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INDICE
METODOLOGÍA DE LA PLANEACIÓN
FISCAL.
DISCREPANCIA FISCAL
ANÁLISIS DE ESTRATEGIAS
FISCALES
ESQUEMAS DE PLANEACIÓN
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METODOLOGÍA DE
LA PLANEACIÓN
FISCAL
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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
PLANEACIÓN FISCAL:
– Es una técnica de naturaleza económica cuyo género es el
de administrativa y cuya especie es la de financiera, al
alcance de los sujetos pasivos de la relación tributaria, en
tanto que son entes eminentemente económicos,
condicionados a la observancia irrestricta de los preceptos
legales relativos, cuyo objetivo fundamental es abatir,
atenuar o diferir al máximo posible el costo fiscal
normalmente implícito en toda operación y que comprende
normalmente un grupo o conjunto de estrategias de cuya
combinación, asi como de cuyas acciones e interacciones
cabe desprender un efecto global de ahorro perfectamente
previsible para las personas involucradas.
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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
PLANEACIÓN FISCAL:
– Es una técnica: Conjunto de herramientas y la
habilidad para usarlas.
– De naturaleza económica, administrativa y
financiera:Involucra recursos, ingresos y
gastos; en la administración se centra la
responsabilidad de optimizar recursos; y es en
el área financiera donde se miden los
resultados obtenidos.
– Objeto: Abatir, Atenuar o diferir.
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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
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DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE
TÉCNICAS
Son los medios de que se sirve la
planeación fiscal para lograr sus
objetivos.
– Diseño: Actividad creativa que da como
resultado un plan definido, denominado
estrategia, que permitirá conseguir
abatir, atenuar o diferir la carga fiscal.
– Implementación: Poner en práctica la
estrategia.
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DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE
TÉCNICAS
En el diseño se buscará aprovechar los
beneficios explícitos e implícitos de las
disposiciones fiscales.
– Beneficios explícitos: Se detectan de la lectura
de la Ley (exenciones, estímulos fiscales,
actualización de costos, ventas a plazo,
régimen simplificado, etc.)
– Beneficios implícitos: Se derivan de la
integración de las Leyes, producto de un
análisis cuidadoso, correlación e
interpretación de las disposiciones, además de
integrar un régimen legal que mejor permita
aprovechar éstos beneficios.
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Metodología de la planeación
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Planeación Fiscal de los
Contribuyentes
Objetivo principal
– El cumplimiento ingenuo de la
obligaciones fiscales
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CONDICIONES DE LA
PLANEACIÓN FISCAL
No perder el control de la empresa:
Estructuras jurídicas complejas con un
control administrativo deficiente. Se
pierden beneficios por los altos costos
administrativos.
Conservar la utilidad de la información
financiera: No falsear con datos alterados,
omisión de partidas o información que no
corresponda a las actividades.
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CONDICIONES DE LA
PLANEACIÓN FISCAL
Evitar chantajes: No “mordidas”.
Observancia irrestricta de las
disposiciones legales: Estrategia
fundada totalmente en derecho,
contar con un soporte documental,
lógico y contable para demostrar que
se trata de actos lícitos.
Licitud de la planeación fiscal: Art.
108 y 109 del CFF.
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CONSULTORÍA FISCAL
Consultoría Fiscal
– Actividad que tiene por objeto la correcta
determinación del régimen fiscal aplicable a
una persona o entidad, a una operación o
grupo de operaciones o a determinados
hechos o situaciones, siempre dentro del
marco de las disposiciones legales aplicables
Es un ahorro perfectamente
cuantificado para las personas
involucradas. Analizar el costo-
beneficio.
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LIMITACIONES DE LA
PLANEACIÓN FISCAL
Capacidad Técnica: Conocimiento
profundo sobre leyes fiscales,
finanzas, práctica contable y
comercial (Asesor fiscal).
Capacidad Creativa: Producción y
desarrollo de ideas que surge de la
información proporcionada y la
aplicación de elementos técnicos
(Estratega fiscal).
