Tributacin de

No Domiciliados
 TRIBUTACIN DE NO
DOMICILIADOS

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

ENTRELNEAS S.R.L.
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz
265-6895 / 471-5592
Lima - Per

ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com

DISEO, DIAGRAMACIN, MONTAJE E IMPRESIN

REAL TIME E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz
265-6895 / Nextel: 98117*4316
Lima - Per

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproduccin total

o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
 O PERACIONES CON NO DOMICILIADOS
EL I MPUESTO A LA R ENTA
1. DETERMINACIN DEL DOMICILIO
Los criterios de domicilio se encuentran
sealados a partir del artculo 11 al 15 Ley del Impuesto a la Renta ha establecido reglas
del Cdigo Tributario, pero en nuestro caso
trataremos lo establecido en el artculo 7 de la
Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 4 de su
Reglamento los cuales consideran como sujetos
No Domiciliados a los siguientes:
- Los extranjeros no residentes en el pas.
- Los peruanos que adquieran la residencia de
otro pas y hayan salido del Per.
- Los peruanos que permanezcan ausentes del
pas ms de 183 das calendario durante un
perodo cualquiera de (12) meses.
- Las sucursales, agencias u otros
establecimientos de personas jurdicas o
naturales no constituidas o no permanentes
en el pas.
- Las sucesiones, cuando a la fecha de
fallecimiento del causante, ste hubiera
tenido la condicin de no domiciliado.
- Los bancos multinacionales no constituidos
en el pas.
- Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y contrato de colaboracin empresarial
no constituidas o no establecidas en el pas.
2. RENTAS DE FUENTE PERUANA
En nuestra normatividad (artculo 6 de la LIR) se
aplica una estructura de tipo mixto, adoptando
tanto el principio de territorialidad como el
principio de la renta mundial o residencia. As,
las empresas consideradas residentes en el pas
tributan por la totalidad de sus rentas gravadas,
sin tener en cuenta el lugar de ubicacin de
la fuente productora de dichas rentas. Por el
contrario, las empresas no domiciliadas en el
pas, sus sucursales u otros establecimientos
permanentes establecidos en el Per, tributan
solamente por sus rentas gravadas de fuente
peruana.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
EN
No obstante la regla general, en reiteradas
ocasiones nos resulta fcil establecer cules son
rentas de fuente peruana, motivo por el cual la
especiales que debern tenerse en cuenta a
efectos de determinar en qu caso una operacin
se encuentra gravada con el impuesto.
Bajo este enfoque, en las siguientes lneas
analizaremos las operaciones que generan y/o
califican como rentas de fuente peruana.
TRIBUTACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
FUNCIN A LA UBICACIN DE LA FUENTE Y DEL
DOMICILIO
Domiciliados en el Per No Domiciliados en el Per
Tributan por la totalidad Tributan por la totalidad de
de sus Rentas de Fuente sus Rentas de
Peruana y Extranjera. Fuente Peruana.
Por consiguiente, la LIR en su artculo 9 ha
establecido que de manera general y sin importar
cul sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana lo siguiente:
a) Las rentas producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin, cuando
los predios estn situados en el territorio de
la Repblica.
Respecto a este punto, el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que se
entiende por:
- Predios
A los predios urbanos y rsticos.
Comprende los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, los ros y otros
espejos de agua, as como las edificaciones
3
Staff Tributario
e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
- Derechos relativos a los predios
Todo derecho sobre un predio que surja
de la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin,
superficie, servidumbre y otros regulados
por leyes especiales.
b) Las rentas producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos estn situados fsicamente
o utilizados econmicamente en el pas.
En este caso, tratndose de las regalas,
la renta es de fuente peruana cuando los
bienes o derechos por los cuales se pagan
las regalas se utilizan econmicamente en el
pas o cuando las regalas son pagadas por un
sujeto domiciliado en el pas.
IMPORTANTE
Al respecto la Administracin Tributaria
emiti el siguiente pronunciamiento:
INFORME N144-2007-SUNAT/2B0000
Fecha: 09.08.2017
- No se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta el producto de la venta en el exterior,
en forma definitiva, ilimitada y exclusiva de
derechos patrimoniales sobre programas de
instrucciones para computadoras (software),
realizado por personas no domiciliadas en el
pas a favor de una entidad del Sector Pblico
Nacional, cuya entrega se otorgar desde
el exterior por medios no fsicos (Internet,
satlite, lnea dedicada, etc.) para su uso en
el pas.
Cabe sealar que nuestra legislacin del
Impuesto a la Renta, para el caso de sujetos
no domiciliados en el pas, adopta como
criterio de vinculacin el criterio objetivo de
la localizacin de la fuente. As, constituye
renta de fuente peruana, entre otras, la
originada en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole, que se
lleven a cabo en el territorio nacional.
Ahora bien, toda vez que las rentas se
originan por actividades que no se llevan
4 www.asesorempresarial.com
a cabo en el territorio nacional; vale decir,
actividades llevadas a cabo en el exterior, las
mismas calificaran como rentas de fuente
extranjera.
Asimismo el Tribunal Fiscal emiti el
siguiente pronunciamiento:
RTF N 06554-3-2008
Fecha: 27.05.2008
Las actividades prestadas por el operador
satelital a las empresas prestadoras de servicios
de telecomunicaciones tiene naturaleza de
prestacin de servicios, consiste en realizar una
serie de actividades a bordo del satlite, sobre la
seal que emite una estacin terrena transmisora
a fin que la misma sea recibida por una o varias
estaciones terrenas receptoras (...) los referidos
ingresos no pueden ser considerados como
provenientes de capitales, bienes o derechos
situados fsicamente o colocados o utilizados
econmicamente en el Per y en consecuencia
no califican como renta de fuente peruana de
conformidad con el inciso b) del artculo 9 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que los
servicios que prestan las empresas que operen
satlites de comunicacin no se llevan a cabo
en territorio nacional, ms an, los ingresos que
perciben no provienen de la cesin de bienes
tangibles o intangibles ni producidos por bienes
ubicados en el pas
c) Las rentas producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al inters pactado
por prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital est colocado o
sea utilizado econmicamente en el pas; o
cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el pas
Se incluye dentro del concepto de pagador
a la Sociedad Administradora de un Fondo
de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin
en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un
Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por
la participacin en fondos de cualquier tipo de
entidad, por la cesin a terceros de un capital,
por operaciones de capitalizacin o por contratos

de seguro de vida o invalidez que no tengan su
origen en el trabajo personal.
IMPORTANTE
Al respecto el Tribunal Fiscal ha emitido el
siguiente pronunciamiento:
RTF N 12406-4-2007
Fecha: 25.12.2007
Se considera como renta de fuente peruana el
pago por comisiones de intercambio a bancos del
exterior, puesto que se origina en la realizacin
de transacciones comerciales con tarjetas de
crdito efectuadas por clientes de bancos no
domiciliados dentro del territorio nacional, es
decir, se trata de comisiones vinculadas con
capitales utilizados econmicamente en el pas.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, cuando la empresa
o sociedad que los distribuya, pague o
acredite se encuentre domiciliada en el pas,
o cuando el Fondo de Inversin, Fondo
Mutuo de Inversin en Valores, Patrimonios
Fideicometidos o el fiduciario bancario que
los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el pas
Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana los rendimientos de los ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.
e) Las rentas originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en territorio
nacional
Sobre este inciso, cabe mencionar el siguiente
pronunciamiento de SUNAT:
IMPORTANTE
Al respecto la Administracin Tributaria
emiti el siguiente pronunciamiento:
INFORME N 045-2007-SUNAT/2B0000
Fecha: 22.03.2007
El servicio de elaboracin y entrega de
informacin respecto a empresas del exterior que
una empresa no domiciliada en el pas realiza en
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
Tributacin de No Domiciliados
su totalidad fuera del territorio nacional para una
empresa domiciliada, no genera renta de fuente
peruana al no llevarse a cabo en el territorio
nacional.
f) Las rentas originadas en el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio nacional
Respecto a esta renta debemos sealar:
No se encuentran comprendidas en los
puntos e) y f) anteriores, las rentas obtenidas
en su pas de origen por personas naturales
no domiciliadas, que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con:
- Actos previos a la realizacin de
inversiones extranjeras o negocios de
cualquier tipo.
- Actos destinados a supervisar o controlar
la inversin o el negocio, tales como los
de recoleccin de datos o informacin o
la realizacin de entrevistas con personas
del sector pblico o privado.
- Actos relacionados con la contratacin de
personal local; y,
- Actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad
domiciliada o constituida en el pas
h) Las rentas obtenidas por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades, Fondos
de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin
en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido estn constituidos o
establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana las obtenidas por la enajenacin de
los ADRs (American Depositary Receipts)
y GDRs (Global Depositary Receipts) que
tengan como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el pas.
5
Staff Tributario
IMPORTANTE
Sobre el particular, la Administracin Tributaria
emiti el siguiente pronunciamiento:
INFORME N 229-2005-SUNAT/2B0000
Fecha: 28.09.2005
La Administracin Tributaria seala los siguientes
criterios:
- Si una empresa no domiciliada, titular de
acciones representativas del capital de una
sociedad annima constituida en el pas, se
fusiona con otra empresa no domiciliada
(fusin por absorcin), dicha reorganizacin
supone la enajenacin de las acciones y la
generacin de rentas de fuente peruana.
- Si una empresa no domiciliada, titular de
acciones representativas del capital de
una sociedad annima constituida en el
pas, entra en un proceso de liquidacin,
la transferencia de dichas acciones a otra
empresa no domiciliada como parte del
mencionado proceso supone la obtencin de
rentas de fuente peruana en aplicacin del
inciso h) del artculo 9 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
i) Las rentas obtenidas por servicios digitales
prestados a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos,
plataformas o de la tecnologa utilizada por
Internet o cualquier otra red a travs de la que
se presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o
consuma en el pas.
Se entiende por servicio digital, a todo
servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos,
plataformas o de la tecnologa utilizada por
Internet o cualquier otra red a travs de la que
se presten servicios equivalentes mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser
esencialmente automtico y no ser viable en
ausencia de la tecnologa de la informacin.
Asimismo, se debe tener en cuenta que las
referencias a pgina de Internet, proveedor
de Internet, operador de Internet o Internet
establecidas en la norma, comprenden tanto a
Internet como a cualquier otra red, pblica o
6 www.asesorempresarial.com
privada. En tal sentido, se consideran servicios
digitales, entre otros, a los siguientes:
- Mantenimiento de software
Servicio de mantenimiento de programas de
instrucciones para computadoras (software)
que puede comprender actualizaciones
de los programas adquiridos y asistencia
tcnica en red.
- Almacenamiento de informacin (Data
ware-housing)
Servicio que provee soporte tcnico
en lnea incluyendo recomendaciones
de instalacin, provisin en lnea de
documentacin tcnica, acceso a base
de datos de solucin de problemas
o conexin automtica con personal
tcnico a travs del correo electrnico.
- Almacenamiento de informacin (Data
ware-housing)
Servicio que permite al usuario almacenar
su informacin computarizada en los
servidores de propiedad del prestador del
servicio, los que son operados por ste. El
cliente puede acceder, almacenar, retirar
y manipular tal informacin de manera
remota.
- Aplicacin de hospedaje (Application
Hosting)
Servicio que permite a un usuario que
tiene una licencia indefinida para el uso
de un programa de instrucciones para
computadoras (software), celebrar un
contrato con una entidad hospedante
por el cual sta carga el citado programa
de instrucciones en servidores operados
por sta y que son de su propiedad. El
hospedante provee de soporte tcnico. El
cliente puede acceder, ejecutar y operar
el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
adems es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa
de instrucciones para computadoras
(software) el que carga en el servidor
de su propiedad, permitiendo al cliente
acceder, ejecutar y operar el programa de
manera remota.

El servicio permite que la aplicacin
sea ejecutada desde la computadora del
cliente, despus que sea descargada en
memoria RAM o remotamente desde el
servidor.
- Provisin de servicios de aplicacin
(Application Service Provider - ASP)
El proveedor del servicio de aplicacin
(ASP) obtiene licencias para el uso
del programa de instrucciones para
computadoras (software), para alojar
dichos programas en servidores de su
propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para
el cliente la obtencin de servicios de
asistencia empresarial por los cuales
puede ordenar, pagar y distribuir bienes
y servicios objeto de su negocio. El
proveedor del servicio de aplicacin
(ASP) solamente provee al cliente de
los medios para que interacte con los
terceros.
- Almacenamiento de pginas de Internet
(Web Site Hosting)
Servicio que permite al proveedor ofrecer
espacio en su servidor para almacenar
pginas de Internet, no obteniendo
ningn derecho sobre el contenido de
la pgina cuando sta es insertada en el
servidor de su propiedad.
- Acceso electrnico a servicios de
consultora
Servicio por el cual se pueden proveer
servicios profesionales (consultores,
abogados, mdicos, etc.) a travs del
correo electrnico, video conferencia u
otro medio remoto de comunicacin.
- Publicidad (Banner Ads)
Servicio que permite que los avisos
de publicidad se desplieguen en
determinadas pginas de Internet. Estos
avisos son imgenes, grficos o textos
de carcter publicitario, normalmente
de pequeo tamao, que aparece
en una pgina de Internet y que
habitualmente sirven para enlazar con
la pgina de Internet del anunciante. La
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
Tributacin de No Domiciliados
contraprestacin por este servicio vara
desde el nmero de veces en que el aviso
es desplegado al potencial cliente hasta
el nmero de veces en que un cliente
selecciona la imagen, grfico o texto.
- Subastas en lnea
Servicio por el cual el proveedor de
Internet ofrece diversos bienes (de
terceros) para que sean adquiridos en
subasta. El usuario adquiere los bienes
directamente del propietario de tales
bienes, quien retribuye al proveedor del
servicio digital con un porcentaje de la
venta o un monto fijo.
- Reparto de Informacin
Servicio mediante el que se distribuye
electrnicamente informacin a
suscriptores (Clientes), diseada en
funcin de sus preferencias personales.
El principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir informacin en un
formato diseado segn sus necesidades
especficas.
- Acceso a una pgina de Internet
interactiva
Servicio que permite al proveedor poner
a disposicin de los suscriptores (clientes)
una pgina de Internet caracterizada por
su contenido digital (informacin, msica,
videos, juegos, actividades), pero cuyo
principal valor reside en la interaccin en
lnea con la pgina de Internet ms que la
posibilidad de obtener bienes o servicios.
- Capacitacin Interactiva
Programa de entrenamiento a travs
del Internet. Instructores o contenidos
pueden estar localizados en cualquier
lugar del mundo.
- Portales en Lnea Para Compraventa
Servicio por el cual el operador de
una pgina de Internet almacena en
sus servidores, catlogos electrnicos
de diversos proveedores de bienes o
servicios. Los usuarios de tales pginas
pueden seleccionar productos de estos
catlogos y efectuar rdenes en lnea.
El operador de Internet transmite sus
7
Staff Tributario
rdenes a los proveedores quienes son
responsables de aceptar y dar trmite a
las rdenes y adems pagar una comisin
al operador de Internet.
Asimismo, debemos indicar que el servicio
digital se utiliza econmicamente, se usa
o se consume en el pas, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categora
o para el cumplimiento de los fines de
una persona jurdica inafecta al impuesto,
ambos domiciliados, con el propsito de
generar ingresos gravados o no con el
impuesto.
Se presume que un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categora
que considera como gasto o costo la
contraprestacin por el servicio digital,
el que cumple con el principio de
causalidad previsto en el primer prrafo
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, utiliza econmicamente el
servicio en el pas.
- Sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de los sujetos intermediarios
(corredor, comisionista, o cualquier otro
representante independiente), con el
propsito de generar ingresos gravados o
no con el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Pblico
Nacional.
En caso se compruebe que una persona
natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no perciben rentas de
la tercera categora, interviene en una
operacin de prestacin de servicios
digitales, con el propsito de encubrir
que la prestacin del servicio ha sido
realizada por un sujeto no domiciliado
en favor de alguna de las personas o
entidades a que se refiere el prrafo
anterior, la operacin se entender
realizada entre el sujeto no domiciliado
y estas personas o entidades.
8 www.asesorempresarial.com
IMPORTANTE
Al respecto la Administracin Tributaria
emiti los siguientes pronunciamientos o
conclusiones:
INFORME N 220-2009-SUNAT/2B0000
Fecha: 23.10.2009
Los ingresos obtenidos por una empresa no
domiciliada que presta servicios de arquitectura
ntegramente fuera del pas no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
tales servicios califiquen como servicios digitales
o de asistencia tcnica, usado o consumidos
en el pas, en cuyo caso corresponder que la
entidad que pague o acredite a dicha empresa la
renta de fuente peruana, retenga y abone al fisco
el Impuesto a la Renta respectivo.
j) La renta obtenida por asistencia tcnica,
cuando sta se utilice econmicamente en el
pas
De conformidad con el inciso c) del articulo
4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta (RLIR) se entiende por Asistencia
Tcnica a todo servicio independiente, sea
suministrado desde el exterior o en el pas, por
el cual el prestador se compromete a utilizar
sus habilidades, mediante la aplicacin de
ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con
el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios
o cualquier otra actividad realizada por el
usuario.
Asimismo, la asistencia tcnica tambin
comprende el adiestramiento de personas
para la aplicacin de los conocimientos
especializados a que se refiere el prrafo
anterior.
3. REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR
UN SERVICIO PARA QUE SEA
CONSIDERADO COMO DE
ASISTENCIA TCNICA
Para que un servicio se considere como
asistencia tcnica deber cumplir los siguientes
requisitos:

