I Actualidad y Aplicación Práctica
Incidencia tributaria en faltantes y sobrantes
Ficha Técnica
Autora : Luz Silvera Sinforoso(*)
Título : Incidencia tributaria en faltantes y sobrantes
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 314 - Primera
Quincena de Noviembre 2014
5. Presunción de ventas e in-
gresos mediante la toma de
inventarios físicos
Como habíamos comentado en la primera
parte del artículo, la Administración
tiene la facultad de poder hacer la
determinación sobre base presunta en la
medida que el contribuyente se encuentre
inmerso en cualquiera de los supuestos
establecidos en el artículo 65º del Código
Tributario. Es así que, para tal propósito,
la administración determinará aplicando
lo establecido en el artículo 69º del
Código Tributario.
En ese sentido debemos considerar que
existen tres procedimientos establecidos
estos son inventario físico, inventario por
valoración y inventario documentario.
• Inventario físico, para determinar
la presunción de ventas o compras
omitidas esto producto de la diferencia
entre la existencia de los bienes regis-
trados y los inventarios comprobados
y valuados por la Administración. Esta
diferencia representa en el caso de
faltantes de inventarios bienes transfe-
ridos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el año inmediato anterior
a la toma de inventario y en el de
sobrantes de inventarios, bienes cuyas
compras y ventas han sido omitidas de
registrar en el año inmediato anterior
a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el
caso de faltantes, se determinará multi-
plicando el número de unidades faltantes
por el valor de venta promedio del año
inmediato anterior. Para determinar el va-
lor de venta promedio del año inmediato
anterior, se tomará en cuenta el valor de
venta unitario del último comprobante de
pago emitido en cada mes o, en su defec-
to, el último comprobante de pago que
(*) Contadora Publica de la Facultad de Ciencias Contables y Económicas
y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la
Maestría en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica
del Perú, *Especialidad en Tributación en la Pontificia Universidad
Católica del Perú, *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Ex Orientadora Tributaria de la División de central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración tributaria, *Ex Orientadora Tributaria en Centro de
Servicio de atención al Contribuyente – Sunat, * Miembro del Staff
de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
I-14 Instituto Pacífico
corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibición y/o presentación.
Es así, que estas diferencias de inventarios
conllevan a que exista en los almacenes
del contribuyente diferencias de existencia
menores o mayores que las registradas con-
tablemente, como por ejemplo, se pueda
dar en los casos en que se registra en libros
una cantidad de 500 unidades del produc-
to X y en el inventario físico que realiza la
Sunat encuentra tan solo 200 unidades, la
diferencia de las 300 unidades (faltantes)
generara que se aplique la presunción de
ingresos que ha tenido el contribuyente
y no fueron contabilizados. Por otro lado
se puede dar el caso de que se registre en
libros una cantidad de 300 unidades de
producto X y en el inventario físico se halla
500 unidades este hecho genera que opere
la presunción con respecto a los sobrantes
de existencias respecto a las compras no
registradas o en caso que el contribuyente
no pueda sustentar fehacientemente las
adquisiciones realizadas, en ese sentido el
tribunal fiscal mediante RTF Nº 1028-1-
99 señala “(…) que respecto al reparo del
débito fiscal cabe indicar que este se sus-
tenta en la omisión de compras detectada
por la administración de acuerdo al cruce
de información efectuada por la empresa
petróleos del Perú SA, procediendo a de-
terminar la obligación tributaria sobre base
presunta, sin acompañar para tal efecto
mayor documentación que un simple
listado de dicho proveedor que sustenta
fehacientemente tales operaciones, como
podrían ser los comprobantes de pago
respectivos (…)”.
Asimismo, en el caso de los sobrantes el
monto de las ventas omitidas se determi-
nara aplicando un coeficiente al costo del
sobrante determinado. Para determinar
el costo del sobrante, se multiplicará las
unidades sobrantes por el valor de compra
promedio del año inmediato anterior. Para
determinar el valor de compra promedio
del año inmediato anterior se tomará en
cuenta el valor de compra unitario del
último comprobante de pago de compra
obtenido en casa mes o, en su defecto, el
último comprobante de pago de compra
que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibición y/o presentación.
Debe tenerse en cuenta que en caso de
diferencias de inventarios de líneas de
comercialización nuevas, iniciadas en el
año en que se efectué la comprobación,
se considerarán las diferencias como ven-
tas omitidas en el periodo comprendido
entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la
comprobación por la administración.
N° 314
(Parte final)
Para determinar las ventas omitidas se
seguirá el procedimiento de los faltantes
o sobrantes, según corresponda, emplea-
do en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del periodo en
que se efectué la comprobación.
Por otro lado, debe tenerse presente
que la presunción realizada por la Ad-
ministración debe ser realizada sobre un
hecho conocido, esto se podrá determinar
al momento en que la Administración
realice el inventario físico. Este criterio
lo podemos ver con más precisión en el
informe Nº 071-2010/Sunat en donde
establece “(…) Ahora bien en el supuesto
materia de consulta, a efectos de determi-
nar el inventario físico, se está tomando
como referencia una producción ‘estima-
da’ obtenida de considerar que toda la
materia prima adquirida ha sido enviada
a producción, lo cual no constituye un
hecho conocido de existencia cierta. Debe
tenerse en cuenta que el objetivo de una
toma de inventarios físico realizada por
la Administración Tributaria, es precisa-
mente contar con dicho dato como base
de comparación con lo registrado en los
libros contables, por lo que debe tratarse
de un hecho cierto verificable físicamente,
a fin de otorgar validez a los resultados
que se hallen luego de efectuada dicha
comparación; ello no se lograría si para
la toma de inventario en mención se tiene
como base una supuesta producción ob-
tenida de una estimación, ya que por su
naturaleza no constituye un hecho cierto,
no pudiendo garantizarse, por tanto, su
veracidad (…)”.
• Inventario por valorización. En
ello se establece que si por causa
imputable al deudor tributario, no
se pueda determinar la diferencia
de inventarios conforme al proce-
dimiento de inventarios físicos, la
Administración podrá determinar
dicha diferencia en forma valorizada
tomando para ello los valores del
propio contribuyente.
En este método la administración reali-
zara un inventario físico a determinada
fecha haciendo su valorización que
corresponde y luego se le adicionara
al costo de ventas y la deducción de
las compras efectuadas en el periodo
comprendido entre la fecha de toma del
inventario físico realizado por la adminis-
tración y el primero de enero en que se
realiza la toma de inventarios teniendo
como resultado el saldo inicial del ejer-
cicio fiscalizado, este saldo obtenido se
compara con el saldo inicial registrado
por el contribuyente al primero de enero
Primera Quincena - Noviembre 2014

