APLICACION PRACTICA DEL CFF 261

CAPITULO XIII

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

Objetivo General
Que el estudiante conozca los diversos derechos que tienen los sujetos
pasivos derivados de la relacin tributaria.
Objetivos Especficos
Al finalizar el estudio de este captulo, el estudiante ser capaz de:
1. Conocer los diversos derechos de los contribuyentes (el derecho de
contestacin a consultas).
2. Saber en qu consisten las promociones y la negativa ficta.
3. Explicar los derechos de representacin, las resoluciones favorables
a particulares y los del contribuyente visitado.
4. Comprender que son los acuerdos conclusivos.
Derechos de los particulares
Los sujetos pasivos de la relacin tributaria tienen determinadas obliga-
ciones fiscales y, as mismo, poseen ciertos derechos para el mejor cumpli-
miento de tales obligaciones. Veamos algunos de estos derechos, pero es
muy importante aclarar que no son recursos contra los actos administrati-
vos dictados en materia fiscal, y son:
PROMOCIONES
Se entiende por promocin la accin de promover, y promover significa
iniciar o activar cierta accin.
Es precisamente a travs de las promociones como los contribuyentes
pueden iniciar determinada accin para solicitar algo a las autoridades fis-
cales como es: cancelacin de requerimientos, de multas, atender ciertas
notificaciones, aclaracin a la situacin fiscal de los contribuyentes, entre
otros.
El fundamento legal lo encontramos en los numerales 18 y 18-A de CFF.
Requisitos y formalidades de las promociones
Artculo 18. Toda promocin dirigida a las autoridades fiscales,
deber presentarse mediante documento digital que contenga
firma electrnica avanzada. Los contribuyentes que exclusiva-
mente se dediquen a las actividades agrcolas, ganaderas, pes-
queras o silvcolas que no queden comprendidos en el tercer
prrafo del artculo 31 de este Cdigo, podrn no utilizar firma
electrnica avanzada. El Servicio de Administracin Tributaria,
262 EDICIONES FISCALES ISEF

mediante reglas de carcter general, podr determinar las pro-

mociones que se presentarn mediante documento impreso.
Las promociones debern enviarse a travs del buzn tributario y
debern tener por lo menos los siguientes requisitos:
I. El nombre, la denominacin o razn social, y el domicilio fiscal
manifestado al registro federal de contribuyentes, para el efecto
de fijar la competencia de la autoridad, y la clave que le corres-
pondi en dicho registro.
II. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la
promocin.
III. La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren las frac-
ciones I y II de este artculo, las autoridades fiscales requerirn
al promovente a fin de que en un plazo de 10 das cumpla con el
requisito omitido. En caso de no subsanarse la omisin en dicho
plazo, la promocin se tendr por no presentada, as como cuan-
do se omita sealar la direccin de correo electrnico.
Los contribuyentes a que se refiere el tercer prrafo del artculo
31 de este Cdigo no estarn obligados a utilizar los documen-
tos digitales previstos en este artculo. En estos casos, las pro-
mociones debern presentarse en documento impreso y estar
firmadas por el interesado o por quien est legalmente autoriza-
do para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda
firmar, caso en el que imprimir su huella dactilar. Las promocio-
nes debern presentarse en las formas que al efecto apruebe el
Servicio de Administracin Tributaria. Cuando no existan formas
aprobadas, la promocin deber reunir los requisitos que esta-
blece este artculo, con excepcin del formato y direccin de
correo electrnicos. Adems debern sealar el domicilio para
or y recibir notificaciones y, en su caso, el nombre de la persona
autorizada para recibirlas.
Cuando el promovente que cuente con un certificado de firma
electrnica avanzada, acompae documentos distintos a escri-
turas o poderes notariales, y stos no sean digitalizados, la pro-
mocin deber presentarla en forma impresa, cumpliendo los
requisitos a que se refiere el prrafo anterior, debiendo incluir
su direccin de correo electrnico. Las escrituras o poderes no-
tariales debern presentarse en forma digitalizada, cuando se
acompaen a un documento digital.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren los p-
rrafos cuarto y quinto de este artculo, las autoridades fiscales
requerirn al promovente a fin de que en un plazo de 10 das
cumpla con el requisito omitido. En caso de no subsanarse la
omisin en dicho plazo, la promocin se tendr por no presen-
tada, si la omisin consiste en no haber usado la forma oficial
aprobada, las autoridades fiscales debern especificar en el re-
querimiento la forma respectiva.
Lo dispuesto en este artculo no es aplicable a las declaraciones,
solicitudes de inscripcin o avisos al registro federal de contribu-
yentes a que se refiere el artculo 31 de este Cdigo.
APLICACION PRACTICA DEL CFF 263

Lo relevante para el ao 2014 es lo relativo a que las promociones se

debern enviar al SAT por medio del buzn tributario, tema que ya se ana-
liz con anterioridad.
Otros requisitos de las promociones
El CFF en su artculo 18-A nos seala que las promociones, adems
de los requisitos sealados en el artculo 18 del mismo Cdigo, debern
sealarse:
Artculo 18-A. Las promociones que se presenten ante las au-
toridades fiscales en las que se formulen consultas o solicitudes
de autorizacin o rgimen en los trminos de los artculos 34,
34-A y 36 Bis de este Cdigo, para las que no haya forma oficial,
debern cumplir, en adicin a los requisitos establecidos en el
artculo 18 de este Cdigo, con lo siguiente:
I. Sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente
y el de los autorizados en los trminos del artculo 19 de este
Cdigo.
II. Sealar los nombres, direcciones y el registro federal de con-
tribuyentes o nmero de identificacin fiscal tratndose de resi-
dentes en el extranjero, de todas las personas involucradas en la
solicitud o consulta planteada.
III. Describir las actividades a las que se dedica el interesado.
IV. Indicar el monto de la operacin u operaciones objeto de la
promocin.
V. Sealar todos los hechos y circunstancias relacionados con la
promocin, as como acompaar los documentos e informacin
que soporten tales hechos o circunstancias.
VI. Describir las razones de negocio que motivan la operacin
planteada.
VII. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la
promocin han sido previamente planteados ante la misma au-
toridad u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa
ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso,
el sentido de la resolucin.
VIII. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio
de las facultades de comprobacin por parte de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico o por las Entidades Federativas
coordinadas en ingresos federales, sealando los perodos y las
contribuciones, objeto de la revisin. Asimismo, deber mencio-
nar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades
fiscales emitan la resolucin a que se refiere el artculo 50 de
este Cdigo.
Si el promovente no se encuentra en los supuestos a que se
refieren las fracciones II, VII y VIII de este artculo, deber mani-
festarlo as expresamente.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refiere este ar-
tculo, se estar a lo dispuesto en el artculo 18, ltimo prrafo
de este Cdigo.
264 EDICIONES FISCALES ISEF

MODELO DE PROMOCION

Contribuyente:
R.F.C.:
Asunto: Se desahoga solicitud

C. SUBTESORERO DE FISCALIZACION, DE LA SECRETARA

DE FINANZAS DEL DISTRITO FEDERAL.
PRESENTE.-

________________, promoviendo por propio derecho, en mi carcter de con-

tribuyente, con Registro Federal de Contribuyentes nmero _____________,
domicilio fiscal ubicado en calle ____________________________________,
mismo que sealo para or y recibir notificaciones, autorizando para estos
efectos a los C. __________________________, de manera pacfica y respe-
tuosa comparezco para exponer:
Por medio del presente escrito, con fundamento en los artculos 18, 18-A
y 48 fraccin II y IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, acudo ante usted
para presentar DOCUMENTACION ADICIONAL requerida mediante el ofi-
cio nmero __________, notificado en el domicilio fiscal del suscrito el da
07 de noviembre de ______, por medio de la cual usted indica:
Esta Subtesorera de Fiscalizacin de la Tesorera del Distrito Federal de-
pendiente de la Secretara de Finanzas del Gobierno del Distrito Federal,
revis su dictamen de estados financieros para efectos fiscales, corres-
pondiente al ejercicio comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de
2012, presentado con fecha 03 de julio de 2013, formulado por el contador
pblico _____________________, con nmero de registro ______...
Como se advierte del anlisis al citado dictamen, se conoci que el CPR
determin diferencias de impuestos a pagar y stas no se enteraron
de acuerdo con el artculo 32-A, penltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la
Federacin Vigente.
Esta informacin y documentacin se considera necesaria para el ejer-
cicio de facultades de comprobacin fiscal, que las disposiciones legales
anteriormente invocadas le otorgan a esta autoridad con el objeto o prop-
sito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales a que est
afecta (o) como retenedor en materia de la siguiente contribucin federal:
Impuesto Sobre la Renta.

