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Texto de Auditoría Financiera
Texto de Auditoría Financiera
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Chimbote, Per
AUDITORIA FINANCIERA
Serie UTEX
Primera Edicin 2015
Texto digital
2
NDICE GENERAL
3
3.3 Objetivos ................................................................................................................... 22
3.4 Procedimientos de Auditoria .................................................................................... 24
3.5 Pruebas sustantivas .................................................................................................. 26
4. Auditoria de los Ingresos, cuentas por cobrar .................................................................. 28
4.1 Ingresos .................................................................................................................... 28
4.2 Objetivo de la Auditoria de Ingresos ........................................................................ 28
4.3 Objetivo de la Auditora de Cuentas por Cobrar ...................................................... 28
4.4 Principios .................................................................................................................. 29
4.5 Procedimientos de Auditoria a utilizar de cuentas por cobrar ................................. 29
RESUMEN .............................................................................................................................. 31
AUTOEVALUACIN ............................................................................................................... 32
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN .......................................................................... 33
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................................ 34
SEGUNDA UNIDAD ..................................................................................................................... 35
CAPTULO II: Auditoria del Activo Realizable e Inmovilizado .............................................. 36
1. Auditoria de Existencias, Costos y Gastos......................................................................... 36
1.1 Auditoria de Existencias ............................................................................................ 36
1.1.1 Aspecto General ............................................................................................. 36
1.1.2 Objetivos ........................................................................................................ 37
1.1.3 Pruebas Sustantivas ....................................................................................... 37
1.1.4 Gua para la Realizacin del Inventario Fsico de las Existencias ................... 37
1.1.5 Sistemas de Control de Inventarios ............................................................... 38
1.1.6 Valuacin de Inventarios ............................................................................... 38
1.2 Costos y Gastos .......................................................................................................... 39
1.2.1 Costos ............................................................................................................. 39
1.2.2 Gastos ............................................................................................................ 39
1.2.3 Cuantificacin del Costo ................................................................................ 39
2. Auditoria del Activo Fijo e Inversiones y Valores .............................................................. 40
2.1 Activo Fijo .................................................................................................................. 40
2.2 Reconocimiento de un Activo Fijo ............................................................................. 40
2.3 Objetivos del Activo Fijo ............................................................................................ 40
2.4 Procedimientos de Auditoria ..................................................................................... 40
2.5 Calculo de la Depreciacin ........................................................................................ 41
2.6 Revaluacin ............................................................................................................... 41
3. Auditoria de Inversiones al Valor Razonable .................................................................... 42
4
3.1 Inversiones y Valores ................................................................................................. 42
3.2 Objetivo ..................................................................................................................... 42
3.3 A que llamamos Inversin ......................................................................................... 43
3.4 Tipo de Inversiones .................................................................................................... 43
3.5 Presentacin en los Estados Financieros consolidados ............................................. 44
3.6 Normas de Informacin Financiera ........................................................................... 44
3.7 Procedimiento de Auditoria ...................................................................................... 45
3.7.1 Pruebas de Cumplimiento ............................................................................. 45
3.7.2 Pruebas Sustantivas ....................................................................................... 46
RESUMEN .............................................................................................................................. 49
AUTOEVALUACIN ............................................................................................................... 50
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN .......................................................................... 51
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................................ 52
TERCERA UNIDAD ...................................................................................................................... 53
CAPTULO III: Auditoria del Pasivo, Patrimonio y Emisin del Informe .............................. 54
1. Auditoria de las Compras y cuentas por pagar ................................................................. 54
1.1 Compras ..................................................................................................................... 54
1.1.1 Sistemas Tpicos de Compras ......................................................................... 54
1.2 Cuentas por Pagar ..................................................................................................... 56
1.2.1 Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar ...................... 56
1.2.2 Objetivos ................................................................................................... 56
1.2.3 Procedimientos para la verificacin de cuentas a pagar .......................... 57
1.2.4 Procedimientos para la verificacin de la valorizacin de las cuentas ..... 57
1.2.5 Valorizacin de las cuentas por pagar y presentacin ............................. 57
1.2.6 Deudas en moneda extranjera ................................................................. 58
1.2.7 Deudas recogidas en efectos a pagar ....................................................... 58
1.2.8 Conclusin ................................................................................................. 58
2. Auditoria del Patrimonio .................................................................................................. 59
2.1 Definicin ............................................................................................................ 59
2.2 Objetivos de Auditoria ........................................................................................ 59
2.3 Procedimientos Aplicables al Patrimonio ........................................................... 59
3. El Informe de Auditora Financiera ................................................................................... 61
3.1 El Informe o Dictamen ........................................................................................ 61
3.2 Caractersticas ..................................................................................................... 61
3.3 Dictamen Estndar .............................................................................................. 62
5
3.4 Elementos Bsicos del Dictamen ........................................................................ 62
3.5 Tipos de Dictmenes ........................................................................................... 62
3.6 Tipos de Opinin Profesional .............................................................................. 63
3.7 Modelo de Tipo de Informe del Auditor ............................................................. 64
3.8 Ejemplo de un Informe de Auditora Tributaria.................................................. 65
RESUMEN ............................................................................................................................. 66
AUTOEVALUACION ............................................................................................................... 67
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACION .......................................................................... 68
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ............................................................................................ 69
6
PRESENTACIN DEL DOCENTE
Fue Miembro Titular del Comit de tica del Colegio de Contadores Pblicos de
Ancash en el perodo 2009 y 2010.
