IV Área Contabilidad y Costos
NIC 37 Provisiones, activos contingentes
y pasivos contingentes
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : NIC 37 Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes - Aplicación del PCGE
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 224 - Primera
Quincena de Febrero 2011
1. Introducción
A puertas de realizar el cierre del ejercicio
2010, resulta importante la aplicación
de la NIC 37, con la finalidad de emitir
estados financieros razonables, conside-
rando así las provisiones, activos o pasivos
contingentes que la empresa hubiera in-
currido por aspectos legales, contractuales
o implícitos a las operaciones económicas
realizadas.
2. Aspectos generales
Para una adecuada aplicación de la NIC
37, debemos considerar adicionalmente
otras normas contables que nos ayudarán
al reconocimiento contable de las mencio-
nadas provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes, tales como:
2.1. Marco Conceptual de las NIIF
Siendo que los estados financieros se
preparan sobre la base de la acumulación
o del devengo, la misma que señala que
los efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo; asimismo, se re-
gistran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de
los períodos con los cuales se relacionan.
(párrafo 22).
Reconocimiento de ingresos y gastos
En consideración a lo mencionado en el
párrafo 22 del Marco Conceptual de las
NIIF, un ingreso devengado es aquel
por el cual se ha adquirido el derecho de
percibirlo por haberse producido los su-
cesos necesarios para que éste se genere,
de manera correlativa se reconocerá un
gasto devengado, cuando se cumplen
sucesos, en función de los cuales terceros
adquieren el derecho a cobrar la presta-
ción referida a tales sucesos. (Requisitos
establecidos en la NIC 18 Ingresos).
2.2. NIC 18 Ingresos
El alcance de esta norma está referida
al reconocimiento de los INGRESOS
procedentes de transacciones por venta
N° 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Aplicación del PCGE
de productos, prestación de servicios, c) Ingresos por Intereses, Regalías y
intereses, regalías y dividendos, denomi- Dividendos
nados Ingresos Ordinarios, comprenden - Intereses: El reconocimiento se
solamente las entradas brutas de los bene- realiza utilizando el método del
ficios económicos recibidos y por recibir, Tipo de Interés Efectiva4.
por parte de la entidad por cuenta propia;
éstos se miden a su Valor Razonable de la - Regalías: Se reconoce en la
contrapartida recibida o por recibir. oportunidad de su DEVENGO,
en consideración a la sustancia
del acuerdo entre las partes, y
Requisitos para el reconocimiento de
respecto de la base para su de-
los ingresos ordinarios
terminación.
a) Ingreso por Venta de Bienes - Dividendos: Se reconoce en la
Se reconocerá el respectivo ingreso oportunidad en que se establezca
por venta de bienes en la medida o nazca el derecho de recibirlos
que se cumplan en su totalidad los por parte del accionista.
siguientes requisitos:
- Que se haya transferido al com- 3. NIC 37 Provisiones, activos
prador los riesgos y beneficios1, contingentes y pasivos con-
significativos derivados de la tingentes
propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva, ni retie- 3.1. Definiciones
ne de manera significativa para Para lograr un mejor entendimiento de
sí ninguna gestión asociada a la la aplicación de esta norma es necesario
propiedad, ni retiene el control detallar las siguientes definiciones:
efectivo2 sobre los mismos.
Provisión: Es un pasivo en el que existe
- Se pueda medir los ingresos ordi- incertidumbre acerca de su monto o
narios de manera fiable. vencimiento.
- Es altamente probable que la
entidad perciba los beneficios Pasivo: Es una obligación presente de
económicos3 asociados a la tran- la entidad, surgida a raíz de sucesos pa-
sacción de venta. sados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender-
- Los costos incurridos o por incurrir se de recursos que incorporan beneficios
puedan ser medidos de manera económicos.
fiable.
Hecho Obligante o Suceso: Es aquel que
b) Ingreso por Prestación de Servicios da origen o del que nace la obligación
Se reconocerá el respectivo Ingreso de pago, de tipo legal o implícita para la
por la prestación de servicios, en la entidad; de tal forma que a la entidad no
medida que se cumplan en su totali- le queda otra alternativa más realista que
dad los siguientes requisitos: satisfacer el importe correspondiente. (Ej:
- Se pueda medir los ingresos ordi- Garantía sobre ventas por desperfectos
narios de manera fiable. en los productos, multas por contami-
nación ambiental, violación de obliga-
- Es altamente probable que la ciones laborales, sanciones y multas de
entidad perciba los beneficios instituciones gubernamentales en forma
económicos asociados a la tran- extemporánea).
sacción de venta.
