantes vinculados con el aprovisionamiento de un
factor que obliguen a recibir ciertos volúmenes del mismo sin que, necesariamente,
existan necesidades concretas del proceso de producción. Así se pueden reconocer:
- Factores de libre adquisición: corresponde a los que no presentan condicionantes (se

puede adquirir la cantidad del factor conforme a lo que requiera el proceso de
producción).
- Factores de adquisición comprometida: corresponde a los que sí los presentan,

colocando el peso de las decisiones sobre la cantidad a comprar –al menos en el
corto plazo– fuera del control, total o parcial, de los responsables de la gestión (se
debe adquirir la cantidad que el proveedor ofrezca).
b) Según su “divisibilidad”. Se trata de una clasificación que parte del concepto de que
cada factor tiene una “unidad física elemental” (asociada a la unidad natural en que se
dispone) y otra “unidad física de empleo” (asociada al modo en que es demandado por
las acciones del proceso). Luego, según que haya, o no, coincidencia entre ambas
unidades, se pueden reconocer:
- Factores divisibles: corresponde a aquellos en que coincide la “unidad elemental”

con su “unidad de empleo” (por ejemplo una materia prima adquirida y dispuesta en
“kilogramo” y empleada en “kilogramo”).


- Factores indivisibles: corresponde a aquellos en que no coincide la “unidad
elemental” con su “unidad de empleo” (por ejemplo una máquina adquirida y
dispuesta por “unidad” y empleada en términos de “horas equipo”).
c) Según su “transferibilidad” en el tiempo. Se trata de una clasificación vinculada con

la posibilidad de que el factor –en términos de su “unidad de empleo”– pueda, o no, ser
aplicado a producciones sucesivas en el tiempo. Así se pueden reconocer:
- Factores transferibles en el tiempo o “almacenables”: corresponde a los que sus

“unidades de empleo” admiten la posibilidad de su almacenamiento, es decir su uso
en un momento posterior al de su empleo presente (por ejemplo la materia prima que
admita que el kilogramo que se consume hoy pueda, alternativamente, consumirse
en un momento posterior).
- Factores intransferibles en el tiempo o “no almacenables”: corresponde a los que sus

“unidades de empleo” no admiten la posibilidad de su almacenamiento (por ejemplo
una “hora hombre” en los Recursos Humanos).
d) Según su “transferibilidad” en el espacio. Se trata de una clasificación vinculada con

la posibilidad de que el factor –en términos de su “unidad de empleo”– pueda, o no, ser
aplicado a producciones simultáneas en el espacio. Así se pueden reconocer:
- Factores transferibles en el espacio o “de flujo flexible”: corresponde a los que sus
“unidades de empleo” admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o acción
alternativamente a su empleo actual (por ejemplo la “hora equipo” en un proceso de
producción múltiple alternativo).
- Factores intransferibles en el espacio o “de flujo rígido”: corresponde a los que sus
“unidades de empleo” no admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o acción
que no fuere la de su empleo actual (por ejemplo el “kilogramo” de una materia prima
que sólo es utilizable por un único producto).
• ¿Qué categorías de procesos productivos existen?
De la innumerable cantidad de clasificaciones de los procesos de producción, algunos

resultan relevantes para los objetivos planteados:
a) Según el tipo de “transformación” que intentan:
- Transformaciones “técnicas”: donde se verifica “una modificación de las propiedades

intrínsecas de las cosas” (propias de las actividades industriales).
- Transformaciones “de modo”: donde las modificaciones no son “técnicas” sino sólo
de selección, forma o modo de disposición de las cosas (propias de las actividades
comerciales).
- Transformaciones “de lugar”: donde las modificaciones no son “técnicas” sino sólo de
desplazamiento de las cosas en el espacio (transporte).
- Transformaciones “de tiempo”: donde las modificaciones no son “técnicas” sino sólo
de conservación en el tiempo (almacenaje).
b) Según el “modo” en que generan sus productos 1:

1
El encomillado de esta sección corresponde a FRISCH Ragnar – Las leyes técnicas y económicas
de la producción.


- Producciones Simples:
“Cuando la producción tiene por resultado una mercancía o servicio de tipo
único... hablamos de producción simple”.
- Producciones Múltiples:
“Cuando existe un vínculo ..., definible en términos técnicos, entre varios
productos, ... decimos que estos productos son (técnicamente) interdependientes,
o que nos encontramos con una producción múltiple”1.
Esta circunstancia se da, ya sea “... en virtud, ..., de que para obtenerlos se
pueda, o se tenga, que utilizar en común, a ciertos factores de producción, o bien
porque ciertos factores se puedan imputar alternativamente a la realización de un
producto u otro (o de varios otros)”.
- Producciones Múltiples Alternativas:

Si “ ... los factores de producción se puedan aplicar alternativamente a la
obtención de uno u otro producto ... hablamos de producción alternativa, (o)
de productos alternativos”.
- Producciones Múltiples Conexas:

“... existe ... la producción conexa ... cuando el proceso técnico es tal que
resulta imposible realizar un producto sin obtener al mismo tiempo uno o
varios productos más”.
“... la relación existente entre los elementos constitutivos de una producción
conexa no es, siempre, técnicamente inmutable; puede variar dentro de
ciertos límites”.
“... cuando la variedad de las elecciones técnicamente posible es grande, nos
acercamos al tipo de producción al que hemos dado ... el nombre de
producción alternativa”.
• ¿Qué es una “relación de productividad”?
En general, una relación de productividad o eficiencia es una vinculación entre los objetivos
obtenidos con los medios empleados. En particular, en economía de la producción las
relaciones de productividad o eficiencia son coeficientes técnicos que relacionan cantidades
de producto y cantidades de factores relativas a un proceso de producción dado.
Los modos habituales de expresar una relación de productividad o eficiencia son;
Tipo 1. “Cantidades de Factor por Unidad de Producto”