7
INTRODUCCIN
Estimado estudiante:
La asignatura de Auditora Financiera, se encuentra en el VIII Ciclo de estudio de
la Carrera Profesional de Contabilidad. Esta asignatura es fundamental paralos
estudiantes que aspiran a ser contadores pblicos y desean incursionar en esta
especializacin, ya que se constituye como una herramienta til de conocimiento bsico y
fundamental para el futuro auditor financiero cuya funcin y responsabilidad es evaluar y
examinar los estados financieros a fin de obtener evidencia objetiva y probatoria de su
validez, razonabilidad, consistencia ypueda expresar una opinin a travs del dictamen
de auditora.
8
UNIDADES DE APRENDIZAJE
9
PRIMERA UNIDAD: AUDITORA DEL
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10
CAPTULO I
1. EL AUDITOR Y EL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto Pacifico
S.A.C.
Tomado de: Gutirrez, J. (2013, 15 de Junio). Procedimientos de Auditora. Asesor
Empresarial. Recuperado de: http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/2013-
07-01_ONTGB.pdf
Tomado de: Per contadores. Normas Internacionales de Auditora. Recuperado
de: http://www.perucontadores.com/audnia.htm
11
Esquema de las etapas:
ETAPAS DE LA AUDITORIA
Dictamen u opinin
12
Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la
informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de
trabajo del ao anterior.
El auditor tambin desempeara procedimientos diseados para
identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima
auditora. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la
entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo; Experiencia previa con la
entidad y su industria:
Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal
operativo senior).
Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de
auditora interna.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que
hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo,
economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes,
abastecedores, competidores).
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de
gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por
bancos y corredores de valores, peridicos financieros).
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas,
material enviado a accionistas, o presentado a autoridades
reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de
aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin,
informes financieros provisionales, manual de polticas de la
administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno,
catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y
de ventas).
13
Polticas gubernamentales.
- Monetaria.
- Fiscal.
- Impuestos - corporativo y otros.
- Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del
gobierno).
- tarifas, restricciones de comercio.
Tasas y controles de moneda extranjera.
14
Lo que debe entender el auditor, en consecuencia el auditor debe entender no
slo el sistema de contabilidad de su cliente, si no tambin bastante de sus operaciones,
de sus polticas entre otros.
15
2. PLANEAMIENTO Y EJECUCIN DE LA AUDITORIA
FINANCIERA
Tomado de: Bernal, F. (2011, 15 de noviembre). Planeamiento y evidencia.
Actualidad Empresarial. Recuperado de:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/242_11_AVTLXWMNHRHAMPQ
GLSEGGJLPPZRYQEWQZPCXMPLUHSVTHLATDE.pdf
Tomado de: Bernal, F. (2007, 30 de junio). Las etapas de planeamiento en una
auditora financiera. Actualidad Empresarial. Recuperado de
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3165_51619.pdf
Tomado de: Gutirrez, H. (2007, 31 de julio). Etapas de ejecucin de la
auditoria. Asesor Empresarial. Recuperado de
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_SPRAS.swf
2.1.2 Planeamiento
El planeamiento es un proceso mediante el cual se toma decisiones
sobre los objetivos trazados que se deben alcanzar en una determinada
actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto, es un plan de accin
detallado. El planeamiento como etapa importante del proceso de auditora es
establecido para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener
conclusiones objetivas que sirvan de opinin sobre la empresa en proceso de
examen.
16
La planificacin comienza por una evaluacin de problemas y
resistencias encontradas en la entidad a auditar, es importante la reflexin
para identificar las reas problemticas a identificar y dedicar tiempo y
recursos. Todo este resultado es la fase de alcanzar los objetivos y alcance
de la auditora que ser escrito en un documento denominado Plan de
Auditora o Memorndum de Planeamiento.
Los conceptos a tener en cuenta son:
Alcance de los objetivos.
Priorizar las reas a auditar y las reas de riesgo.
Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecucin de trabajo.
Equipo de auditora, auditores y especialistas.
Presupuesto alcanzado.
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Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra
los procedimientos de auditora a emplear.
Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin de los objetivos y
plazos trazados.
Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con la que se va
trabajar (equipo de auditora).
Cumplir con la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA)
vigentes y otras especficas al tipo de entidad a auditar.
b) Planificacin Especfica
Diseo de los procedimientos de revisin estratgica.
Diseo y estimacin de pruebas de materialidad.
Evaluacin de riesgo inherente y riesgo de control.
Diseo y evaluacin de las aseveraciones contables.
Diseo y evaluacin de las polticas contables.