del ejercicio en el cual se realiza la toma
de inventarios, lo cual determinará si
existe o no diferencias de inventario.
Tratándose de bienes de nuevas líneas
de comercialización implementadas en
el ejercicio de la toma de inventarios
se tomará el primer comprobante de
pago de compra de dichos viene, o en
su defecto, el que haya sido materia de
presentación y/o exhibición de dicho
ejercicio. Solo se tomará el valor de com-
pra promedio en el caso que existiera
más de un comprobante de pago de la
misma fecha por sus últimas compras
correspondiente al ejercicio anterior a
la toma del inventario.
En ese sentido, cuando la Administra-
ción determine diferencias de inventario
por valorización presumirá la existencia
de ventas que han sido omitidas, en
cuyo caso serán serán atribuidas al
año inmediato anterior a la toma de
inventario.
• Inventario documentario. Este
método se aplicará cuando la admi-
nistración determine diferencias de
inventario que resulten de las verifi-
caciones efectuadas con sus libros y
registros contables y documentación
respectiva, se presumirán ventas
omitidas, en cuyo caso serán atribui-
das al periodo requerido en que se
encuentren tales diferencias.
Para tal efecto, las ventas omitidas se
determinarán multiplicando el número
de unidades que constituye la diferencia
hallada por el valor de venta unitario del
último comprobante de pago emitido en
cada mes o, en su defecto, el último com-
probante de pago que corresponda a dicho
mes que haya sido materia de exhibición
y/o presentación. La Administración, como
regla, deberá al momento de determinar
diferencias de inventario, realizar la com-
paración de los bienes registrados por
el propio contribuyente y los resultados
obtenidos por la Administración, de este
modo queda claro este criterio mediante
la precisión que realizó el Tribunal Fiscal
mediante RTF Nº 8641- 2-2001 señalando
que “(…) Para establecer el “inventario
final según Sunat”, la Administración
parte de las cantidades consignadas en
los cuadros denominados “valorización
contable de movimientos de almacenes”,
considerándolos como inventarios inicia-
les; asimismo, determina las compras del
ejercicio en función de los comprobantes
de pago que sustentan las adquisiciones,
y las ventas tomando como referencia los
reportes de salidas de equipos presenta-
dos por la recurrente; Que el “inventario
final según Sunat” fue comparado con el
“inventario final según contribuyente, el
cual fue extraído del cuadro denominado
“ valorización de existencias al 31 de di-
ciembre de 1997, según saldo contable,
presentada por la recurrente mediante
carta del 12 de marzo de 1999;
N° 314 Primera Quincena - Noviembre 2014
Área Tributaria I
Que según lo señalado por el artículo dología empleada por la Sunat debe ser
68º del Código Tributario, a fin de exacta y no aproximada, como lo señala
determinar la diferencia de inventario el Tribunal Fiscal. Mediante RTF Nº 210-
debe efectuarse necesariamente la com- 2-98 ha señalado “(…) el procedimiento
paración entre la existencia de bienes que ha seguido la administración no cum-
que aparezcan en los libros y registros ple con lo requerido en una metodología
y los resultados obtenidos por la Admi- de toma de inventarios físicos; (…) Que
nistración, ya sea que haya practicado por lo expuesto, la toma ‘aproximada’
un inventario físico o documentario, cri- del inventario físico y la determinación de
terio establecido por el Tribunal, entre los faltantes de inventario no reúnen los
