AREA TRIBUTARIA
Jurisprudencia y Laboratorio Tributario Contable sobre IGV
Cargado al Gasto cuando no hay Derecho al Crédito Fiscal
RTF N° 8490-5-01 (17.10.01)
C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Muchas veces, por diversos motivos las
facturas de los proveedores llegan con
atraso al departamento contable para su
anotación respectiva en el Registro de
Compras, ello debido a dos principales
razones, la primera porque el proveedor
la entrega con retraso al cliente debido a
circunstancias de trámite administrativo,
falta de cancelación, la ubicación geográ-
fica, Etc., y la segunda razón, es porque
habiendo recibido el cliente la factura de
su proveedor por alguna falta de coordi-
nación interna, deficiencia administrati-
va, Etc., la misma no llega a tiempo.
Como sabemos, para el registro de opera-
ciones de contribuyentes afectos al Impues-
to General a las Ventas se deben anotar en
el mes en que se realizan, sin embargo,
algunas veces ello no es posible debido a
las razones antes mencionadas, ante lo cual
surge la duda frente al uso del IGV de la
adquisición, si es costo o gasto deducible
para fines del Impuesto a la Renta cuando
se ha perdido el derecho al crédito fiscal
por no haberse anotado la factura en el
Registro de Compras dentro del plazo esti-
pulado en el Reglamento de la Ley del IGV.
En el presente artículo, explicamos el trata-
miento tributario a seguir teniendo en cuen-
ta la jurisprudencia emitida al respecto.
2. Criterio Jurisprudencial
La ley del IGV establece que si se ha obte-
nido el derecho a que el Impuesto Gene-
ral a las Ventas sea utilizado como Crédi-
to Fiscal, no es costo ni gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, entonces por in-
terpretación en contrario, si no hay dere-
cho al Crédito Fiscal, el IGV será costo o
gasto deducible para fines del Impuesto
a la Renta según la adquisición, y ello en
función al cumplimiento o no de los re-
quisitos sustanciales y formales para te-
ner derecho al mencionado crédito y no a
opción del contribuyente.
Es decir, que si se ha ganado el derecho al
crédito cumpliendo los requisitos esta-
blecidos, el contribuyente no puede op-
tar por no aplicarlo y destinarlo al gasto
para fines del Impuesto a la Renta, en ese
sentido se ha pronunciado la RTF Nº 8490-
5-2001 (17.10.2001).
El punto materia de controversia de la
mencionada RTF radicaba en que la Ad-
ministración reparó el IGV llevado al gas-
to al no haber realizado la anotación de la
I
factura en el Registro de Compras, el Tri-
bunal Fiscal resuelve que como faltaba
cumplir uno de los requisitos formales
de la anotación, por supuesto además de
cumplir con lo demás requisitos formales
y sustanciales, no había derecho a crédi-
to fiscal, por lo tanto, era válido que se
acepte como gasto para fines del Impues-
to a la Renta, aclarando también que el
uso del crédito no es a opción del contri-
buyente, situación que no se había pro-
ducido en el caso de controversia.
Situación distinta hubiera sido que, si
habiendo cumplido con los requisitos
sustanciales y formales, que incluye en
estos últimos la anotación en el Registro
de Compras del comprobante y, por lo
tanto, ganado o generado el derecho a
crédito, el contribuyente hubiera opta-
do por no aplicarlo y llevarlo al gasto, en
ese caso no hubiera sido aceptado como
gasto el IGV correspondiente al compro-
bante ya que se tenía el derecho indubi-
table al crédito fiscal y, por lo tanto,
seríaválido el reparo.
Esto nos lleva a concluir que si en algún
momento dado el contribuyente recibe
oportunamente el comprobante del pro-
veedor y no llega a registralo por algún
motivo, lo que significa que perdió el de-
recho a crédito fiscal, puede válidamente
llevar el IGV del comprobante no regis-
trado al costo o gasto para fines del Im-
puesto a la Renta según la adquisición, lo
cual no significa que ha optado por no
aplicar el crédito fiscal ya que nunca cum-
plió con uno de los requisitos exigidos
para tener derecho a ello.
Y si vamos aún más allá de lo dicho, el
contribuyente podría deliberadamente
no anotar el comprobante en el Registro
de Compras y llevar el IGV de dicho com-
probante al gasto aduciendo que como
no cumplió con el requisito de anota-
ción no tiene derecho al crédito, lo cual
es totalmente válido. De ser así se habría
optado por no aplicar el Crédito Fiscal
por alguna razón de conveniencia para
el contribuyente, lo cual estaría susten-
tado por la mencionada RTF ya que no
se cumplió con el requisito de anota-
ción, pero en este caso el contribuyente
no lo anotó de forma deliberada.