Preparacin de programas y procedimientos de auditora.
Formulacin del plan de auditora financiera.
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2.1.6 Utilidad del Planeamiento para el trabajo de Auditoria
Esta primera etapa del proceso de auditora ayuda a asegurar que se
presente la atencin pertinente:
Las reas importantes de la auditora, debidamente analizadas.
Que se identifiquen los problemas potenciales encontrados.
Que se termine el trabajo definitivamente (el planeamiento va a determinar
la conclusin del trabajo en las fechas determinadas).
En el planeamiento se debe determinar lo que se har en las visitas
interinas generales y finales del cliente, adems de supervisar las labores a
los asistentes en coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y
especialistas.
19
Descripcin de la normativa aplicable a la entidad.
Detalle de los informes a emitir y fecha de entrega.
20
ETAPAS DE EJECUCIN
Obtencin, evidencias
3
Aplicacin de los muestreos de Auditoria
4
Aplicacin del as pruebas de Auditora
5
Evaluacin de los resultados de las pruebas (pruebas sustantivas de detalle e
ilimitadas)
8
Comunicacin de hallazgos
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3. AUDITORIA DEL EFECTIVO Y DE SALDOS EN BANCOS
Tomado de: Gutirrez, H. (2011, 15 de octubre). La Auditora de Caja y
Bancos. Asesor Empresarial. Recuperado de:
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/2011-11-02_CQXKD.pdf
3.2 Determinacin
La auditora de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que
las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y vlidos. El auditor
debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal
y como aparecen en el balance de situacin, reflejan debidamente todas las partidas de
efectivo y equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depsito, con terceros, y
que los saldos de caja y bancos reflejan una divisin correcta entre cobros y
desembolsos.
3.3 Objetivos
Se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditoria en el sector de caja y
bancos es determinar:
Si los saldos activos de caja y bancos representan realmente dinero en efectivo
propiedad de la empresa, en poder de la empresa o en trnsito.
Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contradas por la
empresa en sus relaciones con terceros.
22
Si todos los saldos estn debidamente descritos y clasificados en los estados
financieros.
Si se ha efectuado una correcta periodificacin tanto de las transacciones que afectan
a cuentas patrimoniales como de las que afectan a cuenta de resultados.
Si en los estados financieros se desglosan la informacin necesaria para la total
interpretacin de estos saldos: de usos restringidos, hipotecados y gravados.
Si estn observando todas las normas legales aplicables a esta clase de
transacciones.
Lo que el auditor debe tomar en cuenta en la auditora de caja y bancos son los
siguientes conceptos:
Cuenta general de efectivo: Es la cuenta bancaria. En la mayora de las
organizaciones a travs de depsitos y desembolsos para todas las dems cuentas de
bancos se suelen efectuar a travs de la cuenta general.
Cuenta bancaria de fondo fijo: En muchas empresas, mantienen una cuenta con un
saldo fijo, los nicos depsitos que se efectan en esta cuenta son el importe lquido a
percibir por los empleados, de forma peridica, y los nicos desembolsos son los
cheques de pago, a los mismos.
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Estas circulaciones bancarias
deben de estar perfectamente controladas
por el auditor, desde su envo hasta su
recepcin, para que el procedimiento tenga
validez.
Se llevan a cabo cubriendo los siguientes aspectos para satisfacerse y emitir una
opinin, dichos procedimientos suelen ser:
a) Evaluacin del control interno
Se efecta para determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora aplicables de acuerdo a las circunstancias y preparar un memorando o
informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios
acerca de las debilidades del control interno, que requieren tomar una accin
inmediata.
b) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico y que
puede utilizar para fines generales o especficos. Dentro de stos podemos mencionar,
caja, los depsitos en bancos y en otras entidades financieras.
24
c) Pruebas de cumplimiento
stas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno en los que
el auditor encontrar confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo
aplicados en la forma establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del
control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los
controles han sido aplicados continuamente durante todo el perodo.
25
- Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de la compaa.
- Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
- Observar si los abonos en cuenta de lo disponible se registran adecuadamente.
- Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para identificar
fallas y aplicar las correcciones necesarias.
- Revisar si la informacin acerca de los disponibles de la compaa, debidamente
actualizada, se hace llegar oportunamente a la administracin y a los
encargados dentro de la compaa.
- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las
cuentas de disponible.
- Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los empleados.
26
Confirmacin de los saldos bancarios:
Se acostumbra confirmar los saldos en depsito en cuentas bancarias a la fecha del
balance general, para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin bancaria,
solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos.
c. Correccin e inclusin:
Realizar pruebas para
cerciorarse que todas las partidas que
deban estar incluidas estn y eliminar
aquellas partidas que al final del ao se
considera indispensable que exista un
corte de las transacciones de entradas y
salidas del efectivo, si se debe
presentar el saldo correcto del efectivo
en el balance general y que los estados
financieros revelen razonablemente la
informacin financiera y los resultados
de la operacin.
