I Actualidad y Aplicación Práctica
¿Quiénes y cuándo se debe pagar la
Ficha Técnica
Autor : Dra. Patricia Román Tello*
Título : ¿Quiénes y cuándo se debe pagar la Tasa
Adicional del 4.1%?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 221 - Segunda
Quincena de Diciembre 2010
1. Introducción
La tasa adicional del 4.1% es una especie
de “sanción fiscal” aplicable a las empre-
sas que efectúan desembolsos sin demos-
trar el destino de los mismos. Doctrinaria-
mente1, la tasa adicional es conocida con
el nombre de “Dividendos presuntos” los
cuales tienen como finalidad establecer
un gravamen adicional a las empresas que
realicen operaciones (y por tanto incurran
en gastos) cuya fehaciencia o certeza no
puede ser demostrada.
Previo al análisis del presente informe, es
importante señalar que la tasa adicional del
4.1%, se estableció como un mecanismo
para evitar que mediante gastos que no co-
rrespondía deducir para la determinación de
la renta neta de tercera categoría, “indirec-
tamente” se efectuará una distribución de
utilidades a los accionistas, partipacionistas,
titulares y en general a los socios y asociados
de las personas jurídicas, sin afectar dicha
distribución con la retención de la tasa del
4.1% a que se refiere el artículo 73º-A de
la LIR, sumas que califican como disposi-
ción indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario.
1.1. ¿Quiénes deben de pagar la tasa
adicional del 4.1%?
De la revisión del artículo 55° de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante, la
LIR) se desprende lo siguiente:
En primer lugar, se debe tener en cuenta
que de manera general, el impuesto a car-
go de los perceptores de rentas de tercera
categoría (persona natural con negocio y
personas jurídicas) domiciliadas en el país
se determinará aplicando la tasa del trein-
ta por ciento (30%) sobre su renta neta.  la tasa adicional del 4.1% en la práctica
Adicionalmente a la tasa del 30% antes
referida, sólo en el supuesto de las perso-
nas jurídicas, éstas se encuentran sujetas
a una tasa adicional del cuatro coma uno
por ciento (4,1%) sobre las sumas a que
se refiere el inciso g) del artículo 24°-A de
la LIR. La norma antes señalada, dispone
lo siguiente:
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Graduada
del Postítulo en Tributación de la Universidad de Lima. Miembro
Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos.
1 HERNÁNDEZ BERENGUEL, Luis. Ponencia sobre Impuesto a la Renta-
Dividendos. VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario- IPDT,
Año 2003, Pág.13-74.
I-12 Instituto Pacífico
Tasa Adicional del 4.1%?
Para efectos del impuesto, se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distri-
bución de utilidades “toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de tercera
categoría en tanto signifiquen una disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados”.
1.2. Fehaciencia de las operaciones
Respecto a la fehaciencia de las opera-
ciones, debemos mencionar que si bien
la LIR no regula este supuesto con alguna
definición específica, sin embargo, según
las reglas establecidas en la Ley del Im-
puesto General a las Ventas (artículo 44º
de la LIGV) una operación calificada como
no fehaciente o no real2, no puede ser
deducible para la determinación de la
base imponible de dicho tributo. Ade-
más, existe abundante jurisprudencia del
Tribunal Fiscal sobre dichas operaciones.
A continuación, presentamos diversos
pronunciamientos del Tribunal Fiscal
sobre la fehaciencia de las operaciones:
RTF N° 4355-3-2008 (04.04.08):
“Respecto a la existencia de una operación
alegada, el contribuyente deberá conservar
un nivel mínimo indispensable de elemen-
tos de prueba que acredite la realidad de
las operaciones consignadas en el com-
probante de pago. Del mismo modo, la
SUNAT deberá investigar las circunstancias
del caso, valorando los medios probatorios
de forma conjunta y razonable”.
RTF N° 11213-2-2008 (18.09.08):
“La carga de la prueba sobre la fehacien-
cia del gasto corresponde a quien afirma
hechos que configuran su pretensión o a
quien contradice alegando nuevos hechos,
por tanto, como en el caso el contribuyente
alegó la existencia de un bien, era él y no
la SUNAT quien tenía la responsabilidad de
alegar la existencia del mismo”.
