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SUPUESTO 1

Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo


producto terminado.

Una empresa industrial fabrica un único producto terminado P a


partir de dos materias primas A y B, utilizando en el proceso
productivo dos secciones productivas, S1 y S2.

La información que se dispone para realizar la previsión para un


período de un mes es la siguiente:

- Ventas previstas en el período considerado: 2.000 unidades


a 3.500 unidades monetarias / unidad.

- Existencias iniciales en el período:

Materia prima A 5.000 Uds. a 40


€/ud.
Materia prima B 2.500 Uds. a 42
€/ud.

- Las existencias finales previstas al terminar el período son:

Materia Prima A 300 Uds.


Materia Prima B 200 Uds.
Producto terminado P 500 Uds.

El precio de compra de las materias primas previsto para el


período se estima en:

Materia prima A 45 u.m. / Uds.


Materia prima B 53 u.m. / Uds.

- De acuerdo con la experiencia de períodos anteriores, el


estándar técnico de las materias primas se estima en:

7
Materia prima A 2,75
Materia prima B 1,25

- En cuanto a la mano de obra directa, se estima que el coste


total para el período considerado es de 3.000.000 u.m. con
un estándar técnico de 0,75 h/ud.

- En el proceso productivo se estima que las secciones


productivas S1 y S2 tendrán un estándar técnico de 0,25
h/ud. y 0,50 h/ud. y una capacidad máxima de 800 y 1.600
horas respectivamente.

Los costes indirectos de fabricación presupuestados para las


secciones son:

Costes fijos 850.000


Costes Variables 1.650.000
Administración 300.000

En el apartado de costes variables se incluyen 150.000 u.m.


de amortización de inmovilizado.

Con la finalidad de mejorar el proceso productivo, al final del


período se compra maquinaria por un importe de 5.000.000 u.m.

Para el control de las existencias se utiliza el método FIFO.

Para conseguir las ventas previstas se estiman unos gastos en


publicidad del 10 % del volumen de ventas previsto.

La facturación de las compras y ventas se realiza al final del


período presupuestado.

Los plazos de cobro y pago acordados son los siguientes:

- Pago a proveedores: 50% al contado, el resto a 30 días.


- Cobro a clientes: al contado.
- Pagos de sueldos y salarios: al contado.
- Pagos a los acreedores: 70% al contado y el resto a 30
días.
- El pago de la compra de maquinaria se realiza: 50% al
contado, 30% a 60 días y el resto a 90 días.
- De los clientes del balance se cobran 3.000.000 u.m.
- De los proveedores del balance se pagan 305.000 u.m.
- Los gastos de publicidad se pagan: 50% al contado y el
resto a 90 días

El balance inicial es:

ACTIVO PASIVO
Inmovilizado 14.000.000
Amortización (1.000.000) Capital 15.000.000
Acumulada Reservas 5.000.000
Materia prima A 200.000
Proveedores 1.305.000
Materia prima B 105.000
Clientes 5.000.000
Tesorería 3.000.000
Total activo 21.305.000 Total pasivo 21.305.000

Se pide:

1. Coste unitario estándar del producto P.


2. Cuenta de resultados previsional del período.
3. Presupuesto de tesorería.
4. Balance previsional.
SOLUCIÓN SUPUESTO 1

Producción de P = Ventas + Existencias finales – Existencias


iniciales

= 2.000 + 500 – 0 = 2.500 unidades.

Inventario permanente de materia prima A

Consumo = 2.500 uds.(P) x 2,75 = 6.875 unidades de A

Compras = 6.875 + 300 – 5.000 = 2.175 unidades de A

Coste de las materias primas consumidas (FIFO

5.000 x 40 = 200.000
1.875 x 45 = 84.375
6.875 284.375

284.375
Coste = = 41,3636 um/ud
6.875

Inventario permanente materia prima B

Consumo = 2.500 uds.(P) x 1,25 = 3.125 unidades de B

Compras = 3.125 + 200 – 2.500 = 825 unidades de B

Coste de las materias primas consumidas (FIFO)

2.500 x 42 = 105.000
625 x 53 = 33.125
3.125 138.125
138.125
Coste = = 44,20 um/uds
3.125
PRESUPUESTO CONSUMO