27
4. AUDITORA DE LOS INGRESOS, CUENTAS POR COBRAR
Tomado de: Hirache, L. (2011, 15 de diciembre). Auditora de Cuentas por
cobrar. Actualidad Empresarial. Disponible en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUENSRPYRF
XJYDGSKEEKIXGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD.pdf
Tomado de: Villacorta, A. (2002, 15 de agosto). Uso del trabajo de un
Especialista. Actualidad Empresarial. Disponible en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/20_11_PJFVIOWLWBFOUFEWT
PRFSCDCUTPBHGCXQISYWPJSQPHLVMHOBY.pdf
4.1 Ingresos
Son representaciones del producto en el ente contable, desde el punto de vista
contable y legal, para ser reconocido como tal, requiere que se pueda realizar. Los
ingresos se reconocen en un punto especfico del proceso de beneficio, cuando se vende
un activo o cuando se presta un servicio.
28
La presentacin y clasificacin de las cuentas por cobrar, incluyendo los intereses
devengados se encuentren acorde a las exigencias de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Evaluacin del estudio de recuperabilidad o de deterioro de la cuentas por cobrar.
Evaluacin de la antigedad de los saldos presentados en los estados financieros.
Identificacin de las cuentas por cobrar pignoradas o colocadas en garanta.
Comprobacin de la eficacia de los procedimientos de control interno implantados por
la entidad.
4.4 Principios
a) Integridad y exactitud
Comprobar que todos los ingresos se registren y presentan adecuadamente y
representan los montos derivados de ingresos tributarios y no tributarios as como de
la prestacin de servicios. Cuentas por cobrar de ejercicios anteriores.
b) Valuacin, prestacin
Verificar que los ingresos estn de acuerdo con el mtodode reconocimiento de
ingresos, han sido aplicados consistentemente, y estn apropiadamente revelados y
se efectan provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
c) Integridad y existencia
Verificar que todos los ingresos estn adecuada e ntegramente contabilizados en los
registros correspondientes y se encuentran adecuadamente acumulados.
d) Existencia y propiedad
Verificar las cuentas por cobrar representa los ingresos pendientes de cobro u otros
cargos a tercerosy son propiedad de la entidad.
e) Integridad y exactitud
Verificar todos los cobros de efectivo se registran debidamente estn exactamente
contabilizados la cobranza de deudores estn registradas en el perodo adecuado.
29
Para ello el auditor deber realizar una seleccin de clientes de la entidad, aplicando
tcnicas de muestreo o de seleccin, a los cuales le enviarn extractosde los saldos a
la fecha de la auditora, solicitndoles a los clientes remitan la informacin
directamente a los auditores sobre la confirmacin o disconformidad de los
mencionados saldos.
La evaluacin de los resultados de este procedimiento permitir ampliar o restringir las
pruebas de auditora, con la finalidad de obtener evidencia suficiente que permita
emitir opinin razonable de los saldos de las cuentas por cobrar.
30
RESUMEN
En esta primera parte del presente libro, se da a conocer una visin global de la
Auditoria financiera, en la cual el estudiante podr conceptualizar lo quees; un auditor, el
conocimiento del cliente, planeamiento y ejecucin de la auditora financiera, para llegar
al entendimiento de las caractersticas financieras y contable de la empresa cuyos
estados se van a dictaminar, a fin de determinar una opinin.
31
AUTOEVALUACIN
32
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
33
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
34
SEGUNDA UNIDAD: AUDITORA DEL
ACTIVO REALIZABLE E
INMOVILIZADO
35
CAPTULO II
1. AUDITORA DE EXISTENCIAS, COSTOS Y GASTOS
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto
Pacifico S.A.C.
Tomado de: Garca, J. (2011, 15 de noviembre). Auditora de Existencias.
Actualidad Empresarial. Recuperado de:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYWX
SRCAXZHOVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.pdf
Tomado de: Instituto de Investigacin El Pacifico (2003, 15 de diciembre).
Auditoria de Inventarios. Actualidad Empresarial. Recuperado de:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/52_11_HGXFHBGFSEPQQDGPP
LNPHTWQPEMZNQEVXCAEEHKWLANCDTRSFF.pdf
36
PROGRAMA DE AUDITORA DE INVENTARIOS
Nombre o Razn Social de la Empresa:
DISTRIBUIDORA ABARROTERA S.A.A
Ejercicio Econmico que se audita: 20xx
1.1.2 Objetivos
Los objetivos de la auditora de inventarios son los siguientes:
Comprobar su existencia fsica.
Comprobar que la totalidad de las mismas estn adecuadamente
registradas.
Verificar que sean propiedad de la empresa.
Comprobar que contengan solamente artculos o materiales en buenas
condiciones de consumo y de venta, y en su caso, identificar aquellos en
mal estado, obsoletos o de lento movimiento.
Comprobar su correcta valoracin, reconociendo en su caso, la prdida de
valor.
Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicacin de los sistemas y
mtodos de valoracin.
Determinar los gravmenes que existan.
Comprobar su adecuada revelacin y presentacin en las cuentas anuales.