La revisin abarcar el ejercicio fiscal comprendido del 01 de enero al 31

de diciembre de 2012, por el que se hubieren presentado o debieron haber
sido presentadas las declaraciones del ejercicio y mensuales correspon-
dientes a la(s) contribucin(es) antes sealada(s).
Del oficio nmero ___________, de fecha____, se le dio cabal atencin el
da _________
Ahora bien, en complemento con lo anterior, se adjunta al presente DECLA-
RACIONES COMPLEMENTARIAS DE PAGO:
APLICACION PRACTICA DEL CFF 265

TERMINA- ISR
CION LINEA RETENCION ACTUALI- RECAR-
201X TOTAL
ZACIN GOS
DE CAPTURA SALARIOS

SEPT.
OCT.
NOV.
Diferencias que derivaron del dictamen fiscal del ejercicio fiscal de 201X,
acorde con el siguiente papel de trabajo:
--------------------------------------------------
--------------------------------------------------
--------------------------------------------------
Es de hacer notar que del oficio nmero _______________en cuestin, el
mismo se suscribe solamente a diferencias del dictamen fiscal del ao
2012, que no fueron cubiertas en su oportunidad por el concepto del im-
puesto sobre la renta.

ANEXOS:
-Declaraciones de pago de los meses de septiembre, octubre y noviembre
del ejercicio fiscal 201X, los cuales se researon en lneas arriba.
Por lo antes expuesto y fundado solicito:
PRIMERO.- Tener por cumplido en tiempo y forma el presente requerimien-
to, con los documentos anexos, para los efectos legales a los que haya
lugar.
SEGUNDO.- Despus de analizar las constancias que acompaan el pre-
sente escrito, tener como correctamente cumplidas mis obligaciones fis-
cales.

PROTESTO LO NECESARIO
Mxico, D.F. a la fecha de su presentacin

_____________________________
Nombre y irma el contribuyente
NOTA: En las promociones, acorde con cada caso en particular se deben citar
los fundamentos vigentes que dan origen al planteamiento, situacin implcita
en este ejemplo de modelo de promocin.
266 EDICIONES FISCALES ISEF

DERECHO DE CONTESTACION A CONSULTAS

El artculo 37 del CFF menciona que las instancias o peticiones que
realicen los contribuyentes a las autoridades fiscales debern ser resueltas
en un plazo de tres u ocho meses (en los casos de consultas por opera-
ciones entre partes relacionadas). Si en tales plazos los contribuyentes no
reciben contestacin alguna, deben considerar que la peticin se resolvi
negativamente.
Resultado aplicable acorde con lo establecido en la tesis 2a./J. 81/2001,
emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XV,
enero de 2002, pgina 72, misma que a la letra dispone.
NEGATIVA FICTA SE CONFIGURA ANTE LA FALTA DE CONTES-
TACION, EN UN PLAZO DE TRES MESES, A LA SOLICITUD DE
CANCELACION DE FIANZA Y DEL CREDITO FISCAL RESPECTIVO
FORMULADA A LA AUTORIDAD FISCAL, SIENDO IMPUGNABLE AN-
TE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRA-
TIVA. Si del anlisis relacionado de los artculos 37, primer prrafo,
210, fraccin I y 215 del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como
de las fracciones IV y XV y penltimo prrafo del diverso numeral 11
de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Adminis-
trativa, se desprende que cualquier peticin formulada a la autori-
dad fiscal que no sea contestada en un plazo de tres meses se
considerar resuelta de forma negativa y, por ende, que al ser
esta materia del conocimiento exclusivo del citado tribunal podr
impugnarse ante l, es indudable que la falta de contestacin en el
lapso indicado a la solicitud formulada para que cancele una fianza
y el crdito fiscal respectivo, configura una negativa ficta que causa
agravio al contribuyente, de manera que ste podr acudir, en defen-
sa de sus intereses, ante el citado rgano jurisdiccional administrati-
vo. Adems, a travs de la impugnacin de esa negativa ficta por el
interesado, se podr obligar a la autoridad a que en la contestacin
d a conocer los fundamentos de hecho y de derecho en que susten-
te aqulla, esto es, si bien es cierto que la facultad de la autoridad ha-
cendaria para cancelar o no aquellos actos es discrecional, tambin
lo es que dicha atribucin no es arbitraria, por lo que est sujeta a los
requisitos de fundamentacin y motivacin aludidos; de lo contrario,
se llegara al extremo de dejar es estado de indefensin al particular
por el simple hecho de considerar que la autoridad fiscal responsable
goza de facultades discrecionales, de manera que sta debe emitir
una resolucin en donde se haga del conocimiento del gobernado las
causas por las cuales deniega la peticin hecha en la solicitud relativa
y fundar la facultad discrecional que tenga para no hacerlo.
(El nfasis es nuestro)
DE LAS RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS PARTICULARES
El artculo 36 del CFF menciona que las resoluciones administrativas de
carcter individual favorables a un particular slo podrn ser modificadas
por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, mediante juicio
iniciado por las autoridades fiscales denominado Juicio de Lesividad. El
artculo 36 Bis del mismo ordenamiento menciona cmo surten efectos
tales resoluciones.
APLICACION PRACTICA DEL CFF 267