a) Debe ser un servicio independiente.- Es
decir, que debe ser un servicio prestado por
un tercero y no por dependientes de la propia
empresa o entidad que solicita dicho servicio.
Ahora bien, el tercero en mencin puede ser
domiciliado o tambin no domiciliado en el
pas.
b) Servicio suministrado desde el exterior
o en el pas.- En este caso es indistinto el
lugar en el cual se preste el servicio, siendo
lo ms relevante que ste sea utilizado
econmicamente en el pas. Asimismo,
entendemos que el servicio de asistencia
tcnica puede ser prestado por un sujeto no
domiciliado o domiciliado, en este ltimo
caso se entiende que la operacin se deber
regir por las reglas generales del Impuesto a
la Renta.
c) El prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas.- En efecto,
el prestador del servicio debe ser una entidad
o persona calificada (profesional, tcnico u
otro) que posea el conocimiento y la destreza
necesaria para realizar dicho servicio.
d) El objeto de promocionar conocimientos
especializados, no patentables.- Esto
significa que cualquier servicio comn no
puede calificar como asistencia tcnica, sino
que ste debe consistir en el suministro de
conocimientos especializados que requiera
la empresa usuaria. Asimismo la norma
precisa que estos conocimientos no deben ser
patentables, puesto que de lo contrario nos
encontraramos ante un regala de acuerdo a
lo sealado en el artculo 27 de LIR.
e) Que sean necesarios en el proceso productivo,
de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario.- En este caso se hace referencia
a que los servicios de asistencia tcnica sean
imprescindibles e indispensables para que la
empresa realice sus actividades.
Por otra parte, cuando la norma hace
referencia, que la asistencia tcnica
comprende el adiestramiento de personas
para la aplicacin de los conocimientos
especializados, entendemos que sta se
encuentra referida al entrenamiento y a la
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta
Tributacin de No Domiciliados
preparacin para el desarrollo de actividades
de orden tcnico.
IMPORTANTE
Al respecto el Tribunal Fiscal se pronunci de
la siguiente manera:
RTF N 18368-8-2012
Fecha: 07.11.2012
El solo hecho que un servicio se denomine
consultora financiera no determina que su
naturaleza sea de asistencia tcnica, cuando
del anlisis de la descripcin de dicho servicio
consignada en el contrato suscrito por la empresa
no domiciliada y la recurrente, no corresponde
a la definicin de tal concepto prevista por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin contra la resolucin que declar
improcedente la solicitud de devolucin de pago
indebido por retenciones del Impuesto a la Renta
No Domiciliados, por cuanto los servicios que
originaron dichas retenciones no constituyen
asistencia tcnica utilizada econmicamente en
el pas, pues no corresponden a un conocimiento
especializado no patentable cuya transmisin
sea esencial o indispensable para que la
recurrente desarrolle su actividad generadora de
renta. Asimismo, al haber sido dichos servicios
prestados en el exterior, no exista obligacin de
abonar retenciones por ellos, por lo que el pago
efectuado califica como indebido. Se seala que
para determinar si un servicio califica como
asistencia tcnica cuya retribucin constituya
renta de fuente peruana es indispensable
verificar en cada caso concreto la configuracin
de tres elementos constitutivos (que el servicio
prestado sea independiente, que su objetivo
sea proporcionar o transmitir conocimientos
especializados no patentables y que dichos
conocimientos sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario), debindose considerar que la
Ley del Impuesto a la Renta no pretende gravar
cualquier tipo de servicio sino slo aqullos
que son altamente especializados y que a la
vez resulten necesarios para el desarrollo de
la actividad de la usuaria destinada a generar
ingresos. Se indica que el solo hecho que un
servicio se denomine consultora financiera no
determina que su naturaleza sea de asistencia
9
Staff Tributario

tcnica, por cuanto del anlisis de la descripcin
de dicho servicio consignada en el contrato
suscrito por la empresa no domiciliada y la
recurrente, no corresponde a la definicin de tal
concepto prevista por el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Asimismo, la Administracin Tributaria sealo lo
siguiente:
INFORME N168-2008-SUNAT/2B0000
Fecha: 21.08.2008
Conforme a la definicin contenida en el
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, un servicio se
considerar como asistencia tcnica cuando,
adems de cumplir con las otras caractersticas
sealadas por la norma, transmita conocimientos
especializados no patentables esenciales para
el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario de la cual se originan los
ingresos del contribuyente.
INFORME N112-2009-SUNAT/2B0000
Fecha: 22.06.2009
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios
de reparacin de partes, piezas o instrumentos,
prestados por los fabricantes de los mismos,
quienes no son domiciliados en el Per, a empresas
domiciliadas en el Per, a empresas domiciliadas
en el pas, califican como asistencia tcnica y se
encuentran gravados con dicho impuesto.
ELEMENTOS PARA SER CONSIDERADO
ASISTENCIA TCNICA
- Debe ser un servicio - El objeto es proporcionar
conocimientos especializados,
independiente.
no patentables.
- Es un servicio suministrado desde el exterior o en el pas.
Asimismo, debemos mencionar que no se
considera como asistencia tcnica a:
- Las contraprestaciones pagadas a trabajadores
del usuario por los servicios que presten al
amparo de su contrato de trabajo.
- Los servicios de marketing y publicidad.
- Las informaciones sobre mejoras,
perfeccionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
- Las actividades que se desarrollen a fin de
suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y cientfica
a las que se refieren los artculos 27 de la LIR
y 16 del RLIR.
- La supervisin de importaciones.
Al respecto, la norma reglamentaria seala que
en los dos ltimos casos la contraprestacin
recibir el tratamiento de regalas.
Como hemos visto anteriormente, se han
establecido diversos requisitos que debe cumplir
un determinado servicio para que ste califique
como asistencia tcnica; sin embargo, el inciso
c) del artculo 4-A del RLIR ha sealado que en
cualquier caso, la asistencia tcnica comprende
los siguientes servicios:
- Servicios de ingeniera: La ejecucin y
supervisin del montaje, instalacin y
puesta en marcha de las mquinas, equipos
y plantas productoras; la calibracin,
inspeccin, reparacin y mantenimiento de
las mquinas, equipos; y la realizacin de
pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos
definitivos de ingeniera y de arquitectura.
- Investigacin y desarrollo de proyectos:
La elaboracin y ejecucin de programas
pilotos, la investigacin y experimentos de
laboratorios; los servicios de explotacin y
la planificacin o programacin tcnica de
unidades productoras.

- El prestador del servicio
se compromete a utilizar
sus habilidades, mediante
la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o
tcnicas.
- Que los servicios - Asesora y consultora financiera: Asesora
sean necesarios en el en valoracin de entidades financieras y
proceso productivo, de bancarias y en la elaboracin de planes,
comercializacin, de
prestacin de servicios o programas y promocin a nivel internacional
cualquier otra actividad de venta de las mismas; asistencia para la
realizada por el usuario. distribucin, colocacin y venta de valores
emitidos por entidades financieras.

10 www.asesorempresarial.com

IMPORTANTE
Al respecto la Administracin Tributaria
seala lo siguiente:
En el Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000
(01.02.2005) se seala que "adicionalmente,
es necesario resaltar que los servicios de
ingeniera; investigacin y desarrollo de
proyectos; as como de asesora y consultora
financiera tambin han sido calificados como
de asistencia tcnica".
CARTA N 131-2010/SUNAT
Fecha: 21.10.2010
Para determinar si un servicio califica como
asistencia tcnica cuya retribucin constituya
renta de fuente peruana, ser necesario establecer
en casa caso concreto la configuracin de los
elementos constitutivos dispuestos en el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4. CUNDO SE UTILIZA
ECONMICAMENTE EN EL PAS?
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente
en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) Sirve para el desarrollo de las actividades
o cumplimiento de sus fines, de personas
domiciliadas en el pas, con prescindencia
que tales personas generen ingresos gravados
o no.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin por
la asistencia tcnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer
prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
b) Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Pblico
Nacional.
IMPORTANTE
Al respecto la Administracin Tributaria
emiti los siguientes pronunciamientos o
conclusiones:
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta 11
Tributacin de No Domiciliados
INFORME N112-2009-SUNAT/2B0000
Fecha: 22.06.2009
Se plantea el caso de empresas nacionales que a
travs del Rgimen de Exportacin Temporal para
Perfeccionamiento Pasivo, envan al exterior partes,
piezas o instrumentos a reparar, reconstruir, cambiar
o recalibrar. Dichas piezas fueron compradas a
fabricantes del exterior, las cuales se desgastan,
sufren averas y, por tanto, necesitan reparacin.
En ese sentido, se concluye que: Para fines del
Impuesto a la Renta, los servicios de reparacin
de partes, piezas o instrumentos, prestados por
los fabricantes de los mismos, quienes no son
domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas
en el pas, califican como asistencia tcnica y se
encuentran gravados con dicho Impuesto.
INFORME N065-2007-SUNAT/2B0000
Fecha: 11.04.2007
A fin de determinar si nos encontramos ante un
servicio que califique como asistencia tcnica
o consultora cuya retribucin constituya renta
de fuente peruana, corresponder establecer
en cada caso concreto si se configuran los
elementos constitutivos que caracterizan a cada
uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables
a las personas jurdicas sin fines de lucro no
domiciliadas en el pas sern de:
c) 15% por asistencia tcnica. La norma seala que
el usuario local deber obtener y presentar a la
SUNAT una declaracin jurada expedida por la
empresa no domiciliada en la que sta declare
que prestar la asistencia tcnica y registrar los
ingresos que ella genere y un informe de una
firma de auditores de prestigio internacional en
el que se certifique que la asistencia tcnica ha
sido prestada efectivamente.
d) 30% por servicios de consultora, siempre
que no califiquen como asistencia tcnica.
5. OTROS SUPUESTOS DE RENTAS DE
FUENTE PERUANA
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, la
LIR en su artculo 10 seala que tambin se
consideran rentas de fuente peruana:
Staff Tributario
- Los intereses de obligaciones, cuando la
entidad emisora ha sido constituida en el
pas, cualquiera sea el lugar donde se realice
la emisin o la ubicacin de los bienes
afectados en garanta.
- Las dietas, sueldos y cualquier tipo de
remuneracin que empresas domiciliadas
en el pas paguen o abonen a sus directores
o miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior.
- Los honorarios o remuneraciones otorgados
por el Sector Pblico Nacional a personas
que desempeen en el extranjero funciones
de representacin o cargos oficiales.
- Los resultados provenientes de la contratacin
de Instrumentos Financieros Derivados
obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fines de
cobertura, se considerarn de fuente peruana
los resultados obtenidos por un sujeto
domiciliado cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que
recibirn la cobertura, estn afectados a la
generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn de fuente peruana,
los resultados obtenidos por sujetos
contratacin de Instrumentos Financieros
Derivados que utilicen un mercado
centralizado o no, ubicado en el pas, de
acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
- Las obtenidas por la enajenacin indirecta de
acciones y participaciones representativas del
capital de personas jurdicas domiciliadas en
el pas.
- Los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades distribuidos por
una empresa no domiciliada en el pas,
generados por la reduccin de capital a que
se refiere el inciso d) del artculo 24-A de
la LIR, siempre que en los doce (12) meses
anteriores a la distribucin, la empresa no
domiciliada hubiera aumentado su capital
como consecuencia de nuevos aportes,
de capitalizacin de crditos o de una
reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar
solo cuando, en cualquiera de los doce (12)
12 www.asesorempresarial.com
meses anteriores al aumento de capital,
el valor de mercado de las acciones o
participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la empresa
no domiciliada sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras
empresas equivalga al cincuenta por ciento
(50%) o ms del valor de mercado de todas
las acciones o participaciones representativas
del capital de la empresa no domiciliada
antes del aumento de capital.
Ahora bien, el artculo 11 de la LIR, establece
que tambin se consideran ntegramente de
fuente peruana, las rentas del exportador
provenientes de la exportacin de bienes
producidos, manufacturados o comprados en
el pas. Para estos efectos, se entiende tambin
por exportacin, la remisin al exterior realizada
por filiales, sucursales, representantes, agentes
de compra u otros intermediarios de personas
naturales o jurdicas del extranjero.
6. ACTIVIDADES QUE SE LLEVAN A
CABO PARTE EN EL PAS Y PARTE EN
EL EXTRANJERO
Respecto a la Renta de fuente peruana, el artculo
12 de la LIR indica que se presume de pleno
derecho que las rentas netas obtenidas por
contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz
de actividades que se llevan a cabo parte en el pas
y parte en el extranjero, son iguales a los importes
que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes que
establece el artculo 48 de la LIR.
Se consideran incluidos en las normas precedentes
las operaciones de seguros, reaseguros y
retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves,
el transporte y servicios de telecomunicaciones
entre la Repblica y el extranjero, el suministro
de noticias por parte de agencias internacionales,
el arriendo u otra forma de explotacin de
pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u
otros elementos destinados a cualquier medio
de proyeccin o reproduccin de imgenes
o sonidos, y la provisin y sobreestada de
contenedores para el transporte del pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas
por contribuyentes domiciliados en el pas, se
presume de pleno derecho que la renta obtenida
es ntegramente de fuente peruana, excepto en
 Tributacin de No Domiciliados

el caso de sucursales, agencias o cualquier otro naturaleza constituidas en el exterior, cuyas

establecimiento permanente en el pas de empresas rentas se determinarn segn el procedimiento
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier establecido en el primer prrafo de este artculo.