Mat. Prima A 6.875 unid x 41,3636 um/uds = 284.375


Mat. Prima B 3.125 unid x 44,20 um/uds = 138.125

PRESUPUESTO COMPRAS

Mat. Prima A 2.175 x 45 = 97.875 um


Mat. Prima B 825 x 53 = 43.725 um
Total compra prevista 141.600 um

MANO DE OBRA DIRECTA

0,75 h/ud x 2.500 unid = 1875 h/persona

3.000.000
1 hora/ persona = = 1.600 um/persona
1875 horas

GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN

0,25 x 2.500 unid = 625 horas máquina


0,50 x 2.500 unid = 1.250 horas máquina
Total horas máquina 1.875 horas

Horas máximas Sección 1: 800


Horas máximas Sección 2: 1.600
Total horas máximas en las dos secciones: 2.400 horas

COSTE FIJOS

850.000 um
CF = = 354,1667 um
horas 2400 horas
Horas utilizadas en la fabricación:
1.875 horas x 354,1667 = 664.063
Horas de Subactividad
525 horas x 354,1667 = 185.937
Total coste fijos 850.000 um

COSTES VARIABLES

1.650.000 u m
= 880 um/ horas máquina
1.875 horas

COSTE DE PRODUCCIÓN PREVISTO

Materia prima A 6.875 x 41,3636 = 284.375


unid
Materia prima B 3.125 x 44,20 = 138.125
unid
Mano de obra directa 1.875 x 1600 = 3.000.000
horas
Costes fijos 1.875 x 354,1667 = 664.063
horas
Costes variables 1.875 x 880 =
horas 1.650.000
Total coste de previsto 5.736.563
producción

Coste unitario producto terminado =


5.736.563 um
= 2.294,62
2.500 unid

CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL

Ingreso ventas 2.000 uds x 3.500 u m = 7.000.000


Coste de las ventas 2.000 uds x 2.294,62 < 4.589.240 >
Margen industrial 2.410.760
Coste comercial ( 10% s/ 7.000.000) < 700.000>
Margen comercial 1.710.760
Coste Administración (300.000)
Resultado
Contabilidad analítica de la actividad 1.410.760
Coste de subactividad < 185.937 >
Resultado Contabilidad analítica del período 1.224.823

TESORERÍA

COBROS

TOTAL CONTADO OTROS


Ventas período 7.000.000 7.000.000 -------
Cliente Balance 5.000.000 3.000.000 2.000.000
TOTAL 12.000.000 10.000.000 2.000.000

PAGOS

TOTAL CONTADO OTROS


Proveedores período 141.600 70.800 70.800
Sueldos y salarios 3.000.000 3.000.000 -----
Acreedores 2.650.000 1.855.000 795.000
Proveedores 5.000.000 2.500.000 2.500.000
maquinaria
Proveedor en Balance 1.305.000 305.000 1.000.000
Acreedores 700.000 350.000 350.000
Publicidad
TOTAL 12.796.600 8.080.800 4.715.800

Resumen Tesorería

Saldo tesorería 3.000.000


u.m. Cobros 10.000.000
u.m.
Pagos < 8.080.800 >u.m.
Saldo tesorería 4.919.200 u.m.

BALANCE PREVISIONAL
ACTIVO PASIVO

Inmovilizado 19.000.000 Capital 15.000.000


Amort. Acumulada Préstamos L.P 5.000.000
<1.150.000>
Mat. Prima A 13.500 Proveedores 1.070.800
Mat. Prima B 10.600 Proveedores 2.500.000
Inmov.
Ptos. Terminados 1.147.323 Acreedores 1.145.000
Clientes 2.000.000 Pérdidas y 1.224.823
Ganancias
Tesorería 4.919.200
25.940.623 25.940.623

Existencias Finales

Mat. Prima A: 300 uds x 41,3636 = 13.500


Mat. Prima B: 200 uds x 44,2000 = 10.600
Productos Terminados: 500 uds x 2.294,6200 = 1.147.323
SUPUESTO 9
Empresa industrial que fabrica dos productos mediante
una sección de transformación.