DERECHO A LA REPRESENTACION
El artculo 19 del CFF seala el derecho que tienen los contribuyentes
para ser representados ante las autoridades fiscales. Esta representacin
se har mediante:
1. La representacin de las personas fsicas o morales ante las autorida-
des fiscales se har mediante escritura pblica ,
2. Mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las fir-
mas del otorgante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o
fedatario pblico, acompaando copia de la identificacin del contri-
buyente o representante legal, previo cotejo con su original.
En ambos casos, dicha representacin se efectua a travs de un
mandato.
3. Mediante la inscripcin de dicha representacin en el registro de re-
presentantes legales de las autoridades fiscales y stas expedirn la
constancia de inscripcin correspondiente. Con dicha constancia, se
podr acreditar la representacin en los trmites que se realicen ante
dichas autoridades.
Dicha solicitud de inscripcin se har mediante escrito libre debidamen-
te firmado por quien otorga el poder y por el aceptante del mismo, acompa-
ando el documento en el que conste la representacin correspondiente,
as como los dems documentos que mediante reglas de carcter general
establezca el SAT, sin olvidar lo establecido por el artculo 10 del RCFF.
Situaciones a considerar
Los particulares o sus representantes podrn autorizar por escrito
a personas que a su nombre reciban notificaciones. La persona as
autorizada podr ofrecer y rendir pruebas y presentar promociones
relacionadas con estos propsitos.
Quien promueva a nombre de otro deber acreditar que la represen-
tacin le fu otorgada a ms tardar en la fecha en que se presenta la
promocin.
Para los efectos de este artculo, las escrituras pblicas que se con-
tengan en documentos digitales en los trminos de lo dispuesto por
el artculo 1834-Bis del Cdigo Civil Federal, debern contener firma
electrnica avanzada del fedatario pblico.
Cuando las promociones deban ser presentadas en documentos di-
gitales por los representantes o los autorizados, el documento digital
correspondiente deber contener firma electrnica avanzada de di-
chas personas.
CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO
Se describen los derechos de que disponen los contribuyentes ante una
visita domiciliaria, la cual parcialmente se reproduce a continuacin, infor-
macin elaborada por el SAT:
268
Presentacin
En el Servicio de Administracin
Tributaria deseamos que el contri-
buyente reciba la informacin nece-
saria que le asista para conocer sus
derechos y obligaciones durante el
desarrollo de una visita domiciliaria,
una revisin de gabinete, una verifi-
cacin de obligaciones aduaneras,
una verificacin de la procedencia
de la solicitud de devolucin o cual-
quier otro acto de fiscalizacin del
que sea objeto, as como de los me-
dios de defensa que se pueden inter-
poner en contra de las resoluciones
que se emitan derivadas de dichos
actos.
Para tal efecto, se ha elaborado
la Carta de los Derechos del Con-
tribuyente Auditado, la cual explica
las formalidades que debe seguir la
autoridad fiscal para que el ejercicio
de sus facultades de comprobacin
se encuentre apegado a derecho, y
cumplir con las garantas de segu-
ridad jurdica y de legalidad para el
contribuyente auditado, as como la
forma en que deben conducirse las
autoridades fiscales en los actos de
fiscalizacin que practiquen.
Asimismo, entre otra informacin
se sealan los lugares y medios pa-
ra presentar quejas y denuncias por
violaciones o actos arbitrarios que
cometan los auditores, y los lugares
donde se puede solicitar orientacin
o asesora sobre los actos de fiscali-
zacin que le sean practicados por
la autoridad fiscal.
Esta Carta debe ser entregada al
contribuyente de forma simultnea
con la orden de visita domiciliaria,
el oficio de solicitud de informacin
y documentacin, la orden de verifi-
cacin de obligaciones aduaneras, o
la orden de expedicin de compro-
bantes fiscales; es decir, al inicio del
ejercicio de las facultades de com-
probacin que realice la autoridad
revisora.
EDICIONES FISCALES ISEF
Sujetos y entidades considera-
dos grandes contribuyentes
Estn considerados como gran-
des contribuyentes los sujetos y en-
tidades previstos en el artculo 20,
apartado B, del Reglamento Interior
del Servicio de Administracin Tribu-
taria.
Derechos del contribuyente du-
rante los actos de fiscalizacin
Ser informado y asistido por
las autoridades fiscales en el
cumplimiento de sus obliga-
ciones tributarias, as como
del contenido y alcance de las
mismas.
Ser tratado con respeto y con-
sideracin por la autoridad fis-
cal.
Obtener en su beneficio las de-
voluciones de cantidades a su
favor que procedan en trmi-
nos del Cdigo Fiscal de la Fe-
deracin y de las leyes fiscales
aplicables.
Conocer el estado que guar-
dan los trmites de los proce-
dimientos en los que sea parte.
Conocer la identidad de las
autoridades fiscales bajo cu-
ya responsabilidad se tramiten
los procedimientos de audito-
ra. Para ello, se publica el di-
rectorio de servidores pblicos
en el Portal de internet del SAT,
en la seccin Portal de Obliga-
ciones de Transparencia, en
trminos de la fraccin III del
artculo 7 de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica Guberna-
mental.
Obtener la certificacin y copia
de las declaraciones que pre-
sent, previo el pago de los
derechos que en su caso esta-
blezca la ley correspondiente.
No aportar a la misma autori-
dad actuante en un acto de fis-
calizacin los documentos que
APLICACION PRACTICA DEL CFF
ya estn en su poder, cuan-
do el contribuyente acredite
fehacientemente que para el
mismo acto de auditora ya se
presentaron los documentos.
Cuando ya se haya presen-
tado ante la misma autoridad
actuante documentacin en
escritura pblica, el contribu-
yente debe manifestar bajo
protesta de decir verdad que
dicha escritura an mantiene
los mismos efectos jurdicos.
Otorgar carcter de reservado
a los datos, informes o ante-
cedentes del contribuyente
y terceros relacionados que
conozcan los servidores p-
blicos en el ejercicio de sus
facultades de comprobacin,
los cuales solamente pueden
ser utilizados de conformidad
con lo dispuesto en el artculo
69 del Cdigo Fiscal de la Fe-
deracin.
Ser odo, en el trmite ad-
ministrativo previamente a
la emisin de la resolucin
correspondiente, responder a
sus dudas y ser atendido en
los trminos de las leyes res-
pectivas.
Ser informado al inicio y du-
rante el desahogo de las fa-
cultades de comprobacin,
sobre sus derechos y obliga-
ciones, y que las mismas se
desarrollen en los plazos pre-
vistos en las leyes fiscales. Se
tendr por informado al contri-
buyente sobre sus derechos
y obligaciones cuando se le
entregue esta Carta de los De-
rechos del Contribuyente Au-
ditado y as se haga constar
en el acta correspondiente.
La omisin de lo dispuesto en
este punto no afecta la validez
de las actuaciones que lleve a
cabo la autoridad fiscal, pero
da lugar a que se finque res-
ponsabilidad administrativa al
cin conferidas a las autoridades
269
servidor pblico que incurri
en la omisin.
Corregir su situacin fiscal,
de conformidad con lo sea-
lado en las disposiciones le-
gales cuyo procedimiento se
describe en esta Carta.
Interponer los medios de de-
fensa que estime pertinentes
durante el desarrollo de la re-
visin considerando el caso
en particular.
A que las actuaciones de
las autoridades fiscales que
requieran la intervencin de
los contribuyentes se lleven
a cabo en la forma que les
resulte menos onerosa.
A formular alegatos, presen-
tar y ofrecer como pruebas,
documentos conforme a las
disposiciones fiscales apli-
cables, incluso el expediente
administrativo del cual ema-
ne el acto impugnado, los
cuales debern ser valora-
dos por la autoridad fiscal al
redactar la correspondiente
resolucin administrativa.
Acceder a los registros y do-
cumentos que al formar par-
te de un expediente abierto
a nombre del contribuyente
obren en los archivos admi-
nistrativos, siempre que tales
expedientes correspondan a
procedimientos terminados
en la fecha de la solicitud,
respetando lo dispuesto por
el artculo 69 del Cdigo Fis-
cal de la Federacin.
Ser informado con el primer
acto que implique el inicio
del ejercicio de facultades
de comprobacin sobre la
posibilidad de corregir su si-
tuacin fiscal y los beneficios
de ejercer este derecho.
Actos de fiscalizacin
De las facultades de comproba-
270
fiscales destacan la visita domicilia-
ria y la revisin de gabinete, motivo
por el cual, al ser las facultades que
la autoridad ejerce con mayor fre-
cuencia, a continuacin se dan a co-
nocer reglas y requisitos que deben
cumplirse para que su desarrollo se
encuentre apegado a derecho.
Visita domiciliaria
Las visitas domiciliarias son ac-
tos de fiscalizacin que las autori-
dades realizan en el domicilio fiscal,
establecimientos o locales manifes-