Obligación legal: Es aquella que se deri-
- Se pueda medir fiablemente el
va de de un contrato (en la medida que
grado de terminación en la fecha
se indiquen las condiciones explícitas o
del balance.
implícitas), por legislación, u otra causa
- Los costos incurridos o por incurrir de tipo legal.
puedan medir fiablemente.
Obligación implícita: Es aquella que se
1 La transferencia de los riesgos y beneficios está relacionada a la deriva de las actuaciones de la propia
transferencia de la propiedad, el mismo que se identifica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de 4 La NIC 39, en su párrafo 9 precisa que el Método de la Tasa de
la posesión al comprador. Interés Efectiva es un método de cálculo del Costo Amortizado de
2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la pro- un activo o pasivo financiero y de imputación del ingreso o gasto
piedad de los bienes, así como el control de los mismos, se afirma financiero a lo largo del período relevante. La Tasa de Interés Efectiva
que no nos encontramos ante una transacción de venta. es la tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo por cobrar o
3 Eso quiere decir que no existe duda alguna respecto de la cobranza por pagar estimados a lo largo de la vida esperada, con el importe
a efectuarse. neto en libros del activo o pasivo financiero.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica
entidad, en relación a un patrón estable-
cido de comportamiento en el pasado,
a políticas empresariales de dominio
público, la entidad haya manifestado ante
terceros su disposición a aceptar cierto
tipo de responsabilidades; y como con-
secuencia del mismo se haya creado una
expectativa válida ante estos terceros con
los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Pasivo contingente: Es:
- Una obligación posible, surgida a raíz
de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la
entidad.
- Una obligación presente, surgida a
raíz de sucesos pasados, que no se
ha reconocido contablemente porque
no es probable que la entidad tenga
que satisfacerla, desprendiéndose de
recursos que incorporen beneficios
económicos; o el importe de la obli-
gación no puede ser medido con la
suficiente fiabilidad.
Activo contingente: Es un activo de
naturaleza posible, surgido a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada sólo por la ocurrencia, o
en su caso por la no ocurrencia, de uno
o más eventos inciertos en el futuro, que
no están enteramente bajo el control de
la entidad.
Contrato de carácter oneroso: Es todo
aquel contrato en el cual los costos in-
evitables de cumplir con las obligaciones
que conlleva, exceden a los beneficios
económicos que se esperan recibir del
mismo.
Reestructuración: Es un programa de
actuación, planificado y controlado por
la gerencia de la entidad, cuyo efecto
es un cambio significativo en el alcance
de la actividad llevada por la entidad; o
en la manera de llevar la gestión de su
actividad.
3.2. Reconocimiento de las Provisio-
nes y Pasivos Contingentes
Los contingentes que corresponden a la
identificación de activos y pasivos que
no han sido objeto de reconocimiento en
los Estados Financieros, cuya existencia
se confirmará tras su ocurrencia o no
ocurrencia.
Los requisitos de reconocimiento son:
Provisiones Pasivos Contingente
(párrafo 14 al 26 NIC (párrafo 27 al 30 NIC
37) 37)
Requisitos para su reco- No deben ser recono-
nocimiento: cidos como pasivos en
el Balance General por
que:
IV-12 Instituto Pacífico
- La entidad tiene una - Son obligaciones 3.5. Efectos en el tiempo de las provisio-
obligación legal o posibles, las cuales nes contingente: (párrafos 45 al 60)
implícita presente, serán confirmadas
En la medida que el efecto en el tiempo en
resultado de un su- en el futuro (ocu-
ceso ocurrido. rrencia o no ocu- el valor del dinero sea sustancial se deberá
rrencia), las mismas aplicar el valor presente para determinar
que no están bajo el el monto de las provisiones contingentes.
control de la empre-
sa. Tal es el caso de las provisiones por salida
- Es probable que la - Son obligaciones de de efectivo surgidas inmediatamente
entidad se despren- las cuales es remota después de la fecha de cierre del balance
da de recursos que la posibilidad de sa- general, resultarán más onerosas para la
incorporen bene- lida de recursos que entidad que aquellas por el mismo impor-
ficios económicos, involucren benefi-
para su liquidación cios económicos. te, pero en fechas más lejanas. Por tanto,
o cancelación. se aplicará la tasa de descuento respectiva
- Puede estimarse ra- - El importe de la para traerlo a valor presente, siempre que
zonable y confiable obligación no puede el resultado sea SIGNIFICATIVO.
