NIC 18

INGRESOS ORDINARIOS

HISTORIA DE LA NIC 18

Abril 1981
Borrador para discusión pública E20 Reconocimiento de ingresos ordinarios

Diciembre 1982
NIC 18 Reconocimiento de ingresos ordinarios

1 Enero 1984
Fecha efectiva de la NIC 18 (1982)

Mayo 1992
E41 Reconocimiento de ingresos

Diciembre 1993

NIC 18 Reconocimiento de ingresos (revisada como parte del proyecto de

‘Comparabilidad de estados financieros’ basado en E32)

1 Enero 1995
Fecha efectiva de la NIC 18 (1993) Reconocimiento de ingresos ordinarios

Diciembre 1998
Enmendada por la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición,
efectiva 1 Enero 2001

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

IFRIC 20 Programas de lealtad de los clientes

IFRIC 12 Acuerdos de servicios para concesiones
SIC 27 Evaluación de la sustancia de las transacciones en la forma legal de un
arrendamiento
SIC 31 Ingresos ordinarios – Transacciones de trueque que incluyen servicios de
publicidad
Problemas relacionados con esta norma que IFRIC no agregó a su agenda

ENMIENDAS EN CONSIDERACIÓN POR PARTE DE IASB

Reconocimiento de ingresos

RESUMEN DE LA NIC 18
Objetivo de la NIC 18

El objetivo de la NIC 18 es prescribir el tratamiento contable para los ingresos

ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos.

Definición clave

Ingreso ordinario: La entrada bruta de beneficios económicos (efectivo, cuentas

por cobrar, otros activos) que surgen de las actividades ordinarias de operación de
una empresa (tales como venta de bienes, venta de servicios, intereses, regalías,
y dividendos). [NIC 18.7]

Medición de los ingresos ordinarios

Los ingresos ordinarios se deben medir al valor razonable de la consideración a

recibir. [NIC 18.9]. Un intercambio de bienes o servicios de naturaleza y valor
similar no se considera que sea una transacción que genera ingresos ordinarios.
Sin embargo, los intercambios por elementos que no son similares se consideran
como generación de ingresos ordinarios. [NIC 18.12]

Si se difiere la entrada de efectivo o equivalentes de efectivo, el valor razonable de

la consideración a recibir es menor que la cantidad nominal de efectivo y
equivalentes de efectivo a ser recibida, y es apropiado hacer el descuento. Esto
ocurriría, por ejemplo, si el vendedor está dando crédito libre de intereses al
comprador o está cargando una tasa de interés por debajo de la del mercado. El
interés tiene que ser imputado con base en las tasas de mercado. [NIC 18.11]

Venta de bienes

Los ingresos ordinarios que surgen de la venta de bienes deben ser reconocidos
cuando han sido satisfechos los siguientes criterios: [NIC 18.14] el vendedor le ha
transferido al comprador los riesgos y recompensas importantes de la propiedad;
el no mantiene ni participación directiva continuada en el grado que usualmente
está asociado con la propiedad ni control efectivo sobre los bienes vendidos; la
cantidad del ingreso ordinario puede ser medida confiablemente; es probable que
los beneficios económicos futuros asociados con la transacción fluirán para el
vendedor; y los costos incurridos o a ser incurridos con relación a la transacción
pueden ser medidos confiablemente.

Prestación de servicios

Para los ingresos ordinarios que surgen de la prestación de servicios, provisto que
se satisfacen todos los siguientes criterios, los ingresos ordinarios deben ser
reconocidos por referencia a la etapa de terminación de la transacción a la fecha
del balance general (el método del porcentaje de terminación): [NIC 18.20] la
cantidad de ingresos ordinarios puede ser medida confiablemente; es probable
que los beneficios económicos fluirán para el vendedor; la etapa de terminación a
la fecha del balance general puede ser medida confiablemente; y los costos
incurridos, o a ser incurridos, con relación a la transacción, pueden ser medidos
confiablemente.

Cuando no se satisfacen los anteriores criterios, los ingresos ordinarios que

surgen de la prestación de servicios deben ser reconocidos solamente en la
extensión en que los gastos reconocidos sean recuperables (“enfoque de
recuperación de costos”). [NIC 18.26].

Intereses, regalías y dividendos.