tados por los contribuyentes, con la
finalidad de verificar y comprobar si
dichos contribuyentes, responsa-
bles solidarios o terceros con ellos
relacionados, han cumplido con sus
obligaciones establecidas en las
disposiciones fiscales y aduaneras,
revisando directamente la conta-
bilidad (incluidos datos, informes,
etctera), as como la revisin de
declaraciones y comprobantes de
pago de contribuciones, bienes o
mercancas.
Esta revisin tiene por objeto ve-
rificar la situacin fiscal del contribu-
yente y, en su caso, determinar las
contribuciones omitidas y sus acce-
sorios; irregularidades en materia
aduanera y procedencia de solicitu-
des de devolucin.
Del mismo modo, para compro-
bar la legal estancia en el pas de
mercancas que se presume son de
procedencia extranjera, que se en-
cuentren en el domicilio del contri-
buyente.
Obligaciones de las autorida-
des revisoras
Conducirse con respeto y pro-
bidad ante el contribuyente,
abstenindose de prejuzgar
o apresurar juicios sobre la si-
tuacin fiscal del visitado.
Respetar el derecho de los
contribuyentes de interponer
los medios de defensa que
a su inters convengan, si-
guiendo las formalidades se-
EDICIONES FISCALES ISEF
aladas en las disposiciones
legales aplicables.
Abstenerse de manifestar pre-
sunciones infundadas.
Identificarse plenamente an-
te quien atienda la diligencia,
debiendo coincidir sus datos
con los que se encuentran en
la orden de visita.
Entregar original de la orden
de visita al contribuyente visi-
tado, as como un ejemplar de
este documento denominado
Carta de los Derechos del
Contribuyente Auditado.
Levantar el acta parcial de ini-
cio de visita, al comenzar la
diligencia, asentando los he-
chos ocurridos; entre ellos, la
entrega tanto de la orden de
visita domiciliaria como de es-
ta Carta.
Requerir al contribuyente para
que designe dos testigos. Si
no lo hace, o los designados
no aceptan servir como tales,
los visitadores los designa-
rn, sin que esta circunstan-
cia invalide los resultados de
la visita.
Hacer constar pormenori-
zadamente en las actas de
auditora las irregularidades
fiscales y aduaneras encon-
tradas.
Abstenerse de exigir a los
contribuyentes una forma
especfica de pago de las
multas cuando las leyes apli-
cables establezcan formas
opcionales de pago.
Abstenerse de amenazar o
insinuar al visitado que exis-
te la posibilidad de imputarle
delitos, ya que las acciones
penales no son competencia
de los visitadores.
Abstenerse de comunicar al
contribuyente en forma verbal
las irregularidades, hechos
APLICACION PRACTICA DEL CFF
u omisiones encontrados
durante la auditora, ya que
todos los hechos que acon-
tezcan en el desarrollo de la
diligencia debern asentarse
de forma pormenorizada en
las actas que al efecto se le-
vanten.
Si los visitadores intimidan al
visitado o incurren en cualquier
irregularidad, el hecho puede de-
nunciarse en cualquier momento a
travs de los lugares y por los me-
dios que se sealan en el apartado
Quejas y denuncias de este docu-
mento.
Obligaciones del contribuyen-
te
Acceso a la contabilidad
En trminos del artculo 45 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el
contribuyente visitado debe permitir
a los visitadores el acceso al lugar
o lugares objeto de la visita, y pro-
porcionarles datos, documentos,
informes y la contabilidad que le
sean requeridos, la cual deben con-
servar en su domicilio fiscal, y slo
en un lugar distinto cuando se trate
de datos e informacin de su conta-
bilidad procesados a travs de me-
dios electrnicos; asimismo, deben
permitir la verificacin de bienes y
mercancas.
Cuando lleve su contabilidad
o parte de ella a travs de medios
electrnicos debe poner a dispo-
sicin de los visitadores el equipo
de cmputo y sus operadores, para
que los auxilien en el desarrollo de
la visita.
Procedimiento Administrativo
en Materia Aduanera derivado de
una visita domiciliaria
En materia de comercio exterior
podr iniciarse un Procedimiento
Administrativo en Materia Aduanera
en aquellos casos en los que du-
rante una visita domiciliaria se en-
cuentre mercanca extranjera cuya
legal estancia en el pas no se acre-
271
dite; asimismo, en este supuesto,
los visitadores podrn embargar
precautoriamente la mercanca de
origen y procedencia extranjera,
siempre que los hechos se ubi-
quen en alguno de los supuestos
establecidos en el artculo 151 de
la Ley Aduanera y cumpliendo las
formalidades a que se refiere el ar-
tculo 150 de la misma ley.
El acta donde se haga constar
la notificacin del embargo citado
y del inicio del procedimiento ha-
ce las veces de acta final respecto
de las mercancas embargadas, de
conformidad con el artculo 155 de
la Ley Aduanera.
Es importante resaltar que el
Procedimiento Administrativo en
Materia Aduanera iniciado ser in-
dependiente de la visita domicilia-
ria practicada y su desarrollo ser
desahogado por reglas distintas,
mismas que se describen detalla-
damente en el apartado Procedi-
miento Administrativo en Materia
Aduanera.
Ahora bien, en caso de que
se haya embargado maquinaria y
equipo, el contribuyente podr soli-
citar que le sea entregada en depo-
sitara siempre que se encuentre al
corriente de sus obligaciones fisca-
les y no exista peligro inminente de
que realice maniobras tendientes a
evadir el cumplimiento de sus obli-
gaciones fiscales.
Orientacin al contribuyente
por las autoridades fiscales
Dentro del plazo para la presen-
tacin de pruebas de veinte das
hbiles y, en su caso, una prrroga
de quince das hbiles ms (cuan-
do la revisin sea por ms de un
ejercicio), despus del cierre de la
ltima acta parcial, el contribuyente
puede solicitar una reunin con el
Administrador Local o en su caso,
con el Administrador Central que
est a cargo de la revisin, para
aclarar las dudas sobre las irregu-
laridades que le hayan observado
272
los visitadores y la forma de corregir
su situacin fiscal.
El contribuyente tambin puede
acudir a la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente que le
corresponda conforme a su domici-
lio fiscal con el fin de consultar las
dudas en relacin con la auditora.
En este caso, no se crearn dere-
chos ni obligaciones diferentes de
los establecidos en las leyes fisca-
les y aduaneras.
Procedimiento Administrativo
en Materia Aduanera (PAMA)
El contribuyente podr solicitar
la sustitucin del embargo precau-
torio practicado a las mercancas o
vehculos por alguna de las garan-
tas sealadas en el Cdigo Fiscal
de la Federacin, siempre que la
causal de embargo precautorio no
se encuentre entre los supuestos
sealados en el artculo 183-A de la
Ley Aduanera.
Cuando la autoridad aduanera
decrete el embargo precautorio de
las mercancas e inicie el PAMA, el
contribuyente podr ofrecer, por es-
crito, las pruebas y alegatos que a
su derecho convenga ante la auto-
ridad aduanera que levant el acta
de inicio de PAMA, dentro de los
diez das siguientes a aquel en que
surta efectos la notificacin de di-
cha acta.
Cuando el compareciente pre-
sente pruebas documentales que
desvirten los supuestos por los
cuales la mercanca o el vehculo
fueron objeto de embargo precau-
torio, la autoridad aduanera dictar
de inmediato una resolucin en la
que se ordene la devolucin de la
mercanca o vehculo embargados
sin imponer sanciones.
Cuando el compareciente no
presente las pruebas o stas no
desvirten los supuestos por los
cuales la autoridad aduanera em-
barg precautoriamente la mer-
canca, esta ltima dictar una
resolucin, en un plazo que no ex-
EDICIONES FISCALES ISEF
ceder de cuatro meses contados
a partir del da siguiente a aquel
en que se encuentre debidamente
integrado el expediente (se entien-
de que el expediente se encuentra
debidamente integrado cuando ha-
yan vencido los plazos para la pre-
sentacin de todos los escritos de
pruebas y alegatos o, en caso de re-
sultar procedente, la autoridad en-
cargada de emitir la resolucin haya
llevado a cabo las diligencias nece-
sarias para el desahogo de las prue-
bas ofrecidas por el promovente).
Por lo que respecta al embargo
precautorio de mercancas de pro-
cedencia extranjera, durante la visi-
ta domiciliaria, la autoridad cuenta
con un plazo de cuatro meses con-
tados a partir de la fecha en que se
efectu el embargo para emitir la
resolucin correspondiente, deter-
minando, en su caso, las contribu-
ciones, aprovechamientos o cuotas
compensatorias omitidas e impo-
niendo las sanciones que procedan.
Sistema de validacin: proce-
dimiento para verificar que la or-
den de revisin sea legal
El contribuyente puede verificar
en cualquier momento que la orden
de revisin que se le presenta sea
legal y correcta.
Puede hacerlo de dos formas a
travs de la pgina principal del Por-
tal de internet del SAT:
La primera, en la pestaa Infor-
macin y servicios del men princi-
pal, opcin Verificacin de personal
y documentos del SAT.
La segunda, en la seccin Infor-
macin destacada, opcin Verifica-