ACTIVIDADES RENTA NETA RETENCIN RETENCIN EFECTIVA

Seguros 7% sobre las primas 30% de la Renta Neta 2.1% de la Renta Bruta
Alquiler de naves 80% de los ingresos brutos 10% de la Renta Neta 8% de la Renta Bruta
Alquiler de aeronaves 60% de los ingresos brutos 10% de la Renta Neta 6% de la Renta Bruta
Transporte areo 1% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 0.3% de la Renta Bruta
Transporte martimo 2% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 0.6% de la Renta Bruta
Comunicaciones entre el Per y el extranjero
5% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 1.5% de la Renta Bruta
(radiogramas, telfono y similares)
Agencias internaciones de noticias 10% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 3% de la Renta Bruta
Distribucin de pelculas cinematogrficas y
20% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 6% de la Renta Bruta
similares
Empresas que suministran contenedores para
transporte en el pas al exterior y no presten el 15% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 4.5% de la Renta Bruta
servicio de transporte

Sobreestada de contenedores para transporte 80% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 24% de la Renta Bruta

Cesin de retransmisin televisiva 20% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 6% de la Renta Bruta

7. TASAS APLICABLES TIPO DE RENTA TASA

e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
De acuerdo a la LIR, existen tratamientos f) Rentas de actividades comprendidas en
30%
diferenciados con respecto a la aplicacin de el artculo 28 del Ley.
tasas tanto para las personas naturales o jurdicas g) Rentas de Trabajo. 30%
no domiciliadas en base al tipo de renta obtenida. h) Rentas por regalas. 30%
i) Rentas de artistas intrpretes y
ejecutantes por espectculos en vivo, 15%
7.1 Personas Naturales realizados en el pas.
j) Otras rentas distintas a las sealadas en
Para las personas naturales no domiciliadas, el los incisos anteriores.
30%
Impuesto a la Renta se determinara en aplicacin
de las tasas siguientes conforme a lo establecido
en el artculo 54 de la LIR: 7.2 Personas Jurdicas
TIPO DE RENTA TASA Para las personas jurdicas no domiciliadas, el
a) Dividendos y otras formas de distribucin Impuesto a la Renta se determinara en aplicacin
de utilidades, salvo aquellas sealadas 4.1% de las tasas siguientes conforme a lo establecido
en el inciso f) del artculo 10 de la Ley.
en el artculo 56 de la LIR:
b) Rentas provenientes de enajenacin de
30%
inmuebles. Por intereses provenientes de crditos
c) Los intereses, cuando los pague o externos si se cumplen ciertas
acredite un generador de rentas de condiciones:
tercera categora que se encuentre - Si es en efectivo debe acreditarse su
4.99%
domiciliado en el pas. ingreso al pas.
Dicha tasa ser aplicable siempre que - Que el crdito no origine un inters anual
entre las partes no exista vinculacin 4.99% al rebatir superior al tasa preferencial,
o cuando los intereses no deriven de ms 3 puntos.
operaciones realizadas desde o a travs Intereses que abonen al exterior las
de pases o territorios de baja o nula empresa de operaciones mltiples 4.99%
imposicin, en cuyo caso se aplicar la establecidas en el pas.
tasa del 30% Rentas derivadas del alquiler de naves y
d) Ganancias de capital provenientes de 10%
aeronaves
la enajenacin de valores mobiliarios 30%
realizada fuera del pas. Regalas 30%

Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta 13

Staff Tributario
Dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades recibidas de las personas
jurdicas.
Asistencia Tcnica 15%
Espectculos en vivo con participacin
de artistas no domiciliados.
Rentas provenientes de la venta de
valores mobiliarios (acciones) realizadas
dentro del pas.
Intereses provenientes de bonos y otros
instrumentos de deuda, depsitos o
imposiciones efectuados conforme con
la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros,
as como los incrementos de capital
de dichos depsitos e imposiciones
en moneda nacional o extranjera,
operaciones de reporte, pactos de
recompra y prstamo burstil y otros
intereses provenientes de operaciones
de crdito de las empresas: cuatro coma
noventa y nueve por ciento.
Otras rentas o intereses de crditos
externos que no cumplen condiciones
y otros intereses con caractersticas de
vinculacin econmica o tengan como
propsito el de encubrimiento de la
vinculacin.
8. AGENTES DE RETENCIN
Para efectos de la retencin a sujetos no
domiciliados, el inciso c) del artculo 71 de la
LIR establece que son agentes de retencin las
personas o entidades que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Siendo as, que las personas naturales o jurdicas
que paguen a un no domiciliado debern efectuar
la retencin a efectos de que el no domiciliado
pague impuestos por el ingreso que obtuvo.
9. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
Segn lo establecido en el artculo 76 de la LIR,
las personas o entidades que paguen o acrediten
a beneficiarios no domiciliado rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos en el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual,
los impuestos a que se refieren los artculos
54 y 56 de la LIR, segn sea el caso. Si quien
paga o acredita tales rentas es una Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
ejerza funciones similares constituidas en el pas,
tendr en cuenta lo siguiente:
14 www.asesorempresarial.com
a) La retencin por concepto de intereses se
4.1% efectuar en todos los casos con la tasa del
cuatro coma noventa y nueve por ciento
(4,99%), quedando a cargo del sujeto no
domiciliado el pago del mayor impuesto que
15%
resulte de la aplicacin a que se refieren el
inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del
5%
artculo 56 de la LIR.
b) Tratndose de rentas de segunda categora
originadas por la enajenacin, redencin
o rescate de los bienes de acciones y
participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos,
4.99% bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
certificados de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios, la retencin deber
efectuarse en el momento en que se efecte
la compensacin y liquidacin de efectivo.
30%
Tratndose de enajenaciones indirectas de
acciones o participaciones representativas
del capital de personas jurdicas domiciliadas
en el pas, la retencin se efectuar en el
momento de la compensacin y liquidacin
de efectivo, siempre que el sujeto no
domiciliado comunique a las instituciones
de compensacin y liquidacin de valores o
quien ejerza funciones similares la realizacin
de una enajenacin indirecta de acciones
o participaciones, as como el importe que
deba retener, adjuntando la documentacin
que lo sustenta.
Ahora bien, segn lo establecido en el inciso
g) del artculo 39 del RLIR, los contribuyentes
que efecten las operaciones sealadas en el
segundo prrafo del artculo 76 de la Ley con
sujetos no domiciliados, debern cumplir con
abonar la retencin en el mes en que se realiza
el registro contable de dichas operaciones,
sustentada en el comprobante de pago emitido
de conformidad con el reglamento respectivo,
o en su defecto, con cualquier documento que
acredite la realizacin de aquellas.
10. RECUPERACIN DEL CAPITAL
INVERTIDO
Segn lo establece el artculo 57 del RLIR, se
entender por recuperacin del capital invertido
a efectos de aplicar la deduccin cuando se

enajenan bienes o derechos o de la explotacin
de bienes que sufran desgaste:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o
derechos: el costo computable se determinar
de conformidad con lo dispuesto por los
artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo 11
del Reglamento.
La SUNAT con la informacin proporcionada
sobre los bienes o derechos que se enajenen o
se fueran a enajenar emitir una certificacin
dentro de los treinta (30) das de presentada
la solicitud. Vencido dicho plazo sin que
la SUNAT se hubiera pronunciado sobre
la solicitud, la certificacin se entender
otorgada en los trminos expresados por el
contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior,
cuando hubiere sido solicitada antes de la
enajenacin, se regir por las siguientes
disposiciones
i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y
cinco (45) das calendario desde su emisin y
en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare
el costo computable del bien o derecho.
ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el
costo computable a que se refiere el acpite
anterior, se deber requerir la emisin de un
nuevo certificado; excepto en los supuestos
en que la variacin se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en cuyo
caso proceder la actualizacin por parte del
enajenante a dicha fecha.
iii) El enajenante y el adquirente debern
comunicar a la SUNAT la fecha de
enajenacin del bien o derecho, dentro de
los 30 das siguientes de producida sta.
No proceder la deduccin del capital invertido
conforme al inciso g) del artculo 76 de la Ley,
respecto de los pagos o abonos anteriores a la
expedicin de la certificacin por la SUNAT.
No se requerir la certificacin a que se refiere el
presente inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenacin de instrumentos o valores
mobiliarios que se realice a travs de
mecanismos centralizados de negociacin en
el Per.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta 15
Tributacin de No Domiciliados
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre
los mismos que se efecte a travs de un
fondo mutuo de inversin en valores, fondo
de inversin, fondo de pensiones, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o
fideicomiso bancario.
b) Tratndose de la explotacin de bienes
que sufran desgaste: una suma equivalente
al veinte por ciento (20%) de los importes
pagados o acreditados.
11. FORMA DE PAGO POR RENTAS DE
FUENTE PERUANA
En este caso el pagador de la renta de fuente
peruana al retener el impuesto lo declarar en el
PDT N 617 (Otras Retenciones) realizando el
pago ya sea por el mismo PDT o a travs de la
Gua para Pagos Varios - Formulario N 1662 con
el cdigo de tributo 3062 y como periodo el mes
en el que se efectu el pago al no domiciliado.
12. IMPUESTO A PAGAR POR RENTAS
EN MONEDA EXTRANJERA
Segn lo establecido en el artculo 50 del RLIR,
en el caso de contribuyentes no autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera de
acuerdo con el numeral 4 del artculo 87 del
Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda
a rentas de fuente peruana pagarn en moneda
nacional conforme a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a
moneda nacional al tipo de cambio vigente a
la fecha de devengo o percepcin de la renta,
segn corresponda de conformidad con el
artculo 57 de la LIR.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o percepcin
de la renta, de acuerdo con la publicacin
que realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privada de Fondos de Pensiones
no publica el tipo de cambio promedio ponderado
compra correspondiente a la fecha de devengo
Staff Tributario
o percepcin de la renta, se deber utilizar el
correspondiente al cierre de operaciones del
ltimo da anterior. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da respecto
del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente,
an cuando dicha publicacin se efecte con
posterioridad a la fecha de devengo percepcin.
Para efectos de lo sealado en los prrafos
anteriores se considerar la publicacin que
la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
realice en su pgina web o en el Diario Oficial El
Peruano.
13. CULES SON LAS FORMALIDADES
QUE DEBEN CUMPLIR LOS
EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL
PAS?
Segn lo establecido en el Los extranjeros que
ingresen al pas y que cuenten con las siguientes
calidades migratorias, de acuerdo con la ley
de la materia, se sujetarn a las reglas que a
continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria
de artista, presentarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del pas,
una Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias y cualquier
otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria
de religioso, estudiante, trabajador,
independiente o inmigrante y haber
realizado durante su permanencia en el
pas, actividades generadoras de renta de
fuente peruana, entregarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del pas, un
certificado de rentas y retenciones emitida
por el pagador de la renta, el empleador o
los representantes legales de stos, segn
corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria
distinta a las sealadas en los incisos a) y b),
y haber realizado durante su permanencia
en el pas actividades generadoras de
renta de fuente peruana, sin perjuicio de
regularizar su calidad migratoria, entregarn
16 www.asesorempresarial.com
a las autoridades migratorias al momento
de salir del pas, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la
renta, el empleador o los representantes
legales de stos, segn corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera
retenido el Impuesto, los extranjeros a que
se refieren los incisos a), b) y c) debern
llenar una declaracin jurada y efectuar el
pago, debiendo entregar a las autoridades
migratorias la citada declaracin y copia del
comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen
temporalmente al pas con alguna de las
calidades migratorias sealadas en los
literales a) y b) del presente artculo y que
durante su permanencia en el pas realicen
actividades que no impliquen la generacin
de rentas de fuente peruana, debern llenar
una declaracin jurada en dicho sentido, que
entregarn a las autoridades migratorias al
momento de salir del pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia, establecer los requisitos y
forma de la declaracin jurada, certificados de
rentas y retenciones y otros documentos a que
se refieren los incisos anteriores. El Ministerio
de Economa y Finanzas, mediante Decreto
Supremo, podr establecer procedimientos
alternativos que permitan a los extranjeros
cumplir con las obligaciones a que se refieren los
incisos anteriores.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
ARRENDAMIENTO DE BIEN INMUEBLE
POR UN NO DOMICILIADO
La Srta. Michell Smith domiciliada en California,
Estados Unidos de Amrica, es propietaria de
la oficina 403 del edificio ORIN ubicado en
el distrito de San Borja (Lima, Per) el cual es
arrendado a la empresa UMBRELLA SAC por
un valor mensual de US$ 10,000.00 (Diez mil
Dlares americanos). Dicho contrato entrar
en vigencia a partir del mes de Abril del 2014
devengndose la obligacin de pago de la renta
el ltimo da de cada mes, momento en el cual
se producir dicho pago. Se nos pide determinar