Una empresa industrial fabrica dos productos destinados a


la venta, Producto 1 y Producto 2, mediante una sección de
transformación. Quiere realizar previsiones para un período
mensual con la siguiente información:

- Ventas

Producto 1 Producto 2
Ventas previstas (uds) 100.000 120.000
Precio unitario de venta estimado 7.500 9.000

- Existencias de productos terminados.

Producto 1 Producto 2
Existencias iniciales(unidades) 40.000 30.000
Coste existencias iniciales (u.m./uds.) 6.300 9.100
Existencias finales deseadas 20.000 10.000

- Valor estimado del estándar técnico de las materias empleadas:

Producto 1 Producto 2
Materia Prima A 1.25 0.75
Materia Prima B 0.25 1.10

- Existencias finales previstas de materia prima:

Unidades
Materia prima A 100.000
Materia Prima B 50.000
- Existencias de materias primas al principio del período a
presupuestar:

Materia Prima A Materia Prima B


Número de unidades 100.000 120.000
Valor unitario en unidades
300 400
monetarias.

- Precios estimados de compra de materias primas:

Precio
Materia Prima A 320
Materia prima B 400

El método de valoración utilizado para todos los almacenes


es el L.I.F.O.

- Valor estimado del estándar técnico de la mano de obra


directa:

Producto 1 Producto 2
Categoría laboral 1 0.5 1.5
Categoría laboral 2 2.5 3.0

- Coste horario (unidades monetarias / hora) de la mano de


obra por categoría:

u.m.
Categoría laboral 1 2.200
Categoría laboral 2 1.800

- Gastos generales estimados:

Unidades monetarias
Costes variables 7.000.000
Costes Fijos 4.500.000

- El valor estándar técnico de la sección productiva de


Transformación:
Producto 1 Producto 2
Sección Transformación 1.0 2.0

- La capacidad máxima productiva en horas de actividad:

Horas máximas
Producto 1 80.000
Producto2 220.000

- Los costes previstos de distribución suponen un 4 % respecto


a la cifra de ventas (unidades monetarias vendidas).

- Los costes de Administración se estiman en 10.600.000


unidades monetarias.

Una vez transcurrido el mes presupuestado, se comprueba que


la producción real ha sido de 100.000 unidades de Producto 1 y
100.000 unidades de Producto 2. Además, se obtienen los
siguientes datos reales referidos a las materias primas:

- Compras reales:

Unidades Precio unidad


Materia prima A 170.000 320
Materia prima B 80.000 400

- Consumo real:

Producto 1 Producto 2
Materia Prima A 100.000 80.000
Materia Prima B 15.000 110.000

Se pide:

1) Presupuestos operativos.
2) Coste unitario de producción.
3) Coste de ventas.
4) Cuenta de Resultados provisional del período, por produc-
tos y total.
5) Existencias finales reales de materias primas y estándar
técnico real.
6) Valor real del coste unitario de la Materia Prima A y de la
Materia Prima B.
7) Desviaciones de las materias primas en precio y consumo
por producto.
8) Método de excepción para las desviaciones anteriores.
SOLUCIÓN SUPUESTO 9

1) Presupuestos operativos:

I) Presupuesto de ventas:

Producto 1 Producto 2 TOTAL


Ventas previstas 100.000 120.000
Precio de venta estimado 7.500 9.000
Presupuesto de ventas 750.000.000 1.080.000.000 1.830.000.000

II) Programa de producción:

Producto 1 Producto 2
Ventas previstas 100.000 120.000
+ Existencias finales 20.000 10.000
- Existencias iniciales 40.000 30.000
= Producción 80.000 100.000

III) Presupuesto de materias primas:

- PROGRAMA DE CONSUMO

Se obtiene, para cada producto, multiplicando el estándar


técnico por la producción.

Producto 1 Producto 2 TOTAL


Materia Prima A 100.000 75.000 175.000
Materia Prima B 20.000 110.000 130.000

- PROGRAMA DE COMPRAS

Consumo + Existencias - Existencias Compras


finales iniciales
Materia Prima A 175.000 100.000 100.000 175.000
Materia Prima B 130.000 50.000 120.00 60.000
- PRESUPUESTO DE COMPRAS

Compras Precio Presupuesto


Materia Prima A 175.000 320 56.000.000
Materia Prima B 60.000 400 24.000.000
TOTAL 80.000.000

- CÁLCULO DEL ESTÁNDAR ECONÓMICO DE


MATERIALES

Se calcula teniendo en cuenta las salidas de almacén, con


valoración LIFO.