cin de autenticidad de personal
del SAT y documentos.
Ambas formas lo llevan a Verifi-
cacin de autenticidad de personal
del SAT y documentos, donde de-
be elegir Opcin A: Si quien lo visita
trae una orden de fiscalizacin para
hacerle una auditora. En la siguien-
te pantalla, Autenticidad de la orden
APLICACION PRACTICA DEL CFF
de fiscalizacin, se solicita Registro
Federal de Contribuyentes y Nme-
ro de orden: debe capturar el RFC
del contribuyente auditado, indicar
el nmero de orden que lleva el au-
ditor y con la cual pretende iniciar la
revisin.
El sistema al dar clic en Aceptar
despliega una pantalla que valida o
invalida la orden de revisin presen-
tada; en el ltimo caso, se le solicita
reportar de inmediato la anomala
a la Administracin Central de Pla-
neacin y Programacin, al telfono
5802 0220, o utilizar los medios que
aparecen en esta Carta en el aparta-
do Quejas y denuncias.
Actos de fiscalizacin practica-
dos por entidades federativas o el
Distrito Federal (facultades dele-
gadas)
Conforme a los Convenios de
Colaboracin Administrativa en
Materia Fiscal Federal, celebrados
entre el Gobierno Federal y las en-
tidades federativas o el Distrito Fe-
deral, sus acuerdos modificatorios y
sus anexos, las autoridades fiscales
de dichas entidades ejercern las
facultades que estn expresamente
establecidas en los citados acuer-
dos y sus anexos, en los trminos
de la legislacin fiscal y aduanera
aplicable.
Autocorreccin fiscal
El contribuyente podr corregir
su situacin fiscal, sin contar con
autorizacin previa de la autoridad,
a partir del momento en el que se
d inicio al ejercicio de las faculta-
des de comprobacin y hasta antes
de que se le notifique la resolucin
que determine el monto del crdito
fiscal, pagando, a travs de la pre-
sentacin de declaracin de correc-
cin fiscal, las contribuciones que
adeude, incluidas su actualizacin,
multas y recargos.
Cuando exista correccin de la
situacin fiscal de los contribuyen-
tes, stos entregarn a la autoridad
revisora una copia de la declaracin
273
de correccin que haya presenta-
do. Dicha situacin debe ser con-
signada en un acta parcial cuando
se trate de visitas domiciliarias; en
los dems casos, incluso cuando
haya concluido una visita domicilia-
ria, la autoridad revisora en un pla-
zo de diez das hbiles contados
a partir de la entrega, deber co-
municar al contribuyente mediante
oficio haber recibido la declaracin
de correccin, sin que dicha co-
municacin implique la aceptacin
de la correccin presentada por el
contribuyente.
La autocorreccin del contribu-
yente en materia de comercio ex-
terior no implica la regularizacin
de las mercancas afectas a dicho
acto.
Requisitos
Cuando el contribuyente pre-
sente declaracin de correccin
fiscal durante el desarrollo de la
visita o de la revisin de gabinete,
y haya transcurrido al menos un
plazo de tres meses contados a
partir del inicio de la fiscalizacin,
la autoridad revisora podr dar por
concluida la visita domiciliaria o la
revisin de que se trate, si a su jui-
cio y conforme a la investigacin
realizada se desprende que el con-
tribuyente ha corregido en su tota-
lidad las obligaciones fiscales por
los conceptos y perodo revisados.
En este caso, se comunicar la
correccin fiscal por oficio notifica-
do al contribuyente y la conclusin
de la visita o la revisin de gabine-
te, dejando a salvo las facultades
de la autoridad.
Cuando el contribuyente corrija
su situacin fiscal una vez conclui-
do el acto de fiscalizacin, es decir,
levantada el acta final en visita o
notificado el oficio de observacio-
nes en revisin de gabinete, pero
antes de que se le notifique la reso-
lucin que determine el crdito fis-
cal y antes de que las autoridades
fiscales verifiquen que el contribu-
yente corrigi en su totalidad las
274
obligaciones que se conocieron en
el ejercicio de las facultades antes
citadas, la autoridad deber comu-
nicar al contribuyente dicha situa-
cin mediante oficio, en el plazo de
un mes contado a partir de la fecha
en que se haya recibido la declara-
cin de correccin fiscal.
Cuando los contribuyentes pre-
senten la declaracin de correc-
cin fiscal una vez concluido el
acto de fiscalizacin (levantada el
acta final en visita o notificado el
oficio de observaciones en revi-
sin de gabinete) hubieran trans-
currido al menos cinco meses de
los seis sealados para determinar
las contribuciones omitidas, y la
autoridad fiscal an no emita la re-
solucin correspondiente, se con-
tar con un mes de plazo adicional
a los seis meses, contado a partir
de la fecha en que el contribuyente
presente la referida declaracin de
correccin fiscal.
Si con motivo del ejercicio de
las facultades de comprobacin se
conocen hechos que puedan dar
lugar a la determinacin de contri-
buciones mayores a las corregidas
por el contribuyente, o contribu-
ciones objeto de la revisin por las
que no se corrigi el contribuyen-
te, los visitadores o, en su caso,
las autoridades fiscales, debern
continuar con la visita domiciliaria
o con la revisin prevista en el ar-
tculo 48 del Cdigo Fiscal de la Fe-
deracin hasta su conclusin.
Cuando el contribuyente, en los
trminos del prrafo anterior, no
corrija totalmente su situacin fis-
cal, las autoridades fiscales emiti-
rn la resolucin que determine las
contribuciones omitidas, de con-
formidad con el procedimiento es-
tablecido en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Beneficios
Cuando el contribuyente corri-
ja su situacin fiscal, despus de
que se inicie el ejercicio de las fa-
cultades de comprobacin y hasta
EDICIONES FISCALES ISEF
antes de que se levante el acta final
de la visita domiciliaria o el oficio de
observaciones en revisiones de ga-
binete, se autoaplicar una multa de
20% de las contribuciones omitidas
histricas, sin actualizacin.
En caso de que el contribuyente
pague las contribuciones omitidas y
sus accesorios despus de levanta-
da el acta final o de la notificacin
del oficio de observaciones, pero
antes de la notificacin de la resolu-
cin donde se determine el crdito
fiscal, se aplicar una multa de 30%
de las contribuciones omitidas.
La disminucin de las multas
tambin es aplicable en las contri-
buciones de comercio exterior, de
acuerdo con lo previsto en el artcu-
lo 1, primer prrafo, de la Ley Fede-
ral de Derechos del Contribuyente.
En ejercicio de las facultades
discrecionales de la autoridad, otro
beneficio es la reduccin o condo-
nacin parcial de multas y, en su ca-
so, de recargos.
Ahora bien, de conformidad con
el artculo 15 penltimo y ltimo p-
rrafos de la Ley de Ingresos de la
Federacin para el ejercicio fiscal
de 2012, proceder la reduccin
de multas durante este ejercicio por
infracciones derivadas del incum-
plimiento de obligaciones fiscales
federales distintas a las obligacio-
nes de pago, como las relaciona-
das con el RFC, presentacin de
declaraciones, solicitudes o avisos,
llevar contabilidad, entre otras, y se-
r procedente para todas las multas
autoimpuestas en el ejercicio fiscal
2012, independientemente del ejer-
cicio por el que autocorrija su situa-
cin fiscal derivado del ejercicio de
facultades de comprobacin.
Dicha reduccin no ser aplica-
ble a multas impuestas por haber
declarado prdidas fiscales en ex-
ceso y las previstas en el artculo
85, fraccin I, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, referentes a infrac-
ciones por oponerse a la prctica
de una visita en el domicilio fiscal,
APLICACION PRACTICA DEL CFF
no suministrar los datos e informes
que le sean requeridos, no propor-
cionar la contabilidad o hacerlo par-
cialmente, no entregar el contenido
de las cajas de valores y, en gene-
ral, los elementos para comprobar
el cumplimiento de sus obligacio-
nes fiscales o de terceros.
La reduccin tambin se aplica
a la fraccin IV, del artculo 81 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, re-
lativa a no efectuar, en los trminos
de las disposiciones fiscales, los pa-
gos provisionales, en virtud de que
si bien estn relacionados con una
obligacin de pago, dicho pago es
a cuenta de una contribucin, por
lo que esa infraccin es de carcter
formal que no representa la omisin
del pago definitivo de la contribu-
cin.
Cuando derivado de la autoco-
rreccin por el contribuyente, previo
pago de las contribuciones omiti-
das junto con sus accesorios, en su
caso, y cuando se haya iniciado el
ejercicio de facultades de compro-
bacin por las autoridades fiscales
y hasta antes de que se levante el
acta final; o bien se notifique el ofi-
cio de observaciones en revisin de
gabinete, respectivamente, slo pa-
gar 50% de la multa que le corres-
ponda.
Cuando el contribuyente corrija
su situacin fiscal y pague las con-
tribuciones omitidas junto con sus
accesorios, en su caso, despus de
levantada el acta final, o bien, no-
tificado el oficio de observaciones
en revisin de gabinete, respectiva-
mente, pero antes de que se haya