el importe correspondiente a la retencin por el
Impuesto a la Renta.
Para tal efecto, nos brinda como informacin
adicional:
- Tipo de cambio promedio compra del 30 de
Abril: S/. 2.807
- El vencimiento para las obligaciones del
periodo abril 2014 es el 23 de mayo
SOLUCIN:
La renta generada del arrendamiento constituye
renta de fuente peruana por tratarse de una renta
obtenida por un predio ubicado en el Per, por
lo que tratndose de una persona natural no
domiciliada le corresponder la aplicacin de la
tasa del 5% sobre la renta neta, que es el importe
total pagado (Artculo 54 inciso e) de la LIR).
Asimismo, la empresa UMBRELLA SAC deber
convertir a moneda nacional la merced conductiva
a efectos efectuar la retencin correspondiente,
la misma que ser utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado compra vigente el da del
devengo del gasto que publica la SBS, en el presente
caso ser al 30 de abril de 2014 (S/. 2.807).
En tal sentido, el Impuesto a la Renta se calcular
de la siguiente manera:
Importe del arrendamiento del mes US$ 10,000
US$ 10,000 x
Tipo de cambio a Nuevos Soles
S/ 2.807
Importe del arrendamiento del mes S/. 28.070
Tasa aplicable 5%
Importe de la retencin: 5% (28.070)
Por lo tanto, el importe a retener y pagar a la
SUNAT ser de S/ 1,404 Nuevos Soles a travs
del PDT 617 - Otras Retenciones.
CASO N 2
PRESTACIN DE SERVICIOS POR UNA
PERSONA JURDICA NO DOMICILIADA
El empresario Fernando de las Casas adquiere de
la empresa TUTANKAMON FILMS (domiciliada
en Egipto), una licencia para difundir el video clip
de un artista a travs de un canal de televisin
local (peruano). Por dicho servicio se le pagar
la suma de S/.50,000. Nos consulta cual sera el
porcentaje de retencin que deber aplicar por
este tipo de operacin.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta 17
Tributacin de No Domiciliados
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el inciso b) del artculo
9 de la LIR, son rentas de fuente peruana las
producidas por bienes y derechos cuando los
mismos estn situados fsicamente o utilizados
econmicamente en el pas (Per) cualquiera
sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervienen en la operacin o lugar de
celebracin del contrato.
Ahora bien, el artculo 27 de la LIR, considera
como regala a toda contraprestacin en efectivo
o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas secretas y
derecho de autor de trabajos literarios, artsticos,
cientficos, entre otros.
De otro lado, el inciso g) del artculo 48 de
la LIR establece que las actividades referidas
a distribucin de pelculas cinematogrficas
o similares para su utilizacin por personas
naturales o jurdicas domiciliadas obtienen rentas
de fuente peruana iguales al monto que resulte
de aplicar el 20% sobre los ingresos brutos que
perciban por el uso de pelculas cinematogrficas
o para televisin, videotape, radionovelas,
historietas grficas y cualquier otro medio similar
de proyeccin, reproduccin, transmisin o
difusin de imgenes o sonidos.
Por lo que, dicha operacin generara renta de
fuente peruana para la empresa no domiciliada
equivalente al 20% de los ingresos brutos que
perciba el Sr. Fernando de las Casas.
Siendo as, que el Sr. Fernando de las Casas
efectuar la retencin conforme lo establecido en
el inciso c) del artculo 71 de la LIR, aplicando
para tal efecto el 30% sobre la renta neta que
haya percibido la empresa no domiciliada.
Clculo de la renta neta:
Renta bruta S/.50,000
Porcentaje a aplicar - segn inciso c) del
20%
artculo 48 de la LIR
Renta neta S/.10,000
Clculo del monto a retener al no domiciliado
(Egipto)
Renta neta S/.10,000
Tasa del impuesto - segn el inciso c) del
30%
artculo 56 de la LIR
Retencin no domiciliado S/.3,000
Staff Tributario
Por lo tanto, el importe a retener y pagar a la
SUNAT ser de S/ 3,000 Nuevos Soles a travs
del PDT N 617 - Otras Retenciones.
CASO N 3
SERVICIOS DE ASISTENCIA TCNICA
La empresa SEOR DE SIPAN SAC, ha
contratado el servicio de reparacin de
mquinas y equipos adquiridos en el extranjero,
a una persona jurdica no domiciliada por una
suma equivalente a U$ 10,000. Cabe indicar
que posteriormente los referidos bienes sern
importados al Per a efectos de poder ser
utilizadas dentro del territorio nacional, como
activo de la empresa. Adems, nos comentan
que las referidas mquinas y equipos son
usados, y que sern destinados a la actividad de
produccin de la empresa.
Ante esto, el contador de la empresa nos consulta
si el referido servicio prestado en el exterior por
parte de la persona jurdica no domiciliada,
califica como renta de fuente peruana y cul es
la retencin que se debe efectuar, sabiendo que
el tipo de cambio utilizado es de S/. 2.86.
SOLUCIN:
El inciso j) del artculo 9 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que en general
y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de
las partes que intervengan n las operaciones y
el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana
la obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se
utilice econmicamente en el pas.
Por su parte, el inciso c) del artculo 4- A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que se entiende por asistencia
tcnica a todo servicio independiente, sea
suministrado desde el exterior o en el pas, por
el cual el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario.
Aade que la asistencia tcnica tambin
comprende el adiestramiento de personas para la
aplicacin de los conocimientos especializados a
18 www.asesorempresarial.com
que se refiere el prrafo anterior. Agrega que no
se considera como asistencia tcnica a:
i. Las contraprestaciones pagadas a trabajadores
del usuario por los servicios que presten al
amparo de su contrato de trabajo.
ii. Los servicios de marketing y publicidad.
iii. Las informaciones sobre mejoras,
perfeccionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
iv. Las actividades que se desarrollen a fin de
suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y cientfica.
v. La supervisin de importaciones.
Asimismo seala que, en cualquier caso, la
asistencia tcnica comprende, entre otros,
los servicios de ingeniera, que consisten
en la ejecucin y supervisin del montaje,
instalacin y puesta en marcha de las
mquinas, equipos y plantas productoras;
la calibracin, inspeccin, reparacin y
mantenimiento de las mquinas, equipos; y la
realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad, estudios de factibilidad
y proyectos definitivos de ingeniera y de
arquitectura.
Como se puede apreciar, los servicios de
ingeniera tal como se encuentran definidos
en las normas antes precitadas, comprenden
entre otros, la reparacin y mantenimiento de
las mquinas y equipos.
En ese orden de ideas, para fines del Impuesto
a la Renta, el servicio de mantenimiento y
reparacin de mquinas y equipos, prestados
por personas jurdicas no domiciliadas, a
empresas domiciliadas en el pas, califican
como asistencia tcnica y por ende estn
gravados con dicho impuesto.
Respecto a la tasa de retencin del impuesto,
se debe mencionar lo sealado por el inciso
f) del artculo 56 de la LIR que seala que se
aplicar la tasa de quince por ciento (15%),
indicando adems que el usuario local
deber obtener y presentar a la SUNAT un
informe de una sociedad de auditora, en el
que se certifique que la asistencia tcnica ha
sido prestada efectivamente, siempre que
la contraprestacin total por los servicios

de asistencia tcnica comprendidos en un
mismo contrato, incluidas las prrrogas y/o
modificaciones, supere las ciento cuarenta
(140) UIT vigentes al momento de su
celebracin, caso contrario deber aplicarse
la tasa del 30%.
En ese sentido, y asumiendo que se cumplen
los requisitos mencionados en el prrafo
anterior, la empresa domiciliada en el
pas deber retener el Impuesto a la Renta
con la tasa del 15% sobre el total de la
contraprestacin acordada, la cual deber
ser pagada a travs del PDT N 617 Otras
Retenciones.
CONCEPTO
MONTO DE IMPUESTO
DE
CONTRAPRESTACIN (A) 15% (A)
RETENCIN
Asistencia
Tcnica
S/. 28,600 S/. 4,290
CASO N 4
SERVICIOS PROFESIONALES RECIBIDOS
DE UNA PERSONA NATURAL NO
DOMICILIADA
Durante el mes de Abril del 2014, la empresa
NUEVO AMANECER S.A.C. contrat los
servicios profesionales de una persona natural
no domiciliada, a efectos de realizar labores de
investigacin para la elaboracin de un nuevo
proyecto en el Per.
El pago de sus honorarios, asciende a la suma
de U$ 5,000 por concepto de los servicios antes
mencionados.
Sobre el particular, nos consultan cul debe ser el
tratamiento tributario respecto a esta operacin y
los asientos contables aplicables al presente caso.
Considerar para este caso un tipo de cambio
aplicable de S/. 2.78
SOLUCIN:
De acuerdo a lo establecido en el segundo
prrafo del artculo 6 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, en caso de contribuyentes
no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
Por su parte, el inciso f) del artculo 9 del citado
TUO seala que, en general y cualquiera
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta 19
Tributacin de No Domiciliados
sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar
de celebracin o cumplimiento de los contratos,
se considera rentas de fuente peruana a las
originadas en el trabajo personal que se lleven a
cabo en territorio nacional.
Como fluye de las normas antes glosadas,
para que las rentas obtenidas por sujetos no
domiciliados por la prestacin de servicios
personales, sean consideradas renta de fuente
peruana, y consecuentemente gravadas con el
Impuesto a la Renta, deben haberse generado en
la prestacin de servicios en el Per.
Ahora bien, el artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que las personas o
entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, debern retener y abonar
al Fisco con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los artculos 54 y
56 de dicha Ley.
Finalmente, los artculos 54 y 76 de la Ley antes
mencionada, establecen que el porcentaje de
retencin para las rentas de trabajo es equivalente
al 30%, el cual debe ser aplicado sobre el 80%
de los importes pagados por concepto de renta
de cuarta categora, o lo que resulta de igual
manera, aplicar la tasa del 24% sobre el total de
los importes pagados.
En conclusin, al ser el servicio prestado por
el sujeto no domiciliado a la empresa NUEVO
AMANECER S.A.C. efectuado en el Per, el
mismo califica como renta de fuente peruana
segn el inciso f) del artculo 9 de la Ley antes
citada; en consecuencia, en el mes de abril del
2014, deber efectuar la retencin del Impuesto
a la Renta de cuarta categora al sujeto no
domiciliado, por el siguiente monto:
CONCEPTO MONTO DE RENTA
IMPUESTO
DE CONTRAPRESTACIN NETA (B)
30% (B)
RETENCIN (A) 80% (A)
Cuarta
S/.13,900 S/. 11,120 S/. 3,336
categora
Esta retencin deber ser pagada a travs del PDT
0617 Otras retenciones dentro del cronograma
de vencimiento de obligaciones mensuales del
mes de abril del 2014.
Staff Tributario
CASO N 5
CELEBRACIN DE UN CONTRATO
DE PRSTAMO CON UN SUJETO NO
DOMICILIADO
La empresa PRONTA AYUDA S.A. celebr
un contrato de prstamo con una entidad no
domiciliada, para la adquisicin de un auto
a favor de la entidad; para estos efectos, nos
proporciona los siguientes datos segn contrato:
Monto de Capital Financiado: S/. 160,000
Intereses: S/ .35, 000
Plazo del contrato: 3 aos
Cuota mensual: S/. 5,417
Capital: S/. 4, 444
Inters: S/. 973
Sobre el particular, la empresa en mencin nos
consulta cul debe ser el tratamiento a efectos
de realizar la retencin del Impuesto a la Renta
de no domiciliados.
NOTA: Para efectos prcticos, no se considera el
IGV por utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados.
SOLUCIN:
El artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta dispone que en caso de contribuyentes
no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
Al respecto, el inciso c) del artculo 9 del
citado TUO seala que se consideran rentas
de fuente peruana las producidas por capitales,
as como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado por
prstamos, crditos u otra operacin financiera,
cuando el capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; o cuando el pagador
sea un sujeto domiciliado en el pas.
20 www.asesorempresarial.com
En tal sentido, en el supuesto planteado en la
consulta, la empresa no domiciliada en el pas
deber tributar el Impuesto a la Renta por las
rentas que obtenga provenientes de la colocacin
efectuada a travs del contrato de financiamiento.
Ahora bien, respecto al impuesto que se le debe
retener a la persona jurdica no domiciliada por
los intereses provenientes del crdito externo, es
preciso citar los requisitos sealados en el inciso
a) del artculo 56 de la LIR que seala:
Siendo esto as, y en el entendido de que el
crdito obtenido por la empresa PRONTA
AYUDA S.A. cumple con los requisitos antes
sealados, deber efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta, aplicando la tasa sealada
en el inciso a) del artculo 56 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual el
impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas
en el pas se determinar aplicando la tasa
del cuatro punto noventa y nueve por ciento
(4.99%) prevista para los intereses provenientes
de crditos externos, el cual deber ser pagado
a travs del PDT N 0617 Otras retenciones,
dentro del cronograma de vencimiento para
las obligaciones mensuales, segn su ltimo
dgito de RUC, caso contrario, es decir que
no se cumplan los requisitos sealados en el
referido inciso, se deber aplicar la tasa del 30%
prescrita en el inciso j) del mismo artculo.
RETENCIN RENTA
CONCEPTO MONTO S/.
(4.99%)
Inters mensual 973 49
Cabe agregar que en el caso de contribuyentes
que contabilicen como gasto o costo el inters
que se genere por el contrato de prstamo,
a favor del no domiciliado, debern abonar
al Fisco el monto equivalente a la retencin
en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se pagan o
no las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados, a travs del mismo procedimiento
y plazos sealados en el prrafo anterior, segn
lo sealado por el segundo prrafo del artculo
76 de la LIR.
 O PERACIONES CON NO DOMICILIADOS EN
EL I MPUESTO G ENERAL A LAS V ENTAS
Ya conocidas las implicancias de las operaciones
con no domiciliados frente al Impuesto a la
Renta, pasaremos a tratar el tratamiento del IGV
en este tipo de actividades.
Respecto al IGV por utilizacin de servicios
prestados por no Domiciliados, surge una
controversia en el mbito tributario, el cual se
da en la debida determinacin, declaracin y
pago de los mismos, los cuales se encuentran
bajo los alcances regulados por la Ley del IGV
para efectos de su imposicin, as como al
ejercicio del crdito fiscal. En el presente informe
pasaremos a tratar lo concerniente al tratamiento
tributario del IGV no domiciliado.
1. IMPUESTO AL CONSUMO
Los impuestos pueden incidir directa o
indirectamente sobre la renta de una persona,
ya sea afectando sus ingresos, su patrimonio o el
consumo que sta realice.
En el caso de los Impuestos al Consumo, stos
tienen como objetivo gravar el consumo de bienes
y servicios, y tiene la particularidad de recaer
econmicamente sobre el adquiriente del bien o
usuario del servicio (sea o no consumidor final),
an cuando la ley seale como contribuyente o
responsable a persona distinta.
Un impuesto al consumo puede gravar todos o
gran parte de los gastos en consumo, la doctrina
en estos casos los denomina Impuesto a la
Ventas (en el Per, IGV) o slo aquellos gastos
realizados en determinados bienes (considerados
suntuarios), en este caso denominado Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC).
Como se puede apreciar en el prrafo anterior, el
Impuesto General a las Venta se caracteriza por su
generalidad, ya que afecta a todas las mercaderas
o bienes producidos o a una parte considerable de
ellos, as como, tambin de servicios.
En este impuesto, la regla consiste en que la
carga impositiva se traslade al adquiriente del
bien o usuario del servicio; sin embargo, por
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas 21
razones econmicas y de control administrativo,
en determinados supuestos no se configura dicha
traslacin, tal como sucede en el IGV que grava
la utilizacin de servicios prestados por No
Domiciliados.
2. QUINES SON CONSIDERADOS
SUJETOS NO DOMICILIADOS?
En este sentido, el numeral 2 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV considera como
sujeto domiciliado en el pas a aqul que rena
los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto
a la Renta.
En consecuencia, para determinar quin es
domiciliado y quien es considerando no
domiciliado debemos remitirnos a dicha
norma.
Siendo as, que el artculo 7 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artculo 4 de
su Reglamento considera como sujeto No
Domiciliados a los siguientes:
- Los extranjeros no residentes en el pas.
- Los peruanos que adquieran la residencia de
otro pas y hayan salido del Per.
- Los peruanos que permanezcan ausentes del
pas ms de 183 das calendario durante un
perodo cualquiera de (12) meses.
- Las sucursales, agencias u otros
establecimientos de personas jurdicas o
naturales no constituidas o no permanentes
en el pas.
- Las sucesiones, cuando a la fecha de
fallecimiento del causante, ste hubiera
tenido la condicin de no domiciliado.
- Los bancos multinacionales no constituidos
en el pas.
- Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y contrato de colaboracin empresarial
no constituidas o no establecidas en el pas.
Staff Tributario
3. DEFINICIN DE SERVICIO
El inciso c) del artculo 3 de la Ley de IGV
define como servicio a toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta
de tercera categora para los efectos del Impuesto
a la Renta (IR), an cuando no est afecto a dicho
impuesto, incluyendo dentro de esta definicin al
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
as como, al arrendamiento financiero (Leasing).
La norma aade que se entiende que el servicio
es prestado en el pas cuando el sujeto que
lo presta se encuentra domiciliado en l, sin
importar dnde se celebre el contrato o donde se
pague la retribucin.
Cabe agregar que la entrega a ttulo gratuito que
no implique transferencia de propiedad de bienes
que conforman el activo fijo de una empresa a
otra vinculada econmicamente, tambin es un
servicio gravado con el IGV. En Este caso la base
imponible estar dada por el valor del mercado
de acuerdo al artculo 32 de la LIR (Artculo 15
de la Ley del IGV).
4. PRESTACIN DE SERVICIOS
Un servicio se considera prestado en el pas
cuando cumple dos condiciones concurrentes:
- Es realizado dentro del territorio nacional y;
- Quien lo realiza es un sujeto domiciliado en
el pas para efectos del IR.
Es por ello que no califica como prestacin
de servicios, el realizado por un sujeto no
domiciliado o aqul que, siendo realizado por
un domiciliado, es prestado y consumido en el
exterior.
Para entender un poco mejor la dinmica de este
concepto, elaboramos los siguientes ejemplos:
a) La Empresa Blue Horse, domiciliada
en Estados Unidos, es contratada por una
empresa domiciliada para que le preste
servicios de instalacin de una mquina
que recin import, para tales efectos la
empresa Blue Horse enva tres trabajadores
al Per. Culminado el servicio la empresa
no domiciliada remite su factura. En este
caso, no podremos hablar de prestacin de
servicios sino de utilizacin de servicios pues
el prestador del servicio es un no domiciliado.
22 www.asesorempresarial.com
b) La empresa Diamante S.A.C. domiciliada
en el Per, es contratada por una empresa
de Rusia para que el preste un servicio
de capacitacin a sus trabajadores en
temas agrcolas, para tal efecto la empresa
Diamante S.A.C. enva 5 trabajadores a
dicho pas. Culminando el servicio la empresa
domiciliada emite su factura. En este caso,
tampoco podremos hablar de prestacin
de servicios pues el servicio es prestado y
consumido ntegramente en el exterior.
5. UTILIZACIN DE SERVICIOS
Por otra parte, un servicio se considera utilizado
en el pas cuando se cumplen dos condiciones
concurrentes:
Que el servicio sea prestado por un sujeto no
domiciliado y;
Que el servicio sea consumido o empleado
en el pas.
Cabe sealar que, en la utilizacin se servicios,
el ingreso del prestador debe calificar como renta
de tercera mientras que el usuario debe ser sujeto
del IGV.
Ahora bien, existen tres teoras de explicacin
cuando se est frente al consumo o empleo de un
servicio en el pas: a) Criterio del aprovechamiento
econmico del Servicio, b) Criterio de la
contabilizacin como gasto tributario y c) Criterio
del consumo fsico del servicio.
La ms reconocida es la primera de
las mencionadas, la cual indica que el
aprovechamiento se verifica cuando el usuario
del servicio obtiene un beneficio econmico del
servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
IMPORTANTE
Al respecto, cabe citar algunos pronunciamientos
que ha realizado la Administracin Tributaria:
INFORME N011-2005/SUNAT/2B0000
Fecha: 19.01.2005
- A fin de determinar si se est ante una
operacin de utilizacin de servicios gravada
con el IGV, se debe verificar si el servicio es
prestado por un no domiciliado, y si dicho
servicio es consumido o empleado en el