(por ejemplo, 0,25 hora/maq. por paquete).
Tipo 2. “Cantidades de Producto por Unidad de Factor”

(por ejemplo, 4 paquetes por hora/maq.).
Una y otra expresión, es obvio, son equivalentes toda vez que una es la inversa de la otra.
• ¿Qué tipo de relaciones de productividad existen?
Por una parte, se reconocen diferencias claras entre:



a) Relaciones de productividad “marginal”: corresponde a coeficientes determinados para
situaciones donde las cantidades de factor son efectivamente demandadas por cada
nueva unidad de producto.
b) Relaciones de productividad “media”: corresponde a coeficientes determinados para

situaciones donde las cantidades de factor no son efectivamente demandadas por cada
nueva unidad de producto sino por otras variables del proceso. Esta circunstancia deriva
en que la relación se base, irremediablemente, en un promedio entre ciertos consumos
globales de factor y ciertos volúmenes globales de producto.
Simultáneamente, pueden distinguirse:
a) Relaciones de productividad de “carácter unívoco”: cuando la cuantía de factor se

corresponde con uno y sólo con uno de los objetivos del proceso de producción.
b) Relaciones de productividad de “carácter no unívoco”: cuando la cuantía del factor se

corresponde con más de uno de los objetivos del proceso de producción.
Corresponde mencionar que se trata de categoría autónomas, es decir que tanto las
relaciones de productividad “marginales” como las “medias”, puede tener “carácter unívoco”
o “carácter no unívoco”, según corresponda.
2. Concepto económico de COSTO
Sobre la base de los conceptos vertidos en el acápite anterior, podemos introducirnos en el

mundo de los costos, respondiendo nuevas preguntas.
• ¿Qué es el costo?
La teoría económica del costo se plantea, como objeto genérico de estudio, la problemática
de las relaciones entre los resultados de los procesos de producción, cualquiera sea la
naturaleza de éstos, y los factores considerados necesarios para su obtención.
Así una definición amplia y genérica del concepto de COSTO podría ser:
“TODA VINCULACION
VINCULACION COHERENTE
COHERENTE ENTRE UN OBJETIVO DE UN PROCESO PRODUCTIVO Y LOS
FACTORES CONSIDERADOS DE
DE CONSUM
CONSUM O NECESARIO
O NECESARIO PARA LOGRARLO”
Proceso de
Factores Productos
Producción
COSTO


Cuadro 12: Concepto Económico del Costo
A partir de este concepto genérico y en orden al problema de la “determinación” de los

costos, una primer conclusión indica que:
“LOS FACTORES SON LA SUSTANCIA DE LA QUE ESTAN HECHOS LOS COSTOS”
• ¿Qué significa “vinculación coherente” en la definición del concepto de costo?
El concepto de “coherencia” del vínculo está referido al fundamento lógico que da sustento y
consistencia a las relaciones. Se reconocen dos tipos de relaciones:
Tipo 1 - RELACIONES CAUSALES: Son vínculos objetivos basados en el “principio

de causalidad” (Un fenómeno “efecto” se verifica, siempre y necesariamente, como
consecuencia de la ocurrencia -sea previa o simultánea- de un fenómeno “causa”).
Tipo 2 - RELACIONES FUNCIONALES: Son vínculos subjetivos basados en

interpretaciones del proceso productivo que -en rigor- no responden al “principio de
causalidad”. Un vínculo funcional está, siempre, condicionado por el objetivo al que
sirve su utilización.
• ¿Qué significa “de consumo NECESARIO” en la definición del concepto de costo?
El concepto de “necesariedad” de consumo de factores admite dos “visiones”:
1) Visión CUALITATIVA: referida a la cualidad exigida al factor para ser considerado de

consumo “necesario”.
2) Visión CUANTITATIVA: referida a la cantidad del factor que debe considerase de empleo
“necesario”. Esta perspectiva está referida tanto al
* Componente Físico: cuantía del factor considerada de “empleo necesario”
* Componente de Valor o Monetario: cantidad de unidades de valor consideradas de
“empleo necesario” para disponer de cada unidad de factor.
• ¿Cómo se determina un costo?
El concepto de costo que la disciplina estudia está siempre asociado a un proceso de

producción.
Los elementos constitutivos de todo proceso de producción son:

- los factores,
- las acciones, y
- los productos.
Costo es una vinculación “coherente” entre factores y productos. La “coherencia” del vínculo,
esto es su razonabilidad, reposa en la lógica con que se realiza la “aproximación” de los
factores hacia el producto.


Para que exista, tal lógica debe respetar la realidad de los hechos que ocurren en el proceso
de producción, entendido éste como sistema de acciones orientado a la creación de utilidad.
Los hechos que ocurren en todo proceso de producción son, siempre, de “naturaleza física”
y admiten la posibilidad de su expresión en términos de una relación de productividad o
eficiencia que vincule cantidades de factor (externo o interno) con unidades de producto
(final o intermedio).
El “complejo de relaciones de productividad o eficiencia” implicada en un proceso de

producción constituye la base esencial de la determinación del costo de los productos que
ese proceso genera.
En términos generales, el costo, como manifestación monetaria singular de valor de un

producto, resulta siempre una reexpresión del “complejo de relaciones de productividad o
eficiencia” implicadas en el “objeto de costo”.
Tal reexpresión se formula a través de un multiplicador basado en algún precio del factor
respectivo (componente de valor).
En consecuencia, la determinación del costo de cualquier “objetivo” supone la resolución de

la siguiente “ecuación general del costo”:
ECUACION GENERAL DEL COSTO:
n
C a = ∑ ( Q X(i), a * P X(i) )
i=1
Componente Físico
Componente Monetario o de Valor
donde:
Ca : Costo del Objetivo “a”
X(i) : Factores de uso necesario para obtener el objetivo “a”.
Q X(i),a : Cantidad física necesaria del factor X(i) para obtener “a”.
P X(i) : Valor asignado a cada unidad física del factor X(i).
Cuadro 13: Ecuación General del Costo
Esta expresión resulta válida tanto para reflejar el costo total como el costo unitario del
objetivo “a”.
Es de resaltar que el “componente físico” de cada factor “necesario” [“Q X(i)”], es siempre
una “relación de productividad o eficiencia” que se expresa en términos del tipo:
“cantidad de unidades de factor por unidad de objetivo”
A su vez, el “componente monetario o de valor” es siempre una expresión del tipo:
“cantidad de unidades monetarias por unidad de factor”