notificado la liquidacin que deter-
mine un crdito fiscal, slo pagar
60% de la multa que le correspon-
da.
Las reducciones citadas no ex-
cluyen a los dems beneficios en
la aplicacin de las multas que se
encuentran en las diversas disposi-
ciones fiscales.
Los beneficios descritos en el ar-
tculo 15 de la Ley de Ingresos de
275
la Federacin antes detallados s-
lo se aplicarn durante el ejercicio
2012 cuando sea una autocorrec-
cin total derivada del ejercicio de
las facultades de comprobacin y a
satisfaccin de la autoridad.
Pago en parcialidades
El contribuyente podr pagar las
contribuciones hasta en 36 parcia-
lidades, incluidas las multas, para
lo cual debe solicitar autorizacin y
garantizar el monto del adeudo des-
de la primera parcialidad por medio
de prenda, hipoteca, fianza, embar-
go de la negociacin, entre otras
formas.
No se pueden pagar en parcia-
lidades los impuestos al comercio
exterior y los dems que deban
pagarse ante la aduana ni los im-
puestos trasladados, retenidos o
recaudados de terceros, salvo que,
en el caso de los impuestos trasla-
dados, retenidos o recaudados, se
trate de crditos fiscales generados
con anterioridad al 1 de enero de
2004, para lo cual el contribuyente
debe presentar solicitud de autori-
zacin para pagar a plazos dichas
contribuciones, siempre y cuando
garantice el inters fiscal mediante
billete de depsito, prenda o hipo-
teca, obligacin solidaria asumida
por tercero que compruebe su ido-
neidad y solvencia, o mediante em-
bargo por la va administrativa de
inmuebles libres de gravmenes o
de afectaciones agrarias y urbans-
ticas.
Para estos efectos, deber efec-
tuar el pago de una cantidad equi-
valente a 20% de la totalidad del
adeudo que corresponda a la pri-
mera parcialidad, considerando las
contribuciones omitidas actualiza-
das, los recargos generados has-
ta la fecha de pago y, en su caso,
las sanciones que se hayan deter-
minado. Cuando se autorice por
autoridad competente en ningn
caso exceder de 24 parcialidades
(fraccin XIV, del Artculo Segundo
de las disposiciones transitorias del
276
Cdigo Fiscal de la Federacin pu-
blicadas en el Diario Oficial de la Fe-
deracin el 5 de enero de 2004.)
La solicitud de autorizacin pa-
ra pago en parcialidades se pre-
senta ante la Administracin Local
de Servicios al Contribuyente que
corresponda al domicilio fiscal del
contribuyente o ante la autoridad
fiscal estatal competente mediante
la forma oficial 44 con los documen-
tos anexos que se indiquen, den-
tro de los quince das siguientes a
aquel en que se efectu el pago de
la primera parcialidad.
Como caso de excepcin, tratn-
dose del ejercicio de las facultades
de comprobacin para verificar la
procedencia de una devolucin de
contribuciones, no es aplicable la
autocorreccin, toda vez que la fi-
nalidad de la visita domiciliaria no
es determinar crditos fiscales, sino
resolver si procede o no dicha de-
volucin.
Pago de contribuciones y mul-
tas
Los contribuyentes que durante
una visita domiciliaria o una revi-
sin de gabinete decidan corregir
su situacin fiscal pagando las con-
tribuciones omitidas, o paguen la
cantidad sealada en la resolucin
determinativa, debern hacerlo por
los mismos medios en que han ve-
nido efectuando sus pagos, es de-
cir, va internet, en las ventanillas de
los bancos autorizados, o bien uti-
lizando las formas fiscales corres-
pondientes, segn sea el caso y el
perodo.
En el caso de crditos fiscales
determinados por autoridades fis-
cales de las entidades federativas
o del Distrito Federal, el pago debe
realizarse en las oficinas recauda-
doras que tienen establecidas estas
autoridades, o bien en las institucio-
nes de crdito que stas autoricen,
pero en todos los casos se deber
expedir un recibo oficial de confor-
midad con los convenios de colabo-
EDICIONES FISCALES ISEF
racin administrativa en materia
fiscal federal y sus anexos.
Para mayor informacin sobre el
esquema de presentacin de pagos
por medios electrnicos se sugiere
consultar el Portal de internet del
SAT.
En ningn caso se debe hacer
el pago a los visitadores o a alguna
otra persona, ni siquiera en el domi-
cilio de la autoridad fiscal.
Ahora bien, si el infractor paga
las contribuciones omitidas dentro
de los cuarenta y cinco das siguien-
tes al que surti efectos la notifica-
cin de la resolucin determinativa
del crdito, la multa se reducir 20%
del monto de las contribuciones
omitidas por pronto pago.
Medios de defensa del contri-
buyente
Los contribuyentes tienen de-
recho a impugnar las resoluciones
definitivas dictadas por las autori-
dades fiscales y aduaneras en el
ejercicio de sus facultades de com-
probacin, como son los oficios de
imposicin de multas, la resolucin
en la que se determinen los adeu-
dos fiscales, la negativa de devolu-
cin, entre otros.
Este derecho es irrenunciable.
Las autoridades fiscales tienen
prohibido exigir la renuncia a estos
medios de defensa.
Los medios de defensa son los
siguientes:
Recurso de Revocacin
Este recurso deber presentarse
ante la Administracin Local Jurdi-
ca que corresponda al domicilio fis-
cal del contribuyente, o al domicilio
que corresponda ante la autoridad
que emiti o ejecut el acto admi-
nistrativo que se impugna, para lo
cual cuenta con un plazo de cuaren-
ta y cinco das hbiles, siguientes a
aquel en que haya surtido efectos la
notificacin de la resolucin que se
pretende recurrir.
APLICACION PRACTICA DEL CFF
El contribuyente que haya inter-
puesto este recurso cuenta con un
plazo de cinco meses a partir de la
fecha en que se presente el escrito
para garantizar el inters fiscal, a fin
de suspender el procedimiento ad-
ministrativo de ejecucin.
Juicio contencioso administra-
tivo federal (juicio de nulidad tra-
dicional)
Este juicio de nulidad se inicia
con el escrito de demanda, que se
presenta ante el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrati-
va, en la Sala Regional que resul-
te competente atendiendo al lugar
donde se encuentre el domicilio
fiscal del demandante, con las
salvedades descritas en las frac-
ciones I, II y III del artculo 34 de la
Ley Orgnica del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrati-
va, dentro de los cuarenta y cinco
das siguientes a que surta efec-
tos la notificacin de la resolucin
definitiva que se impugna de con-
formidad con lo establecido en el
artculo 13 de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Ad-
ministrativo. Juicio en Lnea (en
vigor a partir del 7 de agosto de
2011)
Consiste en que el juicio conten-
cioso administrativo federal se pro-
mover, substanciar y resolver en
lnea, a travs del Sistema de Justi-
cia en Lnea que estableci y desa-
rroll el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, en trminos
de lo dispuesto por el Ttulo II, Cap-
tulo X, de la Ley Federal de Procedi-
miento Contencioso Administrativo.
Cuando el contribuyente ejerza
el derecho de presentar su deman-
da en lnea a travs del Sistema de
Justicia en Lnea, las autoridades
demandadas debern comparecer
y tramitar el juicio en la misma va.
En caso de que la demandante
sea una autoridad, el particular de-
mandado, al contestar la demanda,
tendr derecho a ejercer su opcin
para que el juicio se tramite y resuel-
277
va en lnea o a travs del juicio en la
va tradicional.
La demanda se presentar den-
tro de los cuarenta y cinco das
siguientes a aquel en que surta
efectos la notificacin de la resolu-
cin definitiva por impugnar.
Juicio en la Va Sumaria (en
vigor a partir del 7 de agosto de
2011)
Procede cuando se impugnen
resoluciones definitivas cuyo im-
porte no exceda de cinco veces el
salario mnimo general vigente en
el Distrito Federal elevado al ao
al momento de su emisin (slo se
considera el crdito principal sin ac-
cesorios ni actualizaciones); cuan-
do en un mismo acto se contenga
ms de una resolucin no se acu-
mular el monto de cada una de
ellas para efectos de determinar la
procedencia de esta va.
Tambin procede el Juicio en la
Va Sumaria cuando se impugnen
resoluciones definitivas que se dic-
ten en violacin a una tesis de ju-
risprudencia de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin en materia
de inconstitucionalidad de leyes, o
a una jurisprudencia del Pleno de la
Sala Superior del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa.
La demanda deber presentarse
dentro de los quince das siguien-
tes a aquel en que surta efectos la
notificacin de la resolucin por im-
pugnar.
Procedimiento Administrativo
Revisin administrativa
Este procedimiento, sin ser un
medio de defensa, es un meca-
nismo excepcional de autocontrol
de legalidad de los actos adminis-
trativos, y consiste en que el con-
tribuyente podr solicitar ante el
superior jerrquico de la autoridad
que emiti la resolucin, con fun-
damento en el tercer prrafo del
artculo 36 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, la revisin de la reso-
278 EDICIONES FISCALES ISEF