otras en la Resolución Nº 762-1-2000; requisitos metodológicos para aceptarlos
En el caso de autos no se aprecia que como base de una determinación sobre
la Administración haya comprobado base presunta; (…)”.
que las cantidades consignadas en los
cuadros denominados “valorización
contable del movimiento de almace-
nes” y “ valorización de existencias al Caso N° 1
31 de diciembre de 1997, según saldo
contable”, corresponda a la información
anotada por la recurrente, más aun en La empresa Los Alisos SAC dedicada a la
el informe General de auditoria se in- comercialización de artículos de ferretería,
dica que pudo efectuar la verificación está siendo fiscalizada por la Sunat por
cruzada entre lo registrado en los libros el periodo octubre 2014 por el ejercicio
principales de contabilidad y lo anotado 2013, en el proceso de toma de inventa-
en el cuadro “valorización contable del rio se halla 30 unidades de sobrantes de
movimiento de almacenes”, habiéndose inventario del producto X.
también desconocido la validez de di-
cho cuadro como Registro de Inventario Las ventas totales registradas y declaradas
por el contribuyente fueron 6,410,000.
Permanente. (…)”.
Las últimas facturas de compra del año
Respecto a los tres tipos de inventarios se 2013 de cada mes del producto X y su
precisa lo siguiente: valor unitario son los siguientes:
a) En caso de diferencia de inventarios, Último com-
faltantes o sobrantes de bienes cuyas probante
Valor de
Periodo 2013 compra
ventas este exonerada del impuesto de compra del
unitario
general a las ventas, el procedimiento mes
será aplicable a efectos del impuesto Enero 001-200 500
a la renta. Febrero 001-300 550
b) La Administración Tributaria asumirá Marzo 001-400 500
una cantidad o un valor de cero, Abril 001-500 500
cuando no presente el libro de inven- Mayo 001-600 500
tarios y balances o cuando en dicho Junio 001-700 520
libro, que contengan los inventarios Julio 001-800 510
iniciales al primero de enero o finales Agosto 001-900 510
al 31 de diciembre, que sirven para Setiembre 001-1000 510
hallar las diferencias de inventarios
Octubre 001-1001 520
a que se refieren los incisos anterio-
Noviembre 001-1020 510
res, no se encuentra registrada cifra
alguna. Diciembre 001-1030 520
Total   6,150
c) Los valores de venta y/o compra de los
comprobantes de pago que se utilicen
para la valorización de las diferencias Los inventarios valorizados de cada fin
de mes del año 2013 son los siguientes:
de inventarios a que se refiere los
incisos anteriores estarán ajustados Inventario valorizado
en todos los casos a las reglas de valor Periodo 2013 
de cada fin de mes
de mercado previstas en la Ley del Enero 177,000
Impuesto a la Renta. Febrero 188,000
Marzo 170,000
6. Consideraciones en la toma
Abril 190,000
de inventario físico
Mayo 200,000
Es importante tener en cuenta seguir un
proceso de inventario adecuado teniendo Junio 175,000
presente la naturaleza de las existencias Julio 189,000
con el fin de poder realizar con precisión Agosto 199,000
el conteo y no incurrir en errores de toma Setiembre 190,000
de inventarios que den como resultado Octubre 178,000
faltantes o sobrantes no reales. Estos Noviembre 181,000
errores, por lo general, se pueden dar, por
ejemplo cuando se duplica el conteo de
Diciembre 180,000
una existencia. Es por ello que la meto- Total 2’217,000
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Periodo 2013  Ventas declaradas