• ¿Qué es un costo directo? y ¿Porqué un costo es directo?
COSTOS DIRECTOS son aquellos que corresponden a factores que pueden vincularse, y
que efectivamente se vinculan, en forma inequívoca y excluyente con un objetivo del
proceso productivo. Es decir, existe en estos factores y sus costos la posibilidad de lograr
univocidad en la relación de productividad y, además, debe practicarse esta posibilidad.
Para que esto pueda darse, el empresario debe tener la voluntad de “directizar” y esta
voluntad, en muchos casos, dependerá de la percepción de “conveniencia” para realizarlo.
Podríamos decir, que los costos directos están basados en relaciones de productividad de
carácter unívocas.
• ¿Qué es un costo indirecto? y ¿Porqué un costo es indirecto?
COSTOS INDIRECTOS son aquellos que corresponden a factores que no pueden

vincularse, por imposibilidad o por no ejercicio de dicha posibilidad, en forma inequívoca y
excluyente con un objetivo del proceso productivo. Estos están basados en relaciones de
productividad de carácter no unívocas. 2

2
Comentarios adicionales sobre la direccionalidad de los costos:
a) La naturaleza de los procesos de producción “SIMPLES” da carácter “unívoco” a la

correspondencia “factor-producto”, con independencia del tipo de acción en la que se
consume el factor. Por tanto, todos los factores serían DIRECTOS.
b) La naturaleza de los procesos de producción “MULTIPLES CONEXOS” da carácter “no-

unívoco” a la correspondencia “factor-producto”, con independencia del tipo de acción
en la que se consume el factor. Por tanto, todos los factores serían INDIRECTOS.
c) En los procesos de producción “MULTIPLES ALTERNATIVOS” la condición de

“univocidad” de la correspondencia “factor-producto”, depende del tipo de acción en
la que se consume el factor y de la posibilidad, y ejercicio, de medición de las cuantías
consumidas en cada producto.
En ellos, al menos en principio, los factores consumidos en las acciones de tipo

INMEDIATAS poseerían carácter “unívoco” en su correspondencia “factor-producto” y,
por tanto, todos ellos serían DIRECTOS.
Por otro lado, y ttambién en principio, los factores consumidos en las acciones de tipo
MEDIATAS tendrían carácter “no unívoco” en su correspondencia “factor-producto” y,
por tanto, todos ellos serían INDIRECTOS.


• ¿Qué es un costo variable? y ¿Porqué un costo es variable?
COSTOS VARIABLES son aquellos que corresponden a factores cuyo consumo total
cambia como consecuencia necesaria de variaciones en la cantidad producida. Desde la
visión del proceso productivo, podemos decir que un costo es variable, cuando a lo largo de
todo el proceso de acumulación de sus costos, se verifican relaciones de productividad
MARGINALES en todo su desarrollo.
La variabilidad de los costos se expresa como un índice de correlación entre dos variables
aleatorias, la cuantía de producción (volúmenes de producción) y la cuantía de consumo de
los factores o recursos.
• ¿Qué es un costo fijo? ¿Porqué un costo es fijo?
COSTOS FIJOS son aquellos que corresponden a factores cuyo consumo total no cambia
como consecuencia necesaria de variaciones en la cantidad producida. Viéndolo desde los
procesos de producción, podríamos decir que los costos fijos, son aquellos que poseen
alguna relación de productividad MEDIA a lo largo de todo el proceso de acumulación de
costos. 3

3
Comentarios adicionales sobre la variabilidad de los costos: En el siguiente cuadro puede
observarse el comportamiento de los costos fijos y variables en el corto plazo:
El comportamiento del costo fijo total, como una constante ante cambios en la cuantía de
objetivos productivos, mientras que el costo fijo medio, en realidad, se comporta como una
“promediación” entre el costo fijo total y volúmenes de producción.
A la vez se puede observar el comportamiento de los costos variables totales, como una
función creciente en función de la mayor cuantía de objetivos logrados, mientras que el costo
variable se comporta más o menos constante en relación a cada unidad de objetivo lograda.


3. Modelos de costeo
3.1 Los modelos de costeo y las técnicas de costeo
El conjunto de procedimientos que los analistas practican para la determinación de costos

se constituyen en sí mismos como una TECNICA DE COSTEO.
La Teoría General del Costo, pretende a través de sus postulados y principios básicos
validar las mismas. El concepto económico del costo postulado en el acápite anterior plantea
dos ejes temáticos esenciales, la VINCULACION RACIONAL entre factores y objetivos y la
NECESARIEDAD de los factores respecto de los objetivos que se logran.
En consecuencia, podría decirse que una técnica de costeo será válida cuando la
información de costos se logra a través de un vínculo racional entre factores y objetivos, y
haciendo las consideraciones de necesariedad adecuadas sobre los factores en relación a
esta vinculación con los objetivos.
Un modelo de costeo básico se define por la CONSIDERACION DE NECESARIEDAD de

los factores para lograr un objetivo. Sobre la necesariedad de los factores la Teoría General
del Costo, propone lo indicado en el acápite anterior respecto a la necesariedad “cualitativa”
y “cuantitativa”.
Así un modelo de costeo se define a partir de las respuestas que alternativamente pueda
darse a las siguientes preguntas:
¿Cuáles factores deben ser considerados necesarios para alcanzar un determinado

objetivo productivo? (Necesariedad cualitativa)
¿Cuánto de cada factor debe considerarse necesario consumir (tanto en lo físico

como en lo monetario) para alcanzar un objetivo productivo? (Necesariedad
cuantitativa)
3.2 La necesidad de los factores desde lo cualitativo
La pregunta ¿Cuáles factores deben ser considerados necesarios para alcanzar un

determinado objetivo productivo? admitiría dos repuestas alternativas:
1. “TODOS AQUELLOS FACTORES QUE HAYAN SIDO EMPLEADOS EN ALGUNA