3. Base Legal
El artículo 69º del TUO de la Ley del IGV e
ISC establece que el Impuesto General a
las Ventas no constituye gasto ni costo
para fines del Impuesto a la Renta cuan-
do se tenga derecho a usarlo como crédi-
to fiscal.
Al respecto, el artículo 18º del TUO de la
Ley del IGV e ISC establece los requisitos
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 97
A
C
T
U
A
sustanciales para tener derecho al Crédi- L
to Fiscal y son dos:
I
a. Que la adquisición sea permitida como
D
costo o gasto para fines del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no
A
esté afecto al mencionado impuesto. D
b. Que la adquisición se destine a opera-
Y
ciones por las que se deba pagar el IGV.
Por su parte el artículo 19º del TUO de la
Ley del IGV e ISC establece los requisitos A
formales que se deben cumplir para te- P
ner derecho al Crédito Fiscal y son los si- L
guientes: I
a. Que el IGV esté consignado por sepa- C
rado en el comprobante de pago que
A
acredite la compra del bien, el servicio C
afecto, el contrato de construcción, o de
I
ser el caso, en la nota de débito, o en la
Ó
copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Adua- N
na de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del im- P
puesto en la importación de bienes. R
b. Que los comprobantes de pago o do- Á
cumentos hayan sido emitidos de con-
C
formidad con las disposiciones sobre T
la materia.
I
c. Que los comprobantes de pago, las
notas de débito, los documentos emi-
C
A
tidos por la SUNAT, o el formulario
donde conste el pago del impuesto
en la utilización de servicios prestados
por no domiciliados; hayan sido ano-
tados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras, dentro del plazo
que señale el reglamento. El mencio-
nado registro deberá estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el reglamento.
4. Laboratorio Tributario Con-
table
Caso Práctico N° 1
Factura no anotada en el Registro
de Compras, pero recibida opor-
tunamente
La empresa «La Parranda S.A.» recibe una
factura por el servicio de pintura del ca-
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
mión de transporte realizada del 20 al 23
de setiembre de 2005, la factura tiene fe-
cha 23.09.2005 y se recibió en la misma
fecha de emisión a su cancelación respec-
tiva. Por descuido del chofer de la unidad,
éste no entregó la factura al departamen-
to de administración sino hasta el mes
de octubre, en el cual es recibida también
por el departamento contable.
La factura es por un monto de S/. 2 000.00
más IGV, el contador de la empresa pien-
sa que en vista que no han transcurrido 4
meses puede usar el crédito fiscal en el
mes de octubre 2005.
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

Se pide establecer el tratamiento tributa-
rio teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables corres-
pondientes.
Solución
1. ¿Existe derecho al crédito fiscal?
Si bien es cierto que al mes de octubre
aún no han tanscurrido 4 meses com-
putados a partir del mes siguiente de
emitido el comprobante, no hay dere-
cho al crédito fiscal de IGV en vista de
que el plazo es computable siempre y
cuando el comprobante se haya reci-
bido del proveedor o prestador del ser-
vicio con retraso, y no cuando el de-
partamento contable de la empresa
recibe el comprobante, ya que la em-
presa prestadora del servicio puede
haber entregado a tiempo el compro-
bante y por alguna deficiencia admi-
nistrativa dicho comprobante llega al
departamento contable en forma re-
trasada, como ha ocurrido en el pre-
sente caso, por lo tanto, no hay dere-
cho a crédito fiscal de IGV.
2. ¿Qué hacer con el IGV en este caso,
ya que no es crédito fiscal?
En este caso, en vista que no hay dere-
cho al crédito fiscal ya que el compro-
bante no fue anotado en el Registro
de Compras oportunamente, es decir,
no se generó el derecho al menciona-
do crédito, el contribuyente debe re-
gistrar dicho IGV como parte del gasto
por el servicio obtenido.
3. ¿Dicho IGV es gasto deducible para
fines del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con el artículo 69º del TUO
de la Ley del IGV, cuando se tenga de-
recho de aplicar el crédito fiscal sobre
el IGV de la adquisición, dicho IGV no
es costo ni gasto para fines del Im-
puesto a la Renta, por lo que se inter-
preta que si no hay derecho al crédito
fiscal entonces el IGV no aplicado for-
mará parte del gasto o costo para fi-
nes del Impuesto a la Renta.