lucin administrativa derivada de Correo electrnico: denun-

una visita domiciliaria, revisin de cias@sat.gob.mx.
gabinete o procedimiento admi-
nistrativo en materia aduanera; en Telfono: 01 800 33 54 867
tal virtud, la autoridad fiscal corres- sin costo.
pondiente podr, discrecionalmen- Ante la Secretara de la
te, revisar la referida resolucin y Funcin Pblica:
en el supuesto que el contribuyen-
te demuestre fehacientemente que Organo Interno de Con-
la misma se hubiere emitido en trol en el SAT.
contravencin a las disposiciones
fiscales, podr, por una sola vez, Para quejas y denun-
modificarla o revocarla en su bene- cias a los telfonos:
ficio, siempre y cuando no hubie- Conmutador 5802 0000,
re interpuesto medios de defensa, ext. 40453.
hubieren transcurrido los plazos
para presentarlos, y cuando no ha- Larga distancia nacio-
ya prescrito el crdito fiscal. nal gratuita: 01 800 71
91 321.
Quejas y denuncias
Centro de contacto con
Para manifestar una queja, la ciudadana:
denuncia, sugerencia o recono-
cimiento, el SAT pone a su disposi- Zona metropolitana:
cin los siguientes servicios: 2000 2000.
Correo electrnico: quejas@ Resto del pas:
sat.gob.mx.
01 800 38 62 466.
Buzones de quejas, suge-
rencias y reconocimientos Registro de citas en INFOSAT:
localizados en las Adminis- 01 800 46 36 728.
traciones Locales de Ser- Carta de los Derechos del Contri-
vicios al Contribuyente de buyente Auditado, 2013. SAT
todo el pas.
Cualquier sndico autoriza-
do, para lo cual puede con-
sultar el directorio de los
sndicos en las Administra-
ciones Locales de Servicios
al Contribuyente, en el Portal
de internet del SAT.
Los superiores jerrquicos
de los visitadores.
Puede acudir personalmente
al Centro Nacional de Con-
sulta, ubicado en Av. Hidal-
go nm. 77, planta baja, col.
Guerrero, deleg. Cuauht-
moc, 06300, Mxico, D. F.
Para denunciar actos de co-
rrupcin de los visitadores y
otros servidores pblicos:
APLICACION PRACTICA DEL CFF 279

PROCURADURIA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

A partir de 2004 se da a conocer en el CFF una nueva figura denomina-
da Procuradura de la Defensa del Contribuyente.
ARTICULO 18-B. La proteccin y defensa de los derechos e
intereses de los contribuyentes en materia fiscal y administrativa,
estar a cargo de la Procuradura de la Defensa del Contribuyen-
te, correspondindole la asesora, representacin y defensa de
los contribuyentes que soliciten su intervencin, en todo tipo de
asuntos emitidos por autoridades administrativas y organismos
federales descentralizados, as como, determinaciones de auto-
ridades fiscales y de organismos fiscales autnomos de orden
federal.
La Procuradura de la Defensa del Contribuyente se establece
como organismo autnomo, con independencia tcnica y ope-
rativa. La prestacin de sus servicios ser gratuita y sus funcio-
nes, alcance y organizacin se contienen en la Ley Orgnica
respectiva.
La PRODECON empez a funcionar el 1 de septiembre de 2011, cuya
pgina web es: prodecon.gob.mx, siendo importante navegar en la misma
con la finalidad de conocerla y saber que servicios presta.
LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
Existe una ley en pro de los contribuyentes, publicada en el DOF el 23
de junio de 2005, la cual entro en vigor un mes despus. El objetivo de la
misma segn su exposicin de motivos consiste en reconocer y enunciar
de manera sencilla los principales derechos y garantas de los contribu-
yentes en sus relaciones con la Administracin Tributaria, sin desconocer,
por ello, ni invalidar los derechos y garantas de que actualmente ya vienen
gozando en virtud de las diversas leyes fiscales vigentes, principalmente
el Cdigo Fiscal de la Federacin. La ley introduce asimismo medidas no-
vedosas en el sistema fiscal mexicano, principalmente con dos objetivos:
permitir y promover la incorporacin de los contribuyentes, personas fsi-
cas, al padrn tributario, garantizndoles la impunidad por las actividades
gravadas que al margen de la ley hubieran podido venir realizando hasta
antes de su inscripcin y garantizar a los contribuyentes que ya se encuen-
tran inscritos y que son objeto de auditoras por parte de la Secretara de
Hacienda, la posibilidad de regularizarse de manera definitiva, mediante
un acuerdo previo con la autoridad fiscal que los autorice para corregir
su situacin fiscal sin entorpecer, ni descapitalizar su actividad productiva,
efecto que actualmente llegan a producir las visitas fiscales. Dentro de es-
te marco, se sanciona a la autoridad hacendaria con la negativa ficta (no
determinacin de contribucin omitida) si en los nuevos plazos legales,
para hacer valer sus facultades comprobatorias o emitir la resolucin de-
terminante del crdito, no lo hace. En este sentido se estima tambin que
la duracin prolongada y, a veces, indefinida de las visitas de auditora o
la repeticin de varias visitas a un contribuyente sobre un mismo perodo
y contribucin, prctica no ajena a las autoridades hacendarias, promue-
ven la falta de certeza jurdica entre los contribuyentes e interfieren en el
desarrollo de sus actividades productivas, de las cules el pas est tan
necesitado y que no han tenido, por cierto, hasta ahora, el mejor marco
institucional y econmico para su desarrollo.
280 EDICIONES FISCALES ISEF