ACCIÓN DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN”
2. “TODOS AQUELLOS FACTORES VARIABLES QUE HAYAN SIDO EMPLEADOS

EN ALGUNA ACCIÓN DEL PROCESO”



• La respuesta alternativa 1 da fundamento al llamado MODELO DE COSTEO
COMPLETO que considera necesarios, desde lo cualitativo, tanto a los factores de
comportamiento variable como a los de comportamiento fijo.
En el siguiente cuadro se muestra el desarrollo de este modelo.
Cuadro 14: Modelo de Costeo COMPLETO

VARIABLE que considera necesarios, desde lo cualitativo, solo a los factores de
comportamiento variable.
Es decir que considerará como necesarios para alcanzar los objetivos productivos, sólo
a aquellos factores que sean sensibles a los cambios en la cuantía de objetivos. Los que
presenten esa sensibilidad, es decir los factores FIJOS, se los considera necesarios para
mantener la estructura en condiciones de producir, aunque no para producir.
En el siguiente cuadro se muestra el desarrollo de este modelo.


Cuadro 15: Modelo de Costeo VARIABLE
3.3 La necesidad de los factores desde lo cuantitativo
La pregunta ¿Cuánto de cada factor debe considerarse necesario consumir (tanto en

lo físico como en lo monetario) para alcanzar un objetivo productivo? admitiría dos
repuestas alternativas:
1. “LAS CANTIDADES FÍSICAS REALMENTE USADAS y LOS PRECIOS

REALMENTE PAGADOS”
2. “LAS CANTIDADES FÍSICAS QUE NORMALMENTE DEBIERON HABERSE

USADO y LOS PRECIOS QUE NORMALMENTE DEBIERON HABERSE PAGADO,
CONFORME A PAUTAS PREESTABLECIDAS ”

RESULTANTE.
Este modelo considera entonces necesarios, en un análisis “ex post”, a todos los
factores, en componente físico y monetario, REALMENTE UTILIZADOS para alcanzar
los OBJETIVOS PRODUCTIVOS.
En el siguiente cuadro podemos ver el esquema de dicho modelo.


Cuadro 16: Modelo de COSTEO RESULTANTE

NORMALIZADO.
Este modelo, considera necesarios en componente físico y monetario SOLO a la

cantidad NORMAL de factor pautada para el volumen de producción obtenido.
El modelo considera que las cantidades físicas y monetarias “necesarias” de cada factor
son las que debieron haberse consumido en condiciones normales de actividad en los
procesos productivos para lograr el volumen de producción real; mientras que la
diferencia entre los costos reales y los normales, deben ser considerados como costo de
“otros resultados”. Así lo podemos observar en el cuadro 17, en el cual esta diferencia se
refleja en los llamados “costos excedentes”.


Cuadro 17: Modelo de Costeo NORMALIZADO
3.4 Combinaciones de los modelos básicos o puros
Ahora bien, cada modelo de costeo básico expuesto, da respuesta solo a una de las
consideraciones de necesariedad. Es decir, los modelos resultante y normalizado dan
respuestas alternativas a las consideraciones de necesariedad cuantitativa de los factores,
mientras que los modelos completo y variable, dan respuesta a la necesariedad cualitativa
de los recursos. Estos modelos considerados como modelos BASICOS o PUROS, son
inviables a nivel práctico, ya que la determinación de un costo requiere respuestas para
ambas consideraciones de necesariedad.
Se deriva entonces que las determinaciones de costos que las técnicas realizan, se
enmarcan en combinaciones de modelos básicos, siendo los siguientes los modelos de
costeo combinados posibles, en principio:
o MODELO DE COSTEO VARIABLE RESULTANTE

o MODELO DE COSTEO COMPLETO RESULTANTE
o MODELO DE COSTEO VARIABLE NORMALIZADO
o MODELO DE COSTEO COMPLETO NORMALIZADO
3.4.1 MODELO DE COSTEO VARIABLE RESULTANTE.
Este modelo surge de combinar el modelo de costeo variable, el cual considera necesarios,
desde lo cualitativo, sólo a los factores variables; con el modelo de costeo resultante que


considera, desde lo cuantitativo, como necesario a todos lo realmente utilizado en el proceso
de producción.
Esta combinación implicará que el costo unitario establecido a través de la aplicación de

este modelo combinado derive de la monetización a valores resultantes de relaciones de
productividad marginales resultantes.
En este caso el comportamiento de los costos unitarios será estable en función de la

condición de marginalidad de la relación. En el siguiente cuadro 18 se esquematizan las
consideraciones de necesariedad planteadas en este modelo y la composición del costo
unitario el cual es desarrollado teniendo en cuenta la ecuación general del costo.
Cuadro 18: Modelo de Costeo VARIABLE RESULTANTE
3.4.2 MODELO DE COSTEO COMPLETO RESULTANTE.
Este modelo surge de la combinación entre el modelo de costeo completo, el cual considera
necesarios, desde lo cualitativo, a todos los factores intervinientes en los procesos y el
modelo de costeo resultante el cual, desde lo cuantitativo, considera necesarios a todos los
factores realmente utilizados. Pareciera que ambos modelos ponderan lo mismo, pero cabe
señalar que son consideraciones diferentes. Si bien ambos modelos consideran a TODOS
los factores como necesarios, uno lo hace desde la consideración de necesariedad
cuantitativa y el otro desde la cualitativa.


