1

A MI FAMILIA POR OTORGARME LO

MEJOR DE SU APOYO Y ESTAR SIEMPRE
CUANDO MS LOS NECESITO

2
 NDICE

CARTULA..............................................................................................i
DEDICATORIA.........................................................................................ii
NDICE.....................................................................................................iii
INTRODUCCIN.....................................................................................iv
CAPTULO I
ANTECEDENTES DE LA AUDITORA FORENSE
1.1 GENERALIDADES..........................................................................5
1.2 ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE.........................6
1.3 CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE........................7
1.4 DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE..................................9
1.5 OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE.....................................11
1.6 LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE.. .11
CAPTULO II
PROGRAMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA FORENSE
2.1 MBITOS DE APLICACIN............................................................14
2.2 CAMPOS DE APLICACIN............................................................15
2.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A
LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORA FORENSE.....................17
CONCLUSIONES....................................................................................26
BIBLIOGRAFA........................................................................................27
ANEXOS..................................................................................................28

3
 INTRODUCCIN

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta

de que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin
cesar, acelerndose cada da ms. Hoy hemos pasado de una economa
de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda,
en una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van
desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la empresa
un resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor
presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa,
que descansa en el conocimiento, todos tienen la vocacin de ser ms
libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir su
carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y
naciones, y lo bueno o malo es que se caracteriza adems por ser
dinmico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo,
podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje
contable. Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva
economa no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado
otros fenmenos como son la corrupcin y el fraude que cada vez ms se
convierten en situaciones de alto riesgo que los lderes de las
organizaciones, privadas o pblicas deben evaluar para analizar la
probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o
controlarlas.
Vivimos en una pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de
indigencia (segn datos oficiales), la realidad es ms cruda. Con una
corrupcin a todo nivel. Con un Poder Judicial endeble y permeable al
dinero, con polticos cuestionados, desde el vicepresidente, hasta
ministros y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las negligencias
mdicas y de otras profesiones son noticias de todos los das. Por otro
lado, el mandatario actual tiene una aceptacin del 7%, el gobierno
tambalea, la figura presidencial se deteriora da a da.

4
 CAPTULO I
ANTECEDENTES DE LA AUDITORA FORENSE

1.1 GENERALIDADES
El problema nmero uno est constituido por el desempleo y
el subempleo, que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino
por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema
es la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa
es por la corrupcin de los empresarios. Otra parte es de los
gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace el juego
por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas redes de
corrupcin no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta
que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde
abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De
all que la Auditoria Forense sea, en opinin de muchos, una forma
de poder castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los
negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha
convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado
como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge
la denominada: Auditora Forense.

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1.2 ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE
A travs de la historia se han realizado distintos tipos de
auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos.
El significado del auditor fue persona que oye, y fue apropiado en
la poca durante la cual los registros de contabilidad
gubernamental eran aprobados solamente despus de la lectura
pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde
tiempos medievales, y durante la revolucin Industrial, se
realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones
de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban
actuando y presentado informacin de forma honesta.
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de
las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar
servicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad
y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para
detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron
los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes
del 1900 la auditora tena como objetivo principal detectar errores
y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas
las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora
tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la
determinacin de si los estados financieros presentaban
razonablemente la posicin financiera y los resultados de las
operaciones. A medida que las entidades corporativas se
expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de
muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron
conciencia de la efectividad del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir
fraudes seran muy costosas, por esto el control interno fue
reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s en

6
 Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms
importante en el proceso de auditora.
1.3 CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro
del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta
para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa
porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con
mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
gestin fiscal.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un
elemento imparcial, debe ser competente, se requiere de un
experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que
efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de
valor tcnico.
El propsito fundamental de la auditora gubernamental no
es detectar fraude, sino ms bien prevenirlos, porque es la
responsabilidad propia de la administracin de la entidad pblica.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la
auditora del sector pblico pueden verse afectados por la
legislacin, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales
deben estar relacionadas con la deteccin de fraude. Estos
requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditora para
aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades formalmente
asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de fondos
pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y
el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas
del pblico con respecto a la deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca
garanta razonable de que se detecten errores, irregularidades o
actos ilcitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los
valores que figuran los estados financieros. La auditora financiera