territorio nacional, resultando irrelevante que
el servicio haya sido prestado parte en el pas
y parte en el exterior o ntegramente fuera del
pas.
- De configurarse la utilizacin de servicios
en el pas, si el usuario del servicio es una
entidad de derecho pblico, la misma deber
pagar el IGV siempre que sea habitual,
condicin que debe ser determinada en cada
caso concreto, de acuerdo con los criterios
establecidos en las normas que regulan el
IGV.
INFORME N055-2006-SUNAT/2B0000
Fecha: 28.02.2006
- Los servicios prestados por empresas no
domiciliadas en el Per que son contratadas
para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y
gestiones necesarios a fin que las mercaderas
adquiridas por personas naturales que no
realizan actividad empresarial, directamente
en el exterior o a travs de Internet, sean
entregadas en los domicilios de stas ltimas
en el pas, se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas.
- Las personas naturales que no realizan
actividad empresarial y que utilicen en el pas
los servicios antes referidos, son sujetos del
Impuesto General a las Ventas en calidad de
contribuyentes, dado que de acuerdo con las
normas, el hecho que dichos servicios sean
onerosos y de carcter comercial hace que
aqullas sean habituales en la realizacin de
dichas operaciones.
Debemos indicar que sobre la habitualidad
en el caso de prestacin de servicios en el
numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de
la Ley del IGV, se estableci que:
Tratndose de servicios, siempre se
considerarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de
carcter comercial.
De tal manera que en el caso de servicios
calificarn como habituales:
- Aquellos que sean onerosos y
- Sean similares con los de carcter
comercial.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas 23
Tributacin de No Domiciliados
6. LOS INTANGIBLES Y LA
UTILIZACIN DEL SERVICIO
Para el caso de Intangibles provenientes
del exterior, el inciso e) del artculo 2
del Reglamento, seala que el impuesto se
aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin
de servicios en el pas y, en el supuesto que
el soporte fsico del intangible ingrese por la
Aduana, el IGV pagado ser considerado como
anticipo del impuesto que en definitiva se deba
pagar.
En el caso especfico del software, en el mercado
se puede verificar que stos son materia de dos
tipos de contratos, unos son de compra-venta
(Cesin definitiva) y otros de Cesin en uso
(Cesin temporal).
Al respecto debemos entender el concepto de las
mismas:
Cesin Definitiva: El pago realizado es por
la venta de un software hecho a la medida o
uno estandarizado.
En el primer caso, esto es, el software hecho
a la medida, ser tratado como un servicio
prestado por un no domiciliado y, por tanto,
gravado con el IGV pues ms all de la venta,
lo que existe es la elaboracin de un software
segn los requerimientos del usuario (un
servicio). En el segundo caso, es decir, un
software estandarizado, no estar gravado
con el IGV por utilizacin de servicios
prestado por no domiciliados pues es una
venta propiamente dicha, no hay ningn
servicio por medio.
Cesin Temporal: En este caso las partes
pueden acordar que en virtud de la cesin
se d alguna de las dos maneras que a
continuacin detallamos:
a) Regalas: Por esta vas se paga por el
uso del derecho de autor que permite
explotar los derechos patrimoniales de
sus obres (reproduccin, distribucin,
entre otras).
b) Licencia de Uso: Por esta va el pago que
se realiza es como contraprestacin por
el simple uso y disfrute de la obra (no se
puede reproducir, ceder a terceros, etc).
Staff Tributario
7. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN EL IGV POR
UTILIZACIN DE SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
7.1 mbito de aplicacin
El artculo 1 de la Ley del IGV prescribe como
una operacin gravada con este impuesto, la
utilizacin de servicios en el pas, definida como
el servicio que es prestado por un no domiciliado,
y que es consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestacin y del
lugar donde se celebre el contrato.
Por otra parte el inciso b) del numeral 1 del
artculo 2 del Reglamento establece las
siguientes consideraciones:
- Se encuentran gravados los servicios prestados
o utilizados en el pas, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin, y del lugar donde se
celebre el contrato.
- No se encuentra gravado el servicio prestado
en el extranjero por sujetos domiciliados en
el pas o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
- Asimismo, no se consideran utilizados
en el pas aquellos servicios de ejecucin
inmediata que por su naturaleza se consumen
ntegramente en el exterior, ni los servicios
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA
UTILIZACIN EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS
NACIMIENTO DE
LA O.T. EN LA Lo que ocurra
UTILIZACIN DE primero
SERVICIOS
24 www.asesorempresarial.com
de reparacin y mantenimiento de naves
y aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
- Para efecto de la utilizacin de servicios en
el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurdicas domiciliadas
en el pas es un sujeto no domiciliado.
- En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el pas, se
entender que slo el sesenta por ciento
(60%) es prestado en el territorio nacional
gravndose con el impuesto slo dicha parte.
7.2 Nacimiento de la obligacin tributaria
El inciso d) del artculo 4 de la Ley del IGV
establece que, en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, nace la
obligacin tributaria en dos momentos, lo que
ocurra primero:
- En la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o
- En la fecha en que se pague la retribucin.
Cabe indicar que el artculo 10 numeral 3.2 del
Reglamento de IGV, seala que los documentos
que sustenten la Utilizacin de Servicios debern
anotarse a partir de la fecha en que se efecte el
pago del impuesto. Es decir, nacida la obligacin
tributaria, el contribuyente deber efectuar el pago
y, recin, luego de cumplir con esa obligacin,
podr efectuar el registro de la operacin.
Fecha en que se anote
el CP en el Registro de
Compras
Fecha de puesta
Fecha en que se pague a disposicin de
la retribucin la retribucin al
beneficiario

8. ANOTACIN EN EL REGISTRO DE
COMPRAS DEL COMPROBANTE DE
PAGO EMITIDO POR EL PRESTADOR
DEL SERVICIO NO DOMICILIADO
Al respecto debemos indicar que el comprobante
de pago emitido por el prestador del servicio,
(sujeto no domiciliado), deber ser anotado
en la columna correspondiente al valor de las
adquisiciones no gravadas.
9. OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
En la oportunidad en que se anote el comprobante
en el Registro de Compras consideremos que
deber utilizarse el tipo de cambio venta vigente
de la fecha en que se ha realizado la operacin
(prestacin del servicio) y que se entiende por
lo general coincide con la fecha de emisin del
referido comprobante.
10. MEDIO DE PAGO DEL PERIODO A
CONSIGNAR
Conforme lo hemos sealado, la calidad del
contribuyente del citado impuesto recae en el
usuario del servicio. Siendo as, que para efectos
de cumplir con el pago del mismo se deber
emplear la denominada Gua para Pagos Varios
en la cual se consignar como cdigo de tributo:
1041 Impuesto General a las Ventas - Utilizacin
de Servicios Prestados por No Domiciliados,
siendo el perodo a consignar el que corresponda
a la fecha de pago, segn lo establecido en el
artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 87-99/SUNAT.
11. DETERMINACIN Y FORMA DE
PAGO DEL IMPUESTO
El IGV es un impuesto de verificacin
instantnea, ya que ocurrido alguno de los
supuestos establecidos en el artculo 4 de la
Ley se produce el nacimiento de la obligacin
tributaria. Ahora bien, debe distinguirse entre
el nacimiento de la obligacin tributaria y la
determinacin del impuesto, este ltimo guarda
relacin con el perodo tributario, que es el lapso
de tiempo en el cual el contribuyente liquida su
obligacin tributaria para su posterior pago, en el
caso del IGV mensual.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas 25
Tributacin de No Domiciliados
De acuerdo a lo expuesto, verificado el o los
nacimientos de la obligacin prestados por no
domiciliados, se liquida el impuesto y se paga
va Gua de Pagos Varios (Formulario N 1662)
al mes siguiente, de acuerdo al cronograma de
pagos mensuales.
Para tal efecto elaboramos el siguiente ejemplo:
a) Datos:
Aceros Titanes S.A. utiliza los servicios de
Blue Sky Inc. y paga la suma de S/2,000 el
23 de mayo. Adicionalmente, requiere los
servicios de Candy Kings Inc. pagando el 28
de mayo S/.1,000 nuevos soles por dichos
servicios.
b) Nacimiento de la obligacin tributaria:
Para el caso de los servicios prestados por Blue
Sky Inc. nace la obligacin el 23.05.2014
Para el caso de los servicios de Candy King
Inc. nace la obligacin el 28.05.2014
c) Determinacin del Impuesto:
Periodo Tributario: Mayo 2014
Impuesto : 18% de 3,000 = S/. 540
nuevos soles.
Fecha de Pago : Junio 2014 de acuerdo al
cronograma de pago SUNAT.
12. DERECHO AL CRDITO FISCAL
Conforme a lo establecido en el artculo 18 de
la LIGV el crdito fiscal est constituido por el
IGV pagado con motivo de la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados.
A su turno, acorde con lo sealado en el
antepenltimo prrafo del artculo 19 de
la citada Ley, en el caso de la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, el
crdito fiscal se sustentar en el documento que
acredite el pago del impuesto.
Cabe agregar que, de conformidad con lo
sealado en el literal c) apartado 2.1 del
numeral 2 del artculo 6 del RLIGV el derecho
al crdito fiscal se ejercer con el original del
comprobante de pago en el cual conste el valor
del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo.
Staff Tributario
13. OPORTUNIDAD PARA EJERCER EL
DERECHO AL CRDITO FISCAL DEL
IGV
El numeral 11 del artculo 6 RLIGV, prescribe
que para la aplicacin del crdito fiscal en la
utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados, el Impuesto pagado por
la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados se deducir como crdito fiscal en
el perodo en el que se realiza la anotacin del
comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado, de corresponder, y del documento
que acredite el pago del Impuesto, siempre
que la anotacin se efecte dentro del plazo
establecido en el numeral 3.2. del artculo 10
del Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.
Debemos indicar que el numeral 3.2. en
concordancia con lo dispuesto en el artculo
2 Ley N 29215, regula que los documentos
emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito
fiscal en operaciones de importacin as como
aquellos que sustentan dicho crdito en las
operaciones por las que se emiten liquidaciones
de compra y en la utilizacin de servicios,
debern anotarse en el Registro de Compras en
el perodo en que se realiza el pago del IGV o
dentro de los doce perodos siguientes, en la hoja
que corresponda al perodo en que se realiza
dicha anotacin.
Un inconveniente que se advierte en esta
regulacin, es en el ejercicio del crdito fiscal,
ya que la norma seala que este se realizar
en el periodo en que se realice la anotacin
del comprobante de pago y el documento que
acredite el pago del IGV, lo que implicara que
la anotacin de ambos documentos se realice en
forma simultnea y en un mismo perodo, lo cual
es incorrecto, adems que se contradecira con
lo dispuesto en los numerales 3.1. y 3.2. artculo
10 RLIGV.
En el caso de utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, se agrava an ms lo prescrito
respecto al perodo en que se ejerce el crdito
fiscal, ya que la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras es un supuesto
que origina el nacimiento de la obligacin
tributaria cuando ocurra antes del pago, segn lo
dispuesto en el literal d) artculo 4 LIGV.
26 www.asesorempresarial.com
Por lo que, es incorrecto que se haya regulado
que el IGV pagado se ejercer como crdito fiscal
en el perodo en que se efecta la anotacin del
comprobante de pago y documento que acredita
el pago, ya que el primer acto origina que surja
el segundo, no siendo comn que coexistan
ambos en un mismo perodo, puesto que el pago
del tributo se realiza al vencimiento del perodo
tributario que ocurre en el mes siguiente.
Ahora bien, consideramos que en los supuestos
que el ejercicio del crdito fiscal se condicione
al pago del IGV, bajo una lectura conjunta
de lo dispuesto en los artculos 4, 19 y 21
TUO LIGV, en el numeral 11 artculo 6 as
como numeral 3.2. artculo 10 RLIGV, debera
observarse lo siguiente:
- Anotar el comprobante de pago emitido por
el sujeto no domiciliado en el perodo en
que se emite o dentro del plazo de 12 meses
siguientes.
- Anotar el documento que acredita el pago del
IGV en el perodo en que se realiza o dentro
del plazo de 12 meses siguientes.
- El ejercicio del crdito fiscal se efectuar
en el perodo del pago del IGV, para lo cual
deber encontrarse anotado el documento
de pago en el Registro de Compras en dicho
perodo.
Debemos indicar que el segundo prrafo al
artculo 2 de la Ley N 29215, establece que
no se perder el derecho al crdito fiscal si
la anotacin de los comprobantes de pago se
efecta en las hojas que correspondan al mes
de emisin o del pago del impuesto o a los 12
meses siguientes antes que la SUNAT requiera
al contribuyente la exhibicin y/o presentacin
de su Registro de Compras. Sin perjuicio de que
pudieran discurrir otras interpretaciones sobre el
alcance de este artculo se entendera que en este
caso se est prescribiendo respecto a un perodo
tributario un lapso mximo para realizar la
anotacin del documento y que est en funcin
al requerimiento de exhibicin y/o presentacin
del Registro de Compras que efecte la SUNAT.
Es importante que se tenga en consideracin que
la anotacin en la hoja que corresponde a un
perodo, aludira a la anotacin efectiva y que
justamente permite que aparezca el comprobante
de pago en un perodo determinado.

