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Principales gastos deducibles sujetos a límites - Ejercicio 2012
El presente apunte tiene como finalidad
desarrollar los principales gastos sujetos
a límite en que incurren la mayoría de
empresas, incidiendo en las considera-
ciones más importantes que se deben
observar a fin de cumplir las condiciones
para que el gasto sea deducible y de-
terminar el importe máximo aceptable;
bajo el supuesto que todos cumplen el
Principio de Causalidad y que se encuen-
tran acreditados documentalmente.
I. Introducción
En virtud al artículo 37º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, se exige como regla
general que a fin que los gastos resulten de-
ducibles, éstos deben ser necesarios para la
generación de rentas gravadas o el mante-
nimiento de su fuente productora, en tanto
la deducción no se encuentre expresamente
prohibida; es decir, deben cumplir obligato-
riamente con el Principio de Causalidad.
Resulta importante considerar que el
Principio de Causalidad debe ser analizado
en concordancia con los criterios de razo-
nabilidad y proporcionalidad. Así pues, debe
existir una relación razonable y proporcional
del desembolso efectuado y su finalidad en
cuanto a producir y mantener la fuente pro-
ductora de renta.
En función a las consideraciones ante-
riores, se tiene como primera condición que
aquellos gastos que no resultan causales con
la renta gravada, deben repararse en su to-
talidad, independientemente que pudieran
encontrarse formalmente sustentados, como
sería el caso, por ejemplo, de un gasto per-
sonal de los accionistas y cuyo comprobante
de pago se encuentra emitido a nombre de
la empresa.
Respecto de los gastos que sí cumplen
el Principio de Causalidad, podría entonces
inferirse que procederá su deducción ínte-
gramente; sin embargo, el precitado artículo
37º, sujeta la deducción de algunos gastos a
determinadas condiciones, límites o paráme-
tros.
En tal sentido, respecto a aquellos gas-
tos cuya deducción se sujeta a límites, aún
cuando resulten causales con la generación
de renta gravada, deberán ser reparados en
el importe que excedan el máximo aceptable.
Informativo
NOVEDADES WEB
Otro aspecto importante a tener en con-
sideración, es que el desembolso incurrido
debe encontrarse acreditado fehacientemen-
te, para lo cual se requiere contar con el res-
pectivo sustento documentario, tales como
el comprobante de pago emitido de acuerdo
a los requisitos y características establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
contratos, presupuestos, proformas, entre
otros.
II. Análisis práctico
Caso Práctico N° 1
LÍMITE DEDUCIBLE DE LA
REMUNERACIÓN AL DIRECTORIO
Enunciado
La empresa LOS TRES MOSQUETEROS
S.A. ha contabilizado como gasto el importe
de las remuneraciones al directorio por las
sesiones realizadas en los meses de marzo,
junio, setiembre y diciembre del ejercicio
2012, según el siguiente detalle:
Sr. Carlos Apaza Rodríguez S/. 28,000.00
Sr. Dietter Alca Padilla 22,400.00
Sr. Vicente Santos Tudela 24,300.00
–––––––––
Total remuneración S/. 74,700.00
Además, la utilidad contable del ejercicio
2012 asciende a S/. 1’052,560.00.
Se tiene conocimiento que la empresa,
a la fecha de vencimiento de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, aún no
ha cumplido con efectuar el pago de la retri-
bución al Directorio.
Se pide determinar el importe deducible
y no deducible tributariamente.
Solución
a. Importe máximo deducible
De acuerdo a lo establecido en el inciso
m) del artículo 37º del TUO de la LIR, son
deducibles las remuneraciones que se les
otorgue a los directores de las sociedades
anónimas en la medida que no exceda del
6% de la Utilidad Comercial del ejercicio.
Complementariamente a lo expuesto,
procede referir que en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 07719-4-2005 (pu-
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blicada 14.01.2006) de observancia obli-
gatoria, se establece como criterio que
el requisito del pago previsto en el inciso
v) del propio artículo 37° no tomará en
cuenta a los gastos deducibles contem-
plados en los otros incisos del referido ar-
tículo que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta cate-
goría.
