Tratamiento fiscal
de los ministros de culto
Introducción
Con el fin de regular las relaciones
entre la iglesia y el Estado, el
Gobierno Constitucional de los
Estados Unidos Mexicanos pro-
mulga la Ley de Asociaciones
Religiosas y Culto Público
(LARCP), el 14 de julio de 1992,
publicándose el 15 de julio del
mismo año en el Diario Oficial de
la Federación (dOF).
Esta ley nos menciona en su
artículo 1o. que nadie podrá alegar
motivos religiosos para evadir las
responsabilidades y obligaciones
prescritas en las leyes.
Es de vital importancia que
analicemos el tratamiento fiscal,
en la Ley del impuesto sobre la
Renta (LiSR), de la persona física
ministro de culto de una asociación
religiosa para, incluso, no incurrir
en algún delito como puede ser la
discrepancia fiscal.
Desarrollo
Las iglesias y las agrupaciones
religiosas tendrán personalidad
jurídica como asociaciones religio-
sas una vez que obtengan su
integrante de la Comisión de desarrollo Fiscal 1-Bosques, del Colegio de Contadores Públicos de México.
64
C.P.C. Alfredo Torres Mijares
correspondiente registro constitutivo ante la Secretaría de Gobernación,
en los términos de la ley.
Las asociaciones religiosas se regirán internamente por sus propios
estatutos, los que contendrán las bases fundamentales de su doctrina o
cuerpo de creencias religiosas y determinarán tanto a sus representantes
como, en su caso, a los de las entidades y divisiones internas que a ellas
pertenezcan, es por ello que la relación jurídica que existe entre la asociación
religiosa y el ministro de culto es de prestación de servicios personales in-
dependientes cuyas actividades estarán descritas en sus propios estatutos.
Las asociaciones religiosas son iguales ante la ley en derechos y
obligaciones. En su capítulo segundo nos indica que los ministros de
culto deberán ser mexicanos, mayores de edad y acreditados con dicho
carácter ante las autoridades correspondientes.
Ministro de culto
Se consideran ministros de culto a todas las personas mayores de
edad a quienes las asociaciones religiosas a las que pertenezcan les
confieran ese carácter, notificándolo a la Secretaría de Gobernación.
En caso de que las asociaciones religiosas omitan esa notificación,
o tratándose de iglesias o agrupaciones religiosas, se tendrán como
ministros de culto a quienes ejerzan en ellas como principal ocupación,
funciones de dirección, representación u organización.
La separación de los ministros de culto deberá de comunicarse por
las asociaciones religiosas o por los ministros separados a la Secreta-
ría de Gobernación dentro de los 30 días siguientes a la fecha de su
separación. En caso de renuncia, el ministro podrá acreditarla demos-
trando que el documento en que conste fue recibido por un represen-
tante legal de la asociación religiosa respectiva.
Ejemplos de ministros de culto en una asociaciones religiosas
católica: cardenal, arzobispo, obispo, vicario, párroco, diácono y se-
minarista.
 Artículos
l
Cabe aclarar que los trabajadores como la secre- Los ministros de culto no pagarán
taria, el sacristán, el jardinero, deberán de inscribir- el impuesto sobre la renta por las
se por las asociaciones religiosas ante el instituto
cantidades que perciban por ese
Mexicano del Seguro Social (iMSS) y cumplir con
todas las obligaciones de carácter fiscal y de segu- concepto siempre que el importe
ridad social. Asimismo, podrán gozar de los derechos no exceda de tres veces el salario
que la Ley Federal del Trabajo (LFT) estipula para mínimo
ellos.
Ejemplo 1:
Ingresos del ministro de culto
El padre Andrés de la Parra, recibe la cantidad de
$5,000.00 en enero de 2014, por concepto de ma-
El ministro de culto debe tributar en el capítulo i de nutención.
título iV de la LiSR como ingresos asimilables a
salarios.
de igual forma se establece, dentro de las facili- Zona A Zona B
dades otorgadas por la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP), a las asociaciones religiosas Manutención del mes $5,000.00 $5,000.00
en el oficio 600-04-06-2013-11005 de fecha 17 de (–) Manutención exenta
junio de 2013, vigente del 1 de enero al 31 de diciem- mensual 6,140.21 5,819.01
bre de 2013, que:
(=) Manutención gravada $0.00 $0.00
En la medida que dentro de los objetivos pre-
vistos en sus estatutos se encuentra el de la
manutención de los ministros de culto o la parti- Al no exceder del importe exento, todo lo recibido
cipación del púlpito, los ministros de culto y demás estaría libre de gravamen.
asociados cuya manutención se encuentra
establecida en dichos estatutos, no pagarán el Ejemplo 2:
impuesto sobre la renta por las cantidades que
perciban por ese concepto de las asociaciones El padre Alejandro Torres recibe la cantidad de
religiosas, siempre que el importe no exceda de $8,000.00 en enero de 2014, por concepto de ma-
tres veces el salario mínimo general del área nutención.
geográfica del contribuyente elevado al periodo
por el que se paga la manutención.
Quienes rebasen esta cantidad, pagarán el Zona A Zona B
impuesto por el excedente considerándolo como
ingreso asimilable a salario. Manutención del mes $8,000.00 $8,000.00
(–) Manutención exenta
A continuación te mostramos el importe exen- mensual 6,140.21 5,819.01
to mensual y anual para las zonas geográficas A (=) Manutención gravada $1,859.79 $2,180.99
y B:
(–) Retención iSR 96.8 117.35
(=) importe a pagar $1,762.99 $2,063.64

