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Impuestos I
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Sujetos
Imputación y determinación del impuesto
En esta unidad, la intención es brindar al alumno los conocimientos necesarios para que
pueda definir los sujetos impositivos. La obtención de la renta, debe necesariamente
vincularse con un sujeto pasivo, que es quien cómo contribuyente o responsable por
deuda propia debe efectuar el pago del impuesto.
Se evaluará la situación de sujetos particulares para los cuáles se aplican disposiciones
también particulares, cómo la sociedad conyugal o la sociedad entre cónyuges,
apartándose de las disposiciones del Código Civil.
También se analizará la liquidación general del impuesto. Se verá que entiende la ley por
periodo fiscal o “año fiscal”, cómo se determina este año fiscal para los distintos sujetos.
Se estudiará que es la contabilidad fiscal y cuál es su diferencia con la contabilidad
tradicional. Además de determinar cuáles son los criterios para imputar las ganancias en
estos periodos fiscales y poder así ejecutar la contabilidad fiscal.
Se definirá también los quebrantos impositivos cómo resultado de la contabilidad fiscal.
Su traslado y compensación a ejercicios futuros.
Se delimitarán los distintos conceptos de ganancia, bruta, neta, y sujeta a impuesto.
Aprenderá que determinaciones legales se establecen cómo beneficios limitados a los
contribuyentes para llegar a cada una de ellas. Se analizará cuál es el concepto de “gasto
necesario” para la ley impositiva.
También se evaluará que todo gasto efectuado puede no ser deducible, y que además
importa la documentación respaldatoria del mismo. Se enfrentará al concepto
impositivo de “impugnación” del gasto. Se analizarán las exenciones impositivas
vigentes.
Se estudiarán también en esta unidad los conceptos que disminuyen la ganancia neta,
ya sea cómo deducciones personales o cómo deducciones generales.
Sintetizando:
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Las Personas Jurídicas:
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establecida en el artículo 90 de la Ley, bajo la modalidad establecida para
las personas físicas.
Básicamente, son dos los sistemas empleados para establecer la base de liquidación
de este impuesto:
- el de determinación cierta o real de la materia imponible,
Nuestro sistema se inclina por el primero de ellos a los fines de arribar a la obtención
de la renta neta.
La Ley del impuesto diferencia el concepto de ganancia gravable (definido en su
artículo 2º), del que concibe como base imponible (al cual refiere en el artículo
17); señalando que ésta resultará de deducir de la ganancia bruta los gastos
necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente productora de esa
renta, de manera que considera en esta concepción la intervención de los
elementos positivos y negativos que contribuyen a formar la renta neta: el
ingreso bruto, y los gastos necesarios para obtenerlo, mantenerlo y conservarlo.
Existen algunas excepciones particularmente legisladas (como las de los artículos 9º,
10 y 13 de la Ley) en donde se admite directamente como ganancia neta un
determinado porcentaje en relación con el ingreso bruto. Asimismo, la Ley aparta
del sistema de determinación cierta de la materia imponible, las situaciones
contempladas en los incisos f) y g) del artículo 41 y del artículo 48, en las cuales
puede que no grave una renta real sino presunta.
Deducciones personales
Deducciones personales
Este tipo de deducciones tiene como propósito compensar los importes
que el contribuyente destina al sustento personal y de su familia, los cuales no se
consideran a efectos de la determinación del gravamen (Art. 88 Inc. a).
Consideraciones:
- Las sucesiones indivisas podrán computar las deducciones del artículo 23 a que
hubiere tenido derecho, si viviera, el causante (Art. 33). De este modo, pueden
deducir de sus ganancias netas el mínimo no imponible, las cargas de familia y
la deducción especial que el causante hubiera tenido derecho a deducir.
Las personas físicas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias
netas; éstas son:
1. Ganancias no imponibles:
La suma determinada por la ley, siempre que las personas sean residentes
en el país.
1. Cargas de Familia:
Siempre que las personas sean residentes en el país, estén a cargo del
contribuyente, no tengan en el año entradas netas superiores a las fijadas por la Ley
de Ganancias.
a) por cónyuge
c) por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de
24 años o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre,
abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada
hermano o hermana menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por el
suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 años o incapacitado
para el trabajo.