En virtud a dicho criterio, se debe concluir
que la remuneración al Directorio no se
encuentra supeditada al cumplimiento de
la condición establecida en el inciso v) del
artículo 37° de la LIR. Por lo tanto, el im-
porte que no excede el limite será deduci-
ble aun cuando no se cumpla con cance-
lar al Director la retribución pactada ni el
pago al fisco del tributo correspondiente
a dicha renta.
b. Determinación de la Utilidad Comercial
Utilidad Contable S/. 1’052,560.00
Dietas al Directorio 74,700.00
––––––––––––
Utilidad Comercial S/. 1’127,260.00
c. Cálculo del importe deducible y no de-
ducible
Importe deducible = 6% x S/. 1'127,260
Importe deducible = S/. 67,635.60
Importe no deducible:
Dietas al Directorio S/. 74,700.00
Límite deducible 67,635.60
–––––––––
Exceso no deducible S/. 7,064.40
Como se puede observar, el importe re-
gistrado como gasto por remuneración al
directorio excede el límite máximo esta-
blecido; en consecuencia, la suma ascen-
dente a S/. 7,064.40, deberá ser adiciona-
da tributariamente vía Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Caso Práctico N° 2
GASTOS POR VIÁTICOS AL EXTERIOR
Enunciado
La empresa LOS BRILLANTES S.A.C. nos
señala que el Gerente General a fin de poder
concluir una negociación ha viajado hacia el
país de Brasil los días 22 al 24 de noviembre
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del 2012, motivo por el cual se le proporcio-
nó un importe por concepto de viáticos con
cargo a rendir cuenta.
La rendición de los gastos se realizó se-
gún el siguiente detalle:
– Alojamiento: US$ 680
– Alimentación: US$ 250
– Movilidad: US$ 140
– Teléfono y varios: US$ 50
TOTAL US$ 1,120
Cabe referir que, sin embargo, los gas-
tos incurridos por alimentación, movilidad,
teléfono y varios no cuentan con documento
sustentatorio emitido por el prestador del
servicio, por lo que consulta de que manera
podrá sustentar dichos gastos.
Solución
Conforme lo dispuesto en el inciso r)
del artículo 37º del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el D.S. Nº
179-2004-EF, son deducibles los gastos de
viaje por concepto de transporte y viáticos
que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada, en
la medida que los mismos sean necesarios
para producir la renta gravada y/o mantener
la fuente productora, según lo previsto en el
primer párrafo del artículo mencionado. La
necesidad del viaje se deberá acreditar con
la correspondencia y cualquier documento
pertinente, así como los gastos de transporte
con los pasajes.
Asimismo, el mencionado inciso estable-
ce que los viáticos comprenden alojamiento,
alimentación y movilidad, los cuales no po-
drán exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de mayor jerarquía.
En ese sentido, el límite diario deducible
para efectos tributarios, según lo dispuesto a
través del D.S N° 047-2002-PCM (06.06.2002),
el cual ha aprobado la escala de viáticos para
calcular los gastos que ocasionen los viajes al
exterior de los funcionarios y servidores pú-
blicos por zonas geográficas, será el señalado
de acuerdo al siguiente cuadro:
ZONA IMPORTE DIARIO
DEDUCIBLE
África, América Central US$ 400.00
y América del Sur
América del Norte US$ 440.00
Caribe y Oceanía US$ 480.00
Europa y Asia US$ 520.00
Los viáticos por alimentación y movilidad
incurridos en el exterior podrán sustentarse
con los documentos referidos en el artículo
51º-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, o con la declaración jurada del be-
neficiario de los viáticos. Al respecto, cabe
mencionar que el inciso n) del artículo 21º de
la norma reglamentaria, establece que con
ocasión de cada viaje se podrá sustentar los
gastos por concepto de alimentación y mo-
vilidad, únicamente con una de las formas
previstas (documentación sustentatoria o
Declaración Jurada).
El artículo 51º-A de la Ley del Impuesto a
Renta dispone que los gastos incurridos en el
extranjero se acreditarán con los correspon-
dientes documentos emitidos en el exterior
de conformidad con las disposiciones lega-
les del país respectivo, siempre que en ellos
conste por lo menos el nombre, denomina-
ción o razón social y el domicilio del transfe-
rente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operación, la fecha y el monto
de la misma.