del importe de la ser valorado fiable-
obligación. mente. En caso se realice cambios en el valor de
las provisiones, en las que se aplicó el des-
cuento para determinar el valor presente,
3.3. Reconocimiento de un Activo
Contingente el importe del valor contable se incremen-
tará en cada período para reflejar el paso
Según la NIC 37 (párrafo 31) indica del tiempo, el mismo que se reconocerá
que NO DEBE RECONOCERSE debido como un COSTO FINANCIERO.
a la incertidumbre de la realización de
INGRESOS, los mismos que surgen de la Las provisiones deben ser revisadas al
realización de hechos no planificados o cierre de cada ejercicio y ser ajustadas en
inesperados que darán lugar a la proba- caso no sea probable la salida de recursos
bilidad de obtener un flujo de ingreso de económicos, por ende, se procederá a
beneficios económicos, tal es el caso de revertir la provisión.
los Reclamos judiciales.
3.6. Hechos o sucesos futuros: (párrafos
Solo si, se tenga la seguridad plena de
49 al 50)
la percepción o realización del INGRESO,
el mismo no es de carácter Contingente, Las expectativas sobre los sucesos futuros,
por tanto es apropiado su reconoci- que puedan afectar el importe requerido
miento. para la cancelación de una obligación,
deben ser reflejadas siempre que haya
3.4. Consideraciones de la Gerencia una evidencia objetiva suficiente de que
para la mejor estimación de las van a ocurrir.
contingencias El efecto de una nueva legislación o
La Gerencia deberá tomar en considera- promulgación de posibles nuevos dispo-
ción evidencias o criterios que permitan sitivos, serán considerados para medir las
estimar los desenlaces posibles y sus obligaciones ya existentes, en la medida
efectos financieros; por ende deberán que exista suficiente evidencia objetiva de
recurrir a: que la norma legal se apruebe sin ningún
- Se aplicará el juicio de la gerencia de cambio importante que altere la provisión
la entidad. efectuada.
- Por la experiencia que se tenga en 3.7. Reembolsos efectuados por ter-
operaciones similares. ceros: (párrafos 53 al 58)
- Por informes de expertos indepen-
La entidad sólo deberá reconocer el re-
dientes.
embolso efectuado por un tercero, de la
- La evidencia también incluye cual- parte o totalidad necesaria para liquidar la
quier dato suministrado por sucesos provisión, sólo cuando, sea prácticamente
ocurridos tras la fecha de cierre de los segura su recepción. Dicho reembolso
estados financieros, pero antes de su deberá ser tratado como un activo inde-
emisión. pendiente y el importe reconocido para
La incertidumbre para calcular el importe el activo no debe exceder al importe de
a reconocer como provisión, conlleva la provisión, tal es el caso de los contratos
a evaluar circunstancias particulares de de seguro por cláusulas de indemnización
cada caso; por ende, se podrá utilizar el o garantías de proveedores.
método estadístico del Valor esperado o En caso la entidad se haga responsable
esperanza que corresponde a la suma de de manera conjunta y solidaria con un
la probabilidad de cada suceso multipli- tercero, por una obligación, se reconocerá
cado por su valor. el pasivo contingente por la parte que
Por lo tanto, es importante considerar se espere sea liquidado por los terceros;
los RIESGOS de sobrevalorar los Activos Asimismo, se deberá reconocer un activo
o ingresos y/o subestimar los pasivos o por el reembolso esperado, cuando exista
gastos. plena seguridad que se vaya a recibir
N° 224 Primera Quincena - Febrero 2011

dicho reembolso, en la medida que la
entidad haga frente al pasivo recogido
en la provisión.
En algunos casos, la entidad puede no
tener que responder de los pagos en
cuestión si el tercero responsable deja
de realizar el desembolso. En tal caso, la
entidad no tendrá responsabilidad por
tales pagos, y por tanto no se incluirán
en el cálculo de la provisión.
3.8. Aplicación de las provisiones y
pérdidas futuras
Se debe aplicar cada provisión para cubrir
o afrontar los desembolsos para los cuales
fue originalmente reconocida. Aplicar lo
contrario significa encubrir el impacto de
dos sucesos distintos.
Esta norma no permite reconocerse
provisiones por pérdidas derivadas de
operaciones futuras, debido a que estas
no cumplen con la definición de pasivo,
ni con los criterios generales para el re-
conocimiento de provisiones.
3.9. Sucesos y reconocimiento por
Reestructuración
Se considerará como reestructuración a:
- Venta o liquidación de una línea de
actividad o producción.
- La clausura de un local comercial de
la entidad en un país o región, o bien
la reubicación de las actividades que
se ejercían en un país o región a otros
distintos.
