FISCALIZACION TRIBUTARIA, REQUERIMIENTOS Y LIQUIDACIONES OFICIALES

CONCEPTO DE FISCALIZACION

La fiscalización es la actividad administrativa que tiene por objeto el examen de las

declaraciones y autoliquidaciones de los obligados tributarios, así como la investigación de
lo que puedan haber ocultado, lo que no hayan declarado o falseado en su declaración;
actuaciones que han de sustanciarse en el procedimiento que se abra contra el sujeto
obligado a autoliquidar el impuesto. Tal función se desarrolla mediante las potestades de
fiscalización que enumera el artículo 684 del E.T., las cuales pueden agruparse en los
conceptos de comprobación e investigación: se comprueba lo declarado y se investiga lo no
declarado; tras lo cual, si fuere del caso, deberá continuar el procedimiento mediante la
regularización de la situación tributaria del obligado con la expedición de los actos
administrativos preparatorios ,requerimientos, emplazamientos, inspecciones que son
necesarias para la expedición de las liquidaciones oficiales.

Se trata entonces de una función de naturaleza inquisitiva destinada a documentar las

averiguaciones que se harán valer como prueba en el procedimiento de liquidación
administrativa del tributo y, por tanto, podemos decir que busca el conocimiento de la
realidad económica y jurídica que constituye el sustrato de los hechos imponibles. Para el
cabal ejercicio de esta función, la administración debe adelantar actividades que en
principio implican la comprobación de valores, pero que bien entendidas también
comprenden la valoración del proceso de aplicación de las normas efectuado por el
contribuyente objeto de la revisión. Bajo esta expresión aplicación se engloban todas las
actividades que implica el juicio de determinación de consecuencias jurídicas, a saber: la
calificación de los hechos, la interpretación de las normas seleccionadas como aplicables al
caso y la subsunción de los hechos calificados premisa menor en la interpretación efectuada
de dichas normas premisa mayor, para así atribuirle una consecuencia jurídica tributaria a
la situación fáctica valorada. Igualmente, en el curso de la fiscalización la administración
debe establecer si los obligados tributarios han incurrido en conductas tipificadas como
infracciones tributarias, investigación punitiva con la cual, si es el caso, se da inicio al
procedimiento administrativo sancionador.
CONTROL TRIBUTARIO FRENTE A LOS OMISOS

¿Qué proceso o procedimiento debe seguir la Dian cuando un contribuyente no presenta

una declaración estando en la obligación de hacerlo?

Cuando un contribuyente está obligado a declarar y no lo hace, la Dian puede iniciar un

proceso que puede llegar a tener tres etapas a saber.

Emplazamiento para declarar. Una vez que la Dian ha llegado al convencimiento que el
contribuyente estaba obligado a declarar, lo emplaza para que declare [Artículo 715 del
estatuto tributario]. El contribuyente tiene un mes para atender el emplazamiento. El
emplazamiento debe ir acompañado de una clara advertencia al contribuyente de las
consecuencias que tendrá el hecho de no presentar la declaración.

Sanción por no declarar. Si después del emplazamiento el contribuyente no presenta la

declaración en cuestión, la Dian procede a imponer la respectiva sanción por no declarar
[Artículos 716 y 643 del estatuto tributario].

Liquidación de aforo. Una vez impuesta la sanción por no declarar, la Dian mediante la
liquidación de aforo puede determinar el impuesto real del contribuyente. La Dian cuenta
con 5 años de plazo para hacerlo contados desde la fecha en que venció el plazo para
presentar la respectiva declaración [Artículo 717 del estatuto tributario].

Depende del contribuyente que las tres etapas señaladas se consuman, ya que si el
contribuyente decide declarar tan pronto se le notifica el emplazamiento para declarar,
todo el proceso termina ahí, excepto si luego la Dian cuestiona los valores declarados por
el contribuyente, caso en el cual se iniciará un proceso diferente el cual se puede iniciar con
un emplazamiento para corregir o con un requerimiento especial.

PARA EFECTOS DE CONTROL

Art. 632. Deber de conservar informaciones y pruebas.

Para efectos del control de los impuestos administrados por la Dirección General de
Impuestos Nacionales, (Hoy UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales) las
personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes de los mismos, deberán
conservar por un período mínimo de cinco (5) años*, contados a partir del 1o. de enero del
año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo, los siguientes documentos,
informaciones y pruebas, que deberán ponerse a disposición de la Administración de
Impuestos, cuando ésta así lo requiera:
1. Cuando se trate de personas o entidades obligadas a llevar contabilidad, los libros de
contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a
los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos
y retenciones consignados en ellos.