2. Tratamiento Normativo
Tratamiento hasta el 31.12.06
Hasta el 31 de diciembre de 2006, la
recaudación efectuada por la Sunat de
no se llegaba a concretizar puesto que era
un requisito previsto en el articulado de
aquel entonces, que para que se origine
el dividendo presunto debería realizarse
la fiscalización respectiva.
Hasta fines del ejercicio 2006 el tenor de
la norma fue el siguiente:
Artículo 24º-A. Para los efectos del Impues-
to se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades:  obligaciones de pe-
2 De conformidad con el artículo 44° de la LIGV, se establece las
siguientes consecuencias a un comprobante emitido respecto de
una operación no real:
Para el emisor: Se obliga al pago del IGV consignado en dicho
comprobante.
Para el adquirente: No tiene derecho a crédito fiscal.
N° 221
Inciso g): “Toda suma o entrega en especie
que al practicarse la fiscalización res-
pectiva, resulte renta gravable de la tercera
categoría, en tanto signifique una disposición
indirecta de dicha renta no susceptible de pos-
terior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no declarados.
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas se
regula en el artículo 55° de esta ley”.
Tratamiento a partir del 01.01.07
Es mediante el artículo 17º del Decreto
Legislativo 970 (publicado el 24 de di-
ciembre de 2006 y vigente a partir del
1 de enero de 2007), que se elimina el
requisito legal de la “fiscalización”.
En ese sentido, la norma vigente a partir
de enero 2007 descarta de su tenor la
palabra fiscalización, lo cual a nuestro
criterio es favorable para la SUNAT y su
labor de recaudación de tributos puesto
que con dicha eliminación, ya no existiría
la posibilidad para que las empresas dejen
de aplicar la tasa del 4.1%, así como tam-
poco la posibilidad de que las empresas
hiciesen uso del beneficio de solicitar la
prescripción de la deuda tributaria.
De ello se desprende, que a partir de
enero del 2007, la obligación de pagar
la tasa adicional del 4.1% era de con-
figuración inmediata (sin esperar que
se realice una fiscalización), esto es, se
tenía que depositar al fisco dentro del
mes siguiente de efectuada la disposi-
ción indirecta de la renta, en los plazos
previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual,
ello de conformidad a lo establecido en el
segundo párrafo del artículo 55º de la LIR.
No obstante, como veremos en el numeral
4 de este Informe, a partir del 01.01.08
se aplican dos supuestos más sobre el
nacimiento de la obligación tributaria del
pago del 4.1%.
Hasta el 31.12.06 A partir de 01.01.07
• Era necesario que • No es necesaria la
se practique una fiscalización para
fiscalización para determinar la pre-
que se determine la sunción de dividen-
obligación tributaria dos. El 4.1% (es de
de pagar el 4.1%. configuración inme-
• Se deposita al Fis- diata) es determi-
co dentro del mes  nado por el propio
siguiente de efec- contribuyente.
tuada la disposición • Se deposita al Fisco:
indirecta de la renta, - Dentro del mes 
en los plazos previs- siguiente de efec-
tos por el Código tuada la disposición
Tributario para las indirecta de la renta,
en los plazos previs-
riodicidad mensual tos por el Código
(Segundo párrafo Tributario para las
del art. 55º de la obligaciones de pe-
LIR). riodicidad mensual.
Segunda Quincena - Diciembre 2010

A partir de 01.01.08
• Se adicionan dos supuestos más del
momento en el cual debe abonarse
al fisco la tasa del 4.1% (los cuales
se aplican en orden de prelación):
- Dentro del mes siguiente a la fecha
en que se devengó el gasto.
- En el mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectuó
la disposición indirecta de renta.
Los dos supuestos antes descritos, se
encuentran en el tercer párrafo del art.
55º de la LIR, el cual fue por el art. 7º
del D.Leg. Nº 979.
3. ¿Qué tipo de “gastos” constituyen una dis-
posición Indirecta de Renta no susceptible de
posterior control tributario?
El artículo 13º-B del Reglamento de la LIR, establece que,
constituyen gastos que significan “disposición indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario” aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacio-
nistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas
jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la ley, entre otros, los
gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de
los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o
asociados que son asumidos por la persona jurídica. Reúnen la
misma calificación, los siguientes gastos:
A) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos
por aquellos que reuniendo los requisitos y características formales
señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos
en alguna de las siguientes situaciones:
• El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contri-
buyentes - RUC.
• El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro
contribuyente.
• Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal
falso.
• Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
operación inexistente.
B) Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constitui-
dos por aquellos que contienen información distinta entre el original y
las copias y aquellos en los que el nombre o razón social del comprador
o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
C) Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos
a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la
Sunat les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el
RUC o aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del
ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición.
D) Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribu-
yentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite para
emitir ese tipo de comprobante.
E) Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la
ley siempre que impliquen disposición de rentas no susceptibles de
control tributario.
Asimismo, añade el citado Reglamento de la LIR, que la tasa
adicional de 4.1% a la que se refiere el artículo 55° de la Ley,
procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable3.
3 Informe N° 215-2008-SUNAT/2B0000:
“De acuerdo con las disposiciones vigentes en el ejercicio 2003, procede acotar con la tasa de 4.1% sobre toda
suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalización resulte renta gravable de la tercera categoría, en
tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, aun
en el supuesto que la empresa obtuviera pérdida tributaria por el ejercicio mencionado”.
N° 221 Segunda Quincena - Diciembre 2010
Área Tributaria I
4. ¿Cuándo se debe pagar la tasa adicional del 4.1%?
A nuestro juicio, uno de los aspectos importantes que las empre-
sas deben tener en cuenta, es conocer con certeza el momento
en que nace la obligación tributaria de la empresa de pagar la
tasa adicional, por que de ello dependerá a su vez conocer cuál
es el plazo para el pago del tributo y desde que momento se
generan los intereses moratorios por la falta de pago del tributo4.
La oportunidad en la que debe abonarse al Fisco la tasa adicional
del 4.1% se encuentra prevista en el segundo párrafo artículo 55º
de la LIR, mediante el cual se señala que las personas jurídicas
se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A.
Dicha tasa, deberá abonarse de la siguiente forma (en orden
de prelación):
1) Dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta
de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual (hasta fines del 2007
éste era el único momento en el se tenía que hacer efectiva la
obligación de pagar la tasa adicional del 4.1%).
2) En caso no sea posible determinar el
momento en que se efectuó la disposición
indirecta de renta, el impuesto deberá
abonarse al fisco dentro del mes siguiente A partir del
a la fecha en que se devengó el gasto. 01.01.08
3) De no ser posible determinar la fecha
de devengo del gasto, el impuesto se
abonará en el mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectuó la
disposición indirecta de renta.
Los numerales 2) y 3) antes descritos, fueron incorporados
mediante el  artículo 7° del Decreto Legislativo N° 979, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de
enero de 2008.
Como se puede apreciar, el artículo 55º de la LIR establece dos
tasas o alícuotas para las rentas de tercera categoría de sujetos
domiciliados en el país:
Una tasa del 30% aplicable sobre la renta neta obtenida en el
ejercicio y, en el caso de personas jurídicas, una tasa adicional
del 4.1% aplicable sobre las sumas que constituyan disposición
indirecta de renta de tercera categoría no susceptible de posterior
control tributario, de acuerdo a lo previsto en el inciso g) del
artículo 24º- A de la LIR.
Respecto de las sumas a que hace referencia el inciso g) del
artículo 24°-A de la LIR, recomendamos revisar el Informe de
la Sunat N° 284-2006-SUNAT/2B00005:1
“La tasa adicional de 4.1% aplicable a las personas jurídicas según
la legislación del Impuesto a la Renta, recae sobre la totalidad de la
suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalización respectiva
resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique
una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos
no declarados”.