37
Equipo que participar en toma
Fsica del Inventario
1 Un responsable mximo, como Jefe del inventario.
2 Supervisores, encargados de controlar su correcta ejecucin
Equipo/s de recuento (contador/anotador), normalmente el contador ser
3 personal del almacn y el anotador personal de administracin.
Costo Aplicables :
Productos deteriorados
Adquisicin
Productos obsoletos
Comparacin con:
Productos de lento movimiento
Produccin
Ejemplo:
Valor Neto de Realizacin
Producto x
Gastos
Costo de Produccin S/. 400.00
valor de (-) Variables
Valor neto de realizacin S/350.00
venta de ventas
Prdida conocida S/50.00
38
1.2 Costos y Gastos
1.2.1 Costos
El costo es un precio o el sacrificio de un valor (algo de valor de lo que
se prescinde) que se hace generalmente para obtener alguna otra cosa de
valor. En la literatura contable se ha tratan varios tipos de costos, siendo la
ms importante el precio efectivamente pagado por un activo (costo de
adquisicin).
1.2.2 Gastos
Los gastos son costos ya devengados, es decir los gastos son costos
que se relacionan al ingreso presente (y algunas veces al ingreso pasado), y
que se deducen del ingreso presente para medir el resultado neto por el
perodo actual.
39
2. AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INVERSIONES Y
VALORES
Tomado de: Bernal, F. (2011, 15 de mayo). Programa de Auditoria, de
Inversiones Valores y Otros. Actualidad Empresarial. Disponible en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/231_11_VBYTGVJOVQGAQEMZ
HFKOLYEQCNQKKNOGPNZVJIKFZRFPVSPCYZ.pdf
40
Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construccin,
compra o adquisicin de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar
si coinciden.
Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo.
Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor y de propiedades,
planta y equipo, e investigar cualquier irregularidad.
Comprobar fsicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su
defecto hacer una seleccin de acuerdo al criterio de materialidad.
Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y comprobar las entradas de
aquellas en las respectivas tarjetas de control.
2.6 Revaluacin
Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de
mercado. Este valor se determinara por medio de la oportuna tasacin, llevada a cabo
por un perito cualificado. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, la frmula
de valoracin empleada ser el costo de reposicin del elemento, debidamente
depreciado.
41
3. AUDITORA DE INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto
Pacifico S.A.C.
3.2 Objetivo
El objetivo fundamental de la auditora de este rubro es obtener suficiente
evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean vlidas, las afirmaciones
constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de controles y para la seleccin de
procedimientos de auditora. En la auditoria de inversiones que es el diseo de pruebas
que proporcionen al auditor la seguridad razonable de que:
Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha
del balance general.
Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.
Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los estados financieros son
correctos y estn debidamente revelados.
El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y prdidas en las ventas y
los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan adecuadamente en los
estados financieros.
42
Las inversiones estn clasificados correctamente segn sus componentes de corto y
largo plazo.
Se cumplen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Las partidas de inversiones estn reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
43
f) Inversiones en empresas asociadas
Son aquellas en las cuales el inversionista tiene influencia significativa (es decir
participa en las decisiones polticas, financieras y operativas de la empresa en la que
se ha invertido, sin llegar a controlar dichas polticas), pero no es una subsidiaria, ni
una asociacin en participacin.
44
Las inversiones en empresas asociadas muestran prdidas por desvalorizacin,
cuando hay indicios de que la inversin en una asociada puede haberse desva-
lorizado, la empresa 36- Desvalorizacin de activos.
D. Programa de Auditora
Para validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las inversiones
se fija el siguiente programa de auditora, desarrollando los puntos que describimos a
continuacin:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno, y
en base en dicha evaluacin:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de
los procedimientos de auditora, aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas, y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control
interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos
apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los esta-
dos financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
45
e) Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias. Verificar si la base
de valuacin se aplica consistentemente, de acuerdo con la poltica
aprobada por el consejo de direccin. A travs de la tcnica de
reprocesamiento de transacciones, verificar que estn registradas
correctamente. Ratificar la aseveracin bsica de valuacin a travs de la
tcnica de reproceso. Evaluar el corte de documentos para determinar si
las inversiones estn valuadas correctamente.
f) Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, se
encuentra debidamente actualizada y si se hace llegar oportunamente a la
administracin y a los encargados dentro de la compaa. Comprobar que
todos los movimientos en materia de inversiones estn reflejados en los
estados financieros.
g) Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
de las cuentas de inversiones.
h) Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte
de los empleados.
Con todas las recomendaciones hechas en este escrito se espera que se
realicen adecuadamente los manuales de control para las inversiones, stos
deben ser elaborados basndose en las fallas que se encuentren en el
estudio y anlisis que hagan los auditores externos de la empresa, en funcin
a estas pruebas.
46
expresadas como porcentaje del activo total y la tasa de rendimiento de las
inversiones.