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LIMITACIONES DE LA
PLANEACIÓN FISCAL
– Diferencia entre asesor fiscal y estratega
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LA SIMULACIÓN
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LA SIMULACIÓN
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EVASIÓN
Evasión
Elusión
3.- Se dará igual trato a los semejantes dentro del ámbito de la norma legal
(garantía de equidad).
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ANÁLISIS CONSTITUCIONAL
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DISCREPANCIA
FISCAL
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¿Que es la discrepancia
fiscal?
Este término significa: “Diferencia o desigualdad
que resulta de la comparación de las cosas
entre sí” (Diccionario Enciclopédico Lexipedia).
Por lo que discrepancia fiscal es la diferencia o
desigualdad que resulta entre el contribuyente y
la autoridad fiscal cuando se realizan
erogaciones superiores a los ingresos
declarados.
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¿Que es la discrepancia
fiscal?
Todo lo relacionado con la discrepancia fiscal, lo
vamos hallar en el Artículo 107 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR), en este
articulado se encuentra contemplado el
procedimiento que debe seguir la autoridad
cuando las erogaciones sean mayores a los
ingresos declarados, esta facultad de autoridad
es aplicable únicamente a Personas Físicas, ya
que las Personas Morales no están
contempladas dentro de este Artículo.
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¿Que es la discrepancia
fiscal?
Es necesario entender qué es una erogación y
un ingreso, ya que en el Artículo 107 de la LISR,
en su segundo párrafo menciona que se
consideran erogaciones:
Los gastos, las adquisiciones de bienes y los
depósitos en inversiones financieras...
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¿Que es la discrepancia
fiscal?
El concepto de ingreso. A manera de antecedente, cabe
recordar que la LISR en 1964 definía al ingreso en su
Artículo 1o, en los siguientes términos:
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¿Que es la discrepancia
fiscal?
Facultades de comprobación. Pueden ejercerse con relación a
lo dispuesto por el Artículo 75 de la LISR.
Si el Artículo 75 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta determina que cuando una
Persona Física realice en un año de calendario erogaciones superiores a los
ingresos que hubiere declarado en ese mismo año, las autoridades comprobarán el
monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaración del contribuyente,
pero en ese precepto no se prevé ningún procedimiento previo de comprobación. Por
ello, resulta aplicable el Artículo 42 del Código Fiscal de la Federación que sí
establece los medios legales de comprobación, tales como la práctica de visitas
domiciliarias a los contribuyentes, o bien el requerimiento a éstos para que
proporcionen datos y otros documentos o informes: por lo que es correcto que las
autoridades adopten el procedimiento previo establecido por dicho precepto a fin de
complementar lo establecido en el Artículo 75 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito.
Amparo directo 371/91. Héctor Alcazar Escamilla. 6 de junio de 1991. Unanimidad de
votos. Ponente: Samuel Hernández Viazcán. Secretario: Aristeo Martínez Cruz.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la
Federación. Época: 46
Octava Época. Tomo VIII-Septiembre. Tesis: Página: 137. Tesis Aislada.
¿Que es la discrepancia
fiscal?
La Jurisprudencia nos hace referencia al Artículo 75 de la LISR de 2001,
mismo que actualmente es el Artículo 107 de la misma Ley.
II. El contribuyente, en un plazo de quince días,
informará por escrito a las autoridades fiscales las
razones que tuviera para inconformarse o el origen que
explique la discrepancia y ofrecerá las prueba que
estimare convenientes, las que acompañará a su escrito
o rendirá a más tardar dentro de los veinte días
siguientes. En ningún caso los plazos para presentar el
escrito y las pruebas señaladas excederán, en su
conjunto, de treinta y cinco días.
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¿Que es la discrepancia
fiscal?
El escrito a que hace referencia esta fracción, deberá cumplir con los
requisitos que señala el Artículo 18 del Código Fiscal de la Federación:
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¿Que es la discrepancia
fiscal?
