REGIMEN

ESPECIAL DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
(RER)
 REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

BASE LEGAL

A través del Decreto Legislativo Nº

968 (24.12.2006), vigente a partir del
01.01.2007, se sustituyó el Capítulo
XV de la LIR que regula el RER.
Recientemente, el Decreto
Legislativo Nº 1086 (28.06.2008),
Nueva Ley Mype, ha introducido
interesantes modificaciones al RER y
al RG.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA – RER

Artículo 117º.- Sujetos comprendidos

Podrán acogerse al Régimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de
tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:

a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no

señalada expresamente en el inciso anterior.

Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta.

Artículo 118º.- Sujetos no comprendidos

a. No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos

netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos
soles).

Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo

del artículo 20º de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso
h) del artículo 28º de la misma norma, de ser el caso.

(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los
predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y
00/100 Nuevos Soles).

(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos
fijos.

Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se

encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la
renta y/o mantener su fuente.

(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con

personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de
actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el número de
personas se entenderá por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se
establecerán los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.

Tampoco podrán acogerse al presente Régimen los sujetos que:

(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción

según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus
vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.

(iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.

(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

(vii) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y

otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento
para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados
de los Hidrocarburos.

(viii) Realicen venta de inmuebles.

(ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

(x) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación

Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:

(x.1) Actividades de médicos y odontólogos.

(x.2) Actividades veterinarias.

(x.3) Actividades jurídicas.

(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,

asesoramiento en materia de impuestos.

(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de

asesoramiento técnico.
 (x.6) Actividades de informática y conexas.

(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestión.

c. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa

opinión técnica de la SUNAT, se podrán modificar los supuestos y/o requisitos
mencionados en los incisos a) y b) del presente artículo, teniendo en cuenta la
actividad económica y las zonas geográficas, entre otros factores.

Artículo 119º.- Acogimiento

El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:

a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la

cuota que corresponda al período de inicio de actividades declarado en el Registro
Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120º de esta Ley.

b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo

Régimen Único Simplificado:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la

cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre
que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el
artículo 120º de esta Ley.

En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del párrafo precedente, el acogimiento surtirá
efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades
en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de
régimen, según corresponda.

El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente

opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o se
encuentre obligado a incluirse en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el
artículo 122° de la presente norma.

Artículo 120º.- Cuota aplicable

 a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota
ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de tercera categoría).

b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente

artículo, tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad,
forma y condiciones que la SUNAT establezca.

DECLARAR Y PAGAR MIS IMPUESTOS

Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas
del Impuesto General a las Ventas.

A partir de junio del 2009, se ha implementado la opción Declaración y Pago IGV – Renta
simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelación se realiza mediante cargo a
cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crédito o débito. En ambos casos se
requiere afiliación al pago de tributos por Internet.

Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de
retenciones o percepciones en el período tributario por el que realiza la declaración.
Si su impuesto a pagar es Cero, sólo podrá presentar su declaración a través de SUNAT
Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de
Servicios al Contribuyente más cercano a su domicilio.

DECLARACIÓN JURADA MENSUAL: PDT 0621

La declaración jurada mensual del RER se efectúa utilizando el PDT 0621 IGV – Renta
Mensual que es el mismo que usan los sujetos acogidos al RG.

El pago de la cuota mensual del RER tiene carácter cancelatorio. Por consiguiente, al
tratarse de un pago de carácter definitivo, y no de pagos a cuenta (como en el RG), no
existe obligación de efectuar pago de regularización alguno ni de presentar declaración
jurada anual.

Artículo 121º.- Cambio de Régimen

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al Régimen General en
cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que
corresponda al Régimen General.

Los contribuyentes del Régimen General podrán optar por acogerse al Régimen Especial en
cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el
Régimen General.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIÓN CON EL NUEVO RUS

En el RER tenemos como ventajas que sí se permite la emisión de facturas y la inclusión de

personas jurídicas, a diferencia del Nuevo RUS donde ello no es posible, constituyendo como
ya hemos señalado sus dos principales limitaciones.