14. EXPORTACIN DE SERVICIOS
La exportacin de servicios es considerada como
una operacin no afecta al Impuesto General
a las Ventas, aplicndose a favor de los sujetos
exportadores el mecanismo de devolucin del
saldo a favor del exportador.
Si bien es cierto en los ltimos aos se han
realizado varias modificaciones, en esencia no
han variado.
Cabe sealar que la Ley del IGV califica como
exportacin de servicios aquellas operaciones
que se encuentran contenidas en el Apndice V
de la Ley que cumplan de manera concurrente
con los siguientes requisitos:
a) Que se preste a ttulo oneroso:
Dicho requisito puede ser sustentad con
el respectivo comprobante de pago, el
mismo que deber ser emitido acorde
con las disposiciones del Reglamento de
Comprobantes de Pago y anotado en el
Registro de Ventas e Ingreso.
b) Que el exportador sea un sujeto domiciliado
en el pas.
c) Que el usuario o beneficiario sea una persona
domiciliada en el pas.
d) Que el uso, explotacin o el aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado
tenga lugar en el extranjero: Esto en
aplicacin al principio de imposicin
exclusiva en el pas del destino (...) en
las operaciones internacionales de venta
de bienes y prestacin de servicios, la
imposicin al consumo debe producirse en
el pas donde tales bienes o servicios sean
consumidos. La aplicacin de este principio
requiere la exoneracin, la inafectacin o la
afectacin con tasa cero de la exportacin de
bienes o, ms especficamente, de la venta
internacional de bienes (...)1
Por lo que, el servicio que no rena los
requisitos sealados no recibir la calificacin
de exportacin de servicios, por lo que a efectos
de verificar su imposicin o no con el IGV, ser
indispensable analizar si se encuentra o no dentro
del mbito del aplicacin de dicho impuesto.
1
VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker: Estudio del Impuesto al
Valor Agregado en el Per. Anlisis, doctrina u jurisprudencia.
ESAN Ediciones y Tax Editor S.A., 2009, P.394
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas 27
Tributacin de No Domiciliados
15. OPERACIONES CONSIDERADAS
COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
Debido a la diversidad de las operaciones que
pueden calificar como tales, se ha elaborado una
lista taxativa de servicios que se considerarn
como exportacin, los cuales se encuentran
detallados en el Anexo V de la Ley del IGV,
Siendo los siguientes:
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de
mercados y encuestas de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos,
aplicacin de programas de informtica y
similares, entre los cuales se incluyen.
- Servicios de diseo y creacin de software
de uso genrico y especfico, diseo de
pginas web, as como diseo de redes,
bases de datos, sistemas computacionales
y aplicaciones de tecnologa de la
informacin para uso especfico del
cliente.
- Servicios de suministros y operacin de
aplicaciones computacionales en lnea,
as como de la infraestructura para operar
tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo
tcnico en tecnologas de la informacin
tales como instalacin, capacitacin,
parametrizacin, mantenimiento,
reparacin, pruebas, implementacin y
asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes
computacionales, centros de datos y
mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelacin
computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones
informativas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de
personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de
crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
Staff Tributario
9. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior,
nicamente respecto a la compensacin
entregada por los operadores del exterior,
segn las normas del Convenio de Unin
Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de
servicios tursticos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas a favor de
agencias u operadores tursticos domiciliados
en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de
usufructo de obras nacionales audiovisuales
y en todas las dems obras nacionales que
se expresen mediante proceso anlogo a la
cinematografa, tales como producciones
televisivas o cualquier otra produccin de
imgenes a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de
sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que sea utilizado fuera del pas. El suministro
de energa elctrica comprende todos los
cargos que le sin inherentes, contemplados
en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor
de empresas o usuarios no domiciliados en
el pas, cuyos clientes o potenciales clientes
domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados
en el pas a empresas o usuarios domiciliados
en el exterior, tales como servicios de
contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico o
logstica, centros de contactos, laboratorios y
similares.
IMPORTANTE
Recordemos que el Decreto Legislativo N
1119 (publicado el 18.07.12) elimin de la
relacin de operaciones consideradas como
exportacin de servicios, no gravados con
el IGV a los servicios de comisin mercantil
prestados a no domiciliados, los mismos
que haban sido incorporados por la Ley N
29646.
Ahora bien, los casos de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados encuadran
28 www.asesorempresarial.com
perfectamente en el numeral 14 del Apndice
V, ya que los mismos no se contraponen. S,
la comisin por venta de productos en el pas
que se cobre a no domiciliados fcilmente
pueden calificarse como un caso de apoyo
empresarial o servicios logsticos.
Por lo que, no tenemos una definicin en s
sobre lo que debe entenderse por servicios
de apoyo empresarial o de cul sera el
alcance de la misma.
Sobre ello, debemos tener en cuenta lo
establecido en la Carta N 029-2011/
SUNAT, el cual respecto del servicio de
apoyo empresarial seala lo siguiente:
El Apndice V del TUO de la Ley del IGV
e ISC, no contiene una definicin sobre lo
que debe entenderse por servicios de apoyo
empresarial o en qu consisten lo servicios de
contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico,
informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios, razn por la cual, en va de
absolucin de consulta, no es posible que
la Administracin Tributaria delimite cules
son los servicios que, especficamente, deben
considerarse como tales o el contenido de los
mismos.
En tal sentido, una determinada operacin
podra ser considerada como un exportacin
de servicios, si en el caso concreto, se
corrobora o verifica que se trata de una
servicio prestado por empresas de centros
de servicios compartido o tercerizados,
profesional o tcnicos domiciliados en el
pas, y si implica un apoyo a las actividades
empresariales del usuario.
El supuesto de la norma contenido en el
numeral 14 del Apndice V de la Ley del IGV
es un supuesto particularmente amplio que
puede contener un sin fin de conceptos o
servicios dentro de sus alcances.
Por lo que, la Administracin Tributaria tiene
mucho cuidado al sealar en dicha carta que
no puede establecer una definicin y alcances
para dicho supuesto, porque la norma que
lo dispone ni otras normas relacionadas
establecen una definicin a la misma.
Por lo que, s podr calificarse como una caso
de exportacin de servicios un supuesto de
apoyo empresarial, a aquel servicio que preste

un sujeto domiciliado a un no domiciliado,
en tanto tenga implicancia en el apoyo a las
actividades empresariales del usuario y el
uso, explotacin o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tengo
lugar en el extranjero. Ello deber evaluarse
en cada caso particular, de acuerdo a los
servicios y obligaciones entre las partes.
En este caso, al ser un concepto tan amplio
(apoyo empresarial), no debe existir duda
que en tanto el uso, aprovechamiento o
beneficio de un servicio se efecte en el
exterior y que pueda enmarcarse dentro
del concepto de apoyo empresarial, dicho
supuesto calificara como un supuesto de
exportacin de servicios, como podra ser el
caso de la comisin mercantil o de cualquier
otro servicio de carcter similar.
16. CONSIDERACIONES ESPECIALES DE
EXPORTACIN DE SERVICIOS
El artculo 33 de la Ley del IGV establece que
tambin sern considerados como exportacin
de servicios, las siguientes operaciones:
- La remisin al exterior de bienes muebles a
consecuencia de la fabricacin por encargo
de clientes del exterior, aun cuando estos
ltimos hubieran proporcionado, en todo
o en parte, los insumos utilizados en la
fabricacin del bien encargado.
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 3 del artculo 33 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Ahora bien, este tipo de servicio consisten
en remitir bienes muebles que sean
consecuencia de una fabricacin por encargo
de clientes ubicados en el exterior del Per,
an tratndose del caso que estos clientes
hubieran proporcionado, en todo o en parte,
los insumos necesarios que sean utilizados
en la fabricacin de bien que fuera materia
de encargo.
En este supuesto nos encontramos frente
a una figura de admisin temporal para
perfeccionamiento del activo, el cual es el
rgimen aduanero que permite el ingreso
al territorio aduanero de ciertas mercancas
extranjeras con la suspensin del pago de
los derechos arancelarios y dems impuestos
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas 29
Tributacin de No Domiciliados
aplicables a la importacin para el consumo
y recargos de corresponder, con el fin de ser
exportadas dentro de un plazo determinado,
luego de haber sido sometidas a una
operacin de transformacin, bajo la forma
de productos compensadores.
- La prestacin de servicios de hospedaje
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 4 del artculo 33 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Cabe sealar que dicho servicio sea
considerado como exportacin, deber
cumplir con ciertos requisitos, tal como sigue
a continuacin:
- Se ofrezca un servicio de hospedaje
(incluye la alimentacin).
- La persona beneficiaria debe ser un sujeto
no domiciliado.
- La prestacin del servicio se puede dar en
forma individual o a travs de un paquete
turstico.
- El periodo de permanencia debe ser no
mayor a 60 das calendario por cada
ingreso al pas.
- Para demostrar el ingreso al pas, se
requerir la presentacin de la Tarjeta
Andina de Migracin TAM as como
del pasaporte, salvoconducto o DNI
que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Per
sean vlidos para ingresar al pas.
- Cumplan las condiciones, registros y
procedimientos que establezcan en el
reglamento, previa opinin tcnica de
SUNAT.
Ahora bien conforme a lo establecido
en el artculo 3 del Decreto Supremo
N 122-2001-EF (Reglamento para la
aplicacin de beneficios tributarios de
hospedaje que brinden servicios a sujetos
no domiciliados), los establecimientos
de hospedaje debern inscribirse en el
Registro Especial a cargo de la SUNAT,
el cual se encuentra regulado en la
Resolucin de Superintendencia N 082-
2001/SUNAT de fecha 20 de julio de
2001.
Staff Tributario
Debemos sealar, que a efectos de la
inscripcin en dicho registro no ser
necesaria la presentacin de ningn
formulario y tendr carcter permanente,
salvo que el contribuyente solicite su
exclusin del mismo, o se deje de prestar
el servicio de hospedaje.
Asimismo, la inscripcin es una
condicin para poder gozar del beneficio
establecido en la Ley, teniendo dicha
inscripcin naturaleza constitutiva y
no declarativa de derechos. Una vez
realizada la inscripcin la Administracin
Tributaria expedir una constancia que
contendr los datos de identificacin
del contribuyente que se registra, as
como la informacin correspondiente
a los establecimientos de hospedaje
declarados.
IMPORTANTE
Al respecto, cabe citar algunos
pronunciamientos que ha realizado la
Administracin Tributaria:
INFORME N024-2003/SUNAT
Fecha: 28.01.2003
1. A fin que los establecimientos de hospedaje
gocen del beneficio regulado por el
Decreto Legislativo N 919 deben exigir a
los sujetos no domiciliados a favor de los
cuales se brindan los servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, que presenten
su pasaporte, debiendo verificar que la
permanencia de los mismos en el pas no
hubiera excedido los 60 das calendario en el
ao.
2. Cuando la SUNAT lo requiera, dicho
establecimiento deber presentar copia
fotosttica de las fojas del Registro de
Huspedes correspondientes a los sujetos no
domiciliados a favor de los cuales se brindan
los servicios antes mencionados, adjuntando
copia de las fojas del pasaporte en las que
consten la identificacin y las fechas de
entradas y salidas del pas de los mismos en
el ltimo ao calendario; siendo stos los
nicos documentos vlidos para sustentar
la prestacin de los servicios de hospedaje y
alimentacin.
30 www.asesorempresarial.com
3. Si bien el segundo prrafo del artculo 8
del Decreto Supremo N 122-2001-EF
otorga a la SUNAT la facultad de verificar
los datos brindados por los establecimientos
de hospedaje, a travs de la informacin
que proporcione la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin del Ministerio
del Interior, ello en modo alguno conlleva a
que esta constatacin reemplace al requisito
de la presentacin de las copias de las fojas
del pasaporte que contengan la identificacin
y las fechas de entradas y salidas del pas de
los sujetos no domiciliados en el ltimo ao
calendario.
- Servicios de transporte de pasajeros o
mercancas que los navieros nacionales
o empresas navieras nacionales realicen
desde el pas hacia el exterior, as como
los servicios de transporte de carga
area que se realicen desde el pas hacia
el exterior.
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 6 del artculo 33 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Respecto a este supuesto, el Informe N
011-2012/SUNAT, dispone para que
califique como exportacin se requiere:
a) Que se trate de servicio de transporte
de pasajeros o mercancas.
b) Que los servicios sean prestados
por navieros nacionales o empresas
navieras nacionales.
c) Que los servicios sean prestados
desde el pas hacia el exterior.
Cabe indicar que el mencionado Informe
SUNAT solo exige el cumplimiento de
tales requisitos para que la operacin
sea calificada como exportacin, no
estableciendo condicin alguna en
funcin de que el usuario del servicio un
no domiciliado.
- Los servicios de transformacin,
reparacin, mantenimiento y
conservacin de naves y aeronaves de
bandera extranjera a favor de sujetos
domiciliados en el exterior, siempre
que su utilizacin econmica se
realice fuera del pas. Estos servicios se