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A considerar:
2. Deducción Especial:
A considerar:
- La deducción será posible en la medida que hubiera abonado los aportes que
como trabajadores autónomos les corresponda realizar. La totalidad de los
aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del período fiscal
que se declara, deben estar ingresados o incluidos en planes de facilidades de
pago vigentes a la fecha de vencimiento fijada para la presentación de la
declaración jurada.
- El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal
indicado, debe ser coincidente con los importes publicados por la AFIP y
corresponder a la categoría previsional denunciada por el contribuyente.
- El importe se elevará 3.8 veces cuando se trate de ganancias que se refieren a
los Inc. a), b) y c) del Art. 79 de la ley: del desempeño de cargos públicos
y la percepción de gastos protocolares; del trabajo personal ejecutado en
relación de dependencia; de las jubilaciones, pensiones, retiros, o subsidios de
cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los
consejeros de las sociedades cooperativas.
3. Gastos de sepelio
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Exenciones
La exención se concibe como "la ventaja fiscal que por ley beneficia a un
contribuyente, y en virtud de la cual es exonerado del pago total o parcial de un
tributo". Se trata de una norma que complementa y co-define al hecho
imponible, ya que ayuda a precisar el alcance del tributo.
Mientras que la exclusión de objeto se genera antes del nacimiento del hecho
imponible, en el caso de la exención o desgravación necesariamente debe existir
hecho imponible para que ella proceda.
En la exención la intención puede ser neutralizar el efecto del tributo con relación al
sujeto o al objeto. En las desgravaciones, si bien su delimitación puede ser objetiva o
subjetiva, afecta específicamente la base imponible.
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La ley del impuesto a las ganancias (LIG) recepta en el artículo 20 las
siguientes exenciones:
Con relación al destino de los fondos se exige que éstos no sean distribuidos
bajo ninguna forma, y que sus ingresos se destinen a los fines para los que han sido
creadas.
Limitaciones:
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- La realización de actividades industriales y/o comerciales que abarca a las
asociaciones,
fundaciones y sólo a las entidades civiles de
carácter gremial.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las
normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas
proporcionen a sus asociados. Rige para las mutuales la limitación al pago de
retribuciones en el período fiscal a los cuerpos
directivos o ejecutivos y de contralor, que excedan en un 50% el promedio anual
de las tres mejores remuneraciones del personal administrativo. La
exención decae asimismo, cualquiera sea el monto de la compensación, cuando
éstas tengan vedado los pagos por las normas que rijan su constitución y
funcionamiento.
j) Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias
provenientes de la explotación de derechos de autor y las restantes
ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11723, siempre que
el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes,
que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección
Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicación,
ejecución, representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de
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reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su
origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no
contractualmente. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del
exterior.
p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones,
en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la
suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes
superiores al valor nominal de las mismas.
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r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con
personería jurídica, con sede central establecida en la República Argentina.
Asimismo, se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las
instituciones sin fines de lucro a las que se refiere el párrafo anterior, que hayan
sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería
jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.
Este inciso ha perdido vigencia, pues la salida de la convertibilidad deja sin efecto
el factor de convergencia así lo establece la ley 25561.
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y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo
tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio
ambiente, obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el
artículo 1 de la ley 22016 la condición de su reinversión en dichas finalidades.
Contabilidad Fiscal
Práctico: SUJETO
I. Determinar por el año 2009 la ganancia imputable a:
La Sra. falleció el 15/04/2009 habiendo facturado a dicha fecha honorarios por $ 68.000.-, de
los cuales había cobrado $ 56.000.- y los $ 12.000.- restantes se cobraron con fecha
03/12/2009.
Uno ubicado en Campana, Pcia. de Buenos Aires, que se adquirió el 10/10/82 con los
honorarios del Sr. Ezequiel Dalvesio. El inmueble se encuentra alquilado desde su
adquisición. Por el período 2009 se alquiló en $ 3.500 por mes.
Otro ubicado en Palermo, adquirido el 25/07/78 por la Sra. Martinez con sus honorarios
profesionales, alquilado en 1.000.- por mes, durante todo el período fiscal 2009.
Rta:
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CONCEPTO SRA. SUCESIÓN SR. DALVESIO
MARTÍNEZ
Nota: Quedaría por analizar la imputación de los $ 12.000 facturados por la Dra. Martínez y
cobrados después de su fallecimiento (03/12/2009).
SRA.
CONCEPTO SUCESIÓN SR. DALVESIO
MARTINEZ
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Subtotales 59.500,00 23.375,00 42.125.
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Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos
Aires, Argentina: Editorial Macchi.