4. Registros contables
Monto de la factura:
Base imponible 2,000
IGV 19% 380
—————
TOTAL S/. 2,380
En vista que no hay derecho a crédito fis-
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
—————— x —————— DEBE HABER 2. Registros contables
Monto de la factura:
94 GASTOS DE ADMINISTR. 2,380
79 CARGAS IMPUTABLES Base imponible 1,000
A CUENTA DE COSTOS 2,380 IGV 19% 190
x/x Por el destino del gasto. —————
TOTAL S/. 1,190
——————— x ———————
42 PROVEEDORES 2,380 —————— x —————— DEBE HABER
421 Facturas por pagar 63 SERVICIOS PRESTADOS
10 CAJA Y BANCOS 2,380 POR TERCEROS 1,000
104 Cuentas corrientes 634 Mantenimiento y reparación
x/x Por la cancelación del ser- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190
vicio de pintado.
401 Gobierno central
4011 IGV
Caso Práctico N° 2 42 Proveedores 1,190
421 Facturas por pagar
Factura anotada en el Registro de x/x Por el servicio de pintado
Compras, recibida con retraso de un vehículo.
——————— x ———————
La empresa «La Tutuma S.A.» recibe una
factura por el servicio de pintura del camión 94 GASTOS DE
de transporte realizada del 26 al 30 de se- ADMINISTRACIÓN 1,000
tiembre de 2005, la factura tiene fecha de 79 CARGAS IMPUTABLES
emisión 30.09.2005, pero el prestador del A CUENTA DE COSTOS 1,000
servicio no entrega la factura hasta el 25 de x/x Por el destino del gasto.
octubre de 2005, fecha en que se cancela
dicha factura, y además es recibida también ——————— x ———————
por el departamento contable. 42 PROVEEDORES 1,190
La factura es por un monto de S/. 1 000.00 421 Facturas por pagar
más IGV, el contador de la empresa pien- 10 CAJA Y BANCOS 1,190
sa que en vista que no se recibió el com- 104 Cuentas corrientes
probante en la fecha de emisión ya no
x/x Por la cancelación del ser-
puede usar el crédito fiscal. vicio de pintado.
Se pide establecer el tratamiento tributa-
rio teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables corres-
pondientes. Caso Práctico N° 3
Solución
Factura no anotada en el Registro
1. ¿Hay derecho al crédito fiscal? de Compras, recibida con retraso
Si bien es cierto que el prestador del
La empresa «La Pagoda S.A.» recibe una
servicio no entregó el comprobante en
factura por el servicio de mantenimiento
el mes de realizada la operación por de la red de cómputo realizada del 25 al
no efectuarse la cancelación respecti- 30 de setiembre de 2005, la factura tiene
va, la empresa «La Tutuma S.A.» tiene fecha de emisión 30.09.2005 y fue entre-
un plazo de 4 meses computados des- gada por el prestador del servicio el 28 de
de el primer día hábil del mes siguien- octubre de 2005 para el trámite de can-
te en que se emitió el comprobante celación, la cancelación se efectúa el 04
para anotarlo en su Registro de Com- de noviembre de 2005, sin embargo, di-
pras, el comprobante deberá ser ano- cho comprobante se entrega al departa-
tado obligatoriamente en el mes en mento contable el 25 de noviembre de
que lo reciba y, si el mes de recepción 2005 por descuido del tesorero de la
se encuentra dentro de los 4 meses
empresa.
mencionados, hay derecho al crédito
fiscal, pero si la empresa habiendo re- La factura es por un monto de S/. 3 000.00
cibido el comprobante con retraso más IGV, el contador de la empresa pien-

posterga el registro para los meses si-
cal, el importe total de S/. 2 380.00 debe
registrarse como gasto íntegramente. guientes en que todavía no venza el
plazo de 4 meses, entonces pierde el
—————— x —————— DEBE HABER derecho a crédito fiscal de ese com-
probante ya que no lo registró en el
63 SERVICIOS PRESTADOS mes de su recepción.
POR TERCEROS 2,380 En el presente caso la factura es recep-
634 Mantenim. y reparación cionada en el mes de octubre y anota-
42 PROVEEDORES 2,380 da inmediatamente, teniendo en cuen-
421 Facturas por pagar ta que aún no ha transcurrido total-
x/x Por el servicio de pintado mente los 4 meses permitidos, sí hay
de un vehículo. derecho a crédito fiscal ya que recién
se encuentra en el primer mes del pla-
——————— x ———————
zo computable.
sa que en vista que no han transcurrido 4
meses puede usar el crédito fiscal en el
mes de noviembre 2005.