La esencia de tal ley descansa en sus dos primeros numerales:

CAPITULO I
Disposiciones Generales
ARTICULO 1o.- La presente Ley tiene por objeto regular los de-
rechos y garantas bsicos de los contribuyentes en sus relacio-
nes con las autoridades fiscales. En defecto de lo dispuesto en
el presente ordenamiento, se aplicarn las leyes fiscales respec-
tivas y el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los derechos y garantas consagradas en la presente Ley en
beneficio de los contribuyentes, les sern igualmente aplicables
a los responsables solidarios.
ARTICULO 2o.- Son derechos generales de los contribuyentes
los siguientes:
I. Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales
en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, as como del
contenido y alcance de las mismas.
II. Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de im-
puestos que procedan en trminos del Cdigo Fiscal de la Fede-
racin y de las leyes fiscales aplicables.
III. Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedi-
mientos en los que sea parte.
IV. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales
bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los
que tengan condicin de interesados.
V. Derecho a obtener certificacin y copia de las declaraciones
presentadas por el contribuyente, previo el pago de los dere-
chos que en su caso, establezca la Ley.
VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran
en poder de la autoridad fiscal actuante.
VII. Derecho al carcter reservado de los datos, informes o an-
tecedentes que de los contribuyentes y terceros con ellos rela-
cionados, conozcan los servidores pblicos de la administracin
tributaria, los cuales slo podrn ser utilizados de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Fede-
racin.
VIII. Derecho a ser tratado con el debido respeto y considera-
cin por los servidores pblicos de la administracin tributaria.
IX. Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales
que requieran su intervencin se lleven a . cabo en la forma que
les resulte menos onerosa.
X. Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como prue-
bas documentos conforme a las disposiciones fiscales aplica-
bles, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto
impugnado, que sern tenidos en cuenta por los rganos com-
petentes al redactar la correspondiente resolucin administrati-
va.
APLICACION PRACTICA DEL CFF 281

XI. Derecho a ser odo en el trmite administrativo con carcter

previo a la emisin de la resolucin determinante del crdito fis-
cal, en los trminos de las leyes respectivas.
XII. Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de com-
probacin de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y
obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que stas se
desarrollen en los plazos previstos en las leyes fiscales.
Se tendr por informado al contribuyente sobre sus derechos,
cuando se le entregue la carta de los derechos del contribuyente
y as se asiente en la actuacin que corresponda.
La omisin de lo dispuesto en esta fraccin no afectar la validez
de las actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal, pero dar
lugar a que se finque responsabilidad administrativa al servidor
pblico que incurri en la omisin.
XIII. Derecho a corregir su situacin fiscal con motivo del ejer-
cicio de las facultades de comprobacin que lleven a cabo las
autoridades fiscales.
XIV. Derecho a sealar en el juicio ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, como domicilio para recibir noti-
ficaciones, el ubicado en cualquier parte del territorio nacional,
salvo cuando tenga su domicilio dentro de la jurisdiccin de la
Sala competente de dicho Tribunal, en cuyo caso el sealado
para recibir notificaciones deber estar ubicado dentro de la cir-
cunscripcin territorial de la Sala.
A lo transcrito, no basta con que tales derechos estn en una ley, si no
que es muy importante hacerlos valer.
ACUERDOS CONCLUSIVOS
Tal figura se implementa como medio alterno de regularizacin de la
situacin fiscal de los contribuyentes, extrajurisdiccional, en el que se pue-
den dirimir controversias entre stos y la autoridad fiscal con la mediacin
de la procuradura de la defensa del contribuyente, lo que se visualiza co-
mo un espacio con cada vez mayor demanda para alcanzar acuerdos favo-
rables para ambas partes, cuyo contenido est inmerso en los numerales
69-C al 69-H del citado Cdigo Tributario.
Generalidades de los acuerdos
El acuerdo ser definitivo en cuanto al hecho u omisin sobre el que
verse.
En contra de los acuerdos conclusivos decretados no proceder me-
dio de defensa alguno, ni juicio de lesividad.
Los acuerdos de referencia slo surtirn efectos entre las partes y en
ningn caso generarn precedentes
Cuando la autoridad no atienda al requerimiento de la procuradura,
se le impondr una multa (art. 28, fraccin I, numeral 1 de la Ley Or-
gnica de la Procuradora de la Defensa del Contribuyente)
Para mejor proveer la PRODECON como parte fundamental en este
procedimiento, institucin de la cual se ahondara ms adelante, po-
282 EDICIONES FISCALES ISEF

dr realizar mesas de trabajo promoviendo la emisin consensuada

del acuerdo, entre autoridad y contribuyente.
El procedimiento de acuerdos conclusivos suspende los plazos de
las facultades de comprobacin desde la solicitud de acuerdo y has-
ta que se notifique a la autoridad la conclusin.
De la procedencia de los acuerdos
Se tramitar ante la procuradura de la defensa del contribuyente
(PRODECON).
Procede cuando exista desacuerdo en alguna revisin de gabinete,
visita domiciliaria y/o revisin electrnica.
As mismo, procede por desacuerdo con los hechos u omisiones
asentados en: la ltima acta parcial, el acta final, el oficio de observa-
ciones y/o la resolucin provisional.
Podr versar sobre uno o varios hechos u omisiones consignados y
ser definitivo.
La realizacin de los acuerdos conclusivos procede a peticin de
parte.
Se podr solicitar en cualquier momento, a partir de que d inicio el
ejercicio de facultades de comprobacin y hasta antes de que se les
notifique la resolucin determinante, siempre que la autoridad ya ha-
ya hecho una calificacin de hechos u omisiones.
Del procedimiento
Requisitos del escrito inicial:
a. Sealar los hechos u omisiones que se le atribuyen y no est de
acuerdo.
b. Expresar la calificacin que, en su opinin, debe darse a los mis-
mos y,
c. La documentacin que considere necesaria.
Recibida la solicitud, la PRODECON requerir a la autoridad para que
en un plazo de 20 das (contados a partir del requerimiento) para que
d contestacin, la cual deber contener:
a. Si acepta o no los trminos en que se plantea el acuerdo.
b. Motivos por los cuales no se acepta.
c. Trminos en que procedera la adopcin del acuerdo.
A partir del acuse de recibo de la respuesta de la autoridad, la PRO-
DECON cuenta con 20 das para concluir el procedimiento.
De concluirse el procedimiento con la suscripcin del acuerdo, ste
deber firmarse por el contribuyente, la autoridad y la procuradura. Las
autoridades fiscales debern tomar en cuenta los alcances del acuerdo
conclusivo para, en su caso, emitir la resolucin.
APLICACION PRACTICA DEL CFF 283

De los beneficios
1a. suscripcin: condonacin del 100% de multas.
2a. suscripcin y posteriores: condonacin en los trminos del artculo
17 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente* (20% y 30%).
La condonacin a que se hace referencia, no dar derecho a devolucio-
nes o compensaciones.
Recuerda
Los contribuyentes tambin tienen una serie de derechos fiscales
que son:
Promociones.
Negativa ficta-derecho a contestacin.
Representacin ante las autoridades fiscales.
Resoluciones favorables a los particulares.
Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado.
Procuradura de la Defensa del Contribuyente.
Ley federal de los derechos del contribuyente.
Acuerdos conclusivos
Sugerencias
Realizar con datos hipotticos una promocin.
Buscar algunas resoluciones favorables a los particulares, en la pgi-
na del SAT: www.sat.gob.mx
Estudiar la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, que se
public en el DOF el 23 de junio de 2005.
Evaluacin
1. En qu consisten los derechos de los contribuyentes?
2. En los casos de no existir formato para promover alguna situacin con
las autoridades fiscales, qu se debe hacer?
3. Citar los derechos de los particulares.
4. Es de importancia la Carta de los Derechos del Contribuyente Au-
ditado?
5. Qu motiv la creacin de la Ley Federal de los Derechos del Con-
tribuyente?
6. Qu es la PRODECON?