5. Inspeccin y conteo de valores en existencias.
6. Esta prueba se realiza simultneamente con el arqueo de efectivo y dems
valores negociables; el caso del efectivo, la persona encargada de
custodiar los valores deber estar presente al llevar a cabo el recuento;
debiendo obtener un recibo de la persona que custodia los valores cuando
se devuelven y todos los valores debern ser controlados por el auditor
hasta en tanto se concluya el recuento.
7. Al inspeccionar los valores, el auditor deber observar datos, tales como
nmero de certificados que aparece en el documento, ya sea en forma
directa o a travs de endoso, descripcin del valor, nmero de acciones y
nombre del emisor.
8. Confirmar valores en posesin de terceros, los valores en poder de
terceros para custodia debern ser confirmados por el auditor. La
confirmacin deber solicitarse a la fecha en que sean contados los
valores, propiedad del cliente. El proceso de confirmacin de valores es
idntico a los pasos requeridos al confirmar las cuentas por cobrar.
9. Examinar asientos en cuentas de inversin, se deber examinar una
variedad de asientos que afecten las cuentas de inversiones. La
adquisicin de valores deber examinarse contra los avisos de agentes y
corredores de bolsa y con los cheques pagados. De la misma forma, las
ventas debern estar respaldadas por avisos de agentes, corredores de
bolsa y banquero. Las autorizaciones para la compra y venta de valores
debern encontrarse en las actas de las juntas del Directorio. Para las
inversiones que se manejen por el mtodo de participacin, los estados
financieros de la empresa relacionada constituyen suficiente evidencia en
relacin con los activos netos y resultados de operaciones de la empresa.
10. Volver a calcular intereses ganados, los ingresos derivados de
inversiones se verifican mediante evidencia documental y al repetir los
clculos. Los dividendos para todos las acciones listadas en las bolsas de
valores y muchos otros se incluyen en el libro de dividendos publicados
por muchos servicios de inversiones.
El auditor podr verificar el ingreso de dividendo haciendo referencia a la
fecha en que se decretaron, al importe, y fecha de pago indicando en
libro de dividendos.
47
11. Revisar la documentacin con respecto a valores de mercado, las
inversiones temporales en acciones comunes se debern valuar a la cifra
ms baja, entre el costo o precio de mercado y los valores negociables
representativos de deuda.
12. Comparar la presentacin de estados financieros con lo indicado por los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La presentacin de
los saldos de inversiones comprende la identificacin y clasificaciones de
diferentes tipos de inversiones en el balance general y el reconocimiento
de ingresos devengados en el estado de resultados. Adems, requiere de
la revelacin de asuntos, tales como la explicacin del significado del
mtodo contables de participacin y/o los mtodos de valuacin
empleados.
48
RESUMEN
Tambin forma parte de esta segunda parte, la Auditora del Activo Fijo e
inversiones y Valores, la cual el activo fijo son reconocidos por el ente econmico,
cuando es probable que fluyan a la empresa futuros beneficios econmicos asociados
con dicho activo y el costo del activo puede ser determinado confiablemente, y las
Inversiones en Valores, la descripcin de estas inversiones en los estados financieros
nos da una idea clara de las razones especficas por las cuales se adquieren.
49
AUTOEVALUACIN
50
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
51
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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TERCERA UNIDAD: AUDITORA DEL
PASIVO, PATRIMONIO Y EMISIN
DEL INFORME
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CAPTULO III
1. AUDITORA DE LAS COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
Tomado de: Bernal, F. (2007, 15 de Mayo). Auditora de Cuentas Por Pagar.
Actualidad Empresarial. Recuperado de:
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3035_29691.pdf
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto
Pacifico S.A.C.
1.1 Compras
La gestin de compras tiene como objetivo la adquisicin de materiales, sumi-
nistros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso
tiene dos efectos contables; el registro de un activo (adquisiciones de bienes o servicios
productivos), o de un gasto (servicios no productivos) y la contabilizacin de la
correspondiente deuda con el proveedor. Las transacciones de compras incluyen la orden
de compra, el reporte de recepcin y la factura del proveedor. Estos documentos
respaldan la preparacin de una cuenta por pagar y, finalmente, la expedicin de un
cheque por la cantidad adecuada. La contabilizacin de las compras y su documentacin
proporciona evidencia de que las mercancas fueron efectivamente adquiridas.
54
Ejemplo:
El departamento de compras de la empresa Alpha & Omega S.A. ha
ordenado la adquisicin de 100 000 unidades del producto Z a un valor de
venta de S/. 1.50 ms IGV. El proceso de auditora de esta parte del proceso
de examen de las existencias pasara por evaluar el sistema de Control
Interno adoptado por la empresa para controlar y luego pagar las
adquisiciones pactadas por el departamento de compras. El almacenero de
nuestra empresa; por ejemplo, recibe una copia de la orden de compra, la
cual es cotejada con la gua de remisin del proveedor, la cual debe venir con
una copia de la orden de compra, el almacenero solo podr dar ingreso fsico
al almacn luego de verificar la cantidad y buenas condiciones de los bienes
enviados.