Por otra parte, en este modelo, varía la composición del costo unitario, ya que al considerar
necesarios a factores fijos, el mismo estará compuesto por la porción de costos variables
considerada en el modelo anterior, más la porción de costos fijos considerada necesaria
para alcanzar los objetivos.
Por tanto este costo unitario estará compuesto por un primer término de costos variables, en
los cuales detectamos relaciones de productividad marginal resultantes con comportamiento
estable y un segundo término con costos fijos en los cuales se presenta una relación de
productividad media.
Esto provoca que el comportamiento del costo unitario en este tipo de modelo sea diferente
al anterior. Ante cambios en la cuantía de objetivos, el costo unitario por su porción fija
variará. A mayor cuantía menor costo unitario, a menor cuantía de objetivos lograda mayor
será el costo unitario establecido por este modelo de costeo.
En el siguiente cuadro podemos observar las consideraciones del modelo completo

resultante, y la composición de su costo unitario.
Cuadro 19: Modelo de Costeo COMPLETO RESULTANTE
3.4.3 MODELO DE COSTEO VARIABLE NORMALIZADO.
En este modelo se consideran como necesarios, desde lo cualitativo, a los factores

sensibles a los cambios en la cuantía de objetivos y en la consideración de necesariedad
cuantitativa se consideran necesarios a las cuantías normales. Mientras tanto, los factores
fijos, en su cuantía normal, serán considerados necesarios para mantener la estructura en
condiciones operativas.


En este caso, el costo unitario estará conformado por factores en los cuales se pueden
detectar únicamente relaciones de productividad marginales normales. Los costos variables
excedentes, en este modelo son tratados como “otros resultados”. El mismo tratamiento
recibirán los costos fijos excedentes.
En el cuadro siguiente se expone el modelo de costeo variable normalizado y la composición

de su costo unitario.
Cuadro 20: Modelo de Costeo VARIABLE NORMALIZADO
A partir de los modelos normalizados, se podrán comparar los usos y la gestión de los
recursos con la información resultante, lo que permitirá establecer los desvíos totales por
factor y los correspondientes desvíos en la eficiencia y en el valor de los mismos. En el
modelo de costeo variable resultante se justifican los excedentes en los costos variables en
función de los desvíos en sus componentes físicos, lo que origina los desvíos en la
eficiencia, y los desvíos en sus componentes monetarios, lo que explica a los desvíos en el
componente de valor.
3.4.4 MODELO DE COSTEO COMPLETO NORMALIZADO.
En este modelo, desde lo cuantitativo se sigue considerando necesario a las cuantías

normales, pero desde lo cualitativo se consideran necesarios a todos los factores, sean
estos fijos, variables, directos o indirectos.
Esto implica que la composición del costo unitario, presentará un término de carácter
variable, en el cual se verificarán relaciones de productividad marginales normales, mientras


que presentará un segundo término correspondiente a factores fijos, en el cual se podrá
observar una relación de productividad media normal.
Esto significa, que por este término con relaciones de productividad media normales, el
costo unitario variará en función de la cuantía de objetivos productivos, al igual que en el
modelo de costeo completo resultante. Por tanto, serán necesarios para alcanzar los
objetivos productivos los costos variables normales y los costos fijos normales.
Cuadro 21: Modelo de Costeo COMPLETO NORMALIZADO
Los costos variables normales, en su comparación con los costos variables reales,
generarán desvíos de la misma manera que en el costeo variable normalizado. En cambio
los costos fijos, en este caso, están afectados al nivel de producción y por lo tanto su
componente físico afectado sufrirá cambios en función de la cuantía de objetivos logrados.
Más objetivos, menos factor afectado, menos objetivos, más factor afectado por unidad
física de resultado productivo. Esto provocará desvíos en los componentes físicos de los
factores, ya que si la producción está por debajo de los niveles normales, se generará un
excedente en los costos fijos. En el cuadro 21 se presenta el armado de este modelo y la
composición de su costo unitario.
3.5 Otras combinaciones posibles
A esta altura del desarrollo de la temática, nos podríamos preguntar por la posibilidad de un
modelo de costeo directo, en el cual se consideren como necesarios a aquellos factores
en los que se haya establecido una relación de productividad unívoca con los objetivos
productivos.


Podría realizarse con la salvedad que en las organizaciones en las cuales se establezca la
aplicación de este modelo, el conjunto de los costos variables indirectos, tendría que ser un
conjunto vacío, es decir, la empresa debería haber agotado los medios para efectuar la
directización de todos los costos posibles.
Así podría, por ejemplo, ensayarse la aplicación de un MODELO DE COSTEO DIRECTO

NORMALIZADO, como sigue en el cuadro 22

Cuadro 22 – Modelo de Costeo DIRECTO NORMALIZADO
En este modelo combinado o mixto, se consideran necesarios a los factores directos

normalizados. Los costos fijos indirectos normalizados son necesarios para el
mantenimiento de la estructura, mientras que los excedentes son tratados como otros
resultados.
Al determinar los costos unitarios aplicando este modelo de costeo se deberá tener
en cuenta que el mismo esta conformado de la siguiente forma:
n n
C.U. = ∑ (Qun Vi * Pn Vi) + ∑ (Qun Fjdi * Pn Fjdi)
i=1 i=1
Donde:
C.U. = costo unitario
Qun Vi = cantidad de unidades normales de factor variable “i”
Pn Vi = precio normal del factor variable “i”