7
constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que
persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el
presupuesto, del mismo modo las auditoras de gestin se plantea
el manejo de los recursos pblicos de la conformidad de las leyes y
reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta
obligado a disear la auditora de manera que ofrezca una garanta
razonable de que se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los
resultados.
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren
esta nueva y excitanle trayectoria de carrera son:
U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense
como uno de los ocho ms seguros caminos en Amrica en su
reporte de febrero 8 de 2002.
Muchos auditores forenses encuentran este campo ms
excitante que el campo de la auditora porque las
responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y
definidas.
El mercado para la contabilidad forense contina creciendo,
como la reciente erupcin de colapsos corporativos y fallas de
negocio que estn impulsando a los negocios a contratar
contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios
tipos de errores.
La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude
(Association of Certified Fraud Examiners) ha crecido de 5.500
miertbros en 1992, a 25.000 en el ao 2002.
Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece
clases de auditora forense como parte de sus programas. La
mayora de auditores forense son CPAs que han aprendido
tcnicas forenses en su mismo trabajo.
El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de
estudiantes universitarios en contabilidad ms 2 a 4 aos de
experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente requerida.

8
 Adems, la Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude
ofrece una designacin de examinador certificado de fraude, y
la Escuela Americana de Examinadores Forenses (American
College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial
certificada de contador forense.

1.4 DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE

Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la
medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente
identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o
muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las causas,
sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y
diseccin de un cadver, para determinar las causas de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que
significa pblico, y complementando su significado podemos
remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza
pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula
con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que
se busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos
legales que le competan y para ello aporte pruebas de carcter
pblico para representar en un juzgado o Corte Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es el que ejerce su
funcin por delegacin judicial o legal. Por ello se puede definir la
Auditoria forense como aqulla que provee de un anlisis
contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte de
las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la
sentencia.
En trminos de investigacin contable y de procedimientos
de auditoria, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando
hablamos de la contadura forense, encaminada a aportar pruebas
y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la

9
auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la
administracin pblica son: conflictos de intereses, nepotismo,
gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo,
reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones
clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato,
peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin,
extorsin, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y
presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de
jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico,
por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la
corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los
seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La
sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que
minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan
difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y
ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a
la administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas de
carcter pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el
mundo (el foro).
La auditoria forense, es una disciplina especializada que
requiere un conocimiento experto de la teora contable, auditoria y
mtodos de investigacin. La auditoria forense constituye una rama
importante de la contabilidad investigativa utilizada en la
reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes,

10
 clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones
financieras.

1.5 OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los
siguientes:
Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de
este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de
cada accin a efectos de informar a las entidades competentes
las violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos
validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas,
promoviendo la responsabilidad y transparencia en los
negocios.
Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir
a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una
autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se
encuentran a su cargo.

1.6 LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y
normas de auditora forense, sin embargo, dado que este tipo de
auditora en trminos contables es mucho ms amplio que la
auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y
normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial
en normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin
de fraudes, tales como las normas de auditora SAS N 82 y N 99
y la Ley Sarbanes-Oxley.

11
1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una
Auditora de Estados Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la
responsabilidad del auditor por detectar y reportar explcitamente el
fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude
administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se
agrupan en tres categoras:
1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el
ambiente de control (seis factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y
3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera
(quince factores).
De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82
seala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presin o
incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de
hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos condiciones.
2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin
del estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones
sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros y
enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y
procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la
Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta
declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de ms
envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una
direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un
cambio substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo
profesional durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que
un equipo de auditora:

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 1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros
de la organizacin pueden ser susceptibles a una
declaracin errnea material debido al fraude.
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos
de una declaracin errnea material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos
que pueden dar lugar a una declaracin errnea material
debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que
tratan los riesgos identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados
con la documentacin del trabajo realizado y proporciona la
direccin con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el
fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.
3) Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados
Unidos promulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios
de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores
que podran representar la reforma ms significativa desde la
sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la
creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad
(PCAOB) para supervisar las auditoras de empresas que cotizan y
que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and
Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de
independencia del auditor, nuevos requisitos de exposicin
aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas
sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones
en materia de contabilidad o de informes. Tambin se imponen
nuevas restricciones a los prstamos y transacciones con acciones
que involucran a miembros de la empresa.

13
 CAPTULO II
PROGRAMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA FORENSE

2.1 MBITOS DE APLICACIN

1) Causas de aplicacin de la Auditoria Forense
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro
del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta
para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa
porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con
mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
gestin fiscal.
Como efectos parciales de la corrupcin son la
deslegitimacin del sistema poltico, la mala asignacin de los
recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos, la
destruccin de la tica profesional, la segregacin y desanimacin
de los honestos, se impide la planeacin y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se
deforma la poltica y la imagen de sus dirigentes.
La distribucin de los recursos.