En relación con los gastos de alimen-
tación y movilidad que no tengan sustento,
procede indicar que serán sustentados con la
respectiva Declaración Jurada antes referida,
no pudiendo exceder del treinta por ciento
(30%) del importe diario deducible detallado
en el cuadro anterior.
En virtud a lo señalado, procederemos a
analizar si los gastos por alimentación y mo-
vilidad superan el monto máximo deducible
sustentado con Declaración Jurada y que
para el presente caso asciende a US$ 120,
dado que el lugar de destino es Brasil.
Gasto de alimentación y movilidad
sustentado en Declaración Jurada del be-
neficiario
• Importe diario
máximo aceptado US$ 120.00
• Número de días de
duración del viaje 3
Total importe máximo
aceptado sustentado con
Declaración Jurada US$ 360.00
Importe efectivamente
acreditado US$ 390.00
Suma reparable US$ 30.00
Del cálculo realizado, podemos determi-
nar que la empresa LOS BRILLANTES S.A.C.
sólo podrá deducir los gastos por alimenta-
ción y movilidad a través de una Declaración
Jurada expedida por el Gerente General (be-
neficiario) hasta el importe de US$ 360.00, por
lo cual deberá repararse el saldo equivalente a
US$ 30.00; y, en consecuencia, el gasto por ali-
mentación y movilidad se incluirán en el total
de viáticos para su comparación con el límite
deducible únicamente por el importe de US$
360, tal como se muestra a continuación.
Comparación con el límite máximo
deducible:
Importe diario máximo
aceptado: US$ 400.00
Informativo
Caballero Bustamante
Días de viaje: 3 días
Total de importe máximo
aceptado: US$ 1,200.00
Gastos incurridos por viáticos: US$ 1,040.00
(US$ 680 + US$ 360)
De lo anterior se desprende que, en el
caso materia de consulta, sería deducible el
importe total de los viáticos incurridos, de-
bido a que no exceden el importe máximo
deducible de viáticos por los días que corres-
ponden al viaje.
Determinación de los gastos reparables
• Exceso del límite de los
gastos por alimentación y
movilidad sustentados con
Declaración Jurada US$ 30.00
• Gastos de teléfono y varios
sin sustento US$ 70.00
Total gastos reparables US$ 100.00
Caso Práctico N° 3
GASTOS EDUCATIVOS
Enunciado
La empresa MATEMÁTICAMENTE SE
PUEDE S.A.C., en el ejercicio 2012 ha efectua-
do desembolsos vinculados con gastos edu-
cativos y de capacitación de sus trabajadores,
de la siguiente manera:
Empleado Cargo Importe
Juan Rojas Jefe Recursos 2,900.00
Humanos
Adriana Arias Contadora 16,500.00
Fabricio Cavenago Jefe Finanzas 7,300.00
Carlos Vásquez Operario 750.00
TOTAL 27,450.00
Adicionalmente, se sabe que el total de
los gastos deducibles para determinar la
Renta Neta es de S/. 425,460.00.
Se pide establecer el importe que resul-
tará deducible tributariamente.
Solución
A continuación procedemos a desarro-
llar el presente caso práctico, consideran-
do la legislación vigente al ejercicio 2012;
no obstante debe tenerse en cuenta que a
partir del ejercicio 2013 se han producido
modificaciones vinculadas a este tópico.
Así, los gastos de capacitación se retiran
del literal ll) del artículo 37° del TUO de la
LIR, dado que se entiende que constituyen
una condición de trabajo y, por ende, sólo
cabe acreditarse el cumplimiento del Prin-
cipio de Causalidad empero no del Criterio
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de Generalidad. Los gastos educativos sí se
mantienen en el literal ll) del artículo 37°,
condicionándose su deducción al Principio
de Causalidad y al criterio de generalidad,
sin fijarse ningún tope o límite vinculado al
importe deducible.