Mediante el asiento anterior la empresa ha registrado el ingreso fsico
de las unidades, empleando la Cuenta 42105 para controlar el pasivo que se
deriva de la aceptacin de los bienes, ntese que no se ha trabajado el 1GV,
ya que este ha sido delegado para su control al rea de contabilidad. El rea
de almacenes genera por ese ingreso un documento que se denomina nota
de ingreso al almacn, el cual vara en su denominacin, este es remitido al
rea de contabilidad.
El rea de contabilidad, en la empresa de nuestro ejemplo, se encarga
de la recepcin para su proceso y trmite de pago, de las facturas de los
proveedores, esta rea se encarga de la revisin de los aspectos formales
tributarios de los documentos y de los importes numricos, los cuales deben
concordar con los valores pactados en la orden de compra. Finalmente, esta
rea debe confirmar si los bienes detallados en la factura han llegado
satisfactoriamente a la empresa, para esto, requiere de la conformidad del
almacenero, el cual la plasma en el documento al que hemos denominado
nota de ingreso al almacn, si todo es conforme se procede a registrar la
factura de compra y efecta el siguiente en el sistema:
Como se puede apreciar si es que mayorizamos la Cuenta 42105, luego
de registrada la factura de compras, el saldo de la misma es cero; por lo
tanto, esta cuenta es de naturaleza acreedora, los saldos acreedores que
existan representan ingresos al almacn cuyas facturas de compra an no
han sido procesadas. La verificacin de un manejo de compras e ingresos a
almacn, como el expuesto, facilita el Control Interno de la empresa y
proporciona a la auditora de inventarios una certeza razonable sobre el
correcto manejo de este rubro.
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1.2 Cuentas por Pagar
La auditora en las cuentas por pagar es la preparacin de una relacin o lista de
obligaciones pendientes de pago al final del perodo del ejercicio fiscal; los totales de los
distintos papeles de trabajo deben compararse con sus respectivos saldos del mayor y
cuadrar cualquier diferencia. Si existen muchas cuentas individuales en la lista, se
pueden seleccionar distintos grupos y comparar el total de los mismos con los totales de
los subcontroles mantenidos para tal propsito.
1.2.2 Objetivos
Proporcionar el detalle para comparar con el saldo de la cuenta mayor.
Facilitar la comparabilidad de los saldos, segn los libros con las
respuestas recibidas de las confirmaciones.
Segregar las cuentas a pagar con saldos deudores, de las que tienen
saldos por pagar para los propsitos del balance. Las cuentas por pagar
con saldos deudores deben reclasificarse como a cobrar de
proveedores, bajo la categora del activo circulante.
La lista de saldos facilita la preparacin de un listado por antigedad de las
cuentas por pagar, el propsito de tal papel de trabajo es la deteccin de
pasivos circulantes, con los que puedan tener problemas, adems de la
deteccin de cuentas que puedan haberse abierto contra errores y que han
quedado sin detectar durante varios perodos.
En el caso de letras aceptadas a pagar, la lista tambin facilitar el clculo
delos intereses devengados relacionados con las mismas, si hubiese
alguno.
Comprobar que los importes revelados de las cuentas por pagar
corresponden a las obligaciones contradas por la entidad a favor de
terceros, proveedores, acreedores, y entidades pblicas (Sunat,
ESSALUD, AFP, etc.).
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1.2.3 Procedimientos para la verificacin de cuentas a pagar
Mediante la verificacin de cuentas a pagar, el auditor obtendr la mejor
evidencia sobre esta rea de los proveedores y acreedores. Para lo cual se
solicitar de la empresa la redaccin de cartas de circularizacin para todos
los proveedores seleccionados. El tamao de la muestra a circularizar estar
en funcin del resultado del control interno y del criterio utilizado por el
auditor, donde elegir:
Los saldos ms importantes.
Posean saldo deudor.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas.
Algunos con saldos cero.
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1.2.6 Deudas en moneda extranjera
Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse
al tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el
contrato. De alterarse la pariedad monetaria de la deuda se calcular al final
del ejercicio en que la modificacin se haya producido, aplicando el nuevo
cambio resultante a la misma. Las diferencias positivas o negativas que
pudieran surgir por razn nicamente de variaciones de cotizacin de
mercado de divisa extranjera, debern registrarse al final del ejercicio
cargndose al resultado.
1.2.8 Conclusin
Las cuentas por pagar diversas estn representadas por obligaciones,
impuestos, contribuciones, etc., que son retenidos por las entidades pblicas,
incluye tambin la devolucin de tributos mediante certificados, y estar
debidamente sustentados; el propsito debe ser una presentacin adecuada
de todas las cuentas del balance y que sus saldos sea liquidados a largo
plazo. Tambin deber tenerse en cuenta el control de las cuentas por pagar
y de las compras, segregacin de funciones en la compra de bienes y
servicios, su respectiva contabilizacin. Por lo general, los auditores no
depositan su confianza en el control interno de las entidades, el factor riesgo
de error puede variar de una entidad a otra la que se ve afectada por la
diversa complejidad de las operaciones; por lo cual, las normas tributarias
deberan ser claras y ambiguas.
