Marcano Maite

Sosa María José

EL CONTROL FISCAL Y LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

En un mundo globalizado como el de hoy, los negocios transcienden las fronteras de

nuestro país, esto no sólo implica la obtención de nuevos nichos económicos, sino también
nuevas reglas de mercado que conllevan a la adaptación a la legislación fiscal de
jurisdicciones diferentes.

La globalidad del negocio, junto con el entorno gubernamental correspondiente, hace

de los precios de transferencia un tema cada vez más complejo y fundamental a la hora de
operar. Su correcta utilización puede convertirla en una efectiva herramienta en la
planificación impositiva global. Las compañías deben enfrentar hoy los desafíos y
dificultades de un tema que debe ser manejado con delicadeza y precisión para evitar
contingencias.

El precio de transferencia es el precio que pactan dos empresas asociadas para

transferir, entre ellas, bienes, servicios o derechos. Lo que podría facilitar que la fijación del
precio no se realice en las mismas condiciones que hubiesen sido vendidas o prestadas por
entidades que no mantengan vínculos, dando la posibilidad de que fijación del precio
difiera del que se hubiese estimado en un mercado abierto, competitivo y sin restricciones

Cuando las entidades que pactan el precio tienen vínculos de propiedad entre sí se
convierten en el ámbito tributario en entidades relacionadas, lo que implica que el precio
permitiría distribuir beneficios entre empresas relacionadas de una manera que podría ser
artificialmente favorable a alguna de las entidades. Es decir, una empresa podría vender a
otra más caro o más barato, que el precio que debería formarse en un mercado de plena
competencia, lo cual podría afectar los intereses de recaudación de una determinada
administración tributaria.

Es por ello que se han ido estableciendo en todo el mundo normativas de precios de
transferencia para evitar la disminución de la recaudación tributaria e impedir a las
empresas vinculadas la creación de artificios que impidan el manejo de los precios de los
bienes y servicios en contra de la Tesorería Nacional; con la creación de elementos que
permitan la verificación y el ajuste de las transacciones a la realidad económica, partiendo
de las situaciones presentes en el mercado y cónsonas al riesgo existente.

Así las empresas que celebren operaciones con partes vinculadas están obligadas a
determinar los ingresos, costos y deducciones de estas transacciones a valor de mercado.
Los mismos que deben ser llevados en un libro cronológico para dejar constancia de ellos.
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Para lograrlo se establecieron una serie de métodos y normas internacionalmente

aceptados aplicables para la determinación del precio que hubieren pactado ambas partes,
ellos son:
• Método del precio comparable no controlado, que consiste en comparar el precio cobrado
por transferencia con otro que posea circunstancias semejantes.

• Método del precio de reventa, que se basa en el precio de compra del producto para su
posterior reventa.

• Método del Costo Adicionado, es muy similar al precio de reventa, pues considera el
costo incurrido pero adicionalmente le añade un margen de utilidad.

• Método de división de beneficios, que suma la utilidad de los involucrados y los reasigna
a ambos considerando los activos, costos y gastos.

• Método del margen neto transaccional, determina transacciones entre partes

independientes en operaciones comparables tomando en cuenta activos, ventas, costos y
gastos.

Entendiéndose por parte vinculada la empresa o las mismas personas participen

directa o indirectamente en la dirección, control o capital de ambas empresas; cuando sus
operaciones sean efectuadas por medio de personas impuestas, que no califiquen como
vinculadas a una parte residente en Venezuela, por medio de la cual ésta opere con otra en
el exterior que califique como vinculada. Y las personas naturales o jurídicas residentes en
Venezuela y las personas naturales, jurídicas o entidades ubicadas en jurisdicciones de baja
imposición fiscal, salvo se pruebe lo contrario.

Igualmente las empresas podrán hacer una propuesta para lograr la valoración de las
operaciones efectuadas por partes vinculadas, las mismas son contratos suscritos entre un
contribuyente y las autoridades tributarias locales con el propósito de convenir, con
anterioridad a la realización de transacciones entre vinculadas económicas o partes
relacionadas, los criterios para la valoración de tales operaciones, sobre todo en lo referente
a métodos de estimación de valores de mercado, ajustes de corrección, determinación de
empresas y transacciones comparables y bienes o servicios sujetos a la metodología de
precios de transferencia, entre otras cosas.

La Administración Tributaria contara con un plazo de treinta (30) días hábiles para
examinar la propuesta e informar sobre los elementos esenciales del procedimiento,
tomando en consideración las circunstancias específicas de la propuesta formulada. Si
pasado el plazo es aprobada la propuesta se considera establecido un Acuerdo Anticipado
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Sosa María José

sobre Precios de Transferencia para la valoración de operaciones efectuadas entre partes

vinculadas.

Una vez aprobado se podrá aplicar lo que resulte de la propuesta, valorando las
operaciones que ocasionaron la propuesta por los valores a los que se hayan efectuado entre
partes vinculadas. Toda la documentación e información relacionada al cálculo de los
precios de transferencia deberá ser conservada por el contribuyente durante el lapso
previsto en la Ley, dicho lapso lo establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 56
del que expresa que el tiempo máximo de prescripción será de 10 años.

Y finalmente la ley también establece una serie de formalidades a cumplir que se

pueden dividir en 3 aspectos fundamentales:

1. La declaración informativa de operaciones con partes vinculadas en el extranjero

(PT-99). Esta declaración resume todas las operaciones realizadas con partes
vinculadas en el extranjero durante un ejercicio fiscal, indicando montos, tipo de
operaciones, metodología utilizada e información financiera. Su presentación debe
ser dentro de los 6 meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal.
2. La documentación comprobatoria; que establece 15 tipos de documentos que
soportan la declaración de impuesto sobre la renta que debe mantener el
contribuyente en su establecimiento. La gran mayoría de esta documentación
aparece reflejada en los estudios de precios de transferencia.
3. El Libro Cronológico, los contribuyentes, que celebren operaciones financieras de
mercado abierto, primario y/o secundario que sean de carácter internacional, sin
importar que Título-Valor sea, deberán llevar un adicional de estas operaciones.

De esta forma la Administración Tributaria buscan asegurar que su recaudación de

impuestos sobre la renta sea la máxima posible dentro de un ámbito de reglas
eminentemente técnicas y de aceptación global.