Qun Fjdi = cantidad de unidades normales de factor fijo directo “i”
Pn Fjdi = precio normal del factor fijo directo “i”
En el primer término de la fórmula se verifica una relación de eficiencia marginal

específica normal entre los factores considerados necesarios y las unidades de resultado
productivo, mientras que en el segundo término, será una relación de eficiencia media
específica normal.
3.6 Diferencia entre modelos y técnicas de costeo
Cuando iniciamos el presente capítulo hablamos de las diferencias entre los conceptos de
TECNICAS y MODELOS de COSTEO. Se estableció que los modelos establecen una serie
de supuestos que los analistas no deberían olvidar al desarrollar sus técnicas de costeo.
Los modelos, a partir de las respuestas a las preguntas sobre necesariedad, sugieren los
lineamientos que deberían seguir las técnicas de costeo. Ahora bien, un analista podrá
aplicar en la técnica que defina un modelo de costeo COMBINADO dado en forma
coherente (ortodoxa), o bien fusionar los lineamientos de diferentes modelos de modo
heterodoxo.
En función a lo expresado aparecerán las:
• TECNICAS DE COSTEO PURAS U ORTODOXAS: las cuales surgen de la

aplicación literal de un modelo de costeo combinado.
• TECNICAS DE COSTEO MIXTAS O HETERODOXAS: en las que los analistas dan

respuestas alternativas a las consideraciones de necesariedad cuantitativa y
cualitativa de los factores.


4. Acumulación de costos
Desde el concepto económico del costo se habla del “vínculo coherente”, o racional,
entre objetivos productivos y factores necesarios para alcanzarlos.
Ubicar VINCULOS RACIONALES entre factores y objetivos implica relevar

adecuadamente lo que sucede en las unidades de producción, en sus procesos
productivos y encontrar la vinculación de los factores con los objetivos a través de dichos
procesos.
4.1 Las fases de la acumulación de costos
Los recursos son consumidos por las acciones, las cuales dispuestas sistémicamente en
los procesos se interrelacionan entre sí con el propósito de lograr los objetivos
productivos.
Resulta posible identificar fases o secuencias lógicas en los procesos de acumulación de

los costos, a los efectos de lograr que el vínculo sea racional y coherente.
4.1.1 Fase 1 – Vinculación Factores-Acciones
- En esta primera etapa se intenta identificar los factores con las acciones que los
consumen. Todas las acciones para su puesta en marcha demandan necesariamente
factores. Por tanto tendremos que relevar, las acciones de los procesos productivos y los
factores que se combinan en dichos procesos.
- El cuestionamiento sería, ¿cuáles son los factores que demanda cada acción? Luego de
realizada esta identificación, los costos de los recursos son acumulados en cada acción
demandante.
- Se hace necesario, en esta instancia, recordar que las acciones brindan servicio a los
objetivos productivos (acciones INMEDIATAS) o a otras acciones del procesos (acciones
MEDIATAS). Este servicio que brindan las acciones es mensurable o medible en
términos de una unidad de obra, por tanto para poder finalizar esta primera etapa se
hará necesario definir las acciones mediatas e inmediatas de los procesos y las
unidades de obrar que miden el servicio de las diferentes acciones.


En resumidas cuentas, durante esta etapa se deberían:
- Identificar los factores con las acciones desarrolladas

- Identificar las unidades de obra de cada acción
- Definir las unidades de medida de las unidades de obra
En el siguiente cuadro se muestran las vinculaciones y determinaciones que se realizan

durante la primera etapa del proceso de acumulación de costos.
Cuadro 23: Vinculación de los FACTORES con las ACCIONES
4.1.2 Fase 2 – Vinculación Acciones Mediatas – Acciones Inmediatas
- En esta segunda etapa se desarrolla la cuantificación del volumen total de servicios

prestados por cada acción mediata en términos de sus respectivas unidades de obrar


para un “n” período de tiempo determinado. De esta manera podremos obtener el costo
de cada unidad de obra.
- Luego se determinan qué cantidad de unidades de obra de las acciones mediatas utiliza
cada “usuario” (acciones inmediatas) y se reasignan los costos de los factores recibidos
en la fase 1 en proporción a los servicios (unidades de obra) prestados a cada una de
ellas.
- Aparece aquí la posibilidad de PRESTACIONES RECÍPROCAS entre acciones

mediatas, que generan círculos de información (cuando dos o mas acciones mediatas se
prestan recíprocamente servicios entre sí) que habrá que resolver de algún modo.
- Finalizado el análisis de las prestaciones de servicio de las acciones mediatas, todos los
costos quedarían alojados en las acciones inmediatas, como lo muestran las líneas
amarillas de la gráfica 24
Cuadro 24: Vinculación de ACCIONES con OBJETIVOS
4.1.3 Fase 3 – Vinculación Acciones Inmediatas – Objetivos
- En ésta fase final, acumulados ya todos los factores en las acciones inmediatas, y
aprovechando la condición de que esta prestan servicios –de algún modo– a los


objetivos finales, se asigna proporcionalmente según el uso de dichos servicios por parte
de los resultados productivos que los emplean.
- En el cuadro 24 queda representado lo expuesto a través de las flechas rojas.
4.2 El tratamiento de los factores en la acumulación de costos
Un aspecto vinculado a la cuestión de la acumulación de los costos que se aplica, en

general, en todas técnicas de costeo cualquiera que fuera el modelo al que corresponda,
tiene que ver con el tratamiento dado a los diferentes factores considerados de consumo
necesario.
En el acápite 2, respondiendo a la pregunta ¿Cómo se determina un costo?, quedó