58
2. AUDITORIA DEL PATRIMONIO
Tomado de: Bernal, F. (2010, 15 de enero). Auditoria de Capital. Actualidad
Empresarial. Recuperado de:
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_10542_44545.pdf
2.1 Definicin
Las cuentas patrimoniales son acumulativas o histricas, por ello el auditor debe
cerciorarse si los movimientos durante el ao estn apropiadamente sustentados con las
respectivas actas de accionistas. Es por ello que el procedimiento fundamental vinculado
con este rubro es la lectura de actas. Este procedimiento debe sustentarse
apropiadamente con resmenes de las actas, las que deben estar referenciadas con los
folios de los cuales se extrajeron los acuerdos.
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El saldo se compone de partidas que se han reconocido como parte de buen
sistema de control interno o tambin el caso de bienes en trnsito cuyo registro errneo
slo se efecta cuando la documentacin llega a la empresa, sin tomar en consideracin
la fecha. Los pasivos acumulados se sobreestiman o subestiman, si la determinacin
definitiva del pasivo real difiere de la estimacin sobre la cual se bas la acumulacin, el
mayor riesgo al considerar el procedimiento de compras, con buen o mal control interno,
es que pueden pasar inadvertidos o no, al ser registrados algunos pasivos por existir
mercadera que lleg al almacn, pero cuyas facturas no se registraron, otro objetivo
importante de las pruebas de validacin de cuentas por pagar es obtener evidencia de
que el cliente cuente con procedimientos de responsabilidad y control adecuados para
llevar cuenta en razn de los pasivos; es decir, el detalle de sus proveedores, incluyendo
el nmero de facturas, fechas, vencimiento e importes.
60
3. EL INFORME DE AUDITORA FINANCIERA
Tomado de: Garca, J. (2012, 15 de setiembre). Elaboracin y presentacin del
Informe Final. Actualidad Empresarial. Disponible en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/263_11_NQSBPBDMZJANEIEMP
PKCRDCSAFXHBLFPBXQQZTDZDEMHMRUBGE.pdf
El informe final de auditora es el producto ltimo del auditor, por medio del cual
expone sus observaciones, conclusiones y recomendaciones por escrito, el cual debe
contener juicios fundamentados en las evidencias obtenidas a lo largo del examen, con el
objeto de brindar suficiente informacin acerca de los desvos o deficiencias ms
importantes, as como recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y
ejecucin de las operaciones.
Cubre dos funciones bsicas:
Comunica los resultados de la evaluacin del sistema de control interno, de la
auditora de gestin y del cumplimiento de la normativa vigente; y,
Persuade a la direccin del organismo para adoptar determinadas acciones, y cuando
es necesario llama su atencin, respecto de algunos problemas que podran afectar
adversamente sus actividades y operaciones.
Los objetivos del informe para cada auditora deben estar definidos
apropiadamente en la fase de planeamiento y su estructura general debiera responder a
criterios uniformes.
3.2 Caractersticas
Es necesario tener en cuenta determinadas caractersticas en el momento de
elaborar los informes, con el objeto de mantener un suficiente nivel de calidad.
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Por lo tanto, se recomienda considerar las siguientes caractersticas:
Trascendencia.
Beneficio y oportunidad.
Exactitud y beneficios de la informacin de sustento.
Calidad consistente.
Objetividad y perspectiva.
Precisin.
Claridad y simplicidad.
Aptitud edificante.
Organizacin de los contenidos del informe.
Positivismo.
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Una opinin sin salvedades tambin indica implcitamente que han sido determinados
y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio
significativo en la aplicacin de los principios contables o en las estimaciones
realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
Con asuntos que No afectan la opinin del auditor (modificado)
nfasis en un asunto.
Cambio contable que afecta la uniformidad.
Con asuntos que afecta la opinin del auditor (modificado)
Opinin excepto que, es decir con salvedades.
Abstencin de opinin, no puede opinar.
Opinin adversa o negativa.
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Hay dos (2) tipos de diferente de limitaciones que deben ser consideradas:
Una limitacin al alcance impuesta y el ente; y.
Una limitacin al alcance impuesta por las circunstancias.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde decisin
propia (por ejemplo: confirmaciones al alcance impuestas por la circunstancias son
todas las dems limitaciones. El siguiente es un ejemplo de los prrafos de un informe
del auditor afectados por una limitacin en el alcance impuesta por las circunstancias.
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3.8 Ejemplo de un Informe de Auditora Tributaria
Mostramos un informe de Auditora Tributaria Independiente con salvedades.
65
RESUMEN
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AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. Cual es el objetivo que tiene la gestin de compras?
2. Defina usted la auditoria en las cuenta por pagar
3. Cmo deben contabilizarse las deudas recogidas en efectos a pagar?
4. Qu son las cuentas patrimoniales?
5. Defina que es el Dictamen Estndar
6. Mencione cuales son las funciones bsicas que cubre el Informe o Dictamen
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SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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