Respecto de los gastos destinados a
prestar al personal servicios educativos y
de capacitación, en virtud a la legislación
vigente hasta el 31 de diciembre 2012, en
la medida que cumplan con el Criterio de
Generalidad, dichos montos no son consi-
derados rentas de quinta categoría, sien-
do perfectamente deducibles para efectos
de la determinación de la renta de neta de
tercera categoría.
No obstante, se prescribió en el literal
ll) antes aludido que las sumas destinadas
a la capacitación del personal podrán ser
deducidas como gasto hasta por un mon-
to máximo equivalente a cinco por ciento
(5%) del total de los gastos deducidos en
el ejercicio.
Entiéndase por sumas destinadas a la
capacitación del personal, a aquellas in-
vertidas por los empleadores con el fin de
incrementar las competencias laborales de
sus trabajadores, a fin de contribuir a la
mejora de la productividad de la empresa,
incluyendo los cursos de formación profe-
sional o que otorguen un grado académi-
co, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías.
Determinación del importe máximo
deducible
Para determinar el monto máximo de-
ducible en cada ejercicio por concepto de
capacitación del personal, se debe enten-
der que el total de los gastos deducidos en
el ejercicio, es el resultado de dividir entre
0.95 los gastos distintos a la capacitación
del personal que sean deducibles para de-
terminar la renta neta de tercera categoría
del ejercicio, en virtud del tercer párrafo del
inciso k) del artículo 21° del Reglamento de
la LIR.
Gastos distintos a los de capacitación del
personal
S/. 425,460.00 – 27,450.00 = S/. 398,010.00
Gasto máximo deducible
S/. 398,010.00 / 0.95 = S/. 418,957.89
S/. 418,957.89 X 5% = S/. 20,947.89
Gastos educativos
y de capacitación
del año 2012 = 27,450.00
Gasto máximo deducible = 20,947.89
Gasto no deducible = 6,502.11
Caso Práctico N° 4
GASTOS FINANCIEROS
Enunciado
La empresa EL NUEVO AMANECER
S.A. ha contraído una deuda ascendente a
S/. 1,380,600 con la empresa PRIMERO PERU
S.A.C. con la cual tiene vinculación económi-
ca al ser su accionista mayoritario.
Además, se tiene la siguiente informa-
ción relacionada con el ejercicio 2012
– Periodo del endeudamiento: Julio 2012
– Intereses devengados en dicho ejercicio:
S/. 61,423.20
– Patrimonio neto del ejercicio anterior
(2011): S/. 423,700.00
– Intereses devengados por otras deudas:
S/. 46,900.00
– Intereses por depósitos bancarios: S/.
35,450.00
En función a los datos planteados, se
pide la determinación del importe de los in-
tereses que resulten deducibles.
Solución
Los intereses provenientes de endeuda-
mientos de contribuyentes con partes vincu-
ladas son deducibles en la parte que dicho
endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar un coeficiente equivalente a 3 veces
sobre el Patrimonio Neto al cierre del ejerci-
cio anterior, según lo dispuesto en el inciso
a) del artículo 37° del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta. Claro está que el reparo
estará en función a los intereses que resulten
del importe del endeudamiento que exceda
dicho límite y que obviamente haya afectado
a resultados.
Correlativamente, el importe de los in-
tereses devengados que resulten del endeu-
damiento máximo aceptable se integrarán al
gasto por intereses no provenientes de en-
deudamientos con partes vinculadas a fin de
aplicar el límite general.