Se pide establecer el tratamiento tributa-
rio teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables corres-
pondientes.
Solución
1. ¿Hay derecho al crédito fiscal?
Si bien es cierto que al mes de noviem-
bre aún no han tanscurrido 4 meses
computados a partir del mes siguien-
te de emitido el comprobante, no hay

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


derecho al crédito fiscal de IGV en vis-
ta de que el comprobante se
recepcionó en octubre, debiendo ano-
tarse obligatoriamente en ese mes y
no en la fecha de cancelación o cuan-
do el departamento contable de la
empresa recibe el comprobante, una
vez recibido el comprobante no debe
diferirse su registro para los meses si-
guientes en que no se haya vencido el
plazo de los 4 meses aun cuando se
haya recibido con retraso.
2. ¿Qué hacer con el IGV en este caso,
ya que no es crédito fiscal?
En este caso, en vista que no hay dere-
cho al crédito fiscal ya que el compro-
bante no fue anotado en el registro
de compras oportunamente, es decir,
no se generó el derecho al menciona-
do crédito, el contribuyente debe re-
gistrar dicho IGV como parte del gasto
por el servicio obtenido.
3. ¿Dicho IGV es gasto deducible para
fines del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con el artículo 69º del TUO
de la Ley del IGV, cuando se tenga de-
recho de aplicar el crédito fiscal sobre
el IGV de la adquisición, dicho IGV no
es costo ni gasto para fines del Im-
puesto a la Renta, por lo que se inter-
preta que si no hay derecho al crédito
fiscal entonces el IGV no aplicado for-
mará parte del gasto o costo para fi-
nes del Impuesto a la Renta.
4. Registros contables
Monto de la factura:
Base imponible 3,000
IGV 19% 570
—————
TOTAL S/. 3,570
En vista que no hay derecho a crédito
fiscal, el importe total de S/. 3 570.00
debe registrarse como gasto íntegra-
mente.
—————— x —————— DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 3,570
634 Mantenimiento y reparación
42 PROVEEDORES 3,570
421 Facturas por pagar
x/x Por el servicio de pintado
de un vehículo.
——————— x ———————-
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3,570
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 3,570
x/x Por el destino del gasto.
—————— x ———————
42 PROVEEDORES 3,570
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 3,570
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelación del ser-
vicio de pintado.
AREA TRIBUTARIA
Caso Práctico N° 4
Factura no anotada en el Registro
de Compras, recibida con retraso
La empresa «La Pagoda S.A.» recibe una
factura por el servicio de mantenimiento
de la red de cómputo realizada del 25 al
30 de junio de 2005, la factura tiene fe-
cha 30.06.2005 y fue entregada por el
prestador del servicio el 28 de noviembre
de 2005, la cancelación se efectúa en la
misma fecha y el comprobante se entrega
al departamento contable el 29 de no-
viembre de 2005.
La factura es por un monto de S/. 3 000.00
más IGV, el contador de la empresa pien-
sa que en vista que el comprobante se
recibió con retraso puede usar el crédito
fiscal en el mes de noviembre 2005.
Se pide establecer el tratamiento tributa-
rio teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables corres-
pondientes.
Solución
1. ¿Existe el derecho al crédito fiscal?
Si bien es cierto que el comprobante
fue entregado por el proveedor con
retraso, la entrega fue después de los
cuatro meses máximos permitidos para
tener derecho al crédito fiscal, el cóm-
puto es desde el mes de julio a octu-
bre de 2005, por lo que en el mes de la
entrega, noviembre 2005, ya se en-
contraba fuera de plazo para tener de-
recho a Crédito Fiscal de IGV, por lo
tanto, en el presente caso no hay dere-
cho al Crédito.
2. ¿Qué hacer con el IGV en este caso,
ya que no es crédito fiscal?
En este caso, en vista que no hay dere-
cho al crédito fiscal ya que el compro-
bante no fue anotado en el registro de
compras oportunamente, es decir, no
se generó el derecho al mencionado
crédito, el contribuyente debe regis-
trar dicho IGV como parte del gasto
por el servicio obtenido.
3. ¿Dicho IGV es gasto deducible para
fines del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con el artículo 69º del TUO
de la Ley del IGV, cuando se tenga de-
recho de aplicar el crédito fiscal sobre
el IGV de la adquisición, dicho IGV no
es costo ni gasto para fines del Im-
puesto a la Renta, por lo que se inter-
preta que si no hay derecho al crédito
fiscal entonces el IGV no aplicado for-
mará parte del gasto o costo para fi-
nes del Impuesto a la Renta.