Resulta relevante aclarar que no todos los gastos reparables para
efectos del Impuesto a la Renta deben ser cuantificados para la
aplicación de la tasa adicional en comentario. En efecto, la tasa
adicional sólo es aplicable respecto de aquellos desembolsos
4 Obviamente, en este supuesto que no aplicaría las sanciones previstas en los artículos 177º, numeral 13)
“No efectuar las retenciones (...)” y 178º, numeral 4) “No pagar dentro del plazo establecido el tributo
retenido” del Código Tributario, toda vez que, en realidad no se trata de “retenciones” sino de una obligación
por parte de la empresa de efectuar un desembolso adicional del 4.1%.
5 Publicado el 30.11.06.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
cuyo destino no puede ser acreditado
fehacientemente, pues se entenderá
que es una disposición indirecta de renta
que no es susceptible de posterior control
tributario.
A modo de ejemplo debemos señalar que
no pueden ser considerados como disposi-
ción indirecta de renta, los reparos como:
• Multas e intereses moratorios6.
• Los honorarios de los directores no so-
cios que exceden el 6% de la utilidad
comercial.
• Las provisiones no admitidas que no
cumplen los requisitos de la Ley, entre
otros supuestos.
4.1. ¿A través de que medio se paga
de la tasa adicional 4.1%?
Las empresas deben empozar al fisco
la tasa adicional del 4.1%, en función
al último dígito de RUC, con la guía de
pagos varios, consignando como código
de tributo el 3037- Distribución Indirecta.
5. Pronunciamientos del Tribu-
nal Fiscal sobre la tasa adicio-
nal del 4.1%
Tal y como señalamos en la primera parte
del presente Informe, la tasa adicional del
4.1% es una sanción fiscal a las empresas,
que entre otros motivos, no pueden de-
mostrar la fehaciencia de sus operaciones
(Operaciones no reales).
En ese mismo sentido, se ha pronunciado
el Tribunal Fiscal, a través de las siguientes
resoluciones, las cuales consideramos
pertinente citar debido a que guardan re-
lación con el informe materia de análisis:
RTF Nº 11869-1-2008 (06.10.08)
“La finalidad de la tasa adicional es gravar
a las personas jurídicas respecto de aquellas
sumas que sean susceptibles de beneficiar
a sus accionistas y en general socios o
asociados, al determinarse su calidad de
beneficiarios finales o al no ser posible
establecer fehacientemente quienes son
éstos (beneficiarios desconocidos) y que
no hayan sufrido la retención del 4.1%”.
6. Aplicación Práctica
Caso Nº 1
El área de contabilidad de la empresa
“Boraprisa SAC”, dedicada a la venta de
bienes importados, nos comunica que tie-
ne facturas de compras del ejercicio 2010,
6 Sobre este punto se puede apreciar la siguiente RTF N° 11869-1-
2008 (06.10.08):
“No son considerados como disposición indirecta de renta, a pesar
de no ser admitidos como deducibles en la determinación de la renta
neta, los gastos por multas e intereses moratorios, honorarios de los
directores no socios que exceden del 6% de la utilidad, provisiones no
admitidas o que no cumplen los requisitos establecidos de ley, entre
otros, siempre que se pueda acreditar el destino de los mismos”.
I-14 Instituto Pacífico
por la adquisición de laptops importadas.
Asimismo, nos comenta que la modalidad
para efectuar la importación de dichos
equipos de cómputo es puerta a puerta
free domicile, que implica que el vendedor
entregará la mercadería importada en el
domicilio del comprador y se hará cargo
de todos los gastos (servicios de desadua-
naje, almacenaje, etc.) cuyo monto es de
S/.5,000 y costos (flete, seguro, etc.) cuyo
valor es de S/.7,000.
Sin embargo, pese a la modalidad pacta-
da para la importación, la empresa “Bo-
raprisa SAC”, para agilizar la importación
asume la totalidad de gastos y/o costos
incurridos en la importación. Ante ello, se
nos consulta, ¿cuál es el tratamiento de
dichos gastos y/o costos que corresponden
a terceros (proveedor de los bienes impor-
tados) pero son asumidos por la empresa?
