Sección 30 – NIIF para las PYMES

CONVERSIÓN DE LA
MONEDA EXTRANJERA
José Augusto Trejos

Contabilidad Internacional
Contenido
Contabilidad Internacional

• Alcance y objetivo

• Concepto de moneda funcional

• Transacciones en Moneda Extranjera

• Manejo de una inversión neta en un negocio 
en    el extranjero

• Reconocimiento de actividades en el 
extranjero

• Utilización moneda de presentación distinta 
de la funcional

•Cambio de moneda funcional

• Información a revelar
Alcance y Objetivo
Contabilidad Internacional

Alcance
Todas las entidades que lleven a cabo actividades en el extranjero, y que
presenten los estados financieros en una moneda extranjera (subsidiaria).

•Dos formas  que una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero:

a) Transacciones en moneda extranjera (compra‐ venta)
b) Negocios en el extranjero ( Inversión neta en otro país)

Objetivo de la sección:
Prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, además
cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.
Concepto de moneda funcional
Contabilidad Internacional

• Moneda funcional de una entidad es la

moneda del entorno económico principal en
el que opera

• Entre los factores más importantes, están:

a) La moneda que influya en los precios de

venta y en los costos
b) La moneda en que se generan los fondos
de actividades financiación
c) La moneda en que se conservan los
importes cobrados por las actividades de
operación.
Transacciones en Moneda Extranjera
Contabilidad Internacional

• Características:
Una transacción en moneda extranjera es toda operación
en la que se establece o exige su liquidación en una
moneda extranjera cuando:

9Compra o venta de bienes o servicios cuyo precio se

establece en ME

9Presta o toma prestados fondos si las cuantías

correspondientes se establecen a pagar o a cobrar en ME

9Dispone de activos, incurre en o líquida pasivos,

siempre que estén establecidos en ME

ME : Moneda Extranjera    MF: Moneda Funcional
Inversión en negocio  extranjero
Contabilidad Internacional

• Son partidas cuya liquidación no este

contemplada ni sea probable que ocurra en el
futuro previsible.

• Diferencias de cambio de partidas monetarias

que hagan parte de la inversión neta en un
negocio en el extranjero….

• Resultados de los estados financieros separados

• En la consolidación, estas diferencias se llevan

como un componente del patrimonio.
Información en moneda funcional sobre 
las transacciones en Moneda Extranjera Contabilidad Internacional

•Reconocimiento inicial:

hay dos opciones de registro:

a) La entidad aplica al importe correspondiente en

moneda extranjera el tipo de cambio entre la
moneda de los estados financieros y la moneda
extranjera existente en la fecha de la operación.

b) Emplear una tasa promedio para todas las

transacciones que tengan durante ese periodo,
siempre y cuando las tasas no fluctúen de forma
significativa.
Información en moneda funcional sobre 
las transacciones en Moneda Extranjera Contabilidad Internacional

Reconocimiento posterior:

•Las Partidas Monetarias (son aquéllas que están pactadas en unidades monetarias
fijas y que a futuro se convertirán en flujo de efectivo), serán actualizadas
utilizando el tipo de cambio de cierre (Activos y pasivos corrientes)

• Las Partidas No Monetarias (Activo LP y Patrimonio) utilizarán el tipo de cambio

de acuerdo a la forma de registro inicial:

9 Si fueron registradas al coste histórico el tipo de cambio a utilizar será el vigente

en la fecha de la transacción.
9Si fueron registradas por su valor razonable se utilizará el Tipo de Cambio
existente cuando fueron determinados sus valores.

En caso de haber una diferencia de cambio, cuando se liquidan las partidas, esta
se reconocerá en los resultados del periodo.
Información en moneda funcional sobre 
las transacciones en Moneda Extranjera Contabilidad Internacional

FUENTE: Elaboración propia
Utilización MP diferente a MF
Contabilidad Internacional

• Una entidad puede reportar sus EF en cualquier moneda

• En el caso en que la MP difiera de su MF, la entidad debe reportar las
partidas de la siguiente forma:

9 Partidas Estado Situación Financiera (Balance) se convertirán con

base a la tasa de cambio de cierre de este estado
9 Ingresos y Gasto se convertirán a la tasa de cambio en la fecha de la
transacción
9 Todas las diferencias de cambio resultantes, se reconocerán en otro
resultado integral

• Si la moneda funcional de la entidad se encuentra en una economía

Hiperinflacionaria, debe de presentar de otro forma. NIIF 31

MP: Moneda presentación   MF: Moneda Funcional
Cambio de moneda funcional
Contabilidad Internacional

• Sólo se modifica la MF, si se modifican las

transacciones, sucesos y condiciones que
influyeron en la escogencia de la MF inicial.

• El efecto se contabilizará de forma

prospectiva, se convertirá todas las partidas
utilizando la tasa de cambio en la fecha de
modificación

• Para las partidas no monetarias, los

importes convertidos se tratarán como sus
costos históricos.

MF: Moneda Funcional
Información a revelar
Contabilidad Internacional

•Entidad debe revelar la moneda en que se

presenta los Estados Financieros

• Revelar el importe de las diferencias de cambio

reconocidas en los resultados durante el periodo.

•Cuando haya un cambio en la moneda funcional,

debe revelar dicho hecho como la razón del cambio
Ejemplo
Contabilidad Internacional

Una empresa que se encuentra en Colombia, presenta sus estados financieros

en su moneda funcional (peso) en el año 2009, pero es subsidiaria y la empresa
controladora se encuentra en Europa. No han tenido operaciones entre ellas…

Datos a tener en cuenta:

El capital es aportado en 2007

Reservas apropiadas 2007 ……..5.000.000
Reservas apropiadas 2008 ……..4.000.000
 Ejemplo
Contabilidad Internacional

BALANCES GRALES Y ESTADOS DE RESULTADOS
Por el periodo terminado a 2009
   Sociedad B Tasa de  Sociedad B  Balance ME
  Pesos   cambio  ME Cuadre
 ACTIVO    
Efectivo 21.000.000 2.930,79 7.165 7.165
Inversiones temporales 11.000.000 2.930,79 3.753 3.753
Inventarios 37.000.000 2.930,79 12.625 12.625
Deudores 9.000.000 2.930,79 3.071 3.071
TOTAL ACTIVO 78.000.000 26.614 26.614

 PASIVO  Y PATRIMONIO  
Proveedores 18.000.000 2.930,79 6.142 6.142
 Otros deudores a c/p   31.000.000 2.930,79 10.577 10.577
 Capital    4.000.000 2.965,06 1349 1.349
Reservas 9.000.000           2.962 2.962
 Resultados del ejercicio    16.000.000 5.274 5.584
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 78.000.000 26.304 26.614

ESTADO DE RESULTADOS
  Ventas   65.000.000 3.033,50 21.427
 (‐) Compras   8.500.000 3.033,50 2.802

      (+)  Existencias Finales   37.000.000 3.033,50 12.197

      (‐)  Existencias Iniciales  42.000.000 3.033,50 13.845
 (+) Variación de Existencias   ‐5.000.000 3.033,50 ‐1.648

Costo de las mcias vendidas 13.500.000 3.033,50 4.450

(=) Margen Bruto   51.500.000 16.977

Depreciacion:  
(‐)Activo Fijo 8.000.000 3.033,50 2.637
Otros gastos 27.500.000 3.033,50 9.065
(=) Resultado del Ejercicio  16.000.000 5.274
diferencia de cambio 310
Resultado de ejercicio ajustado 5.584
 Contabilidad Internacional

GRACIAS…….