4. Registros contables
Monto de la factura:
Base imponible 3,000
IGV 19% 570
—————
TOTAL S/. 3,570
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 97
I
En vista que no hay derecho a crédito fis-
cal, el importe total de S/. 3 570.00 debe
registrarse como gasto íntegramente.
—————— x —————— DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 3,570
634 Mantenim. y reparación
42 PROVEEDORES 3,570
421 Facturas por pagar
x/x Por el servicio de manteni-
miento de red.
——————— x ———————-
94 GASTOS DE ADMINIST. 3,570
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 3,570
x/x Por el destino del gasto.
—————— x ———————
42 PROVEEDORES 3,570
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 3,570
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelación del servi-
cio de mantenimiento de red.
Caso Práctico N° 5
Factura no anotada en el Regis-
tro de Compras, recibida oportu-
namente por compra de activo fijo
La empresa «La Sorpresa S.A.» recibe una
factura por la adquisición de un vehículo
para el transporte de mecaderías realiza-
da el 25 de setiembre de 2005, la factura
tiene fecha de emisión 25.09.2005 y fue
entregada por el proveedor en la misma
fecha para el trámite de cancelación, la
cancelación se efectúa el 23 de octubre
de 2005, sin embargo, dicho comproban-
te se entrega al departamento contable
el 24 de octubre de 2005 por descuido
del tesorero de la empresa.
La factura es por un monto de S/. 63 000.00
más IGV, el contador de la empresa piensa
que en vista que no han transcurrido 4
meses puede usar el crédito fiscal en el
mes de noviembre 2005.
Se pide establecer el tratamiento tributa-
rio teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables corres-
pondientes.
Solución
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
1. ¿Existe derecho al crédito fiscal?
Si bien es cierto que al mes de octubre
aún no han tanscurrido 4 meses com-
putados a partir del mes siguiente de
emitido el comprobante, no hay dere-
cho al crédito fiscal del IGV en vista de
que el comprobante se recepcionó en
setiembre, debiendo anotarse obliga-
toriamente en ese mes y no en la fecha
de cancelación o cuando el departamen-
to contable de la empresa recibe el com-
probante, una vez recibido el compro-
bante no debe diferirse su registro para
los meses siguientes en que no se haya
1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
vencido el plazo de los 4 meses aun cuan-
do se haya recibido con retraso.
2. ¿Qué hacer con el IGV en este caso,
ya que no es crédito fiscal?
En este caso, en vista que no hay dere-
cho al crédito fiscal ya que el compro-
bante no fue anotado en el Registro
de Compras oportunamente, es decir,
no se generó el derecho al menciona-
do crédito, el contribuyente debe re-
gistrar dicho IGV como parte del costo
del vehículo adquirido.
Es preciso mencionar que la NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, en el
párrafo 16 establece que debe recono-
cerse como parte del costo los impues-
tos no reembolsables, por lo tanto, al
no recuperarse el IGV vía Crédito Fiscal
se debe incluirlo como costo del activo.
3. ¿Dicho IGV es gasto deducible para
fines del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con el artículo 69º del TUO
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
de la Ley del IGV, cuando se tenga dere-
cho de aplicar el crédito fiscal sobre el
IGV de la adquisición, dicho IGV no es
costo ni gasto para fines del Impuesto
a la Renta, por lo que se interpreta que
si no hay derecho al crédito fiscal en-
tonces el IGV no aplicado formará par-
te del gasto o costo para fines del Im-
puesto a la Renta, en este caso será cos-
to que tendrá que considerarse para
efectos de la depreciación correspon-
diente de dicho activo fijo.
4. Registros contables
Monto de la factura:
Base imponible 63,000
IGV 19% 11,970
—————
TOTAL S/. 74,970
En vista que no hay derecho a crédito fis-
cal, el importe total de S/. 11 970.00 debe
registrarse como costo del vehículo ad-
quirido, el cual también sera depreciado
de acuerdo al Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Esto quiere decir que
la base de depreciación del vehículo será
de S/. 74 970.00 monto que incluye el
IGV no utilizado como crédito fiscal.
—————— x —————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 74,970
334 Unidades de transporte
42 PROVEEDORES 74,970
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de un vehí-
culo.
——————— x ———————-
42 PROVEEDORES 74,970
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 74,970
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelación de la
factura de compra de un
vehículo.