Costo del sobrante = 30 x 512.5

Enero 570,000
= 15,375

Febrero 560,000 Determinación de ventas omitidas:

Marzo 500,000
Ventas omitidas = Coeficiente x Costo del sobrante
Abril 530,000

Mayo 500,000
Ventas omitidas = 34.74 x 15,375
Junio 470,000
= 534,128
Julio 550,000
La incidencia en la determinación de las ventas omitidas en el
Agosto 600,000 caso del impuesto a la renta será:
Setiembre 490,000 534,128 * 30% = 160,238.40
Octubre 480,000 Los contribuyentes que reciban de forma exclusiva renta de ter-
cera categoría del impuesto a la renta, las ventas determinadas
Noviembre 550,000 se consideran como renta neta de tercera categoría del ejercicio
Diciembre 610,000 que corresponda. No pudiendo deducir el costo computable
para efectos del compuesto a la renta de conformidad con el
Total 6,410,000 inciso d) del articulo 65º-A del Código Tributario

Se solicita determinar la venta omitida.
Solución:
El numeral 69.1 del Código Tributario establece el procedimiento
a seguir para poder determinar los sobrantes de inventario, en
ese sentido deberá seguirse de la siguiente manera:
Para determinar para determinar el costo del sobrante se multi-
plicara las unidades sobrantes por el valor de compra promedio
del año inmediato anterior. Comenzaremos en determinar el
promedio de inventario valorizado mensual y el coeficiente
respectivamente:
Se debe tener en cuenta que, de conformidad con el inciso c)
del artículo 65º del Código Tributario, la aplicación de las pre-
sunciones no tienen efectos para la determinación de los pagos
a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría.
En el caso del IGV se genera un incremento en las ventas men-
suales declaradas del ejercicio 2013 de manera proporcional,
debiendo realizar las rectificatorias y pagar el tributo omitido
más interés moratorio, además de determinar la multa generada
por el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de
crédito fiscal alguno.

Ventas Venta IGV

Promedio de inventario= Inventario valorizado mensual Periodo 2013 % 
declaradas omitida Omitido
Valorizado mensual 12
Enero 570,000 9 47,497 8,549

Febrero 560,000 9 46,663 8,399

Promedio de inventario= 2,214,000 = 184,500
Valorizado mensual 12 Marzo 500,000 8 41,664 7,499

Abril 530,000 8 44,163 7,949

Coeficiente = Ventas declaradas Mayo 500,000 8 41,664 7,499
Promedio de inventario valorizado
Junio 470,000 7 39,164 7,049

Coeficiente= 6,410.000 = 34.74 Julio 550,000 9 45,830 8,249

184500 Agosto 600,000 9 49,996 8,999

Ahora bien, pasaremos a determinar el valor de compra pro- Setiembre 490,000 8 40,830 7,349
medio del año inmediato anterior, debiendo tomar en cuenta
Octubre 480,000 7 39,997 7,199
el valor de compra unitario del último comprobante de pago de
compra obtenido en cada mes y multiplicarlo con las unidades Noviembre 550,000 9 45,830 8,249
de sobrantes de inventario.
Diciembre 610,000 10 50,830 9,149

Valor de compra unitario de cada Total 6,410,000 100 534,128 96,143

Valor de compra =
Promedio
Valor de compra = 6150 = 512.5
Promedio 12
Costo del sobrante:
Costo del sobrante =
comprobante
12 El asiento contable para las presunciones es el siguiente:
——————————— X ——————————— DEBE HABER
59 Resultados acumulados S/.256,381.40
59.1 Utilidades no distribuidas
40 Tributos, contrap.y aportes al sist.
De pensiones y salud por pagar S/.256,381.40
40111 IGV-Cuenta propia
Unidades sobrantes x Valor de 40171 Renta de tercera categoría
compra promedio del año inmedia- x/x Por la determinación del impuesto a la renta y IGV por
to anterior la diferencia de inventarios.