Para los intereses, regalías y dividendos, provisto que sea probable que los
beneficios económicos fluirán para la empresa y que los ingresos ordinarios
puedan ser medidos confiablemente, los ingresos deben ser reconocidos como
sigue: [NIC 18.29-30].

Intereses: en la proporción de tiempo que tenga en cuenta el rendimiento efectivo;

Regalías: sobre una base de causación de acuerdo con la sustancia del acuerdo
relevante; y
Dividendos: cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el pago.

Revelación [NIC 18.35]

La política de contabilidad para el reconocimiento de ingresos ordinarios cantidad

de cada uno de los siguientes tipos de ingresos ordinarios venta de bienes
prestación de servicios intereses regalías dividendos para cada una de las
anteriores categorías, la cantidad de ingresos ordinarios provenientes del
intercambio de bienes o servicios.

LA NIC NO. 18 APLICADA EN REPUBLICA DOMINICANA SERIA:

OBJETIVO DE LA NORMA:
El objetivo de esta Norma es prescribir y señalar el tratamiento contable del
ingreso que se origina de ciertos tipos de transacciones y eventos.

Lo más importante es determinar cuándo reconocer el ingreso. El mismo debe ser

reconocido cuando es probable que haya un flujo de beneficios económicos
futuros hacia la empresa y que esos beneficios puedan ser cuantificados
confiablemente.

ALCANCE DE LA NORMA:

Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del
ingreso que se origina de las transacciones y eventos siguientes:

La venta de bienes o mercancías.

La prestación de servicios.

Uso por parte de otros de activos de la empresa que rinden interés, regalías y
dividendos.

DEFINICIONES MÁS IMPORTANTES DE LA NORMA:

Ingreso: Es la entrada bruta de beneficios económicos durante el período que se

originan en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas
entradas dan como resultado aumentos en capital distintos a los que se derivan de
contribuciones de los propietarios de capital.

Valor justo: Es la cantidad por la que podría ser intercambiado un activo o

liquidado un pasivo, entre partes informadas y deseosas en una transacción de
libre competencia.

BREVE EXPLICACIÓN DE LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES QUE

ABARCA LA NORMA:

Cuantificación del ingreso. El ingreso debe ser cuantificado al valor justo de la

prestación recibida o por recibir.

Cuando los bienes o servicios son intercambiados por bienes o servicios similares
no se considera como una transacción que genera ingresos, de lo contrario se
considera una transacción que genera ingresos.

VENTA DE BIENES:

El ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando han sido satisfechas
todas las condiciones siguientes:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de la
propiedad de los bienes.
La empresa no retiene involucramiento administrativo al grado generalmente
asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos.

La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente.

Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluirán

hacia la empresa; y
Los costos incurridos o por incurrir respecto de la transacción pueden ser
cuantificados confiablemente.

PRESTACION DE SERVICIOS:

Cuando el resultado de una transacción que implica la prestación de servicios

puede ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transacción debe
ser reconocido por referencia a la etapa de terminación de la transacción a la
fecha de los estados financieros. El resultado de una transacción puede ser
estimado confiablemente cuando son satisfechas todas las condiciones siguientes:

La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente;

Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan

hacia la empresa.

La etapa de terminación de la transacción a la fecha de los estados financieros

puede ser determinada confiablemente.

Los costos incurridos por la transacción y los costos para completar la transacción
pueden ser cuantificados confiablemente.

Cuando el resultado de la transacción que implica la prestación de servicios no

puede ser estimado confiablemente, el ingreso debería ser reconocido sólo al
grado de los gastos reconocidos que sean recuperables.

INTERÉS, REGALÍAS Y DIVIDENDOS.

El ingreso originado por el uso por parte de otros de activos de la empresa que
rinden interés, regalías y dividendos, debe ser reconocido sobre las bases
expuestas a continuación cuando:

Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan

hacia la empresa; y
La cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente.

El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes:

El interés debe ser reconocido sobre una base de proporción de tiempo que toma
en cuenta el rendimiento efectivo sobre el activo.

Las regalías deben ser reconocidas sobre una base de acumulación de acuerdo
con la sustancia del convenio pertinente; y

Los dividendos deben ser reconocidos cuando es reconocido el derecho del

accionista a recibir el pago.