Solución:
Gastos y/o costos efectuados por cuen-
ta de terceros:
En principio, los gastos y/o costos en
consulta no son deducibles del Impuesto
a la Renta de la empresa “Boraprisa SAC”,
ya que no cumplen con el principio de
causalidad, resultando por tanto gravados
con dicho impuesto, ello de conformidad
con el artículo 37º de la LIR. Asimismo,
se puede apreciar, que se trata de “gastos
ajenos al giro del negocio”, ya que según
la modalidad pactada para adquirir los bie-
nes importados, correspondía al vendedor
incurrir en todos los gastos y costos que
implicaban la entrega de la mercancía en el
lugar de destino. En ese sentido, la empre-
sa deberá adicionar dichos desembolsos en
su Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta 2010 y adicionalmente, deberá
tributar el 4.1% del IR, mediante una guía
de pagos varios-Código 3037.
Es importante recordar que el artículo
24°-A, inciso g) de la LIR, entiende por
dividendos a: “Toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de
la tercera categoría, en tanto signifique
una disposición indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control tribu-
tario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados”. En
ese sentido, entendemos que cuando la
norma hace referencia a sumas cargadas a
gastos, este concepto debe ser entendido
de forma amplia, considerando incluso los
“costos de adquisición” de por ejemplo,
adquisiciones ajenas al giro del negocio o
de adquisiciones no reales (inexistentes).
En ese sentido, en el presente caso, ante
una eventual fiscalización, los gastos y
costos por la adquisición de bienes im-
portados serán materia de reparo por la
SUNAT, ya que corresponden a un tercero
(vendedor de los bienes importados según
la modalidad contractual de venta), por
lo que el contribuyente adicionalmente a
N° 221
pagar renta de tercera categoría por estos
desembolsos, deberá aplicar la tasa del
4.1% sobre la sumatoria de los reparos
efectuados, esto es, 4.1% x S/.12,000
= S/.492.
Sobre lo señalado en el párrafo anterior,
resulta pertinente indicar que el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N° 11472-2-20087, consi-
deró que resulta pertinente la aplicación de la
tasa adicional del 4.1% prevista en el artículo
55° de la LIR en relación no sólo de gastos sino
también de costos reparados a la recurrente.
En ese mismo sentido y recogiendo dicho
criterio, la SUNAT mediante el Informe
N° 027-2010/SUNAT8 ha señalado que:
“(...)en caso que la administración tributaria
haya determinado que el “costo” deducido
por el contribuyente proviene de operaciones
“no reales” (inexistentes), los montos supues-
tamente destinados a la adquisición de bienes
y servicios que constituyen “costo de ventas”
son pasibles de considerarse como dividendos
u otra forma de distribución de utilidades
al amparo del inciso g) del artículo 24°-A
de la LIR”.
Por tanto, en el presente caso, dichos “gas-
tos y costos” califican como no susceptible
de posterior control tributario y por ello
califican como una disposición indirecta
de renta, debiendo tributar la empresa
la tasa adicional del 4.1% mediante una
guía de pagos varios-Código 3037, ello
de conformidad con el artículo 55° de
la LIR y el artículo 13º-B del Reglamento
de la LIR.
7. Conclusiones
• Aún cuando la suma o entrega en
especie a que se refiere el inciso g) del
artículo 24º-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, son dividendos u otra for-
ma de distribución de utilidades para
efecto del Impuesto a la Renta, dichos
conceptos no califican como rentas
de segunda categoría. Por tanto, el
contribuyente de la tasa adicional
del 4.1% es la persona jurídica, la
cual la asume por ser una especie de
“sanción fiscal”.
• La LIR considera como dividendos y
cualquier otra forma de distribución
de utilidades a toda suma o entrega
que conlleva una disposición indirecta
de renta; aún cuando, en estricto,
dicho supuesto no corresponde a
una distribución de dividendos o
utilidades realizados conforme a la
Ley General de Sociedades.
• Finalmente, como señalamos en el
desarrollo del informe, no todos los
gastos reparables deben tributar el
4.1%, sino sólo aquellos gastos sobre
los cuales no existe posterior control
tributario por parte de la SUNAT.
7 De fecha 25.09.08.
8 De fecha 05.03.10.
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