III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, está
se estimará ingreso de los señalados en el Capítulo IX de este Título en el año de
que se trate y se formulará la liquidación respectiva.
El Capítulo IX del Título IV nos indica los demás ingresos que debemos considerar
para Personas Físicas. El Artículo 167 en su fracción XV señala que:
Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los
siguientes:
XV. Los ingresos estimados en los términos de la fracción III del Artículo 107 de esta
Ley y los determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en
los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
Por lo que deberán pagar el impuesto originado por la discrepancia en los términos
de este Capítulo.
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¿Que es la discrepancia
Cuandofiscal?
el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en este
Título y no presente declaración anual estando obligado a ello, se
aplicará este precepto como si la hubiera presentado sin ingresos.
Tratándose de contribuyentes que no estén obligados a presentar
declaración del ejercicio, se considerarán, para los efectos del
presente Artículo, los ingresos que los retenedores manifiesten
haber pagado al contribuyente de que se trate.
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¿Que es la discrepancia
fiscal?
Primero. Cuando escuchamos que por un ejercicio fiscal
se tienen mas erogaciones que ingresos, lo primero que
nos viene a la mente es pensar en el concepto de
pérdida fiscal, que es la diferencia entre los ingresos
acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas,
cuando el monto de estas últimas sea mayor que los
ingresos (Artículo 66 de la LISR).
Ejercicio 2005
Ejercicio 2003
Ingresos del periodo $ 455,000.00
Menos:
Deducciones del periodo $ 415,000.00
Igual:
Utilidad del ejercicio $ 40,000.00
Deducciones personales $ 85,000.00
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¿Que es la discrepancia
fiscal?
Por lo que en este ejemplo notamos que el Señor José Antonio, realizó
erogaciones superiores a los ingresos del ejercicio por 45 mil pesos, por
tanto si no se explica el exceso de erogaciones personales
automáticamente se estaría hablando de una discrepancia fiscal.
Así como estos dos ejemplos, podemos señalar un sin fin de serie de
situaciones que se pueden presentar, que a primera vista pudieran indicar
la presencia de la discrepancia fiscal pero que al analizar todos los
antecedentes fiscales del contribuyente, esta discrepancia fiscal
desaparece o simplemente no hay tal.
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¿Que es la discrepancia
fiscal?
Segunda Precisión. La discrepancia fiscal busca ingresos omitidos y no
tanto la búsqueda de pérdidas fiscales, ya que la omisión de ingresos esta
emparentada con la defraudación fiscal, el lavado de dinero y el
enriquecimiento ilícito e inexplicable.
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REFORMA 2006
Con las reformas al Código Tributario Federal, las autoridades
contarán con facultades amplias en contra de los particulares.
No podemos perder de vista, la modificación que sufrió el artículo 107 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, ni tampoco las obligaciones establecidas
en materia de declaraciones informativas del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), pues éstas, más las correspondientes al Código Fiscal de la
Federación (CFF) informativas de notarios, del gobierno, etcétera, tienen
como fin, allegar de información al fisco para una eficaz operación.
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REFORMA 2006
Es visible que en la gran mayoría de las auditorías que practica el fisco, se
determinan ingresos omitidos, pero muchos de estos en realidad no lo son
sino que se trata de préstamos, operaciones o traspasos de la propia
empresa, devoluciones, etcétera, por consiguiente debemos poner atención
para transparentar esos movimientos.
Es así como usted debe tomar sus precauciones, pues con las reformas al
CFF se están otorgando facultades omnímodas al fisco para determinar
contribuciones a diestra y siniestra, a los socios, personas en lo individual,
empresas, a todo mundo en general.
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REFORMA 2006
La Discrepancia fiscal. Es aplicable a las personas físicas, inscritas o no en el
Registro Federal de Causantes (RFC), y quiere decir que éstas obtuvieron
más egresos que ingresos por lo tanto hay una base gravable. Me explico,
en el caso de los inscritos que hayan declarado un monto determinado de
ingresos, pero que el monto de los egresos sea mayor, el diferencial se
tomará como ingreso presunto.
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