a. Regla específica aplicable a endeuda-
mientos con partes vinculadas
MME: Patrimonio Neto ejercicio anterior x 3
Monto máximo de endeudamiento
(MME)
MME: S/. 423,700.00 x 3
MME: S/. 1, 271,100.00
Excedente del nivel máximo de endeu-
damiento (ENME)
ENME: MTE – MEMP
ENME: 1, 380,600 – 1, 271,100
ENME: 109,500
Informativo
Caballero Bustamante
b. Intereses deducibles
De acuerdo al Informe Nº 005-2002-SU-
NAT/K0000, cuando el endeudamiento
con partes vinculadas excede de tres
veces el patrimonio neto del ejercicio
anterior, los intereses deducibles se
calcularán de la siguiente manera:
MME x MTI
ID : ––––––––––
MTE
ID: Intereses Deducibles
MME: Monto Máximo de Endeudamiento
(con sujetos o empresas vinculadas)
MTI: Monto Total de Intereses generados
(por endeudamiento con sujetos o em-
presas vinculadas)
MTE: Monto Total de Endeudamiento
(con sujetos o empresas vinculadas)
S/. 1, 271,100.00 x 61,423.20
ID : ––––––––––––––––––––
1, 380,600.00
ID : S/. 56,551.52
Intereses relacionados con el exce-
dente del Monto Máximo de Endeu-
damiento (ENME) correspondiente al
ejercicio 2012
– Excedente de
endeudamiento S/. 109,500
– Intereses resultantes
de dicho excedente S/. 4,871.68 (*)
(61,423.20 – 56,551.52)
(*) Los intereses que resultan del exce-
so de endeudamiento constituyen
un gasto reparable que deberá ser
adicionado en la Declaración Anual
del Impuesto a la Renta, constitu-
yendo así una diferencia de carácter
permanente.
c. Importe del gasto por intereses
Asimismo, se deberá determinar el im-
porte global del gasto por intereses,
para lo cual se deberá sumar los inte-
reses deducibles provenientes del en-
deudamiento con la empresa vinculada
con el importe de los intereses por otras
deudas.
– Intereses resultantes del
monto máximo de
endeudamiento
permitido S/. 56,551.52
– Intereses por otras
deudas S/. 46,900.00
Total gastos por
intereses financieros S/. 103,451.52
Por otro lado, en virtud al literal a) del
artículo 37° del TUO de la LIR, resultarán
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deducibles los intereses devengados en
el período que excedan a los intereses
exonerados o inafectos percibidos por la
empresa.
Al respecto, en función a los datos se-
ñalados en el enunciado, se sabe que
la empresa ha reconocido ingresos por
intereses bancarios. Sobre el particular,
debe tenerse en cuenta que a partir del
ejercicio 2010 se consideran ingresos
gravados los intereses ganados por de-
pósitos bancarios.
En tal sentido el importe deducible de los
gastos por intereses financieros asciende
a S/. 103,451.52.
Caso Práctico N° 5
VALOR DE MERCADO DE
REMUNERACIONES
Enunciado
La Sra. Mónica Milla, gerente financie-
ro y administrativa de la empresa SHARON
S.A.C., nos comenta que en la mencionada
entidad trabajan las personas que a conti-
nuación se detalla:
i) Juan Tobías Díaz, gerente general de la
empresa, no vinculado, y que percibe una
remuneración mensual correspondiente a
S/. 14,000.
ii) La consultante, accionista con una parti-
cipación del 50% del referido capital y un
sueldo mensual de S/. 13,840. Además, se
refiere que no ha percibido otros concep-
tos que califiquen como renta de quinta
categoría.
Adicionalmente, nos indica que también
laboran dos asistentes de la gerencia finan-
ciera con un sueldo ascendente a S/. 4,500
cada uno. Luego según el organigrama la-
boran otros trabajadores que reportan a los
asistentes de la gerencia.
En ese contexto, la Sra. Mónica Milla,
nos solicita determinar el valor de merca-
do de su remuneración y consulta si pro-
cede considerar como referente al Gerente
General.