Es preciso acotar que la ventaja de la emisión de facturas, tiene como contrapartida que los
sujetos de este Régimen se encuentren sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV, estando
en la obligación de llevar registro de compras y registro de ventas, además de los otros libros
y registros contables que se encuentran obligados a llevar, entre ellos el Libro de Inventarios
y Balances.

Artículo 122º.- Obligación de ingresar al Régimen General

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial incurren en

alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo 118°, ingresarán al
Régimen General a partir de dicho mes.

En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán
carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen General a partir de su
ingreso en éste.

Artículo 123º.- Rentas de otras categorías

Si los sujetos del presente Régimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categoría,
ingresos de cualquier otra categoría, estos últimos se regirán de acuerdo a las normas del
Régimen General del Impuesto a la Renta.

Artículo 124º.- Libros y registros contables

Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un Registro de Compras y un
Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
COMPROBANTES A EMITIR EN EL RER

 Facturas.
 Boletas de venta.
 Liquidaciones de compra.
 Tickets y cintas emitidos por máquinas registradoras.

Además pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago,

tales como las notas de crédito y de débito y las de guías de remisión - remitente en los
casos que se realice traslado de mercaderías.

Para emitir facturas electrónicas Afíliese al sistema de emisión electrónica – SEE de

SUNAT. La emisión de estas facturas no le genera costos de emisión.

Artículo 124ºA.- Declaración Jurada Anual

Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán una declaración jurada la misma
que se presentará en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha declaración
corresponderá al inventario realizado el último día del ejerció anterior al de la presentación.
 CASOS PRACTICOS:

Caso Práctico 1

El señor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que obtiene su RUC 10429091816, en
setiembre 2011, y desea acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, para prestar servicios
de transporte turístico de personas,
En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 más IGV. Con respecto a
sus ingresos por servicios de transporte turístico factura la cantidad de S/.13, 500 mas IGV. Se pide
determinar cómo se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago de impuesto a la renta para el
periodo de Setiembre 2011.
Solución

Según el artículo 117º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden acogerse al Régimen
Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,
domiciliadas en el país, que obtengan renta de tercera categoría por actividades de servicio. En ese
sentido, el artículo 118º de la LIR señala determinados topes de ingresos y de valor de activos, las
actividades excluidas de dicho régimen, requisitos que son cumplidos por el señor Federico Lanceloti.

Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al Régimen Especial, es el
prescrito en el artículo 119º de la LIR, es cual señala que el acogimiento se realizará únicamente con
ocasión de la delegación y pago de la cuota que corresponde la periodo de inicio de actividades
declarado en el RUC, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.

En conclusión, para que se efectúe de manera concreta el acogimiento del señor Federico Lanceloti al
Régimen Especial, deberá de presentar su DJ PDT 0621. IGV – Renta, dentro del plazo de vencimiento
según el cronograma de obligaciones mensuales del periodo de setiembre y efectuar el pago
correspondiente para que este recién acogido al Régimen Especial. Determinación de sus obligaciones
tributarias

Asumir que cumple que el resto de requisito señalados en el artículo 118º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta Ingresos por servicio de transporte turístico
Ventas 13,500.00
IGV 2,430.00
Total 15,930.00
Adquisiciones de bienes y servicios
Compras 6,500.00
IGV 1,170.00
Total 7,670.00
Determinación del IGV
IGV Ventas 2,430.00
 IGV Compras 1,170.00
IGV a Pagar 1,260.00
Pago de Impuesto a la Renta
Ingresos Netos tasa Pago de RER
13,500.00 1.50% 202.50

Caso Práctico 2

La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una empresa comercializadora de artículos
de limpieza, y tiene al periodo julio 2011 un saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011
por la suma de S/. 35,200. Ahora bien, esta empresa desea acogerse al Régimen Especial, desde el
periodo agosto 2011 del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la empresa Business Crack SAC desea
saber cómo efectuar su acogimiento al Régimen Especial y si es factible que pueda aplicar de alguna
forma el saldo a favor del Impuesto a la Renta del Régimen General. Además, se cuenta con la siguiente
información adicional correspondiente al mes de julio.