Unidades para consumo que salen del almacén de materias


primas:

Resto hasta programa


Compras
MATERIA de consumo Estándar
PRIMA Existencias económico
Uds. Valor Valor
iniciales
Materia prima A 175.000 320 0 300 320
Materia prima B 60.000 400 70.000 400 400

- COSTE UNITARIO DE LA MATERIA PRIMA

Se multiplica, para cada materia, el estándar técnico por el


estándar económico

Producto 1 Producto 2
Materia Prima A 400 240
Materia Prima B 100 440

IV) Presupuesto de mano de obra directa:

Para la Categoría 1

Estándar económico 2.200


Estándar técnico Producto 1 0,50
Producto 2 1,50
Para la Categoría 2

Estándar económico 1.800


Estándar técnico Producto 1 2,50
Producto 2 3,00

Así, el coste unitario de la MOD (estándar técnico x


estándar económico) es:

Producto 1 Producto 2
Categoría 1 1.100 3.300
Categoría 2 4.500 5.400

Y el coste global de la MOD (coste unitario x produc-


ción):

Para el Producto 1: 448.000.000


Para el Producto 2: 870.000.000

V) Presupuesto de costes indirectos de fabricación


(CIF):

A. HORAS ESTIMADAS DE SECCIÓN:

Las horas previstas de la sección se calculan multiplicando


las unidades de producción previstas por el estándar
técnico de la sección (horas/unidades de producto):

ACTIVIDAD (HORAS) Producto 1 Producto 2 Total


Previstas 80.000 200.000 280.000
Máximas (según
80.000 220.000 300.000
enunciado)

B. ESTÁNDAR ECONÓMICO DE COSTES INDIREC-


TOS DE FABRICACIÓN (CIF):

Es diferente para los costes variables y para los costes


fijos.
Estándar económico de costes variables
(Costes variables/Horas previstas):

Costes variables 7.000.000


Horas previstas 280.000
Estándar económico costes variables 25

Estándar económico de costes fijos


(Costes variables/Horas máximas):

Costes fijos 4.500.000


Horas máximas 300.000
Estándar económico costes fijos 15

C. DETERMINACIÓN DEL COSTE DE SUBACTIVI-


DAD:

Al repartir los costes fijos sobre las unidades máximas,


los costes que no van a ir al producto como consecuen-
cia de la infrautilización de las instalaciones (costes de
subactividad), los calcularemos de la siguiente forma:

Subactividad = (Horas máximas – Horas previstas) x


estándar económico fijo

Para el Producto 1 0,00


Para el Producto 2 300.000

D.COSTE UNITARIO ESTÁNDAR DE LOS CIF:

Se multiplica el estándar técnico por el estándar económico


de cada producto

CIF Producto 1 Producto 2


Costes Variables 25 50
Costes Fijos 15 30
VI) Presupuesto de costes de distribución:

Producto 1 Producto 2
Ventas 750.000.000 1.080.000.000
% Previsto 4,00 4,00
Costes de Distribución 30.000.000 43.200.000

VII) Presupuesto de costes de administración:

Según el enunciado = 10.600.000

2) Coste unitario de producción:

Producto 1 Producto 2
Materia Prima A 400 240
Materia Prima B 100 440
MOD Categoría 1 1.100 3.300
MOD Categoría 2 4.500 5.400
Costes Variables 25 50
Costes Fijos 15 30
TOTAL 6.140 9.460

3) Coste unitario de las ventas:

Como ocurre con las materias primas, se calcula aplicando el


criterio L.I.F.O., según el orden de salida de los productos para la
venta: primero serán las últimas unidades que han entrado, las
producidas y después las primeras, las existencias iniciales.

