RENTAS EMPRESARIALES

RGIMEN GENERAL

1. Concepto - Impuesto a la Renta Empresas

Una empresa es una organizacin creada con la finalidad de encauzar los esfuerzos
productivos destinados a transformar insumos en bienes y servicios. Por definicin, una
empresa se crea para lucrar, para generar utilidades; es decir, para generar rentas. Vista
as, una empresa puede equipararse a un stock de riqueza, a un patrimonio o, en otras
palabras, a una fuente habilitada para producir rentas (nueva riqueza).

Siendo la empresa una fuente generadora de riqueza, los conceptos tericos de renta
adquieren un matiz diferente, reducindose, en la prctica, las diferencias respecto de
su contenido.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del
capital y el trabajo.

son consideradas Rentas de Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la

explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales
o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, etc.

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar

NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
OPERACIONES HABITUALES
respectivamente.

PERSONAS JURDICAS e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de esta Ley.
 ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en
sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio

OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras

CESION DE BIENES h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles

distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas

Particulares.
PARTICULAR

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de

Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa

2. Determination de la Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el

conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable

Cuando tales ingresos provengan de la

enajenacin de bienes, la renta bruta estar
dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho costo
est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos

por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

a. Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la

Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
b. La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser
aplicable en los siguientes casos:

a. Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la venta del bien;
b. Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisin; o,
c. Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se
permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del

impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley
del Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo

del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.

El costo computable est definido en la norma como el costo de adquisicin, costo de

produccin o construccin o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.

3. Determinacin de la Renta Neta

La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.

Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento.

Gastos permitidos:

Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

a. Causalidad: consiste en la relacin

de necesidad entre los gastos
incurridos y la generacin de renta
o el mantenimiento de la fuente de
la actividad empresarial. El principio
de causalidad debe tomar en
cuenta criterios adicionales como
que los gastos sean normales de
acuerdo al rubro del negocio y que
 sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen de las
operaciones realizadas, entre otros.
b. Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo
que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa,
al deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los
trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales y educativos;

4. Tasas para la determinacin del Impuesto a la Renta Anual

Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados

con las siguientes tasas:

EJERCICIO TASA
APLICABLE
Hasta el 2014 30%
2015-2016 28%
2017 en adelante 29.5%

REGIMEN ESPECIAL

1. Concepto del Rgimen Especial

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

es un rgimen tributario dirigido a personas
naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas
que obtengan rentas de tercera categora, es
decir rentas de naturaleza empresarial o de
negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

 2. Acogimiento del rgimen especial

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que

corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de
Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el

contribuyente opte por acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen
MYPE Tributario o ingrese al Rgimen General; o se encuentre obligado a incluirse en el
Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen General.

3. Actividades no comprendidas en el rgimen especial

Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las
siguientes caractersticas:

Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que desarrollen las
siguientes actividades:
a. Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma del
Impuesto General a las Ventas, an cuando no se encuentren gravadas con el
referido impuesto.

b. Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus vehculos

tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas mtricas) y/o el
servicio de transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.

c. Organicen cualquier espectculo pblico.

d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de
seguros
e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes.
k. Actividades de mdicos y odontlogos.
l. Actividades veterinarias.
m. Actividades jurdicas.
n. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, consultora fiscal.
o. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
consultora tcnica.
p. Programacin informtica, consultora de informtica y actividades conexas;
actividades de servicios de informacin; edicin de programas de informtica y de
software en lnea y reparacin de ordenadores y equipo perifricos.
q. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
 4. Clculo del monto a pagar en el rgimen especial

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:

5. Declaracin y pago del rgimen especial

La declaracin y pago de los impuestos

aplicables para las empresas acogidas al
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER), se realizar mensualmente
de acuerdo al plazo establecido en los
cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se

encuentran exceptuados de la
presentacin de la Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta.