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INTRODUCCIÓN

Las Empresas elaboran sus Estados Financieros siguiendo los principios de contabilidad
generalmente aceptados, los que no siempre coinciden con la aplicación de principios
tributarios que tienen como principal objetivo la captación de recursos financieros para
la caja fiscal.

El Impuesto a la Renta o Impuesto a las Ganancias es una partida conformante del Estado
de Ganancias y Pérdidas que representa la parte que le corresponde al Estado por el
"enriquecimiento" obtenido por la empresa durante el periodo.

Esta situación ha sido tratada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

- IASC para lo cual ha emitido la NIC No. 12 – Impuesto a la Renta, cuya aplicación
permite entender y mostrar los efectos de estas diferencias en la preparación de los
Estados Financieros.

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DINÁMICA DEL IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta o las Ganancias es una partida conformante del Estado de

Resultado que representa la parte que le corresponde al Estado del enriquecimiento
obtenido por la empresa durante el periodo. Es consecuencia de las operaciones
realizadas por la empresa dentro de su periodo.

1. OBJETIVO
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias.
El principio base para la aplicación de la NIC 12 – Impuesto a la Renta consiste en
que los Estados Financieros reconozcan el gasto por Impuesto a la Renta en el
mismo periodo en que se registran los ingresos y gastos; es decir,
independientemente del monto que resulte por pagarle al fisco en ese mismo
periodo por aplicación de normas tributarias.

OBJETIVOS DE LA NIC 12

a) Definir el tratamiento contable de b) Definir la presentación de

activos o pasivos por impuestos información básica y complementaria
diferidos debido a diferencias relativa a dichos activos y pasivos por
temporales que surgen entre los impuestos diferidos
valores contables y los fiscales

2. GASTOS (INGRESO) TRIBUTARIO

El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
 La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
entidad.
 Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
o Importante:
En suma la NIC12 regula respecto al reconocimiento del impuesto a la renta
con la finalidad que no se impute o reconozcan en forma mal indebida los:
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- Gastos
- Activos y pasivos vinculados con el rubro.

 En función a lo expuesto, el objetivo de la NIC12 es prescribir el tratamiento

contable aplicable a las consecuencias fiscales que se pudieran producir por las
actividades que realiza una empresa como a continuación expresa:

3. ALCANCES
Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias que incluyen todos
los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales.
El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos tales como:
o Retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa.
o Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del
gobierno (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos
fiscales por inversiones.
o Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias
temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones
fiscales.
BASE FISCAL:
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de
los beneficios económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere
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el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la

base fiscal será igual a su importe en libros.
Ejemplos
1) Los deudores comerciales de una empresa tienen un importe en libros de 100.
Los ingresos ordinarios correspondientes a los mismos han sido ya incluidos
para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal. La base fiscal de los
deudores comerciales es de 100.
2) Los dividendos a cobrar de una dependiente tienen un importe en libros de 100.
Tales dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del importe en libros del
activo es deducible de
3) Los beneficios económicos. En consecuencia, la base fiscal de los dividendos a
cobrar es de 100.
4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES Y
DIFERIDOS:
A. IMPUESTO CORRIENTE
Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o perdidas) corriente
o de periodos anteriores.
 El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en ejercicios
anteriores, debe ser reconocido como un activo.
 El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores,
debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya
sido liquidado.
 Si la cantidad ya pagada, que corresponde al ejercicio presente y a los anteriores,
excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido
como un activo.

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A.1 RECONOCIMIENTO EN EL ACTIVO Y PASIVO:

 Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores,

excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el
exceso como un activo por impuestos corrientes.
 Los cambios en un activo o pasivo se reconocen como gasto por el impuesto
en resultados.
B. IMPUESTOS DIFERIDOS
Es el impuesto por pagar o por recuperar, por el Impuesto a la Renta en periodos
futuros, generalmente como resultados de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actuales.

B.1 PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Una entidad reconocerá:

 Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias

que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro.

 Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias

que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro y para la
compensación de pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores.

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IMPORTANTE

Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos

diferidos como gasto por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el
cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos, reconocida de conforme a
esta NIIF como otro resultado integral, también se deba reconocer en otro
resultado integral.

5. DIFERENCIAS TEMPORALES:
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo,
y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. La diferencia temporales
pueden ser:
- Imponibles
- Deducibles
A. IMPONIBLES.
Es aquella diferencia temporal que da lugar a las cantidades imponibles al
determinar las ganancias (renta) o pérdida tributaria correspondiente a
periodos futuros, cual el importe del activo es recuperado o el pasivo es
liquidado.
Dicha diferencia se producirá cuando:

Asimismo la NIC 12 regula que ciertas diferencias temporarias surgen cuando los
gastos o los ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras que se
computa fiscalmente en otro, proporcionando.

EJEMPLOS:

1) Tenemos el supuesto de la depreciación acelerada aplicable en contratos de

arrendamiento financiero, en cual se genera una diferencia imponible, dado
que la deducción del mayor importe por depreciación para efectos
tributarios, originara en los periodos siguientes una ganancia imponible y
por ende un mayor impuesto a pagar respecto al gasto contable.

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o RECUERDA:

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier

diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido
por:

- El reconocimiento inicial de una plusvalía.

- El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

1. no es una combinación de negocios; y

2. en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable

ni a la ganancia (pérdida) fiscal.

Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los
beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de
ese activo. Esta diferencia será una diferencia temporaria imponible, y la
obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un
pasivo por impuestos diferidos.

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B. DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES:

Es aquella diferencia temporal deducible que da lugar a cantidades que
resultaran deducibles al determinar la ganancia (renta) o pérdida tributaria
correspondiente a periodos futuros cuando el importe del activo sea
recuperado o el pasivo sea liquidado.
La diferencia surgirá cuando:
Cuando la base tributaria del activo resulte menor que la base tributaria del
activo, o en su defecto, cuando la base contable del pasivo resulte mayor a la
base tributario del pasivo. Como se grafica a continuación.

B.1 EL RECONOCIMIENTO UN ACTIVO DEDUCIBLES:

Por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida
en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales
futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles,
salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del
reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
 No es una combinación de negocios; y
 En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable
ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
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No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, para las

diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades
subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con participaciones en
negocios conjuntos.
B.2 EL RECONOCIMIENTO DE CUALQUIER PASIVO DEDUCIBLES
Está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será
liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan
efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes
pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia fiscal, en
periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo.

 RECUERDA:
Se advierte pues que las diferencias temporales surgen de la comparación de las
bases contables y tributarias, y pueden ser:
 Deducible: (generando así un activo tributario diferido)
 Imponible: (generando así un pasivo tributario diferido)

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C. SITUACIONES MAS RECURRENTES QUE ORIGINAN DIFERENCIAS

TEMPORALES

6. MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVO TRIBUTARIAS CORRIENTES DIFERIDOS:

6.1 CORRIENTES:

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo

presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que
se informa.

6.2 DIFERIDOS:

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes

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fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.

6.3 SE MIDEN USUALMENTE EMPLEANDO:

TASAS IMPOSITIVAS

Una entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando

las tasas impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo
proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre
la que se informa.

La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por

impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían
de la forma en que la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa,
recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos
relacionados.

7. RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS

7.1 CORRECCIÓN VALORATIVA
Una entidad reconocerá una corrección valorativa para los activos por
impuestos diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe
máximo que es probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales
actuales o futuras y revisará el importe en libros neto de un activo por
impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa, y ajustará la
corrección valorativa para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales
futuras.
La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los
diferidos para posteriores periodos, de una determinada transacción o suceso
económico, ha de ser coherente con el registro contable de la transacción.
Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o
gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan
surgido de:

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Una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro

diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio
Una combinación de negocios

7.2 RECONOCIMIENTO

No se registran en los libros las diferencias sino los efectos de las diferencias,
esto es que se registren activos y pasivos tributarios diferidos. En este
sentido lo que se reconoce en los libros es el importe que se dejara de pagar
en los ejercicios futuros o el importe que se espera pagar en ejercicios
futuros.

1° Los efectos de las diferencias temporales imponibles:

O gravables, debe ser reconocerse como un pasivo de naturaleza fiscal. Debe

ser recocido un pasivo diferido de carácter fiscal con inversiones en
entidades subsidiarias sucursales y asociadas, con participaciones en
negocios conjuntos.

2° Los efectos de las diferencias temporales deducibles:

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Solo se podrán reconocer en la medida en que resulte probable que la

entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las de cargar esas
diferencias temporales deducibles. Solo se reconocerá activos fiscales por
impuestos diferidos si es probable que pueda aplicar dichos beneficios
fiscales futuros contra los impuestos que se generes en el futuro.

La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán

cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un
determinado periodo, se computen dentro de la ganancia fiscal en otro
diferente. El correspondiente impuesto diferido se reconocerá en el
resultado del periodo. Son ejemplos de lo anterior:

Los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalías o

dividendos, que se reciban al final de los períodos a los que corresponden, y
se computen en el resultado contable de forma proporcional al tiempo que
ha transcurrido hasta el cierre, según la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias, pero se incluyan en la ganancia o pérdida fiscal cuando sean
cobrados.

7.3 PRESENTACIÓN

a) Distribución en el resultado integral y en el patrimonio: Una entidad

reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del
resultado integral total o en el patrimonio como la transacción u otro
suceso que dio lugar al gasto por impuestos.

Descripción Clasificación ¿Se pueden compensar?

Los activos y pasivos por impuestos Corriente SI
corrientes
Los activos y pasivos por impuestos No Corriente SI
diferidos

b) Compensación de partidas: Una empresa debe compensar los activos

por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad:

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Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a

la autoridad fiscal los importes reconocidos en esas partidas
Tiene la intención de liquidar las deudas netas que resulten, o bien
de realizar los activos y liquidar simultáneamente las deudas que ha
compensado con ellos.

7.4 INFORMACIÓN A REVELAR

Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias
de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos
reconocidos.

Una entidad revelará de forma separada:

1) Los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos

componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:
 El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
 Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes
de periodos anteriores.
 El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
origen y la reversión de diferencias temporarias.
 El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos
impuestos.
 El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio
en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las
autoridades fiscales.
 Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en
el estado fiscal de la entidad o sus accionistas.
 Cualquier cambio en la corrección valorativa.
 El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las
políticas contables y errores.

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2) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas

reconocidas como partidas de otro resultado integral.
3) Una explicación de las diferencias significativas en los importes
presentados en el estado del resultado integral y los importes
presentados a las autoridades fiscales.

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BIBLIOGRAFIA

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