Datos:
CARGO SITUACIÓN REMUNE-
RACIÓN
Gerente General No vinculado S/. 14,000.00
Gerente Finan- Accionista S/. 13,840.00
ciero vinculada
Asistente de ge- No vinculado S/. 4,500.00
rencia
Solución
Los incisos n) y ñ) del artículo 37º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
establecen que son deducibles como gasto
Informativo
Caballero Bustamante
las remuneraciones que por todo concepto Es oportuno mencionar, respecto a las
correspondan al titular de una EIRL, accio- reglas que deben aplicarse para efectos
nistas, participacionista y en general a los de establecer el límite, que éstas tienen
socios o asociados de personas jurídicas que un orden de prelación y son excluyentes
califiquen como partes vinculadas con el entre sí. Esto significa que la aplicación de
empleador en razón a su participación en el las mismas se efectuarán en el orden que
control, la administración o el capital de la ha previsto la norma y no a la voluntad del
empresa, en tanto se pruebe que trabajan en contribuyente. Otro aspecto importante
el negocio; así como el conyugue, concubino que se debe observar respecto al trabaja-
o parientes hasta el cuarto grado de consan- dor referente es que éste no debe guardar
guinidad y segundo de afinidad de las perso- parentesco (no debe ser vinculado) en re-
nas referidas, las cuales no podrán exceder el lación con el sujeto que se verifica el límite
valor de mercado. y que debe haber laborado en la empresa
Por tanto, el importe de las remunera- durante el mismo lapso de tiempo, que
ciones que exceda el valor de mercado, no aquél por el cual se verifica el límite.
constituirá gasto deducible y además califi- En ese contexto, y considerando la
cará como dividendo para el perceptor de información proporcionada, indicamos lo
dicha renta. siguiente:
Sobre el particular, cabe indicar que,
conforme con el inciso n) del artículo 37º 1. Valor de mercado de la remuneración
de la LIR reglamentada por el inciso b) del del Gerente Financiero
artículo 19º-A del Reglamento de la LIR, se Para determinar el valor de mercado de la
ha dispuesto reglas y parámetros que se em- remuneración del referido funcionario se
plearán tanto sobre la remuneración de mer- aplicarán las reglas previstas en el artículo
cado como del trabajador que será tomado 19º-A del Reglamento de la Ley del Im-
como referente. puesto a la Renta.
REGLAS PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
¿Alguien con función
1era Regla FUNCIÓN NO APLICABLE
similar?
¿Alguien dentro del
2da Regla grado, categoría o nivel GRADO NO APLICABLE
mejor remunerado?
GERENTE
FINANCIERO
¿Alguien dentro del
3era Regla grado, categoría o nivel APLICABLE
o jerarquía inferior?
¿Alguien dentro de ca-
4ta Regla NO APLICABLE
tegoría, nivel o grado SUPERIOR
superior?
De acuerdo al análisis efectuado en el ende, no procedería aplicar la cuarta regla. En
gráfico precedente, el trabajador referente función a ello, a continuación se procede a
para el Gerente Financiero, sería el Asistente determinar el valor de mercado del Gerente
de Gerencia, aplicándose la tercera regla; por Financiero.
REMUNERACIÓN CÁLCULOS RESULTADOS
Remuneración real S/. 13,840.00 x 14 S/. 193,760.00
Remuneración aceptada tributariamente (doble S/. (4,500.00 x 2) x 14 S/. 126,000.00
del monto otorgado al trabajador referente)
Exceso S/. 193,760.00 – 126,000.00 S/. 67,760.00
La empresa deberá tributar vía reparo 30% de S/. 67,760.00 S/. 20,328.00
El exceso antes señalado será cata- accionista (gerente financiero), tal como
logado como dividendo y se encontrará se muestra a continuación:
afecto con la tasa del 4.1% a cargo del
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Gerente
4.1% de S/. 67,760.00 = S/. 2,778.16
Financiero
El Impuesto a la Renta por concepto
de dividendo deberá ser retenido por la
empresa y abonado al Fisco al vencimien-
to del período tributario de diciembre,
declarándose vía el PDT N° 617 - Otras
retenciones.
Finalmente, es pertinente referir que el
importe que excede el valor de mercado de
remuneraciones no califica como Renta de
quinta categoría para el trabajador, por lo
cual podría ocurrir que en la liquidación fi-
nal que se efectúa en el mes de diciembre se
genere una retención en exceso, que debería
ser devuelta o compensada en beneficio del
trabajador.
DATOS DEL VEHÍCULO
Placa de rodaje Categoría Destino Situación
PAC 351 A2 Administ. No identif.
