NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320

NIA 320

Importancia Relativa o Materialidad en la

Planificación y Ejecución de Auditoria
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Alcance • Responsabilidad del auditor de aplicar el concepto

de importancia relativa o materialidad en la
planificación y ejecución de una auditoria de los
estados financieros

Definición • Materialidad, se refiere a la cifra o cifras

determinadas por debajo del nivel de importancia
relativa establecida para los estados financieros en
su conjunto, al objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de las incorrecciones no corregidas y no detectadas
supere su importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto.
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Determinación de • Tienen conocimiento razonable de actividad económica y
materialidad es un empresarial, así como la contabilidad y están dispuestos a
tema de “Juicio analizar la información incluida en los estados financieros con
Profesional”, se ve diligencia razonable;
afectada por su • Comprenden que los estados financieros se preparan,
percepción de las presentan y auditan teniendo en cuenta niveles de importancia
necesidades de relativa;
información • Son concientes de las incertidumbres inherentes a la media de
financiera de cantidades basadas en la utilización de estimaciones y juicios
usuarios, se y
asume que el • Toman decisiones económicas razonables basándose en la
usuario información incluida en los estados financieros.

Aplicación del • Se aplica en la planificación, ejecución y evaluación del

concepto de impacto de las imprecisiones o errores detectados y no
materialidad ( la corregidos
determinación no • Establecer el monto o montos con el fin de reducir la
es un simple probabilidad de que la suma de errores no detectados y no
calculo corregidos excede la materialidad
matemático)
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Materialidad y
riesgo de Materialidad y riesgo son considerados a lo largo
auditoría de la auditoría, en particular para:
• Identificar y evaluar los riesgos de errores
materiales
• Determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos adicionales, y
• Evaluar el efecto de errores sin corregir y el
efecto en la opinión de auditoría
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Puntos de A menudo se aplica un porcentaje a un punto de

referencia en referencia elegido como punto de partida, los
la factores pueden ser:
determinación • Activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos,
de gastos
materialidad • Elementos específicos donde los usuarios
ponen su atención (rendimiento financiero,
ingresos o activos)
• Naturaleza de la entidad, ciclo de vida,
industria, sector
• Estructura de la propiedad y la forma de
financiación (deuda en lugar de patrimonio,
usuario prestara mayor atención a activos)
• Volatilidad relativa del valor de referencia
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Ejemplos de • Utilidad antes de impuesto ( con fines de lucro)

puntos de • Cuando el beneficio antes de impuesto es
referencia, volátil ver otra referencia
dependiendo
• Total de ingresos o activos
de las
• Cuando existan asuntos excepcionales y
circunstancias
usemos beneficio antes de impuestos es
apropiado usar los generados por las
operaciones normales continuas
• En la determinación del porcentaje, si usamos
beneficio antes de impuesto debe ser mayor a
la que usemos para total de ingresos
• Para evaluación presupuestal usar ejecución
de ingresos o gastos ( Contraloría-Perú)
• Cuando el beneficio antes de impuesto es
simbólico, se deberá evaluar otra referencia
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Revisión a Resulta necesario la revisión de la materialidad, pues pueden

medida que se haber ocurrido cambios en las circunstancias que sirvieron de
desarrolla al base para la determinación en cada una de las etapas
trabajo anteriores (planificación, ejecución ), de haber existido
evaluara si la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoria siguen siendo adecuados

Como ejemplo de estas situaciones se indican:

• Liquidación de parte importante de la actividad de la

Compañía
• Durante el trabajo se determina que los resultados del
ejercicio serán sustancialmente diferentes de aquellos que
se tomaron como base para los estados financieros en su
conjunto
• La Compañía haya decidido ingresar a cotizar en un
mercado bursátil, vaya a ofertar algún instrumento de
deuda donde requiera la autorización de un ente regulador
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Documentación Se deberá incluir en la documentación de auditoria las

de la siguientes cifras y los factores que se han tomado en
materialidad cuenta para su determinación:

Se puntualiza:

1. Importancia relativa para los estados financieros en

su conjunto;
2. Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de
importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables, o información a
revelar;
3. Importancia relativa para la ejecución del trabajo; y
4. Cualquier revisión de las cifras establecidas en 1 y
2, anteriores a medida que la auditoria avanza
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Determinación de En el Manual de Auditoria Financiera la CGR, presento sus

Materialidad, consideraciones para determinar Materialidad (MP), Error
Error Tolerable y Tolerable (ET) y Resumen de Diferencias de Auditoria ( RDA),
Resumen de detallamos a continuación algunos de su límites:
Diferencias de
Auditoria MATERIALIDAD
(Contraloria • Utilidad antes de impuesto, entre 5 y 10%
General de la • Ingresos o activos, entre 0.5 y 3%
República-Perú) • Ingresos o gastos, entre 0.25 y 3% ( Presupuesto)

ERROR TOLERABLE
• Se determina, entre 50 y 75% de la materialidad, es juicio
profesional el uso de estos límites

RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORIA

• Cuando el ET es 50%, el RDA es 5% de MP
• Cuando el ET es 75%, el RDA es 3% de MP
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GRACIAS