Cuando la contabilidad se lleve en computador, adicionalmente, se deben conservar los

medios magnéticos que contengan la información, así como los programas respectivos.

2. Las informaciones y pruebas específicas contempladas en las normas vigentes, que dan
derecho o permiten acreditar los ingresos, costos, deducciones, descuentos, exenciones y
demás beneficios tributarios, créditos activos y pasivos, retenciones y demás factores
necesarios para establecer el patrimonio líquido y la renta líquida de los contribuyentes, y
en general, para fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos
correspondientes.

3. La prueba de la consignación de las retenciones en la fuente practicadas en su calidad de

agente retenedor.

4. Copia de las declaraciones tributarias presentadas, así como de los recibos de pago
correspondientes.

CONTROL DE OMISOS

1. Requiere un registro de contribuyentes actualizado

2. Mecanismos:
• Cruce de ficheros de declaraciones con registro de contribuyentes
• Cruce con información de terceros
• Retroalimentación con el Registro

CONTROL DE INEXACTOS

Pretende detectar y sancionar a los sujetos pasivos que presentan inconsistencias en sus
declaraciones tributarias y que no corresponden a su realidad económica. Esta
investigación la fundamenta la administración en las informaciones endógenas y exógenas
que tiene disponible en los sistemas internos.
DETERMINACION OFICIAL DEL TRIBUTO

Corresponde al Jefe de la división de liquidación proferir los siguientes actos con el fin de
determinación oficial del tributo:

1. AMPLIACION DEL REQUERIMIENTO ESPECIAL

¿Cuál es el contenido del requerimiento especial?

En el requerimiento la DIAN expone todos los puntos que considera debe modificar el
contribuyente en su declaración, explicando las razones en las cuales se sustenta. Además
de lo anterior, el requerimiento debe contener el valor de los impuestos, anticipos,
retenciones y sanciones, que se pretende adicional a la liquidación privada presentada por
el contribuyente. Artículos 703 y 704 del E.T.
¿Cuándo se debe notificar el requerimiento especial?

La notificación del requerimiento especial, la DIAN lo debe hacer dentro de los dos años
siguientes al vencimiento del plazo para declarar; en caso de que la declaración inicial se
haya presentado de manera extemporánea, los dos años contaran a partir de la fecha de
presentación de la misma.

Cuando la declaración tributaria arroje saldo a favor (renta, CREE e IVA), el término para
notificar el requerimiento especial será de dos años, contados a partir de la fecha de
presentación de solicitud de devolución o compensación. Art. 705 E.T.

¿Cuál es el plazo para responder el requerimiento especial?

El contribuyente tiene un plazo de tres (3) meses para dar respuesta al requerimiento,
contados a partir de la fecha de notificación de dicho requerimiento especial. En ese
periodo el contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante deberá formular por
escrito sus objeciones, solicitar pruebas, solicitar a la DIAN que adicionen al proceso
documentos que reposen en sus archivos y que contribuyan al mismo. Así como, también
podrá solicitar la inclusión de inspecciones tributarias, siempre y cuando tales inspecciones
contribuyan al proceso, caso en el cual deberán ser atendidas por la administración. Art.
707 E.T.

Ampliación del Requerimiento Especial

Los funcionarios de la División de Liquidación antes de hacer la Liquidación oficial del tributo
para aportar más pruebas al proceso, pueden ampliar el requerimiento especial.

Plazo para responder la ampliación del requerimiento: 3 meses siguientes contados desde
la fecha de la notificación del mismo. Si se aceptan los cargos, la sanción es reducida en un
40% de la propuesta. Pero la DIAN tiene seis meses para proferirse ante esa respuesta sino
queda en firme la declaración inicial del contribuyente o responsable.
Ejemplo Práctico

2. LIQUIDACION OFICIAL DE REVISION

La división de gestión de liquidación tiene un término de seis (6) meses siguientes a la fecha
del vencimiento del término para dar respuesta al R.E o su ampliación, para notificar la
L.O.R.

Si el funcionario considera pertinente decretar inspección tributaria de oficio al término

anterior se suspenderá por tres (3) meses, pero si es una inspección contable a solicitud del
afectado, el término se suspenderá por el término que dure la inspección. Art. 710 E.T.

Contra la L.O.R. procede el recuro de reconsideración, el cual deberá interponerse dentro

de los dos meses siguientes. Si acepta total o parcialmente los hechos planteados en la
liquidación, la sanción por inexactitud se reducirá a la mitad.
A partir del vencimiento de seis meses para que el contribuyente o responsable responda,
la DIAN procede a elaborar la declaración que reemplazará la anteriormente presentada,
con un anexo explicativo.