Ventas del mes de julio

Ventas 30,000.00
IGV 5,400.00
Total 35,400.00
Adquisiciones de bienes y/o servicios
Compras 20,500.00
IGV 3,690.00
Total 24,190.00

Solución
Según el inciso b) del artículo 119º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la LIR),
señala que para efecto del acogimiento al Régimen Especial para sujetos provenientes del Régimen
General se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponde al
periodo en que se efectúe el cambio de régimen, siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120º de esta Ley. Por lo tanto, para que se
produzca su acogimiento al Régimen Especial deberá presenta su PDT 0621-IGV Renta del periodo
agosto 2011 según su último dígito de RUC según el cronograma de pago de obligaciones tributarias de
periodicidad mensual aprobado por SUNAT. Además, también deberá de pagar el impuesto a la renta
correspondiente.

Determinación del IGV e Impuesto a la Renta Determinación del IGV

IGV Ventas 5,400.00
IGV Compras 3,690.00
IGV a Pagar 1,710.00

Determinación del Impuesto a la Renta

 Ingresos Tasa Pago de RER
Netos
30,000.00 1.50% 450.00

CONCLUSIONES

o En el RER tenemos la ventaja de que sí se permite la emisión de facturas y la inclusión

de personas jurídicas, que como hemos señalado son las principales limitaciones del
Nuevo RUS. La ventaja de la emisión de facturas, tiene como contrapartida que los
sujetos de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV.
Es preciso señalar que en el caso de las Mype que se dediquen a actividades de servicios
y opten por el RER o el RG, el IGV les resulta una carga más pesada que para el sector
comercial.
o El régimen tributario más recomendable para una empresa depende de una serie de
factores: tipo de empresa (persona natural o persona jurídica), giro, número de
trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas, posibilidad de pérdidas en los
primeros años, margen de utilidad sobre las ventas, etc. En consecuencia, se debe
analizar caso a caso.
o En el RER se tiene la limitación de que no se puede arrastrar pérdidas, tampoco se
deducen gastos y se debe tener un nivel de utilidad sobre las ventas de por lo menos
1.5% a fin de cubrir el impuesto. Además, el número de personal afectado a la actividad
no debe superar 10 personas. En consecuencia, si se tiene más de 10 trabajadores, el
nivel de utilidad sobre las ventas es inferior a 1.5%, se proyecta que en los primeros
ejercicios se tendrá pérdida, etc. no resultaría conveniente optar por el RER.
 RECOMENDACIONES

o Analizar bien la situación de la empresa (persona natural o persona jurídica), giro,

número de trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas, posibilidad de pérdidas en
los primeros años, margen de utilidad sobre las ventas, para poder elegir correctamente
su régimen.
o El régimen especial del impuesto a la renta es recomendable para aquellos que
desarrollen actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de
los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo, para los pequeños y medianos
contribuyentes se ha diseñado un régimen más simple.

2. 4.3.1.2 REGIMEN ESPECIAL RER

3. El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de
tercera categoría provenientes de:
4. a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
5. b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior.
6. Tiene ciertos requisitos para acogerse.
7. Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales
8. Requisitos para acogerse al RER
9. -Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
10. -El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehículos,
no superar los S/. 126,000.
11. -El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de
trabajo
12. -El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los S/. 525,000.
13.
14.
15.
16.
17. Hay algunas actividades excluidas del RER.

18. No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:

19. a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con
el referido Impuesto.

20. b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

21. c) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

22. d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

23. e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

24. f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

25. g) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
26. h) Realicen venta de inmuebles.

27. i) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

28. j) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial

Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas
correspondientes.

29. k) Actividades de médicos y odontólogos.

30. l) Actividades veterinarias.

31. m) Actividades jurídicas.

32. n) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en

materia de impuestos.

33. o) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento

técnico.

34. p) Actividades de informática y conexas.

35. q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión