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Planeacion Fiscal Versus Evasion Fiscal PDF
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mx/pacioli
Resumen
Debido a que el ser humano es sociable por naturaleza, desde la edad media surgió la
necesidad de contribuir al gasto público por medio de un impuesto, de ahí el origen de la
relación tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo.
Los cambios en el entorno, el grado de desarrollo económico, político, tecnológico, así
como aspectos sociales, culturales afectan de manera importante a las empresas, tanto del
sector público, como privado, por lo que deben prevenir dichos cambios anticipándose a
ellos o adaptándose a fin de lograr su competitividad.
Dando origen a la planeación fiscal, considerada como una actividad importante y
legítima, debido a aspectos jurídicos que le dan sustento, más sin embargo se han creado
estructuras que desafían al sujeto activo, llegando a considerarla como evasión fiscal y
tomar medidas pertinentes para combatirla.
Por lo que dicha actividad debe ser realizada con diligencia, revelando los riesgos y
contingencias para evitar cometer ilícitos, que aun cuando las leyes lo permitan por errores
de omisión, redacción, dichas autoridades han interpuesto medios de defensa contra el
contribuyente obteniendo jurisprudencia a su favor, convirtiéndose en Ley, llegando incluso
con dichas medidas a tipificarla como defraudación fiscal.
Los antecedentes de los sistemas impositivos los encontramos en los censos derechos y
servidumbre que se percibían en la Edad Media, Berlini (1975) menciona que la historia de
la humanidad, sea cual fuere la raza, el pueblo, la civilización, el lugar y la época, aparecen
vinculados entre sí con invisibles lazos que denotan su origen y propensión sociable,
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Universidad de Sonora, Departamento de contabilidad , Hermosillo, Sonora, México
Email: guillermina@eca.uson.mx
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asimismo Flores (2003) expresa que surge también el atender necesidades de tipo
colectivo, que para ser satisfechas requieren gastos que deben ser cubiertos, no por un
individuo en particular, sino por la colaboración de todos los miembros de esa colectividad.
Dando origen a una relación tributaria en la que intervienen el sujeto activo y el sujeto
pasivo.
Los sujetos activos son: la Federación, las Entidades locales (Estados y Distrito Federal) y
los Municipios; porque tienen derecho de exigir el pago de tributos y sujeto pasivo es la
Dicha relación tributaria da como resultado que, el sujeto activo como el sujeto pasivo se
vean en la necesidad de planear, uno el pago del impuesto y el otro lo que recibirá por ese
concepto.
En el caso del sujeto activo, surge la Ciencia de las Finanzas Públicas que tiene por objeto
investigar las diversas maneras por cuyo medio el Estado o cualquier otro poder público se
De ahí que los impuestos son considerados como un recurso indispensable, para que la
debido a que son considerados como, una fuente de ingresos indispensable del presupuesto
ello que se requiere que los mexicanos contribuyamos al pago de los impuestos, obligación
Mexicanos.
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Con respecto al sujeto pasivo, Hernández (2008) define planeación, como el proceso de
decisiones ya que proyecta las acciones por medio de un plan rector de largo plazo que
normas de operación y da una orientación de la prioridad con que deben utilizarse los
Por dichas utilidades obtenidas las empresas pagan un impuesto, por tal motivo siempre
buscará la manera de pagar lo menos posible, de ahí el origen del término planeación fiscal;
definida como el conjunto de medidas de carácter fiscal que adopta un contribuyente para
cumplir con estricto apego a la Ley, con sus obligaciones fiscales al menor costo posible
(Manzano 2004), y las autoridades fiscales (sujeto activo), buscarán la forma de recaudar
más ingresos vía impuesto, porque lo que tratará de evitar la planeación fiscal e incluso
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Problema
debido a los aspectos jurídicos que le dan sustento, la falta de claridad en las leyes
fiscales llegando incluso a considerar éstas prácticas como evasión fiscal y tomar
Objetivo
Ver a la planeación fiscal como una herramienta indispensable, para hacer eficiente el uso
de los recursos económicos de las empresas y proteger su patrimonio, utilizando las figuras
jurídicas más adecuadas, con responsabilidad y ética a fin de evitar que las autoridades
Método
Se hizo por medio de una amplia revisión documental y bibliográfica, de los dos sujetos de
la relación tributaria, Los cuales son : Activo la Federación, las Entidades locales (Estados
y Distrito Federal) y los Municipios; debido a que tienen derecho a exigir el pago de
como se ven en la necesidad de planear, el pasivo el pago del impuesto y el activo lo que
recibirá por ese concepto, recurriendo uno a la planeación fiscal y el otro a toma medidas
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Resultados
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, menciona que a ninguna persona
determinados derechos fundamentales del individuo, que no deben ser violados o coartados
por la actividad impositiva del Estado. (Flores, 2003). Por lo expuesto bajo este principio
las personas se encuentran en total libertad de elegir la figura jurídica más adecuada de
ingresos.