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 Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de
ganancias.
La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.
Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

2.2 CAMPOS DE APLICACIN

La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector
pblico como privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un
cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las
siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia,
el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del
gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre
otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los
hechos de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense
es llamado a participar en distintas actividades:

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a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de
pruebas o como testigo experto. Generalmente el ttulo de contador
acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados
con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos
ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringir a
aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado
por l, o bajo su directa supervisin y en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a
ser tan significativa la independencia del contador como cuando es
llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que
deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y
puede descalificarlo como testigo competente.
b) .Contadura investigativa;
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el
contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que
permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para
definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor
forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y
corporativo ante la presentacin de informacin financiera inexacta
por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.

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 Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear
como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o
aclarar algunos hechos tales como:
Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de
compaas, reclamos por determinacin de utilidades, reclamos
por rompimientos de garantas, disputas por contratos de
construccin, disputas por propiedad intelectual y disputas por
costos de proyectos.
Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos
defectuosos, por destruccin de propiedades, por
organizaciones y procesos complejos y verificacin de supuestos
reclamos.
Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la
cuantificacin de prdidas ocasionadas y la asesora a
demandantes y acusados proporcionando evidencia desde
expertos en normas de auditora y de contabilidad.
Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual,
acciones
y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las
autoridades tributarias proporcionando conocimiento y experiencia
en trminos contables.

2.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LOS

DIVERSOS TIPOS DE AUDITORA FORENSE
DEFINICIN
Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el
conjunto de tcnicas que en forma simultnea se aplican para
poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y
tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta
el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata.

17
 Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de
carcter analtico, documental, fsico y testimonial y dependern del
tipo de compromiso asumido.
IMPORTANCIA
El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque
de los procedimientos de auditora, permitirn que la ejecucin y el
desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de los objetivos
fijados.
Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber
considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditora,
relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir
un entendimiento de la estructura del control interno.
CLASIFICACIN
Presentar una clasificacin detallada de todos los
procedimientos de auditora para evaluar los fraudes, corrupciones,
malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero
sera inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas
que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe
la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se
vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan
una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal sentido,
recogiendo este vaco estamos formulando una gua de
procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con
los campos de accin en los que puede prestar servicio el auditor
forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y
especficos de acuerdo a la naturaleza del caso.
1. Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la
Auditora Forense con la finalidad de que todos los auditores
que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal
manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines
propuestos.

18
 2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del
ambiente especfico del compromiso en el que se realizar la
Auditora Forense, de manera que permitan preparar
procedimientos de auditora que nos den conclusiones
valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las
partes involucradas el informe correspondiente. Este
conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente
y abogados, revisando las hiptesis del problema,
entrevistas y documentacin involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise
Risk Management bajo el esquema COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales
con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la
opinin.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma
detallada las declaraciones de las partes involucradas,
debindose tener la precaucin de obtener la declaracin
escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.

2. Procedimientos especficos:
A continuacin sealamos los procedimientos
especficos dependiendo del tipo de compromiso en el que
se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.
Procedimientos orientados a determinar operaciones de
lavado de dinero:
1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en
efectivo por montos significativos, por parte de una persona
natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran
normalmente producir ingresos de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante
sumas de dinero hacia localidades que no tienen relacin
con el giro del negocio.

19
3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que
exceden en forma importante los ingresos normales de una
persona natural o jurdica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est
realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un
determinado tiempo.
5. Analizar los depsitos efectuados por importes
significativos que provengan de cheques endosados de
terceros, para verificar si corresponden a operaciones
normales.
6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra
o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o
evidente o en circunstancias que parecen poco habituales
con relacin a la actividad normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con
parasos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver
con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con
personas que se han constituido (personas jurdicas) y/o que
han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en
los denominados pases y territorios no cooperantes en
materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o
lista de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI
(o FATF por sus siglas en ingls).
9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen
del giro normal del cliente.
10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma
anticipada de los prstamos bancarios solicitados se han
efectuado con los recursos propios de la empresa.
11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la
persona o empresa.