- Los cambios en la estructura de la
gerencia, tales como la eliminación
de un nivel o escala de directivos
empresariales
- Las reorganizaciones importantes, que
tienen efecto significativo sobre la na-
turaleza y enfoque de las actividades
de la entidad.
La entidad reconocerá una obligación im-
plícita, por causa de una reestructuración,
sólo cuando:
a) La entidad posee un plan formal y
detallado para proceder a la reestruc-
turación, identificando al menos:
• Actividades empresariales, o la
parte de las mismas, implicadas;
• Principales ubicaciones afectadas;
• Ubicación, función y número
aproximado de empleados que
serán indemnizados tras prescin-
dir de sus servicios;
• Desembolsos que se llevarán a
cabo; y
• Fechas en las que el plan será
implementado.
b) Se ha producido una expectativa vá-
lida entre los afectados, en el sentido
de que la reestructuración se llevará a
cabo, ya sea por haber comenzando
N° 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Área Contabilidad y Costos
a implementar el plan o por haber
anunciado sus principales caracterís-
ticas a los mismos.
Para que el plan de reestructuración
resulte suficiente para reconocer una
obligación implícita por la entidad, es
necesario se haya iniciado su ejecución, ó
se anuncie a los afectados las principales
características del plan de reestructuración
de manera concreta antes de la fecha del
balance, caso contrario, se aplicará lo
establecido en la NIC 10 Hechos Ocurridos
después de la fecha del Balance.
La provisión por reestructuración debe
incluir sólo los desembolsos que surjan
directamente de la reestructuración, que
son aquellos que de forma simultánea
están necesariamente impuestos por la
reestructuración y no asociados con las
actividades que continúan en la entidad.
Los costos que no incluyen una provisión
por reestructuración son:
- Formación o reubicación del personal
que permanezca dentro de la entidad;
- Comercialización o publicidad; e
- Inversión en nuevos sistemas informá-
ticos o redes de distribución.
Debido a que estos desembolsos tienen
relación con la gestión futura de la activi-
dad, por tanto se registrarán como gastos
o inversiones devengados en el periodo
correspondiente.
Las pérdidas identificables, derivadas de
la operación de las actividades afectadas
por la reestructuración, no se incluirán
en el importe de la provisión, salvo que
estén relacionadas con un contrato de
carácter oneroso.
4. Aplicación práctica
La empresa Yumax S.A. vende fotocopia-
doras multifuncionales con garantía de
doce meses; en enero de 2010 vendió
100 fotocopiadoras, cuyo costo unitario
es de S/. 6,500, el margen de utilidad por
venta es el 25%.
Detalle de Ventas Vta. Unit. Vta. Total
Costo de venta (100
unidades) 6,500 650,000
Margen de Utilidad
por venta 25% 1,625 162,500
Valor de Venta 8,125 812,500
19% IGV 154,375
Precio de Venta 966,875
Otros datos adicionales:
- La garantía otorgada representan
el 35% del costo unitario de cada
fotocopiadora, e incluye el costo de
reparación de cualquier defecto de
manufactura que pueda aparecer en
los productos adquiridos, y cambio
de repuestos de ser necesarios, hasta
doce meses después de la compra.
IV
- La probabilidad estimada y basada
en la experiencia de la entidad en
el pasado, indican que, para el año
en curso, no aparecerán defectos en
el 70% de los artículos vendidos, se
detectarán defectos menores en el
20% (los mismos que son de cargo
de la empresa) y en el restante 10%
aparecerán defectos importantes (a
cargo de la empresa fabricante), la
entidad habrá de evaluar la salida
probable de recursos para cubrir la
garantía del conjunto de los artículos.
- Se recibieron el reclamo de desperfec-
tos menores a cargo de la empresa de
8 fotocopiadoras en el ejercicio 2010,
y 12 en enero de 2011.
- La tasa de descuento es el 10% para
efectos de calcular el valor presente.
Se requiere:
a) Reconocimiento del ingreso por ven-
ta, así como de la garantía implícita
otorgada.
b) Reconocimiento de las garantías
estimadas y aplicadas en el ejercicio
2010 y en el ejercicio 2011.