Interpretación de las normas jurídicas de las leyes fiscales, deben ser interpretadas para su
correcta aplicación al caso concreto de que se trate, sobre todo sí se presenta el problema
En ocasiones hay contradicción entre las normas que integran la ley impositiva, o entre
ellas y el derecho privado, o bien que existe imposibilidad de aplicarlas por cambios en las
que deben regir y que por ello no siempre es fácil cumplirlas ni están exentas de dudas.
(Rodríguez, 1998).
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Ante este problema, se debe dar una interpretación a la ley, ya sea por funcionarios
Por lo que se debe acudir al análisis ético-jurídico de acuerdo con los principios generales
de Derecho Tributario que, ante las lagunas legales deben emplearse como elementos
interpretativos.
Latapí (1999) menciona que los principales métodos de interpretación jurídica que existen
sistemática.
es por ello que el Código Fiscal de la Federación en su artículo 5, menciona que las
disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan
excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y sanciones, son de
aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Así mismo señala que las otras disposiciones
norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal
común cuando su aplicación sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
La planeación fiscal consiste en la elección por parte del contribuyente, del acto(s)
jurídico(s) más convenientes a sus intereses para obtener un objeto lícito en la realización
de sus actividades que detone el menor costo fiscal posible, sin violentar la Ley (Página
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corroborativas del valor de las hipótesis, sino la aplicación misma del conocimiento para el
su carácter de técnica económica involucra conceptos cuantitativos con los que cabe medir
La planeación fiscal suele ejercerse, más que nadie por contadores públicos, aun cuando
Para desarrollar una adecuada planeación fiscal se deben seguir los siguientes pasos:
vista fiscal, jurídico, financiero etc. de la empresa o grupo de empresas que serán
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b) Diagnóstico, es recoger y analizar datos para determinar las posibles opciones que
la empresa, en donde se determinan las opciones a seguir las cuales deben estar
planeación fiscal es necesario tener alternativas por lo que según Tegra Consultores
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De igual forma las estrategias fiscales deben de tener soporte jurídico, fiscal, documental,
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fracción IV establece, que cada ejercicio fiscal el Ejecutivo Federal hará llegar a la
egresos de la Federación a mas tardar el día 8 del mes de septiembre y que la cámara deberá
noviembre.
De ahí que la planeación económica - tributaria de los sujetos activos, es una técnica
económica- jurídica, que tiene por objeto la optimización de la carga tributaria, siempre
dentro del más absoluto respeto a los preceptos legales relativos, a efecto de obtener un
Planeación fiscal puede por igual aplicarse al conjunto de medidas preliminares, que adopta
la autoridad para instituir las normas tributarias aplicables a sus gobernados, dando así
origen al paquete económico y reformas a algunos artículos de las diversas leyes a la par, a
fin de tomar medidas para reducir la evasión fiscal, porque aun cuando el sujeto pasivo
haya efectuado su planeación fiscal en forma legal, porque la leyes lo permitieron, para las
Evasión legal consiste en omitir el pago del impuesto por procedimientos legales. (Flores,
2001). Otra forma de evasión de este tipo, ocurrirá cuando se establezca un impuesto sobre
determinado producto o sobre determinadas rentas, y las demás no están gravadas o lo estén
en proporción menor, entonces habrá una tendencia de los capitales para abandonar las
ramas gravadas, para ser invertidas en aquellas que están menos o que no lo estén; esta
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Medidas del sistema tributario, (sujeto activo) tendientes a evitar la planeación y evasión
fiscal
1. Facultades de comprobación
Las autoridades fiscales por lo general le dan libertad al contribuyente (sujeto pasivo), que
determine sus impuestos, salvo disposición expresa en contrario, por lo que este deberá
(2011), que menciona que las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en
vigentes en el momento de su causación, pero que le serán aplicables las normas sobre
contribuciones a cargo del sujeto pasivo, trae como resultado que el sujeto activo suponga
manera que lo declarado y enterado es en menor cantidad a lo que realmente tiene que ser,
incluso que la contabilidad se lleva por duplicado o que los registros no manifiestan
Por consiguiente, es común que las autoridades hagan uso de su potestad comprobatoria, a
(2011), a fin de probar que los sujetos pasivos han cumplido con las disposiciones fiscales
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y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como
público independiente.
presuntiva de utilidad fiscal, ingresos, valor de actos y actividades, en los siguientes casos:
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fiscales.
siempre que en ambos casos, el importe exceda del 3% del costo de los
inventarios.
autoridad no estaría en posibilidades de poder establecer algún acto o situación por medio
El artículo 56 del CFF (2011), menciona que para la determinación presuntiva las
autoridades fiscales, calcularán los ingresos brutos sobre los que proceda el pago de
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terceros, otra obtenida por las autoridades y medios indirectos, con esto se puede decir que
las autoridades tienen una gama de herramientas, para cerciorarse si el contribuyente está
2. Discrepancia fiscal
modificar las disposiciones fiscales a fin de ejercer una mejor fiscalización, dando origen
terceros, la autoridad puede conocer el origen de los recursos que no están siendo
Es por ello que 1 de octubre de 2006 entraron en vigor reformas al artículo 107 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta vigente en el año 2011 (LISR 2011) el cual establece que
cuando una persona física, aun cuando no esté inscrita en el Registro Federal de
autoridades las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique
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siguientes.
