COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE COSTA RICA

CURSO: Normas Internacionales de Información Financiera

UNIDAD: Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores
INSTRUCTOR: ALLAN CÓRDOBA NUÑEZ

SUPUESTOS PRACTICOS NIC 8

Caso 1.

El 1 de enero de 2002, Luthor Corp., adquirió maquinaria y equipo

industrial por la suma de ¢5,000,000. En la fecha de adquisición, el
gerente de producción de la citada compañía estimó que dicha
maquinaria y equipo tendría una vida útil de 10 años y un valor
residual de ¢250,000, al cabo de ese tiempo. La depreciación se ha
registrado durante 5 años por el método de línea recta. En diciembre
de 2006, y de acuerdo con un peritazgo técnico realizado por
funcionarios de la casa proveedora de la maquinaria se determinó
que en realidad la vida útil total estimada sería de 15 años y que el
valor residual ascendería solamente a ¢50,000 al finalizar ese plazo.
La gerencia general está de acuerdo en depreciar la maquinaria y
equipo aplicando los criterios de la casa proveedora. Dicha medida
entrará en efecto a partir del 1 de enero de 2007.

Se pide:

a. Determine si es un cambio en política contable, estimación o

un error.
b. Efectuar el registro contable (si corresponde alguno) para
corregir la depreciación correspondiente a los períodos
contables anteriores. Razone su respuesta.
c. Efectuar el registro contable de la depreciación
correspondiente al período contable 2007.

Caso 2.

Desde el 1 de enero de 2005, Diario El Planeta S.A., posee un edificio

cuyo costo de adquisición fue de ¢15,000,000 y su vida útil estimada
es de 10 años. No se estimó valor residual. Luego de aplicar el
método de suma de los dígitos por un espacio de dos años, el 1 de
enero de 2007 la compañía decidió adoptar el método de línea recta
para depreciar el citado activo.

Se pide:

a. Determine si es un cambio en política contable, una estimación

o un error.

1
 b. Efectúe el registro contable (si corresponde alguno) para
corregir la depreciación correspondiente a los períodos
contables anteriores. Razone su respuesta.
c. Efectúe el registro de la depreciación del período contable
2007.

Caso 3.

El 1 de enero de 2007, Peter Parker, periodista del Diario El Clarín

S.A. se percata que, durante el año 2004, el tesorero de la empresa,
en colusión con el contador, sustrajeron la suma de ¢2,000,000
perteneciente a la cartera de instrumentos financieros de corto plazo,
propiedad de la entidad, hecho que comunica a la Gerencia General;
sin embargo, dados los manejos irregulares realizados por ambos
funcionarios no fue posible sino hasta la fecha antes citada establecer
la existencia del ilícito. Luego de evaluar la situación antes descrita,
la gerencia general del Diario El Clarín S.A., estableció que, debido a
la importancia relativa del monto defraudado, los estados financieros
de los períodos contables anteriores al año 2007 no presentan con
certeza la posición financiera, los resultados de operaciones ni los
flujos de efectivo de la empresa en esas fechas.

Se pide:

a. Determine si es un cambio en política contable, una estimación

o un error.
b. Efectúe el registro contable (si corresponde alguno) para
corregir la situación financiera, los resultados de operación y los
flujos de efectivo del Diario El Clarín S.A. con corte al 1 de
enero de 2007. Razone su respuesta.

Caso 4.

Luthor Corp, es uno de los principales proveedores de maquinaría y

equipo de alta tecnología e insumos necesarios para la producción de
reactores nucleares, con una cartera de clientes que superan los 100.
Como parte de su estrategia de mercadeo, la empresa ha adoptado la
política de otorgar crédito a sus clientes. Así, el 31 de diciembre de
2005, el monto bruto de las cuentas por cobrar comerciales de la
compañía ascendía a la suma de ¢49,655,000 y su correspondiente
estimación para cuentas incobrables representaba el 1% del total de
la citada cartera. Entre los criterios utilizados por la compañía para
determinar el monto de la estimación para incobrables figuran las
estadísticas reales de incobrabilidad de años anteriores y los índices
de morosidad de la industria a nivel internacional.