I-16 Instituto Pacífico N° 314 Primera Quincena - Noviembre 2014

 Área Tributaria I
...Vienen

Nº del último compro- Valor de

Caso Práctico Nº 2 Periodo 2012
bante del mes venta
Nº de meses

Agosto 001-800 47.02 1

Setiembre 001-900 50.12 1
La empresa Los pinos SAC, dedicada a comercializar abarrotes,
es fiscalizada por Sunat, la cual realiza la toma de inventarios Octubre 001-1000 48.56 1
físicos el 01.04.13, y en la medida que determinó faltantes Noviembre 001-1001 47.23 1
de inventarios, aplicó el método de inventarios físicos. Según Diciembre 001-1002 46.79 1
actas firmadas por el contribuyente con fecha 04.04.13 se de-
terminaron diferencias entre el inventario físico y el inventario Total 595.96 12
registrado en los libros contables, equivalente a 2000 unidades
del producto A. Determinación de las ventas omitidas anuales

Nº de unidades Valor de venta

Solución faltantes promedio
De conformidad con el artículo 69.1 del Código Tributario la
diferencia de bienes que están registrados en los libros y registros 1830 49.66 (595.96/12)
del contribuyente y los resultados de los inventarios realizados
por la administración en donde dé como resultado faltante que Ventas omitidas:
constituirán ventas omitidas. 1830 x 49.66 = 90877.80
A continuación veremos la determinación de la diferencia:
Prorrateo de las ventas en el ejercicio 2012
Ventas Prorrateo Venta IGV
Inventario inicial 7000 Periodo 2012
declaradas %  omitida omitido
Compras 47090
Enero 1,075,627 8.22 7,474.24 1345
Enero 4,900
Febrero 1,335,420 10.21 9,279.47 1670
Febrero 16,200
Marzo 788,670 6.03 5,480.25 986
Marzo 24,840
Abril 988,503 7.56 6,868.84 1236
Abril hasta el 01.04.13 1,150
Mayo 1,442,943 11.03 10,026.61 1805
Total disponible para la venta 54090
Junio 1,588,023 12.14 11,034.73 1986
Ventas 55920
Julio 838,218 6.41 5,824.55 1048
Enero 5500
Agosto 879,271 6.72 6,109.81 1100
Febrero 9020
Setiembre 1,566,485 11.98 10,885.07 1959
Marzo 34400
Octubre 1,336,644 10.22 9,287.97 1672
Abril hasta el 04.04.13 7000
Noviembre 798,877 6.11 5,551.18 999
Saldo final según documentos -1830
Diciembre 439,661 3.36 3,055.08 550
Saldo final según inventario físico 0
Total 13,078,342 100 90,877.80 16,358
Faltante de Inventario -1830

En el caso del impuesto a la renta, las ventas omitidas generan

tributo omitido el cual deberá cancelarse con sus respectivos
En ese sentido se presume que se han realizado ventas en el intereses moratorios, no teniendo efectos para el pago a cuenta
ejercicio 2012, las cuales no fueron declaradas en el 2012 por solo en la declaración anual, la determinación es de la siguiente
lo tanto, procede a determinar el valor de venta promedio del manera:
producto A en el ejercicio 2012.
90,877.80 x 30 % = 27263
Determinación del valor venta promedio
Asimismo, en el caso del IGV el tributo omitido es de S/.16,358
Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato debiendo cancelarse más el interés moratorio respectivo y
anterior se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último rectificar las declaraciones mensuales. Por otro lado, deberá
comprobante de pago emitido en cada mes del año 2012 como determinar la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
se detalla a continuación: 178º del Código Tributario.
Nº del último compro- Valor de El asiento contable es el siguiente:
Periodo 2012 Nº de meses
bante del mes venta
——————————— X ——————————— DEBE HABER
Enero 001-100 50.05 1
Febrero 001-200 45.61 1 59 Resultados acumulados S/.43,621
Marzo 001-300 42.61 1 591 Utilidades no distribuidas
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
Abril 001-400 54.25 1
De pensiones y salud por pagar S/.43,621
Mayo 001-500 56.7 1 40111 IGV-Cuenta propia
Junio 001-600 52.01 1 40171 Renta de tercera categoría
Julio 001-700 55.01 1 x/x Por la determinación del impuesto a la renta y IGV por
la diferencia de inventarios.
Van...

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