hacen extensivos a todas las partes y
componentes de las naves y aeronaves.
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 7 del artculo 33 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
- Los servicios de alimentacin, transporte
turstico, guas de turismo, espectculos
de folclore nacional, teatro, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet,
zarzuela, que conforman el paquete
turstico prestado por operadores
tursticos domiciliados en el pas, a favor
de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en el
pas, en todos los casos; de acuerdo con
las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 9 del artculo 33 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
- Los servicios complementarios al
transporte de carga que se realice desde
el pas hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el pas necesario
para llevar a cabo dicho transporte,
siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a
trasportistas de carga internacional.
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 10 del artculo 33 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Constituyen servicios complementarios al
transporte de carga necesarios para llevar
a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas
de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de
contenedores vacos.
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas 31
Tributacin de No Domiciliados
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia
reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
17. SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Se encuentran gravados con el IGV los servicios
prestados que no se encuentran incluidos en el
Apndice V de la Ley del IGV ni en el artculo
33 de la mencionada ley.
18. SERVICIOS PRESTADOS FUERA DEL
TERRITORIO DEL PAS
Recordemos que se derog la parte final del
inciso b) del artculo 18 de la Ley del IGV que
sealaba que otorgan derecho a crdito fiscal
las adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones que se destinen
a servicios prestados en el exterior no gravados
con el Impuesto.
No obstante se mantiene vigente el artculo 2
numeral 1, inciso b) del RLIGV el cual seala que
No se encuentra gravado el servicio prestado en
el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o
por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas, siempre que el mismo
no sea consumido o empleado en el territorio
nacional (Presencia comercial).
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
COMISIN MERCANTIL PAGADO A
UN NO DOMICILIADO
La empresa Cocinas Estrella Peruana S.A.C. se
dedica a la venta de cocinas y desea ampliar
la cantidad de sus clientes en el exterior para
incrementar sus ventas y como resultado de ello,
mayores ingresos.
Staff Tributario
Para tal efecto, procede con contactar a la empresa
Marshall Inc., una empresa Australiana que se
encargar de realizar ventas en representacin de
Cocinas Estrella Peruana SAC. en Australia.
Por dicho servicio (el de comisin), Marshall Inc.
le emite un invoice a Cocinas Estrella Peruana
S.A.C. por la suma de 47,000 euros.
SOLUCIN:
En este caso tenemos que Marshall Inc. es un no
domiciliado que le brinda el servicio de comisin
mercantil a la empresa Cocinas Estrella Peruana
S.A.C.
Asimismo, dicho servicio se realiza en el
extranjero y es fuera del territorio nacional en
donde se emplea o se usa el servicio brindado.
Siendo as, que el servicio brindado no califica
como utilizacin de servicios, en consecuencia,
no estara gravado con el IGV.
Al respecto el Tribunal Fiscal mediante la RTF N
0225-5-2000 (28.03.2000) emiti el siguiente
pronunciamiento:
La comisin mercantil pagada a un sujeto
no domiciliado por los servicios de contratos
provenidos del exterior, no califica como una
utilizacin de servicios, puesto que el mismo
se ejecuta en el extranjero, la disposicin del
servicio se realiza en el extranjero.
CASO N 2
CRDITO FISCAL POR UTILIZACIN DE
SERVICIOS PRESTADOS POR UN NO
DOMICILIADO
La Empresa Holandesa Black Swan, una empresa
no domiciliada brinda el servicio de asesora
empresarial a la empresa La Granja Villa Linda
S.R.L., dicho servicio fue brindado en el ao 2013.
La empresa La Granja Villa Linda S.R.L., solo
cumpli con pagar por la prestacin de dicho
servicio el da 21 de diciembre de 2013 ms no
realiz el pago por concepto de IGV.
Ahora bien, nos consulta si an puede tomar el
crdito fiscal de dicha operacin.
SOLUCIN:
De acuerdo con el numeral 3.2 del artculo 10
del Reglamento de la Ley de IGV, los documentos
que sustenten el crdito en la utilizacin de
servicios, debern ser anotados en el registro de
compras en las hojas que correspondan al mes
32 www.asesorempresarial.com
del pago del impuesto o en las que correspondan
a los doce meses siguientes.
Por lo que, el crdito fiscal se computa desde
que se paga el impuesto, siendo dicho acto lo
que determina si podemos o no tomar el crdito
fiscal.
Motivo por el cual, podemos pagar el IGV de no
domiciliados ms los intereses correspondientes
para poder tomar el crdito fiscal ya sea en el
mes que se paga el impuesto dentro de los doce
meses siguientes.
CASO N 3
EXPORTACIN DE SERVICIOS DE
ASISTENCIA
Nuestro suscriptor, la empresa HABLEMOS
CLARO SAC domiciliada en el pas prest
durante el mes de enero servicios de Call Center
favor de la empresa Credipana domiciliada en
Argentina. Durante dicho perodo la empresa
peruana HABLEMOS CLARO SAC procedi
con recepcionar las llamadas de los clientes de
la empresa Credipana ubicadas en el exterior.
Nos consulta si la mencionada operacin se
encuentra o no afecta el IGV.
PRESTA EL SERVICIO
DE CALL CENTER
Empresa Empresa
Peruana Califica como Argentina
Hablemos exportacin? CREDIPANA
Claro SAC
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el numeral 13 del Apndice
V de la Ley del IGV, los servicios de asistencia que
brindan los centros de llamadas y de contactos a
favor de empresas o usuarios no domiciliados en
el pas calificaran como exportacin de servicios,
y siempre que se cumplan los requisitos del
artculo 33 de La Ley del IGV:
- Se presta a ttulo oneroso y se cuenta con el
comprobante de pago respectivo.
- El usuario del servicio es un no domiciliado
(Credipana).
- El exportador del servicio es domiciliado
(HABLEMOS CLARO SAC).

- El uso o aprovechamiento del servicio se da
en el exterior. (Argentina)
Siendo as que al cumplir con dichas condiciones
establecidas en el numeral 13 del Apndice V de
la Ley del IGV, este servicio ser considerado
como exportacin e inafecto al IGV.
CASO N 4
EXPORTACIN DE SERVICIOS DE
HOSPEDAJE
Nuestro suscriptor, la empresa Hotelera Cielito
Lindo S.A. domiciliada en el pas prest servicios
de hospedaje y alimentacin por 42 das a los
trabajadores de la Empresa Fortune Magic de
Estados Unidos. Nos informan que esta empresa
ha solicitado que la facturacin sea realizada a
favor de la compaa directamente. En este caso,
el Gerente General de la empresa hotelera Cielito
Lindo S.A. nos consulta si dicha operacin se
encuentra afecta al IGV.
Presta el servicio
de Hospedaje
Empresa
Hotelera Califica como Empresa USA
Cielito exportacin? Fortune
Magic
Lindo SA
Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto General a las Ventas 33
Tributacin de No Domiciliados
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el numeral 4 del artculo
33 de la Ley del IGV, dicha operacin calificara
como una exportacin de servicios, ya que
cumple con los siguientes requisitos:
- Se ofrece un servicio de hospedaje (la
alimentacin es componente de dicho
servicio).
- El beneficiario debe ser un sujeto no
domiciliado (en este caso es de USA.)
- La prestacin del servicio puede darse en
forma individual o mediante un paquete
turstico.
- La permanencia no debe ser mayor a 60
das calendario por cada ingreso al pas.
(en este caso la permanencia fue de 42 das
calendario).
- Se puede acreditar el ingreso al pas de dichos
clientes o usuarios.
- El establecimiento de hospedaje cumple con
los procedimientos, tales como la inscripcin
en el Registro.
Por lo que, dicho servicio calificara como
exportacin y se encontrar inafecto al IGV.
 C ONVENIOS PARA
IMPOSICIN
1. ANTECEDENTES
De manera general se puede afirmar que los
tributos influyen en cualquier decisin de
inversin pues estn estrechamente vinculados
con la rentabilidad del proyecto; esto significa
que a mayor tributacin, menor ser el beneficio,
en tanto que a menor tributacin, mayor ser ste.
Bajo esta idea, es usual que los inversionistas
evalen el sistema tributario vigente antes de
decidirse si ejecutan o no una inversin.
Sin embargo, tratndose de inversionistas
extranjeros, esta evaluacin se hace ms
necesaria e imprescindible, pues no slo deben
examinar el sistema tributario del pas en el que
desean realizar la inversin, sino tambin el del
pas del que proceden.
No hacer esto significara correr el riesgo que las
rentas que obtengan estn sujetas a problemas
de la doble imposicin, es decir que no slo
sean gravadas por el pas en el que se ha hecho
la inversin sino tambin por el pas que radica
o es nacional el inversionista, con lo que puede
deducirse una doble imposicin.
De otra parte, an en el supuesto que no se
presenten problemas importantes de doble
imposicin, una de las limitaciones que enfrentan
las administraciones tributarias cuando fiscalizan
empresas multinacionales, es la poca informacin
a la que pueden acceder por las operaciones
internacionales que realizan stas, pues no
tienen el apoyo efectivo de las administraciones
tributarias en el que residen estas empresas.
Esto limita la actuacin de una administracin
tributaria para combatir casos de evasin y
elusin fiscal.
Para tratar de contrarrestar los efectos negativos
de estas circunstancias los estados suscriben
los denominados Convenios para evitar la
doble imposicin y la evasin fiscal, los cuales
contemplarn los mecanismos para que se d
la colaboracin entre las Administraciones
34 www.asesorempresarial.com
EVITAR LA DOBLE
Tributarias y las reglas que se usarn para evitar
la indeseada doble imposicin.
Descrita la importancia de estos documentos,
pasaremos a analizar las razones por las cuales
surgen stos, describiendo sus principales
ventajas y desventajas, para finalmente detallar
los convenios que a la fecha tiene suscrito
nuestro pas.
2. POR QU SE CREAN LOS
CONVENIOS?
La necesidad de suscribir Convenios para
evitar la doble imposicin y la evasin fiscal (en
adelante, CDI) se origina fundamentalmente
para combatir los siguiente problemas:
a) La aplicacin de criterios
jurisdiccionales distintos
Uno de los elementos esenciales del Impuesto
a la Renta que los Estados deben establecer es
el referido al de su alcance jurisdiccional, es
decir, por cules rentas el Estado en cuestin se
atribuir el poder de gravarlas.
Tericamente, el aspecto jurisdiccional del
Impuesto a la Renta se resuelve tomando en
cuenta los criterios de vinculacin (conexin)
que la renta que se pretende gravar tiene con
un Estado. Estos criterios pueden obedecer a
circunstancias referidas al sujeto que ha generado
la renta (residencia, domicilio o nacionalidad,
denominados tambin criterios subjetivos) o
al hecho que la fuente productora de la renta
se encuentre ubicada en el territorio del Estado
(criterio objetivo).
De acuerdo con los referidos criterios, los Estados
gravan a los sujetos residentes o nacionales por
la integridad de sus rentas sin importar dnde
se producen; o los Estados slo gravan las
rentas producidas en su territorio sin importar la
residencia (domicilio) o nacionalidad de quien
las genere. El fundamento que subyace a casa
uno de los criterios es distinto.

Tratndose de los criterios subjetivos, el
fundamento es de orden poltico y social ya
que se considera que el Estado tiene derecho
a cobrar el Impuesto a la Renta porque, quien
vive en un determinado pas, debe contribuir a
su financiamiento. Adicionalmente, se considera
que si los contribuyentes no fueran gravados
tambin por sus rentas extranjeras se estara
favoreciendo indebidamente la inversin en
economas forneas.
En cambio, el criterio objetivo tiene ms bien un
sustento econmico: la riqueza que se obtiene
por el poder poltico de la economa que la
genera.
En relacin a esto, debe considerarse que
histricamente, los pases latinoamericanos
han utilizado el criterio de la territorialidad de
la fuente en el Impuesto a la Renta ya que esto
favorece el cobro del tributo a los inversionistas
extranjeros que realizan operaciones en el pas.
Conforme dichas economas fueron alcanzando
mayores niveles de desarrollo, la tendencia ha
sido incorporar en la legislacin del Impuesto
a la Renta criterios subjetivos que permitan al
Estado gravar a sus connacionales por las rentas
generadas en el exterior.
En el caso del Per, nuestra legislacin ha
recogido el criterio del domicilio (residencia)
que le permite al Estado Peruano gravar a los
sujetos que tengan la condicin de residentes
en el pas por sus rentas de fuente mundial, es
decir sea cual sea el lugar de su generacin. Sin
embargo, tratndose de sujetos no domiciliados
aplica el criterio de la fuente, a travs del cual
estos sujetos pagarn el impuesto por las rentas
generadas en territorio nacional (rentas de fuente
peruana).
b) El problema de la doble imposicin
Conceptualmente, la doble imposicin se
presenta cuando dos o ms pases consideran
que le pertenece el derecho primario de gravar
un flujo de renta. En efecto, la atribucin de
jurisdiccin por parte de un Estado para gravar
una renta puede ocasionar la que se conoce como
los conflictos de jurisdiccin, esto es una misma
ganancia puede resultar alcanzada por el poder
impositivo de ms de un Estado para gravar una
renta puede ocasionar lo que se conoce como
los conflictos de jurisdiccin, esto es una misma
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 35
Tributacin de No Domiciliados
ganancia puede resultar alcanzada por el poder
impositivo de un Estado.
De acuerdo con los criterios de vinculacin
que cada Estado haya elegido, los conflictos
jurisdiccionales que se presentan pueden ser
tanto por el uso de criterios diferentes como por
el uso de uno similar pero con contenido diverso.
As, podra darse un conflicto entre dos pases que
consideren que la fuente generadora de la renta
se encuentra en su pas. Puede tratarse de un
conflicto de leyes o de hechos. Lo determinante
es que de acuerdo con la legislacin interna de
cada pas se est ante una renta local y por lo
tanto, gravable por cualquiera de los dos criterios.
Un segundo tipo de conflicto se presenta cuando
un pas, utilizando un criterio subjetivo, grava la
renta mundial de sus contribuyentes y otro Estado
grava tambin alguno de esos sujetos utilizando
el criterio de la fuente. En estos casos, lo usual
es que el Estado que utilice un criterio subjetivo
acepte un crdito por el impuesto pagado en el
extranjero, pero si por alguna razn no se acepta
el crdito o el dispositivo usado es insuficiente,
surge la doble tributacin.
Finalmente, otros conflictos podra presentarse
cuando se acuerdo con la legislacin de los pases
involucrados, un persona (natural o jurdica)
resulte residente en ambos. Por ejemplo, un pas
puede fijar la residencia de una sociedad annima
segn su lugar de constitucin, mientras que el
otro segn la sede de su administracin. Si una
sociedad se constituye en el primer pas, pero
tiene su administracin en el otro, el conflicto es
evidente.
c) El problema de la evasin fiscal
Las empresas multinacionales (aquella que
realizan sus operaciones en diferentes pases),
estn ms expuestas a sufrir los efectos negativos
de la doble imposicin. Siendo as, dichas
empresas suelen apelar a los denominados
Planeamientos Tributarios a fin de lograr
un menor pago que a su vez conlleva una
disminucin de la recaudacin de los Estados
involucrados. Si bien no se puede afirmar que
las empresas multinacionales persigan la evasin
de los impuestos, lo cierto es que no dejaran de
aprovechar cualquier vaco o margen que la ley
concede para reducir su carga tributaria.
Staff Tributario
Actualmente, dos de las formas ms comunes
para conseguir aminorar las diversas cargas
tributarias de las empresas multinacionales se
dan a travs del endeudamiento o a travs de los
precios de transferencia.
Tratndose del primer supuesto, se parte de
la premisa que de manera general los gastos
financieros que se producen por contraer deuda
(intereses) son deducibles para la determinacin
del Impuesto a la Renta. En efecto, si una empresa
local consigue un prstamo de una empresa
extranjera, los intereses que pague sern un gasto
que disminuye el monto de su renta gravada y
consecuentemente de su impuesto.
Sin embargo, si el prstamo es proporcionado por
la matriz o una empresa vinculada, lo normal es
que tratndose de recursos propios no se admita
el gasto, los intereses se graven con la misma tasa
que la utilidad o en todo caso, estn sujetos a un
lmite.
Para eludir estas consecuencias, el mecanismo
ms utilizado a nivel internacional para disfrazar
estos prstamos es el denominado back - to -
back. Esta estrategia, que tiene dcadas de uso,
consiste en obtener una prstamos de un banco
(normalmente de un tercer pas) a favor de una
subsidiaria y, a la vez, la casa matriz le otorga
un prstamo al mismo banco. Los prstamos son
a trminos parecidos pero la tasa de inters que
paga la subsidiaria es ms alta que la que recibe
la matriz.
En la diferencia est la ganancia del banco quin
financia el crdito con el dinero de la casa matriz.
En lo que se refiere a la empresa, la ganancia
radica en que mediante esta triangulacin, los
intereses que reciben estn sujetos a un impuesto
menor que el que correspondera de otorgar el
prstamo directamente a la subsidiaria, siendo
deducibles para sta.
Otra forma de conseguir que disminuyan las
ganancias de una empresa multinacional es en
funcin de los precios que cobran por bienes
y servicios a empresas relacionadas. En efecto,
los valores de transaccin entre dos empresas
independientes quedan determinados por el
mercado y la natural contraposicin de intereses
de sus agentes; sin embargo si las empresas
que negocias estn vinculadas entre s, pueden
acordar el precio de transferencia, por ejemplo,
en razn de las mayores ventajas que un pas les
36 www.asesorempresarial.com
proporcione desde el punto de vista tributario.
As, si cobra ms por un bien o servicio esa
mayor renta estar gravada en un pas con
menor incidencia tributaria, y el mayor gasto
que representa para la empresa adquiriente le
ayudar a tener un menor impuesto en aqul
pas donde seguramente la incidencia tributaria
es mayor. La ventaja que se procede en conjunto
es evidente.
Como se observa, los problemas antes sealados
pueden atenuarse si se suscriben CDIs, pues a
travs de ellos se establecen reglas para evitar
la doble imposicin, y se posibilita que las
administraciones tributarias puedan combatir la
evasin en empresas multinacionales al contar
con informacin de sus operaciones.
3. IMPORTANCIA DE LOS CDI
Habiendo revisado las razones por las cuales se
crean los CDIs, corresponde ahora sealar su
importancia. Para ello iniciaremos sealando
que en Latinoamrica, el uso de los convenios
en materia tributaria es un fenmeno reciente
ya que el principal mecanismo para reducir el
impacto de la doble tributacin estuvo dado por
la modificacin de las legislaciones internas,
con miras a contemplar un reconocimiento a los
pagos que, por un impuesto similar, se hubiera
efectuado en el exterior. Si bien con dichas
normas se puede conseguir atenuar sus efectos,
no se resuelve plenamente el problema de la
doble imposicin.
En ese sentido, el uso de un instrumento
internacional como son los CDIs otorga
una objetiva seguridad jurdica para los
contribuyentes, al definir de manera permanente
el tratamiento que tendrn las rentas que
obtengan, no pudiendo modificarse el
tratamiento an en el supuesto de modificacin
de la Ley interna.
Esto es as, pues lo Estados firmantes (obligados)
renuncian a su jurisdiccin tributaria sobre
determinadas ganancias (aqullas en las que con
ms frecuencia acurre el fenmeno de la doble
imposicin) y acuerdan que sea slo uno de los
Estados el que cobre el impuesto o en todo caso,
que se realice una imposicin compartida, es
decir, que sean ambos Estados los que graven a
travs del uso de tasas complementarias.