refiere a los demás ingresos que obtengan las personas físicas y el artículo 167
de (LISR) fracción XV, considera como ingresos los estimados por las
3. Criterios no vinculativos
Otra de las estrategias utilizadas por las autoridades fiscales para evitar la planeación fiscal
son: Los llamados criterios no vinculativos, que son razonamientos de las autoridades
conocer mediante normas internas que se conocen como “criterios normativos”, por medio
de Internet en la página del Servicio de Administración Tributaria (SAT). (El conta punto
vinculativos/
De ahí que a partir de Junio de 2006 entraron en vigor reformas al Código Fiscal de la
Federación (CFF), en su artículo 33 fracción 1, inciso h) que establece que las autoridades
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El mismo artículo 33 del CFF señala que las autoridades fiscales darán a conocer a los
general, los criterios de carácter interno que emitan para el debido cumplimiento de las
disposiciones fiscales, salvo aquéllos que a juicio de la propia autoridad, tengan el carácter
de confidenciales, sin que por ello nazcan obligaciones y únicamente derivarán derechos de
De igual forma se modifica el artículo 52, fracción III, segundo párrafo del (CFF), el cual
algunos de los criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad
fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, para que el pago
de los impuestos sean obligatorios se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el
punto de vista material, como del formal; es decir por medio de disposiciones de carácter
Además de que los tributos deben cumplir con las disposiciones contenidas en la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, deben de estar de acuerdo con
otros principios jurídicos que no están establecidos en ella, sino en leyes ordinarias, y a los
que se les llaman principios jurídicos ordinarios de los impuestos, que rigen todo lo relativo
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a los elementos esenciales de los impuestos, como sujeto, objeto, cuotas, forma de
recaudación, sanciones. Lo anterior es de suma importancia para que no quede margen para
Sin embargo el (CFF), en su Título III, referente a las facultades de las autoridades fiscales,
artículo 35 nos dice que los funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a
conocer a las diversas dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la aplicación
de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y
la Federación.
Como puede observarse, las disposiciones analizadas en forma expresa reconocen que los
criterios emitidos por las autoridades fiscales bajo ninguna circunstancia, pueden establecer
Aun cuando las autoridades señalan las practicas fiscales indebidas, éstas están
establecidas en normas internas del SAT no en Ley, por lo tanto no obligatorias, más sin
embargo, sería riesgoso llevarlas a cabo porque situarían a la empresa en una situación
difícil, que para defenderse tendrían que interponer medios de defensa, tal es el caso del
acciones de fiscalización en cuatro Entidades del país, contra un despacho de asesoría, por
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de mayo de 2004 publica un artículo, acerca de las prácticas fiscales indebidas que dice lo
siguiente: El SAT dio a conocer a los contribuyentes los criterios respecto a lo que
considera como “prácticas fiscales indebidas”, señalando a manera de soporte que dichos
actos han sido sancionados por la autoridad y que se cuenta con la existencia de
Posición internacional respecto a las prácticas fiscales indebidas, se llevó a cabo el foro de
que debido a un entorno económico más abierto, se favorece los intercambios comerciales
normativa fiscal y a planes y mecanismos que puedan utilizar, tanto los contribuyentes
nuestras legislaciones fiscales nacionales; menciona que a los cuerpos tributarios de los
países les preocupa el riesgo de que los contribuyentes no revelen su visión sobre
concepto “planeación fiscal agresiva”, mejor conocida en México como prácticas fiscales
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cual está enfocado precisamente a los profesionistas que se dedican a efectuar planeaciones
fiscales, el cual menciona que son infracciones: asesorar, aconsejar o prestar servicios para
La defraudación fiscal según el artículo 108 del (CFF) menciona que se comete delito de
defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o
Conclusión
La planeación fiscal es de suma importancia para los sujetos de la relación tributaria, por
un lado el sujeto pasivo busca diseñar estrategia en el desarrollo de sus actividades para
optimizar los costos fiscales de sus operaciones, puesto que es una actividad legal al
permitir la Constitución elegir la figura jurídica que mejor convenga a sus intereses siempre
y cuando sea lícita. Así mismo las leyes en ocasiones presentan una deficiente formulación
de Ley, motivo por el cual se utilizaran los métodos de interpretación jurídica, llegando a
cual parte del principio de que en materia fiscal lo que no está expresamente prohibido está
permitido.
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actividad que debe realizar con diligencia y apegado a ciertos principios como son: revelar
Por otro lado para el sujeto pasivo también es importante la planeación económica
cual los impuestos es un elemento importante; motivo por el cual constantemente modifican
las leyes, para aumentar la recaudación y para combatir la evasión fiscal, haciendo uso
La planeación es muy importante pues de esta manera se evitará caer en prácticas evasivas
que lleven al sujeto a ser sancionado por dichas prácticas haciendo que los costos por los
Bibliografía
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