Desarrollo:
a) Reconocimiento del ingreso por
venta, así como de la garantía
implícita otorgada
—————— X —————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – TERCEROS 966,875
121 Fact., Boletas y Otros
Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD
154,375
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 812,500
701 Mercaderías
7011 Mercaderías
Manufacturadas
70111 Terceros
31.01.10 Por el reconocimiento de la
venta de bienes con garantía a 12 meses
—————— X ——————
69 COSTO DE VENTAS 650,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías
Manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 650,000
201 Mercaderías
Manufacturadas
2011 Mercaderías
Manufacturadas
20111 Costo
31.01.10 Por el reconocimiento del
costo de ventas del mes
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicación Práctica
b) Determinaremos la provisión por vienen... —— X —————— DEBE HABER vienen... —— X —————— DEBE HABER
garantías que se estima incurrirá
respecto de las ventas realizadas 95 GASTOS DE VENTAS 41,363.64 42 CUENTAS POR PAGAR
79 CARGAS IMPUTABLES COMERC. – TERCEROS 21,658
Siendo que las garantías que pudieran A CUENTAS DE COSTOS 421 Facturas, Boletas y
presentarse por defectos importantes Y GASTOS 41,363.64 Otros Comprobantes
ascienden a S/.22,750, son asumidos di- por Pagar
31.01.10 Por la transferencia de la
rectamente por el fabricante, no requiere función del gasto 4212 Emitidas
su reconocimiento, si no hasta que ocurra.
31.12.10 Por el reconocimiento de los
El registro contable a realizarse sería por las gastos de reparación de 18 fotocopia-
garantías que cubrirá la empresa frente a los Al cierre del ejercicio 2010, se consideran doras (incluye repuestos)
posibles reclamos de sus clientes, las mismas las siguientes garantías ejecutadas:
que se originarán por defectos menores: —————— X ——————
Detalle de la Provi-
Unidades Importe 95 GASTOS DE VENTAS 18,200
Determinación de la Importe Importe sión por Garantía
Garantía total por Unid. 79 CARGAS IMPUTABLES
Defectos menores - Es-
Costos de ventas 6,500 A CUENTAS DE COSTOS
timados 20 45,500
Y GASTOS 18,200
Costo de la garantía por Defectos menores - 31.12.10 Por la transferencia de la
cada bien 35% Atendidos en el 2010 8 18,200 función del gasto
Costo de Garantías 2,275
Defectos menores -
Ejecución de garantías Atendidos en el 2011 12 27,300 —————— X ——————
antes de su vencimiento 20
42 CUENTAS POR PAGAR
Defectos menores - COMERC. – TERCEROS 21,658
20 Fotocopiadoras 45,500 2,275 —————— X —————— DEBE HABER
421 Facturas,
48 PROVISIONES 18,200 Boletas y Otros
Determinaremos el valor presente de las
  486 Provisión para Comprobantes
garantías estimadas por las ventas reali- Garantías por Pagar
zadas en el ejercicio 2010, utilizando la
78 CARGAS CUBIERTAS 4212 Emitidas
siguiente fórmula: VP = [1/(1+i)n]
POR PROVISIONES 18,200 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
VP= 45,500.00*(1/(1+0.10) 1 ) =   781 Cargas Cubiertas EFECTIVO 21,658
41,363.64 por Provisiones 104 Cuentas Corrientes
—————— X —————— DEBE HABER 31.12.10 Aplicación de garantías por en Instituciones
ventas de 8 fotocopiadoras Financieras
68 VALUAC. Y DETERIORO 1041 Cuentas Corrientes
DE ACTIVOS Y PROVIS. 41,363.64 Operativas
Los gastos de reparación incurridos por la
686 Provisiones 31.12.10 Por la cancelación de los
empresa respecto de las 8 fotocopiadoras
6866 Provisión para ascienden a S/.18,200. servicios de reparación
Garantías
68662 Provisión para —————— X —————— DEBE HABER
Garantias - Actualiz. En el ejercicio 2011 se registrará la apli-
63 GASTOS DE SERVICIOS
Fin. S/.41,363.64 PREST. POR TERCEROS 18,200
cación de 12 garantías:
67 GASTOS FINANCIEROS 4,136.36 639 Otros Servicios —————— X —————— DEBE HABER
679 Otros Gastos Financ. Prest. por Terceros
48 PROVISIONES 27,300
6792 Gastos Financieros 6393 Servicio Técnico de
486 Provisión para
en Medición a Valor Existencias Vendidas
Garantías
Descontado 40 TRIB., CONTRAPREST. Y
78 CARGAS CUBIERTAS
48 PROVISIONES 45,500.00 APOR. AL SIST. PRIV. DE
POR PROVISIONES 27,300
486 Provis. para Garantías PENS. Y SALUD 3,458
781 Cargas Cubiertas
31.01.10 Por la estimación de las 401 Gobierno Central
por Provisiones
garantías contingentes 4011 IGV
31.12.10 Aplicación de garantías por
...van ...van ventas de 12 fotocopiadoras

IV-14 Instituto Pacífico N° 224 Primera Quincena - Febrero 2011