planteada la “ecuación general del costo”.
La misma proponía que el costo de cualquier objetivo (identificado genéricamente como “a”)
es, siempre, el resultado del sumatorio de la multiplicación del componente físico y el
componente monetario correspondientes a todos y cada uno de los (“n”) factores
considerados de consumo necesario en el sistema de acciones (proceso productivo) de
donde surge el objetivo costeado.
ECUACION GENERAL DEL COSTO:
n
C a = ∑ ( Q X(i), a * P X(i) )
i=1
Componente Físico
Componente Monetario o de Valor
donde:
Ca : Costo del Objetivo “a”
X(i) : Factores de uso necesario para obtener el objetivo “a”.
Q X(i),a : Cantidad física necesaria del factor X(i) para obtener “a”.
P X(i) : Valor asignado a cada unidad física del factor X(i).
También quedaba indicado que, en todos los casos, el “componente físico” de cada factor
“necesario” [“Q X(i)”], es siempre una “relación de productividad o eficiencia” que se expresa
en términos del tipo:
“cantidad de unidades de factor por unidad de objetivo”
y que el “componente monetario o de valor” es siempre una expresión del tipo:
“cantidad de unidades monetarias por unidad de factor”
Corresponde indicar que los conceptos expuestos en el acápite 2, y que aquí se ratifican, no
pretenden ser, y por tanto no deberían ser interpretados, como una técnica de
acumulación de costos. Lejos de ello, el postulado de la ecuación general solo apunta a


discernir lo que encierra en su sustrato cualquier determinación de costos, sea cual fuera la
técnica con la que se lo haya calculado.
La aclaración se impone para evitar la confusión, y el error, de creer que para la

determinación de un costo resulta necesario la identificación de las relaciones de
productividad (componentes físicos) y de los componentes de valor (monetarios) de la
totalidad de los factores implicados en los procesos de producción.
La realidad observable en los procesos de producción más simples indicaría que la

aplicación de un procedimiento de esta naturaleza sería un absurdo y totalmente inviable en
procesos de producción más complejos, como es obvio.
Luego de esta aclaración se impone formular la pregunta: ¿cuáles son los tratamientos
para la acumulación de los factores en los objetos de costo?
En respuesta habrá que decir que existen dos alternativas para el tratamiento de los factores
en cuanto a su acumulación, a saber: “tratamiento individual” y “tratamiento grupal”.
- Factores de tratamiento individual.

En general, este procedimiento se aplica a los factores considerados más significativos o
relevantes de los procesos; y consiste en determinar, efectivamente, tanto las relaciones de
productividad (componente físico) específicas para cada uno de ellos y como los respectivos
componentes de valor para su re-expresión en términos monetarios y posterior sumarización
según la ecuación general del costo.
- Factores de tratamiento grupal.

Este procedimiento se aplica al resto de los factores, considerados individualmente de baja
importancia relativa económica (aunque posiblemente alta en su conjunto), y consiste en
aplicar un mecanismo que opera con componentes físicos y monetarios sustitutos que busca
representar a conjuntos de factores que pueden compartir una característica común.
El primer paso consiste en definir el agrupamiento de los factores según algún elemento
común que se considere representativo, por ejemplo:
- Naturaleza de los factores (bienes consumibles, bienes durables, RRHH, etc.)
- Tipo de direccionalidad (directos o indirectos),
- Tipo de variabilidad (variables o fijos).
o bien, combinaciones de elementos, por ejemplo:

- Naturaleza y Direccionalidad (RRHH directos, RRHH indirectos, etc.)
- Naturaleza y Variabilidad (bs.consumibles variables, bs.consumibles fijos, etc.)
- Direccionalidad y Variabilidad (directos variables, directos fijos, indirectos variables,
indirectos fijos).


El segundo paso consiste en identificar la unidad física representativa para expresar el
componente físico grupal, por ejemplo:
- Alguna expresión del tiempo de producción
- Alguna expresión de volumen de producción
El tercer paso consiste en definir el componente monetario sustituto (cuota) por unidad
física. La misma surge de un cociente que se determina:
- Numerador: Importe total global de los factores considerados de consumo necesarios
- Denominador: Cuantía total de la expresión física representativa referida en el paso 2.
El resultado de éste cociente es la cuota ($ x unidad física representativa) que se emplea
como componente monetario del conjunto de factores del agrupamiento.
El esquema se completa con la definición del componente físico del conjunto de factores
del agrupamiento, identificando una relación de productividad grupal expresada en
términos de “cantidad de unidad física representativa de los factores por unidad de
objetivo productivo”.
Finalmente, el cálculo de los costos se realiza a través de un esquema como el que intenta
resumir el siguiente cuadro:
Factores Tratamiento Comp. Físico Comp. Monetario COSTO

Factor 1 individual xx unid.de Factor 1 $ por unid.de Factor 1 $ por unid.de Objetivo
Factor 2 individual xx unid.de Factor 2 $ por unid.de Factor 2 $ por unid.de Objetivo
… … … … …
Grupo Factores A Grupal xx un. repr. grupo A $ por un. repr. grupo A $ por unid.de Objetivo
Grupo Factores B Grupal xx un. repr. grupo B $ por un. repr. grupo B $ por unid.de Objetivo
… … … … …
COSTO del OBJETIVO $ por unid.de Objetivo
Cuadro 25: Factores de tratamiento grupal. Cálculo de sus costos


Bibliografía
CATEGORIAS DE FACTORES PRODUCTIVOS - CARTIER, Enrique Nicolás – Trabajo

presentado en el XXIV Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos –
Córdoba – Octubre de 2001
CATEGORIAS DE COSTOS - REPLANTEOS - CARTIER, Enrique Nicolás – Trabajo

presentado en el XXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos –
Rosario – Año 2000
APUNTES PARA UN REPLANTEO DE LA TEORIA DE LOS COSTOS FIJOS – Enrique

Nicolás Cartier– Trabajo presentado en el XXV Congreso Argentino de Profesores
Universitarios de Costos – Buenos Aires – Año 2002
REFLEXIONES SOBRE LAS CATEGORÍAS DE COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS -

Autor: Enrique NicolásCartier – XXVI Congreso Argentino de Profesores Universitarios de
Costos – La Plata – Año 2003
LA NECESARIEDAD CUALITATIVA DE LOS FACTORES Y LA CONSIDERACIÓN DEL