3. LIQUIDACION OFICIAL DE AFORO

La liquidación de Aforo es una liquidación que realiza la DIAN para determinar la obligación
tributaria del contribuyente cuando este ha omitido presentar la declaración respectiva, a
pesar de los requerimientos hechos por la DIAN.

Agotado el procedimiento previsto en los artículos 643, 715 y 716, la administración podrá,
dentro de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo señalado para declarar,
determinar mediante una liquidación de aforo, la obligación tributaria al contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, que no haya declarado.

Cuando la persona jurídica o natural no ha declarado se le envía un oficio persuasivo, si no

responde y si la respuesta no es satisfactoria, se le emplaza para que cumpla con su deber.
Se procede a elaborar una declaración “de aforo” contemplando la sanción por no declarar.
¿En la liquidación de aforo se puede incluir sanciones?

En la liquidación de aforo no se puede incluir sanción alguna, toda vez que el contribuyente
ya sufrió una severa penalización por su negativa a declarar (sanción por no declarar) y no
es viable imponer dos sanciones sobre un mismo hecho.

Lo que el contribuyente deberá pagar es el valor del impuesto más los intereses moratorios
correspondientes, los que con seguridad son muy elevados.

¿Es necesario que la resolución sanción esté en firme para practicar la liquidación de
aforo?

Como la sanción por no declarar es un paso previo a la liquidación de aforo y dicha sanción
se impone mediante resolución independiente, la misma debe surtir el proceso de la
defensa que tiene el contribuyente contra esta sanción.

En el recurso de reconsideración, el contribuyente puede probarle a la DIAN que no está

obligado a declarar y lo podrá hacer dentro de los dos meses siguientes, una vez le sea
notificada la resolución sanción. La DIAN tiene 1 año para resolver el recurso presentado
por el contribuyente.

Por lo tanto es nulo el acto administrativo (liquidación de aforo) si el mismo proferido antes
de que se resuelva el recurso de reconsideración interpuesto por el afectado contra la
resolución en la que se le impuso la sanción por no declarar.

4. LIQUIDACION OFICIAL DE CORRECCION ARITMETICA

Se presenta error aritmético en las declaraciones tributarias, cuando:

1. A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos

imposibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado.

2. Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido resultar.

3. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulte un valor equivocado que implique un

menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del
declarante, o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver.
La DIAN puede corregir las declaraciones tributarias con errores aritméticos siempre y
cuando se hayan presentado con menor valor a pagar o mayor saldo a favor. Se considera
que hay error aritmético cuando es en contra del Estado.

El término para proferir esta liquidación oficial de corrección aritmética es de dos años a
partir de la presentación de la respectiva declaración.

¿Cómo se calcula la sanción por corrección aritmética?

El art. 546 del E.T indica que la sanción por corrección aritmética se calcula aplicando el 30%
del mayor valor a pagar o menor saldo a favor determinado, según el caso, sin perjuicio de
los intereses moratorios a que haya lugar.

La sanción de que trata el presente artículo, se reducirá a la mitad de su valor, si el

contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro del término establecido
para interponer el recurso respectivo, acepta los hechos de la liquidación de corrección,
renuncia al mismo y cancela el mayor valor de la liquidación de corrección, junto con la
sanción reducida.

COMPETENCIAS E INSTANCIAS PARA LA DETERMINACION Y DISCUSIÓN OFICIAL DE LOS

IMPUESTOS.

Son competentes para proferir actuaciones de la DIAN los funcionarios y dependencias de

la misma, de acuerdo con la estructura funcional decretada por la Presidencia de la
República, en la Ley 1111, artículo 44 de 2006.

1. Delegación de funciones

Dicho lo anterior, los funcionarios competentes del nivel ejecutivo, podrán delegar
funciones que la ley les asigne, a funcionarios bajo su dependencia mediante actos
administrativos (resoluciones).

2. Fallo de recursos

Los recursos de reconsideración se interponen ante el mismo funcionario que profiere el

acto administrativo, no a quien se les delega las funciones de investigación, peritazgo, etc.
 REFERENCIAS

http://estatuto.co/?e=410

https://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/cont/article/view/25599/21140

http://www.captac-dr.org/c/document_library/get_file?folderId=136617&name=DLFE-
5370.pdf

https://revistas.uexternado.edu.co/index.php/fiscal/article/view/3934/4227
https://www.gerencie.com/proceso-a-seguir-cuando-un-contribuyente-omite-presentar-
su-declaracion-tributaria.html
www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/Audire/cealt.pptx