20
Procedimientos orientados a detectar sustraccin de
activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones
bancarias.
2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e
investigar si estas obedecen efectivamente a
documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la
empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales
cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas
relacionadas con mercaderas del giro del negocio, estn de
acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que
sustentan las ventas de mercaderas o servicios entre
empresas vinculadas.
8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn
de acuerdo a las polticas comerciales de la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11.Revisar el programa de clculos de intereses que se
cobran a los clientes.
12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que
amerite.
13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma
intacta.
14.Inspeccionar los activos fijos.
15.Examinar los inventarios.

21
Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de
cuello blanco:
1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica
de la empresa que nos permita determinar si las decisiones
tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo
contrario destruyeron valor, la misma que debe ser
comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa
y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece
el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los
centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las lneas
de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del
negocio de la empresa.
3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA,
volumen de negocios, productividad, tipos de ingresos,
gastos y determinar si estn de acuerdo al sector econmico
y a los planes estratgicos de la empresa.
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de
Accionistas para determinar si todos los acuerdos de
inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por
las respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas
outsourcing y si stas prestan servicios a la compaa,
con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn
de acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a
precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han
obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa,
de manera que se pueda identificar incrementos
patrimoniales
no justificados.

22
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de
los familiares y de las participaciones que pudieran tener en
otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen
compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos
otorgados, etc.
8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para
determinar si stos han crecido y generado valor, debiendo
efectuarse, desde la fecha en que se nombr al gerente
general y su equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y
aprobadas por el Directorio.
10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de
clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relacin
con las gerencias.
11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o
persona tengan participaciones accionaras en otras
empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades
obtenidas en
dicha participacin.
12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido
aprobados por el Directorio.
13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la
empresa, prstamos
a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.
14.Verificar si los pagos efectuados por compra de
inmuebles estn de acuerdo con los precios de mercado.
15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los
resultados y que en los prximos das son anuladas, de tal
manera que pretenden dar la apariencia de que las metas
presupuestales estn siendo cumplidas.
16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de
activos son reconocidos en el perodo.

23
17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o
difieran el reconocimiento de prdidas para el futuro.
18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas
ocultas de tipo de cambio, precios de mercaderas (Bolsa de
Productos) no autorizadas por el Directorio.
19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la
emisin de bonos o Certificados de Titulizacin, se realice a
precio de mercado y que ste sirva de base para su registro
contable.
20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las
titulizaciones y su relacin con el valor inicial de registro en
el patrimonio fideicometido.
21.Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las
participaciones gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado
por el Directorio.
22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la
Gerencia y determinar las excepciones son los beneficiarios.
23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas,
estableciendo una relacin entre ingresos de tarifas
preferenciales y normales.
24.Investigar si existe algn tipo de relacin entre las
empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones
preferenciales y la gerencias.
Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras
fraudulentas de empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado
los accionistas para declarar la quiebra de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que
exige la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos
anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaracin de

24
quiebra y determinar las posibles razones que han
determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos
periodos originaron que la empresa sea declarada en
quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la
gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto
que resulta de la quiebra.
Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:
1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que
utilizan para valuar el activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio
de cotizacin.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita
establecer su valor y compararlo con los valores
patrimoniales y de cotizacin de la empresa.

CONCLUSIONES

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 La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas
con la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar
informacin y opiniones, como evidencia en la corte.
El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la
discusin, el debate y, finalmente, por resolver las disputas.
Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de
un consejo oral a un informe formal.
A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los
resultados de la investigacin y del trabajo de auditor forense y, si
aplica, la opinin del auditor investigador forense en los problemas
examinados.
La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas
necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen
habilidad en las tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con
fuentes e informantes, asimismo saben escuchar lo que se est
diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la
persona quiere contar.
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los
auditores forenses, los que utilizan herramientas investigativas para
conducir la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas corrientes de
las compaas o individuos. Su habilidad va estar basada en
responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la
informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para
mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los
negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas
finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como
correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en
los aspectos contables.
BIBLIOGRAFA

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investigacin criminal del lavado de dinero y activos.; 2a. Edicin;
ECOE ediciones; 2004; 370 p.
CANO, Miguel Antonio y CASTRO, Ren Mauricio; Escndalos,
Fraudes Contables y Corporativos.
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Prcticas Contables para su Deteccin y Prevencin.; 1a. Edicin;
ECOE ediciones; 2001; 145 p.
ELLIOT, Larry y SCHROTH Richard; Cmo mienten las empresas;
Ediciones Gestin2000; 2003; 156 p.
WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; Principios de Auditora; 14a.
edicin; McGraw -Hill Interamericana s.a.; 2.005; 723 p.

ANEXOS

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28