MODELO DE COSTEO DIRECTO - Autores: Laura García - Marcelo Podmoguilnye – XXVII
Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos – Tandil – Año 2004


LA RELATIVIDAD DE LOS INDUCTORES DE COSTOS EN LAS ACTIVIDADES
INDIRECTAS DE APOYO– Autores: Marcelo Podmoguilnye y Silvina Mara Ayuso – XXVIII
Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos – Mendoza – Año 2005
SOBRE LA NECESIDAD Y LAS CONSIDERACIONES DE NECESARIEDAD DE LOS

FACTORES – Autores: Laura García y Marcelo Podmoguilnye - XXVIII Congreso Argentino
de Profesores Universitarios de Costos – Mendoza – Año 2005
APUNTES PARA UN REPLANTEO DE LA TEORIA DE LOS COSTOS VARIABLES - Autor:

Enrique Nicolás Cartier - XXIX Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos
– San Luis – Año 2006
¿TEORIA GENERAL DEL COSTO? - Enrique Nicolás Cartier – XXXI Congreso Argentino de
Profesores Universitarios de Costos – Tucumán – Año 2008
NATURALEZA DE FACTORES – PARTE I – LOS SERVICIOS – Podmoguilnye, Marcelo

Gustavo – XXXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos – Mar del
Plata – Año 2010
EL COSTO EN LA TEORIA DEL VALOR Y EL VALOR EN LA TEORIA DEL COSTO -

Cartier, Enrique Nicolás – XXXV Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos
– Jujuy – Año 2012
HACIA UN CONCEPTO FILOSOFICO DEL COSTO – Podmoguilnye, Marcelo Gustavo -

XXXV Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos – Jujuy – Año 2012

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COSTOS

– de la teoría a la aplicación CAPÍTULO II

1.1 Economía de la Producción: cuna del “fenómeno” costo.

Cuadro 1: Los bienes y las necesidades humanas

Cuadro 2: La actividad de producción y las necesidades humanas

Cuadro 3: Valor de Cambio y Valor de Uso de los bienes económicos

El reconocimiento de que el producto posee un valor de uso, predispone al sujeto a

Desde siempre el hombre desarrolló redes de interrelaciones que operan en torno a la

1.2 El funcionamiento de los sistemas económicos

Independientemente de su diversidad, sin embargo, todas las “unidades productivas”

En las “unidades productivas” se originan dos “flujos”, de inverso sentido de circulación, a

- un “flujo real” de bienes y servicios (físico), y

- Bienes y servicios “intermedios”: son productos que deben sufrir nuevas

- Bienes “finales de capital”: son productos que son destinados a incrementar la

- Bienes y servicios “finales de consumo”: son productos que se destinan directamente

Cuadro 4: El sistema económico

Independientemente del tipo de bienes y servicios que produzcan, las “unidades

A los mercados de bienes y servicios intermedios concurren, en calidad de demandantes,

A los mercados de bienes finales de capital, también mayoritariamente, concurren como

A su vez, directa o indirectamente, estas personas o individuos, demandantes de bienes y

- Factor “Recursos Humanos”: referido a la capacidad de trabajo de los individuos,

- Factor “Recursos Naturales”: vinculado a las riquezas y/o fuerzas de la naturaleza de

- Factor “Capital Financiero”: que refiere genéricamente al “dinero inmovilizado”

Las “unidades productivas”, adicionalmente a los bienes y servicios intermedios y a los

- “salario” al precio que retribuye al trabajo (recursos humanos);

En realidad, al menos en los sistemas denominados capitalistas, las unidades operan en

1.3 La empresa como “unidad de producción”

Cuadro 5: La empresa como unidad de producción

1. Concurren a los “mercados de factores” en calidad de demandantes para proveerse

1.4 Los “procesos de producción”

Dada la significatividad de éste concepto para la comprensión del “fenómeno costo” se

Todo proceso de producción es un sistema de acciones dinámicamente interrelacionadas

Los elementos esenciales de todo proceso productivo son:

• los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios económicos

La teoría de la producción estudia estos sistemas, asumiendo que esa noción de

Cualquier bien o servicio surgido de un proceso de producción es su “PRODUCTO”.

Los productos son quienes “diseñan” el proceso de producción, o más concretamente,

• ¿Qué categorías de productos existen?

a) Resultados Productivos “Finales”: bienes o servicios “ofertables” en los mercados donde

b) Resultados Productivos “Intermedios”: bienes o servicios “internos”, obtenidos en una o

Factores Acción R.P.”Int.”

Cuadro 7: Categoría de productos

• ¿Qué es una acción productiva?

Conceptualmente, una acción productiva es cualquier actividad o tarea desarrollada en el

En un planteo productivo racional, las acciones se desarrollan a partir de la persuasión de

• ¿Qué categorías de acciones productivas existen?

Como se deduce de estas definiciones, en última instancia, se trata de una categorización

Cuadro 8: Acciones Inmediatas

Otras Ac.Mediatas Acc. Inmediatas Producto

• ¿Qué es un factor productivo?

Es decir que tampoco es intrínseco al factor su condición de “adquirible” en un mercado

a) Factores “externos”: bienes y servicios adquiridos en los mercados respectivos.

b) Factores “internos”: bienes y servicios generados en otras acciones del proceso de

F.Externo Acción R.P.”Int.”

Cuadro 10: Factores Externos e Internos

En un planteo productivo racional, un factor -cualquiera sea su tipo- es consumido en una

• ¿Qué categorías de factores productivos existen?

Una primera y necesaria categorización de los factores productivos está referida a su

Adicionalmente, existen otras menos conocidas categorías de factores “externos” que

Factores Acciones del

Cuadro 11: Momentos de los factores

En ese sentido, los factores productivos pueden categorizarse:

a) Según el compromiso en su adquisición. Se trata de una clasificación que pondera la