Salario mínimo 2014 $67.29 $63.77

Manutención exenta En este caso, se tiene un importe gravado al que
anual (3 SMG x 365) $73,682.55 $69,828.15 se deberá calcular el iSR, dándole el tratamiento de
(÷) Meses del ejercicio 12 12 asimilable a salario, de acuerdo al artículo 94, primer
(=) Manutención exenta párrafo en su fracción iV, de la nueva LiSR, aplican-
mensual $6,140.21 $5,819.01 do la tarifa mensual del artículo 96 de la mencionada
ley. Cabe aclarar que no se debe aplicar la tabla del
subsidio.

65
 por servicios religiosos, que deben
ser depositados en la cuenta ban-
DEtErMinACiÓn DEl isr
caria a nombre de la asociaciones
religiosas, se depositen en la cuen-
Zona A Zona B
ta personal del ministro de culto,
Manutención gravada $1,859.79 $2,180.99 ocasionando con esto que la auto-
(–) Límite inferior (Li) 496.08 496.08 ridad hacendaria determine una
(=) Excedente sobre el Li $1,363.71 $1,684.91 discrepancia fiscal al considerarlos
como ingresos percibidos por la
(×) Tasa de impuesto 6.40% 6.40%
persona física ocasionando, con
(=) impuesto previo $87.28 $107.83
ello, molestias por parte del SAT,
(+) Cuota fija 9.52 9.52 inclusive hasta un daño patrimonial.
(=) impuesto $96.80 $117.35 Cabe recordar que la autoridad
hacendaria obliga a las asociacio-
nes religiosas a retener el impues-
La retención realizada se deberá enterar a más tardar el día 17 del to al ministro de culto y enterarlo
mes siguiente al mes de pago por la asociación religiosa que realiza el de forma mensual a más tardar el
pago, así como presentar a más tardar el 15 de febrero la declaración día 17 del mes inmediato posterior
anual informativa múltiple (diM) donde se informe sobre los pagos y al pago, así como presentar vía
retenciones realizadas durante el ejercicio. internet, a más tardar el día 15 de
febrero, a través de programa de-
Impuesto anual claración informativa múltiple (diM),
mismo que se puede obtener en
www.sat.gob.mx, la información
Si los ingresos que recibió en el ejercicio no son superiores a $400,000.00 contenida en el anexo i, sobre los
no se estará obligado a realizar cálculo anual, de lo contrario tendrá pagos realizados en el ejercicio.
que elaborar la declaración anual de personas físicas para lo cual, Finalmente, cabe recordar que
deberán contar con su contraseña o con su Firma Electrónica Avanza- en atención al artículo 8o., fracción
da (Fiel) vigentes, para poder presentar su declaración del ejercicio. ii, de la LARCP, las iglesias y
Le recordamos que las personas físicas que obtuvieron cualquier agrupaciones religiosas deben
tipo de ingreso acumulable en el ejercicio, tendrán derecho de aplicar abstenerse de perseguir fines de
las siguientes deducciones personales establecidas en el artículo 151 lucro o preponderantemente eco-
de la NLiSR: nómicos.
La asociaciones religiosas no
a) Pagos por honorarios médicos y dentales; pagarán el iSR por la obtención de
b) Gastos hospitalarios; los ingresos propios que obtengan
c) Gastos de funerales; como consecuencia del desarrollo
d) donativos; del objeto previsto en sus estatutos
e) intereses reales pagados por créditos hipotecarios; como pueden ser, entre otros: las
f) Aportaciones complementarias de retiro; ofrendas, diezmos, primicias y
g) Primas por seguros de gastos médicos, y donativos recibidos de sus miem-
h) Gastos por transportación escolar obligatoria. bros, congregantes, visitantes, y
simpatizantes por cualquier con-
Se trata de un listado limitativo, en tanto que no admite ningún cepto relacionado con el desarrollo
gasto análogo a los conceptos citados. de sus actividades, siempre que
tales ingresos se apliquen a los
Conclusión fines religiosos. También se con-
sideran ingreso propios los obte-
nidos por la venta de libros u ob-
Es de vital importancia que los ministros de culto lleven un control de jetos de carácter religioso, que sin
sus ingresos percibidos por las asociaciones religiosas, y cotejarlo con fines de lucro realice una asocia-
lo depositado en su cuenta bancaria personal. Es común que los ingresos ción religiosa.

66