JPS 401 A3 Administ. Identificado
CAV 256 A3 Repres. Identificado
ZPM 510 A4 Dirección Identificado
Solución
a. Consideraciones a observar
Los requisitos para la deducción de
gastos incurridos en los vehículos de
las categorías A2, A3 y A4, se encuentra
regulado por el inciso w) del artículo
37º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, así como en el inciso r) del artí-
culo 21º de su Reglamento, en el cual
limitan el número máximo permitido
de dichos vehículos destinados a acti-
vidades de dirección, representación y
administración.
b. Gastos incurridos en vehículos no iden-
tificados
Considerando la información proporcio-
nada, debemos señalar que los gastos in-
curridos en los vehículos que no han sido
identificados, no serán deducibles para
efectos de determinar la Renta Neta de
Tercera Categoría.
Además, tampoco será deducible la de-
preciación de dichos vehículos, conside-
rando que se trata de vehículos propios.
c. Gastos incurridos en vehículos identifi-
cados
En nuestro caso, se tiene identificado
Caso Práctico N° 6
GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS
Vehículos de las categorías A2, A3, y A4
Enunciado
La empresa Fuerza Perú S.A. desea
conocer cuál es el importe deducible de los
gastos incurridos en vehículos para efectos
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012.
Se sabe que se realizó la identificación en el
ejercicio 2010, resultando aceptable como
número de vehículos 3 unidades.
Fuerza Perú S.A. nos presenta la si-
guiente información de los vehículos que po-
see, los mismos que se encuentran asignados
a actividades de dirección, representación y
administración:
Gastos de Depreciación
funciona- ejercicio
Valor en libros miento 2012
87,540 17,520 10,504.80
92,140 18,700 11,056.80
71,230 16,900 8,547.60
90,175 11,900 10,821.00
Total 65,020.00 40,930.20
tres (3) vehículos, por ende, respecto
de ellos, se debe determinar el importe
deducible por concepto de gastos in-
curridos para efectos del Impuesto a la
Renta.
Para este supuesto, debemos conside-
rar lo dispuesto en el numeral 5 del in-
ciso r) del artículo 21º del Reglamento
de la LIR, en el cual se establece un se-
gundo límite con relación a los gastos
incurridos en los vehículos comprendi-
dos en la tabla, por concepto de retri-
bución por cualquier forma de cesión
en uso y/o funcionamiento, a fin de
evitar que indebidamente se incluyan
gastos que correspondan a los otros
vehículos no comprendidos en la tabla.
Debe señalarse, que, en este segundo
límite, no se incluye a la depreciación,
puesto que la misma tiene un máximo
aceptado en función al porcentaje fija-
do en el inciso b) del artículo 22º del
Reglamento de la LIR.
El límite antes referido y que para efectos
del Impuesto a la Renta se calcula al final
del ejercicio se determina en función al
siguiente procedimiento:
c.1. Porcentaje que representan los ve-
hículos identificados:
Informativo
Caballero Bustamante
Número de vehículos identificados
––––––––––––––––––––––––––––– x 100
Número total de vehículos
3
Porcentaje = –––
4
Porcentaje = 75%
c.2 Aplicación del porcentaje obte-
nido
En el presente caso, a efectos de esta-
blecer el límite máximo deducible por
concepto de gastos de funcionamiento
incurridos en los vehículos identificados,
se debe aplicar el porcentaje antes obte-
nido a los gastos incurridos en el ejercicio
por dichos conceptos en la totalidad de
vehículos.
Siendo ello así, el importe anual de gastos
incurridos sería el siguiente:
Gastos de funcionamiento = S/. 65,020.00
Límite máximo deducible
65,020 x 75% = S/. 48,765
c.3 Comparación del límite obtenido
con el total de gastos incurridos en los
vehículos identificados
A continuación, se procede a determi-
nar el importe de los gastos no dedu-
cibles.
– Gastos incurridos
en los vehículos
identificados = S/. 47,500.00
– Límite
Máximo
deducible = (48,765.00)
––––––––––
Importe no deducible = S/. 0.00
d. Resumen de conceptos reparables
1. Depreciación de
vehículos no
identificados = S/.10,504.80
2. Gasto de
funcionamiento
de vehículos no
identificados = 17,520.00
3. Importe no
deducible de
vehículos
identificados = -----
–––––––––
Total gasto
reparable = S/. 28,024.80