Por ejemplo, es usual que los CDIs establezcan
que los beneficios de una empresa residente
en un Estado contratante, solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, por lo que
el otro Estado no podra gravar en ningn caso las
rentas que perciba sta, aun cuando provengan
de empresas de dicho Estado.
Sin embargo, tambin es frecuente que
tratndose de intereses, regalas y dividendos, los
CDIs establezcan una tributacin compartida
o complementaria, en donde un Estado puede
aplicar una tasa limitada (por ejemplo, el 15%),
mientras que el otro no se sujeta a limitacin
alguna (pudiendo aplicar la tasa que establece
su legislacin interna, por ejemplo el 30%), no
obstante permite la deduccin del impuesto
retenido en el primer Estado.
Finalmente, en cuanto al tema de la evasin que
se origina a propsito de la doble imposicin,
cabe resaltar que la firma de convenios entre
pases no la elimina de modo definitivo peri su
se convierte en un instrumento contra el evasor
al permitir el intercambio de informacin entre
las Administraciones tributarias.
4. DESVENTAJAS DE UN CDI
Tal como se ha mencionado, todo CDO define
la soberana de uno de los pases contratantes
para gravar en exclusividad determinadas rentas,
compartir la tributacin respecto de otras o,
reconocer al otro pas su soberana para gravar
en exclusividad.
Como se observa, este proceso conlleva
necesariamente a la renuncia parcial a gravar en
su totalidad determinado tipo de rentas, entre
las que se encuentran las denominadas rentas
pasivas, como es el caso de os dividendos,
intereses o regalas, lo que resulta indispensable
para evitar la doble tributacin internacional.
Tambin podran configurarse casos en que
existan actividades generadoras de rentas que no
califiquen como establecimientos permanentes o
base fija, y consecuentemente, no gravadas en el
pas de la fuente.
Sin embargo, el sacrificio fiscal depende de la
realidad tributaria de los pases contratantes.
En el caso de Per, por ejemplo, los dividendos
estn sujetos a una tasa del 4.1% porcentaje muy
inferior al lmite que establecen usualmente los
convenios. En este caso, resulta claro que no
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 37
Tributacin de No Domiciliados
tendramos prdida de recaudacin. Situacin
distinta es el caso de las regalas donde debe
darse una tributacin compartida con posible
prdida de recaudacin.
5. CONVENIOS VIGENTES SUSCRITOS
POR EL PER
A la fecha el Per cuenta con 4 convenios
vigentes, los cuales han sido suscritos con los
siguientes pases:
a) Chile
El Convenio entra la Repblica del Per y
la Repblica de Chile para evitar la doble
tributacin y para prevenir la evasin fiscal en
relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio,
fue suscrito el 8 de junio de 2001, siendo de
aplicacin a partir del 1 de enero de 2004.
Este convenio trata la doble imposicin en el
Impuesto a la Renta y en el Impuesto al Patrimonio,
en este ltimo caso en tanto corresponda. En el caso
del Impuesto a la Renta, las rentas especficamente
reguladas son las derivadas:
- De bienes inmuebles.
- De beneficios empresariales.
- Del transporte terrestre, martimo y areo
- De dividendos, intereses y regalas.
- De ganancias de capital.
- De servicios personales independientes y
dependientes.
- De dietas de directores de sociedades.
- De pensiones.
- De artistas y periodistas y
- De funciones pblicas.
Adicionalmente, este convenio tambin regula
el tratamiento de las cantidades que reciban
estudiantes y aprendices peruanas a chilenos
para cubrir sus gastos de manutencin, estudios
o formacin prctica en Chile o en el Per, segn
corresponda.
b) Comunidad Andina
El Per tambin tiene firmado un convenio con
los pases de la Comunidad Andina de Naciones
Staff Tributario
(CAN), bloque de integracin compuesto por
Colombia, Ecuador, Bolivia, adems del Per.
Este documento, denominado Rgimen para
evitar la doble tributacin y prevenir la evasin
fiscal fue suscrito el 4 de mayo de 2004,
siendo de aplicacin al Impuesto a la Renta y al
Patrimonio que se generen a partir del 1 de enero
de 2005.
Respecto del Impuesto a la Renta, las rentas
reguladas por este convenio son las derivadas:
- De bienes inmuebles.
- Del derecho de explotar recursos naturales.
- De los beneficios de las empresas de
transporte y de las empresas en general.
- De regalas, intereses, dividendos
participaciones.
- De ganancias de capital.
- De servicios personales.
- De beneficios empresariales por la prestacin
de servicios, servicios tcnicos, asistencia
tcnica y consultora.
- De pensiones y anualidades; y
- De actividades de entretenimiento pblico
c) Canad
El Convenio entre el Gobierno del Canad y el
Gobierno de la Repblica del Per para evitar
la doble tributacin y para prevenir la evasin
fiscal en relacin al Impuesto a la Renta y al
Patrimonio fue suscrito el 20 de Julio de 2001,
siendo aplicable desde el 1 de enero de 2004.
Con relacin al Impuesto a la Renta, este
convenio regula el tratamiento que merecen las
rentas originadas en:
- Bienes inmuebles.
- Beneficios empresariales.
- El transporte martimo y areo.
- Dividendos, intereses, regalas.
- Ganancias de capital.
- Servicios personales independientes
dependientes.
- Dietas del directorio.
38 www.asesorempresarial.com
- Actividades de artistas y deportistas.
- Pensiones y anualidades.
- Funciones pblicas; y,
- Otras no sealadas anteriormente.
Adems de las rentas sealadas, el convenio
tambin regula el tratamiento de las cantidades
que reciban los estudiantes para cubrir sus gastos
de mantenimiento, estudios o formacin prctica
en el otro Estado contratante (Canad o Per,
segn sea el caso).
d) Brasil
El Convenio entre el Gobierno de la Repblica
del Per y el Gobierno de la Repblica Federativa
y
de Brasil para evitar la doble tributacin y
para prevenir la evasin fiscal en relacin con
el Impuesto a la Renta, fue suscrito el 17 de
febrero de 2006, siendo de aplicacin desde el 1
de enero de 2010.
A diferencia de los anteriores, este convenio
ha regulado la doble imposicin en materia del
Impuesto a la Renta, siendo las rentas reguladas,
aquellas provenientes de:
- Los rendimientos inmobiliarios.
- Los beneficios empresariales.
- El transporte areo, terrestre, martimo y
fluvial.
- Dividendos, intereses y regalas.
- Las ganancias de capital.
- Servicios personales dependientes e
independientes.
- Las participaciones de directores o consejeros.
- Actividades de artistas y deportistas.
- Pensiones, anualidades y pagos del Sistema
de Seguridad Social.
- Funciones pblicas: y,
- Otras rentas no incluidas en las anteriores.
Asimismo, este convenio precisa el tratamiento
de las cantidades que reciban estudiantes y
y
aprendices peruanos para cubrir sus gastos de
manutencin, estudio o formacin prctica en el
otro Estado contratante (Brasil).

6. ACREDITACIN DE RESIDENCIA
Como lo hemos sealado, mediante un CDI los
Estados renuncian a su jurisdiccin tributaria
sobre determinadas ganancias (aqullas en las
que con ms frecuencia ocurre el fenmeno de la
doble imposicin) y acuerdan que sea slo uno
de ellos el que cobre el impuesto.
No obstante, tambin pueden acordar una
tributacin compartida sobre determinadas rentas.
Por ejemplo, en el CDI entre Per y Chile, si un
sujeto domiciliado en el primer pas paga regalas a
un sujeto residente en el segundo pas, el primero
slo debe retener el 15% del monto abonado por
concepto de Impuesto a la Renta, en vez de aplicar
la retencin del 30% que prev nuestra legislacin
para cualquier sujeto no domiciliado.
Como podemos apreciar, al aplicar el referido
CDI, la retencin que deber efectuar el sujeto
domiciliado en el Per ser menor al que debera
realizarse si el beneficiario no fuera resiente en
Chile.
En ese sentido, considerando que esta menor
retencin, influir negativamente en la
recaudacin, las administraciones tributarias
locales exigen al beneficiario de estas menores
tasas, acrediten su calidad de residentes del otro
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 39
Tributacin de No Domiciliados
Estado, mediante el denominado Certificado de
Residencia, el cual deber ser emitido por la
entidad competente de dicho Estado. Con ello se
aseguran que el otorgamiento de estos beneficios
se aplique correctamente.
Es importante mencionar que tratndose de
residentes peruanos que requieran acreditar su
calidad de residente en nuestro pas, cuando
obtengan rentas de pases con los cuales exista
un CDI, ser la SUNAT la encargada de emitir
el referido Certificado de Residencia, para lo
cual deber seguirse el tratamiento previsto en la
Resolucin de Superintendencia N 230-2008/
SUNAT (13.12.2008).
7. OTROS CONVENIOS VIGENTES A
PARTIR DEL 2015
El Per ha suscrito los siguientes convenios para
evitar la doble imposicin, los cuales entrarn
en vigencia a partir del 01 de enero de 2015, tal
como sigue a continuacin:
- Convenio con los Estados Unidos Mexicanos.
- Convenio con la Repblica de Corea.
- Convenio con la Confederacin Suiza.
- Convenio con la Repblica de Portugal.
 NDICE G ENERAL

TRIBUTACIN DE NO DOMICILIADOS

7.2 Nacimiento de la obligacin tributaria............ 24

OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS EN EL
IMPUESTO A LA RENTA 8. Anotacin en el registro de compras del comprobante
de pago emitido por el prestador del servicio no
domiciliado. ............................................................ 25
1. Determinacin del domicilio .................................. 3
9. Operaciones en moneda extranjera.............................. 25
2. Rentas de fuente peruana ........................................ 3
3. Requisitos que debe cumplir un servicio para que 10. Medio de pago del periodo a consignar el
sea considerado como de asistencia tcnica. ........... 8 impuesto ......................................................... 25

4. Cundo se utiliza econmicamente en el pas? ...... 11 11. Determinacin y forma de pago del impuesto ......... 25

5. Otros supuestos de rentas de fuente peruana ........... 11 12. Derecho al crdito fiscal ............................................... 25
6. Actividades que se llevan a cabo parte en el pas y 13. Oportunidad para ejercer el derecho al crdito fiscal
parte en el extranjero .............................................. 12 del IGV ......................................................... 26
7. Tasas aplicables....................................................... 13 14. Exportacin de servicios .......................................... 27
7.1 Personas Naturales ......................................... 13 15. Operaciones consideradas como exportacin de
servicios .............................................................. 27
7.2 Personas Jurdicas ........................................... 13
16. Consideraciones especiales de exportacin de
8. Agentes de retencin. .............................................. 14
servicios .................................................... 29
9. Oportunidad de la retencin. .................................. 14
17. Servicios gravados con el IGV ................................. 31
10. Recuperacin del capital invertido. ......................... 14
18. Servicios prestados fuera del territorio del pas............. 31
11. Forma de pago por rentas de fuente peruana. ......... 15
Aplicacin Prctica
12. Impuesto a pagar por rentas en moneda extranjera. . 15
Caso N 1: Comisin mercantil pagado a un no
13. Cules son las formalidades que deben cumplir los domiciliado ......................................................... 31
extranjeros que ingresan al pas?. ............................ 16
Caso N 2: Crdito fiscal por utilizacin de servicios
Aplicacin Prctica prestados por un no domiciliado ............................. 32
Caso N 1: Arrendamiento de bien inmueble Caso N 3: Exportacin de servicios de asistencia ... 32
por un no domiciliado............................................. 16
Caso N 4: Exportacin de servicios de hospedaje .. 33
Caso N 2: Prestacin de servicios por una persona
jurdica no domiciliada ........................................... 17
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
Caso N 3: Servicios de asistencia tcnica ............... 18
Caso N 4: Servicios profesionales recibidos
de una persona natural no domiciliada.................... 19 1. Antecedentes ......................................................... 34

Caso N 5: Celebracin de un contrato de prstamo 2. Por qu se crean los convenios?.................................. 34

con un sujeto no domiciliado .................................. 20 a) La aplicacin de criterios jurisdiccionales
distintos ......................................................... 34
OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS EN EL b) El problema de la doble imposicin ............... 35
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS c) La aplicacin de criterios jurisdiccionales
distintos ......................................................... 35
1. Impuesto al consumo .............................................. 21 3. Importancia de los CDI ........................................... 36
2. Quines son considerados sujetos no domiciliados? .. 21
4. Desventajas de un CDI ............................................ 37
3. Definicin de servicio ............................................. 22
5. Convenios vigentes suscritos por el Per ................. 37
4. Prestacin de servicios ............................................ 22
a) Chile ......................................................... 37
5. Utilizacin de servicios ............................................. 22
b) Comunidad Andina ........................................ 37
6. Los intangibles y la utilizacin del servicio .............. 23
c) Canad ......................................................... 38
7. Nacimiento de la obligacin tributaria en el IGV
por utilizacin de servicios prestados por no d) Brasil ......................................................... 38
domiciliados ......................................................... 24 6. Acreditacin de residencia ...................................... 39
7.1 mbito de aplicacin ..................................... 24 7. Otros convenios vigentes a partir del 2015.............. 39

40 www.asesorempresarial.com