REVELACIONES.

Una empresa debe revelar:

Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo

los métodos adoptados para determinar la etapa de terminación de transacciones
que impliquen la prestación de servicios.

La cantidad de cada categoría significativa de ingresos reconocidos durante el

período incluyendo los ingresos originados por:

La venta de bienes

La prestación de servicios

Intereses

Regalías y

Dividendos.

La cantidad de ingreso originada por intercambios de bienes y servicios incluidos

en cada categoría significativa de ingreso.

DIFERENCIA ENTRE LO QUE SE HA HECHO Y LO QUE ESTABLECE LA

NORMA QUE SE HAGA.

Hasta ahora estamos acostumbrados a registrar los ingresos sobre la base de lo

devengado o percibido, sin tomar en cuenta los factores que hemos tratados en
esta Norma.

Valor justo.

Cuantificación del ingreso confiablemente.

Beneficios económicos que fluyen a la empresa.

Transferencia de riesgos y beneficios importantes al comprador.

Especificaciones de contratos de ventas.

En nuestro país la Ley 11-92 establece que sólo se puede utilizar el método de lo
devengado, y con autorización cualquier otro método como lo establecen los
artículos 301 y 302 de la Ley 11-92.

Ejemplos que nos ayudan a entender la Norma:

Venta de Bienes.

Bienes despachados sujetos a condiciones.

1. Instalación e Inspección:

El ingreso se reconoce normalmente cuando el comprador acepta la entrega y se

completan la instalación e inspección, sin embargo el ingreso es reconocido
mediatamente a la aceptación de la entrega por el comprador cuando:

El proceso de instalación es simple por naturaleza, por ejemplo la instalación de

un mini componente estereofónico, ya probado en la tienda que sólo requiere ser
desempacado, conectado y complementado con una antena.

La inspección se realiza para fines de la determinación final de precios

contractuales, por ejemplo embarques de bauxita, azúcar, guineo o aguacates.

2. Ventas a Consignación bajo las cuales el que recibe o comprador se

compromete a vender los Bienes por parte del que despacha, o sea el
vendedor.

El ingreso es reconocido por el que despacha cuando los bienes son vendidos por
el que recibe, a una tercera parte.

3. Ventas a plazos, bajo las cuales el bien se cobra en cuotas.

El ingreso atribuible al precio de venta exceptuando el interés, es reconocido a la

fecha de la venta. El precio de venta es el valor presente del monto de la venta
del artículo determinado, descontando las cuotas por cobrar a la tasa imputada de
interés. El elemento de interés es reconocido como ingreso al ser ganado, sobre
una base proporcional al tiempo que toma en cuenta la tasa imputada.

Prestación de Servicios.

4. Cuotas de Instalación.

Las cuotas de instalación son reconocidas como ingresos por referencia a la etapa
de terminación de la instalación, a no ser que sean incidentales a la venta de un
producto en cuyo caso son reconocidos cuando los bienes son vendidos. (Por
ejemplo cuando se venden tramerías metálicas para almacenamiento de bienes).

5. Comisiones por servicios incluidos en el precio del producto.

Cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable por

servicios subsecuentes (Por ejemplo, asesoría y entrenamiento posterior a la
venta y actualizaciones en la venta de programas de cómputos), esa cantidad es
diferida y reconocida como ingreso por el período durante el cual se preste el
servicio. La cantidad diferida es la que cubrirá los costos esperados de los
servicios del convenio, junto con una ganancia razonable sobre dichos servicios.

EJEMPLO PARA ENTENDER LA NORMA:

COMPAÑÍA EJEMPLO, C. POR A.

TABLA PARA LA DISTRIBUCION Y CIERRE DE LAS VENTAS NO COBRADAS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

DESCRIPCION MONTOS PORCIENTO

VENTAS 10,000,000 100.00

COSTO DE VENTAS 7,045,000 70.45
___________ __________
UTILIDAD BRUTA EN OPERACION 2,955,000 29.55
===========
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 4,800,000

ASIENTO CONTABLE:
VENTAS 4,800,000
COSTO DE VENTAS 3,381,600
UTILIDAD BRUTA DIFERIDA 1,418,400
___________ ___________
TOTALES 4,800,000 4,800,000
=========== ==========