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Regimen Especial de Impuesto A La Renta RER
Regimen Especial de Impuesto A La Renta RER
ESPECIAL DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
(RER)
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
BASE LEGAL
a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los
predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos
fijos.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del párrafo precedente, el acogimiento surtirá
efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades
en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de
régimen, según corresponda.
Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas
del Impuesto General a las Ventas.
A partir de junio del 2009, se ha implementado la opción Declaración y Pago IGV – Renta
simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelación se realiza mediante cargo a
cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crédito o débito. En ambos casos se
requiere afiliación al pago de tributos por Internet.
Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de
retenciones o percepciones en el período tributario por el que realiza la declaración.
Si su impuesto a pagar es Cero, sólo podrá presentar su declaración a través de SUNAT
Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de
Servicios al Contribuyente más cercano a su domicilio.
La declaración jurada mensual del RER se efectúa utilizando el PDT 0621 IGV – Renta
Mensual que es el mismo que usan los sujetos acogidos al RG.
El pago de la cuota mensual del RER tiene carácter cancelatorio. Por consiguiente, al
tratarse de un pago de carácter definitivo, y no de pagos a cuenta (como en el RG), no
existe obligación de efectuar pago de regularización alguno ni de presentar declaración
jurada anual.
Los contribuyentes del Régimen General podrán optar por acogerse al Régimen Especial en
cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el
Régimen General.
Es preciso acotar que la ventaja de la emisión de facturas, tiene como contrapartida que los
sujetos de este Régimen se encuentren sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV, estando
en la obligación de llevar registro de compras y registro de ventas, además de los otros libros
y registros contables que se encuentran obligados a llevar, entre ellos el Libro de Inventarios
y Balances.
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán
carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen General a partir de su
ingreso en éste.
Si los sujetos del presente Régimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categoría,
ingresos de cualquier otra categoría, estos últimos se regirán de acuerdo a las normas del
Régimen General del Impuesto a la Renta.
Facturas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por máquinas registradoras.
Caso Práctico 1
El señor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que obtiene su RUC 10429091816, en
setiembre 2011, y desea acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, para prestar servicios
de transporte turístico de personas,
En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 más IGV. Con respecto a
sus ingresos por servicios de transporte turístico factura la cantidad de S/.13, 500 mas IGV. Se pide
determinar cómo se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago de impuesto a la renta para el
periodo de Setiembre 2011.
Solución
Según el artículo 117º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden acogerse al Régimen
Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,
domiciliadas en el país, que obtengan renta de tercera categoría por actividades de servicio. En ese
sentido, el artículo 118º de la LIR señala determinados topes de ingresos y de valor de activos, las
actividades excluidas de dicho régimen, requisitos que son cumplidos por el señor Federico Lanceloti.
Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al Régimen Especial, es el
prescrito en el artículo 119º de la LIR, es cual señala que el acogimiento se realizará únicamente con
ocasión de la delegación y pago de la cuota que corresponde la periodo de inicio de actividades
declarado en el RUC, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
En conclusión, para que se efectúe de manera concreta el acogimiento del señor Federico Lanceloti al
Régimen Especial, deberá de presentar su DJ PDT 0621. IGV – Renta, dentro del plazo de vencimiento
según el cronograma de obligaciones mensuales del periodo de setiembre y efectuar el pago
correspondiente para que este recién acogido al Régimen Especial. Determinación de sus obligaciones
tributarias
Asumir que cumple que el resto de requisito señalados en el artículo 118º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta Ingresos por servicio de transporte turístico
Ventas 13,500.00
IGV 2,430.00
Total 15,930.00
Adquisiciones de bienes y servicios
Compras 6,500.00
IGV 1,170.00
Total 7,670.00
Determinación del IGV
IGV Ventas 2,430.00
IGV Compras 1,170.00
IGV a Pagar 1,260.00
Pago de Impuesto a la Renta
Ingresos Netos tasa Pago de RER
13,500.00 1.50% 202.50
Caso Práctico 2
La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una empresa comercializadora de artículos
de limpieza, y tiene al periodo julio 2011 un saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011
por la suma de S/. 35,200. Ahora bien, esta empresa desea acogerse al Régimen Especial, desde el
periodo agosto 2011 del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la empresa Business Crack SAC desea
saber cómo efectuar su acogimiento al Régimen Especial y si es factible que pueda aplicar de alguna
forma el saldo a favor del Impuesto a la Renta del Régimen General. Además, se cuenta con la siguiente
información adicional correspondiente al mes de julio.
Ventas 30,000.00
IGV 5,400.00
Total 35,400.00
Adquisiciones de bienes y/o servicios
Compras 20,500.00
IGV 3,690.00
Total 24,190.00
Solución
Según el inciso b) del artículo 119º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la LIR),
señala que para efecto del acogimiento al Régimen Especial para sujetos provenientes del Régimen
General se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponde al
periodo en que se efectúe el cambio de régimen, siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120º de esta Ley. Por lo tanto, para que se
produzca su acogimiento al Régimen Especial deberá presenta su PDT 0621-IGV Renta del periodo
agosto 2011 según su último dígito de RUC según el cronograma de pago de obligaciones tributarias de
periodicidad mensual aprobado por SUNAT. Además, también deberá de pagar el impuesto a la renta
correspondiente.
CONCLUSIONES
18. No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:
19. a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con
el referido Impuesto.
20. b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
23. e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.