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Al cierre del periodo fiscal 2006 la cartera de cuentas por cobrar de
Luthor Corp, ascendía a la suma de ¢52,128,500 y con base en el
criterio de la gerencia general para ese año la estimación para
cuentas incobrables se estableció en un 9% de la cartera bruta de
cuentas por cobrar. La gerencia general consideró la sensible baja
que durante ese año sufrió a nivel internacional la demanda de la
industria a efecto de justificar el incremento en el porcentaje de la
citada estimación contable.

Al cierre del periodo fiscal 2007, Luthor Corp, mantenía por cobrar a
sus clientes la suma de ¢44,625,000 y su correspondiente estimación
para cuentas incobrables ascendía al 5% del citado monto, la
disminución de cuatro puntos porcentuales de dicha estimación
obedece a la recuperación parcial que durante ese período fiscal tuvo
la demanda internacional de insumos para reactores nucleares.

Se pide:

a. Determine si es un cambio en política contable, una estimación

o un error.
b. Efectúe el registro contable (si corresponde) para corregir la
estimación para cuentas incobrables correspondientes a los
períodos contables anteriores. Razone su respuesta.
c. Efectuar el registro contable (si corresponde alguno) para
contabilizar los cambios en las estimaciones para cuentas
incobrables correspondientes a los períodos contables 2006 y
2007. Razone su respuesta.

Caso 5.

Al final del año 2006 la Gerencia de El Deportivo Saprissa S.A.D.

decidió cambiar el método del contrato cumplido por porcentaje de
avance para contabilizar sus contratos de construcción a largo plazo.
La información relacionada con este cambio es la siguiente:

Año Método de Método de Diferencia

porcentaje de contrato
avance cumplido
(utilidades) (utilidades)
2006 ¢1,500,000 ¢1,300,000 ¢200,000
2007 ¢1,400,000 ¢1,100,000 ¢300,000

Se pide:

a. Determine si es un cambio en política contable, una estimación

o un error.

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 b. Efectúe el registro contable (si corresponde alguno) para
corregir las utilidades acumuladas al período 2006. Razone su
respuesta.
c. Efectúe el registro contable de los ingresos del periodo
contable 2007.

Bibliografía:

Alexander, David, Guia Miller NIC – NIIF, RedContable Edición 2005 –

2006.

Meigs, Walter, Contabilidad la base para decisiones gerenciales,

Udecima Edición, McGraw Hill, 2000

Kieso, Donald. Contabilidad Intermedia. Editorial Limusa Wiley,

2000.

Mesen, Vernor, Aplicaciones Prácticas de las NIIF, Editorial

Tecnológica de Costa Rica, 2007

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 RESPUESTAS

Caso 1.

En este caso la empresa está llevando a cabo un cambio en la

estimación contable; es decir, está modificando las bases aritméticas
del cálculo de la depreciación de su maquinaria y equipo. De acuerdo
a la NIC 8, los cambios en las estimaciones contables, afectan sólo el
período del cambio o el período del cambio y períodos futuros, es
decir, solo tienen efectos de carácter prospectivo. Así las cosas, en
este caso, no se debe corregir de modo alguno la depreciación
acumulada de la maquinaria y equipo de años anteriores.

Cálculos:

Depreciación (2002 al 2006 inclusive)= 5,000,000 – 250,000 = 475,000

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Costo de adquisición: 5,000,000
Depreciación acumulada (5 años): 2,375,000
Valor en libros al 31-12-2007 2,625,000

Depreciación (2007 y años futuros)= )= 2,625,000 – 50,000 = 257,500

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31-12-2007
Gasto por depreciación - Maquinaria y equipo 257,500
Depreciación acumulada – Maquinaria y equipo 257,500
Registro de la depreciación 2007 correspondiente a
maquinaria y equipo
-------------------/ /-------------------

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 Caso 2.