Unidades que salen del almacén para la venta:

Ventas De producción Resto (Ex. iniciales)


Producto 1 100.000 80.000 20.000
Producto 2 120.000 100.000 20.000

Valoración de las unidades:

Para el Producto 1
Unidades Valor Coste total
80.000 6.140 491.200.000
20.000 6.300 126.000.000
617.200.000

Para el Producto 2

Unidades Valor Coste total


100.000 9.460 946.000.000
20.000 9.100 182.000.000
1.128.000.000

4) Cuenta de resultados previsional:

CONCEPTOS Producto 1 Producto 2 Total


Ingresos por ventas..... 750.000.000 1.080.000.000 1.830.000.000
Coste de ventas........... (617.200.000) (1.128.000.000) (1.745.200.000)
Margen de ventas........ 132.800.000 (48.000.000) 84.800.000
Costes de
distribución................. (30.000.000) (43.200.000) (73.200.000)
Margen comercial....... 102.800.000 (91.200.000) 11.600.000
Coste de
administración............ (10.600.000)
Resultado de la
actividad...................... 1.000.000
Subactividad............... (300.000)
Resultado del
período........................ 700.000

5) Existencias finales reales de materia prima y estándar


técnico real:

Calculamos el consumo productivo de Materia Prima (estándar


técnico previsto x producción real):

Consumo Productivo Producto 1 Producto 2 Total


Materia Prima A 125.000 75.000 200.000
Materia Prima B 25.000 110.000 135.000

El consumo real:
Consumo real Producto 1 Producto 2 Total
Materia Prima A 100.000 80.000 180.000
Materia Prima B 15.000 110.000 125.000

Las unidades de compra reales de materias primas son:

Compras reales
Materia Prima A 170.000
Materia Prima B 80.000

Las existencias finales se calculan como:


Compras + Existencias iniciales - Consumo

Compras Ex. iniciales Consumo Ex. finales


Materia Prima A 170.000 100.000 180.000 90.000
Materia Prima B 80.000 120.000 125.000 75.000

La valoración de las existencias finales, según LIFO es:

Unidades Coste Total


Materia Prima A 90.000 300 27.000.000
Materia Prima B 75.000 400 30.000.000

El estándar técnico real se calcula como Consumo real/Producción


real:

Producto 1 Producto 2
Materia Prima A 1,00 0,80
Materia Prima B 0,15 1,10

6) Valor real del coste unitario de materia prima A y de


materia prima B:

Unidades reales que salen del almacén para la venta:

Consumo De compras Resto (Ex. iniciales)


Materia Prima A 180.000 170.000 10.000
Materia Prima B 125.000 80.000 45.000
Valoración de las unidades:

Para la Materia Prima A

Unidades Valor Coste total


170.000 320 54.400.000
10.000 300 3.000.000
57.400.000

Por tanto, el estándar económico real para la Materia Prima


A es:

57.400.000/180.000 unidades = 318,89

Para la Materia Prima B

Unidades Valor Coste total


80.000 400 32.000.000
45.000 400 18.000.000
50.000.000

El estándar económico para la Materia Prima B es 400

El coste unitario real se obtiene multiplicando el estándar


económico por el estándar técnico reales en cada materia prima:

Producto 1 Producto 2
Materia Prima A 318,89 255,11
Materia Prima B 60,00 440,00

7) Desviaciones de materias primas por producto:

En precio = (Estándar económico previsto – Estándar económico


real) x Consumo real

En consumo = (Consumo productivo – Consumo real) x


Estándar económico previsto

Con los datos calculados, podemos obtener las dos desviaciones


para las dos materias primas en cada producto:
Materia Prima A Producto 1 Producto 2
En precio 111.111.11 88.888,89
En consumo 8.000.000 (1.600.000)

Materia Prima B Producto 1 Producto 2


En precio 0,00 0,00
En consumo 4.000.000 0,00

8) Método de excepción para las desviaciones anteriores:

Calculamos en primer lugar el coste fijo ajustado:

Coste fijo ajustado = Coste unitario previsto x Producción


real

Para cada materia y producto:

Coste ajustado Producto 1 Producto 2


Materia Prima A 40.000.000 24.000.000
Materia Prima B 10.000.000 44.000.000

El método de excepción se calcula dividiendo los importes de


las desviaciones anteriores sobre el coste fijo ajustado. De esta
manera se obtiene, en porcentaje:

Desviación en precio Producto 1 Producto 2


Materia Prima A 0,28 (0,37)
Materia Prima B 0,00 0,00

Desviación en
Producto 1 Producto 2
consumo
Materia Prima A 20,00 (6,67)
Materia Prima B 40,00 0,00