En este caso la empresa está llevando a cabo un cambio en las

políticas contables; es decir, está modificando los criterios para
asignar sistemáticamente el costo de su edificio a lo largo de la vida
útil de este (cambia el método de suma de dígitos por el de línea
recta). De acuerdo con la NIC 8, los cambos en políticas contables,
afectan tanto el período de cambio como los períodos pasados y
futuros, es decir, tienen carácter retroactivo y prospectivo, razón por
la cual en este caso se debe corregir el monto correspondiente a la
depreciación acumulada del edificio.

Año Monto Vida útil Fracción Gastos por Valor en

restante depreciación libros
2005 15,000,000 10 10/55 2,727,273 12,272,727
2006 15,000,000 9 9/55 2,454,545 9,818,182

Depreciación (2002 al 2006 inclusive)= 15,000,000 – 0 = 1,500,000

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Costo 15,000,000
Depreciación periodo 2005 1,500,000
Depreciación periodo 2006 1,500,000
Valor en libros 12,000,000

31-12-2006
Depreciación acumulada Edificio 2,181,818
Utilidades acumuladas 2,181,818
Registrando el cambio en la política contable para la
depreciación del edificio de la compañía. Se abandona
el método de suma de los dígitos por el de línea recta.
-------------------/ /-------------------
31-12-2007
Gasto por depreciación edificio 1,500,000
Depreciación acumulada edificio 1,500,000
Registrando el gasto por depreciación del edificio
correspondiente al año 2007.
-------------------/ /-------------------

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 Caso 3.

En este caso la empresa se enfrenta al hallazgo de un error en sus

estados financieros de años anteriores, derivado de la detección de
un fraude. De acuerdo con lo que establece la NIC 8, las
correcciones de errores, afectan tanto el período actual como los
períodos pasados, es decir, las correcciones de errores implican la
aplicación de una reexpresión de carácter retroactivo. En este caso
se debe corregir el monto correspondiente a los instrumentos
financieros de corto plazo que le fueron sustraídos a la entidad.

01-01-2007
Utilidades acumuladas 2,000,000
Instrumentos financieros disponibles para la venta 2,000,000
Registrando las pérdidas derivadas de un fraude por
medio del cual se sustrajeron ¢2,000,000 en
instrumentos financieros propiedad de la empresa
-------------------/ /-------------------

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 Caso 4.

En este caso la empresa esta llevando a cabo un cambio en una

estimación contable, es decir, está modificando las bases aritméticas
para el cálculo de la estimación para cuentas incobrables. Según la
NIC 8, los cambios en las estimaciones contables, afectan sólo el
período del cambio o el período del cambio y períodos futuros, es
decir, solo tienen efectos de carácter prospectivo. En este caso no
procede el corregir los montos de las estimaciones de cuentas
incobrables anteriores.

Cálculo:

La cuenta de estimación para incobrables, se caracteriza por se una contrapartida

del rubro de cuentas por cobrar; es decir, esta cuenta tiene por objetivo establecer
de manera más realista la capacidad que una entidad tiene para recuperar sus
cuentas por cobrar. Como tal, es una cuenta que se presenta dentro del balance
general y por ende, representa un saldo que pasa de un período a otro, de manera
tal que los ajustes a la estimación para incobrables se deben de realizar cargando
o acreditando la utilidad o pérdida neta del período en el cual se lleva a cabo el
cambio y considerando, también, el saldo inicial que dicha partida muestra en el
balance general.

Estimación para cuentas incobrables al 21-12-2005 496,550

Estimación para cuentas incobrables al 31-12-2006 4,691,565
Estimación para cuentas incobrables al 31-12-2007 2,231,250

31-12-2006
Gasto por incobrables 4,195,015
Estimación para incobrables 4,195,015
Registrando el cambio en la estimación para
incobrables del año 2006, derivado la baja en la
demanda internacional de insumos
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31-12-2007
Estimación para incobrables 2,460,315
Otros ingresos 2,460,315
Registrando el cambio en la estimación para
incobrables del año 2007, derivado por una mejoría en
la demanda internacional de insumos
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