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TEMA II

ELEMENTOS SUSTANCIALES DE LAS


CONTRIBUCIONES.
2.1 ESPECIES DE CONTRIBUCIONES.
¿QUÉ SON LAS CONTRIBUCIONES? LAS CONTRIBUCIONES SON LOS INGRESOS QUE
RECIBE EL ESTADO, RECONOCIDAS POR LEY (ES DECIR, TIENEN COMO FUNDAMENTO
UNA NORMA JURÍDICA), A TRAVÉS DE APORTACIONES OBLIGATORIAS QUE REALIZAN
LOS CIUDADANOS Y, CUYA FINALIDAD ES, CUMPLIR CON LA FUNCIÓN PÚBLICA, ESTAS
PERMITEN QUE EL ESTADO PUEDA DESEMPEÑAR SU ACTIVIDAD DE REGULAR LA
CONVIVENCIA DE LOS CIUDADANOS: SALUD, JUSTICIA, EDUCACIÓN, Y DE
DESARROLLO ECONÓMICO. EXISTEN DIFERENTES TIPOS DE CONTRIBUCIONES, LAS
CUALES SE CLASIFICAN EN EL ARTÍCULO 2 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
COMO LO SON: IMPUESTOS, APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, DE MEJORA, Y
PAGO DE DERECHOS
2.1.1 IMPUESTOS.
EL ARTÍCULO 2, FRACCIÓN I DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN ESTABLECE:
IMPUESTOS SON LAS CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY QUE DEBEN PAGAR LAS
PERSONAS FÍSICAS Y MORALES QUE SE ENCUENTRAN EN LA SITUACIÓN JURÍDICA O DE
HECHO PREVISTA POR LA MISMA Y QUE SEAN DISTINTAS DE LAS SEÑALADAS EN LAS
FRACCIONES II, III Y IV DE ESTE ARTÍCULO. EJEMPLOS DE IMPUESTO:
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS.
 IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHÍCULOS.
 IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS.
 IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR.
 IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO.
2.1.2 DERECHOS.
SE ESTIPULA EN EL ARTÍCULO 2, FRACCIÓN IV DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN:
LOS DERECHOS SON LOS INGRESOS QUE RECIBE EL ESTADO A RAÍZ DE UNA
CONTRAPRESTACIÓN A CARGO DE LOS CONTRIBUYENTES COMO PAGO POR UN SERVICIO
QUE ESTE PRESTA; EN DEFINITIVA, SIRVEN PARA COSTEAR EL GASTO DE UN SERVICIO
PRESTADO AL CONTRIBUYENTE. EJEMPLOS DE DERECHOS SON LAS TASAS QUE COBRA EL
ESTADO POR:
 CÉDULAS PROFESIONALES
 ACTAS DE NACIMIENTO
 PASAPORTE
ADEMÁS DE ESTOS EJEMPLOS DE DERECHOS, TAMBIÉN SON DERECHOS, LAS
CONTRIBUCIONES A CARGO DE ORGANISMOS PÚBLICOS DESCENTRALIZADOS POR PRESTAR
SERVICIOS EXCLUSIVOS DEL ESTADO COMO:
 BIENES DE LA NACIÓN QUE SON DE USO COMÚN
 INMUEBLES DESTINADOS POR LA FEDERACIÓN A UN SERVICIO PÚBLICO
 MONUMENTOS HISTÓRICOS
 MONUMENTOS ARQUEOLÓGICOS
 TODOS LOS SERVICIOS QUE SON PRESTADOS POR LAS SECRETARÍAS DE ESTADO
2.1.3 CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.
EL ARTÍCULO 2, FRACCIÓN III DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN ESTABLECE QUE:
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS SON LAS ESTABLECIDAS EN LEY A CARGO DE LAS
PERSONAS FÍSICAS Y MORALES QUE SE BENEFICIEN DE MANERA DIRECTA POR OBRAS
PÚBLICAS. EXISTEN DOS TIPOS DE CONTRIBUCIONES DE MEJORA:
1) INFRAESTRUCTURAS: CARRETERAS, BANQUETAS, EDIFICIOS, BARDAS, ÁREAS
VERDES
2) SERVICIOS PÚBLICOS: ALUMBRADO, DRENAJE, ALCANTARILLADO, PAVIMENTACIÓN,
RESTAURACIÓN DE OBRAS PÚBLICAS
2.1.4 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.
EL ARTÍCULO 2, FRACCIÓN II DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN DEFINE LAS APORTACIONES
DE SEGURIDAD SOCIAL DE ESTA FORMA:
LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL TIENEN COMO FINALIDAD GARANTIZAR EL DERECHO A
LA SALUD, LA PROTECCIÓN DE LOS MEDIOS DE SUBSISTENCIA Y LOS SERVICIOS SOCIALES
NECESARIOS PARA LA SOCIEDAD MEXICANA; ADEMÁS AQUÍ SE INCLUYE EL ACCESO A UNA
PENSIÓN.
EJEMPLOS DE APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL:
 APORTACIONES Y ABONOS RETENIDOS A TRABAJADORES POR PATRONES PARA EL
FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES.
 CUOTAS PARA EL SEGURO SOCIAL A CARGO DE PATRONES Y TRABAJADORES.
 CUOTAS DEL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO A CARGO DE LOS PATRONES.
 CUOTAS PARA EL INSTITUTO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES DEL ESTADO A CARGO DE LOS CITADOS TRABAJADORES.
 CUOTAS PARA EL INSTITUTO DE SEGURIDAD SOCIAL PARA LAS FUERZAS ARMADAS
MEXICANAS A CARGO DE LOS MILITARES.
2.2 TITULARES DE LA POTESTAD EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES Y LA NATURALEZA DEL
VÍNCULO JURÍDICO CON OBLIGADOS.
ESTA SITUACIÓN JURÍDICA, SE COMPONE DE DOS SUJETOS, QUE INTERACTÚAN, PARA
GENERAR LA SITUACIÓN TÍPICA, LOS CUALES INTERACTÚAN DENTRO DEL CAMPO DEL
VÍNCULO JURÍDICO TRIBUTARIO, Y SE DENOMINAN SUJETO ACTIVO Y EL SUJETO PASIVO.
SUJETO ACTIVO, ES EL TITULAR DE LA POTESTAD TRIBUTARIA, EL CUAL TIENE LA FACULTAD DE EXIGIR EL
PAGO DE TRIBUTO A SUS GOBERNADOS PARA DESTINARLO A SU BIEN PÚBLICO O BENEFICIO
SOCIAL. CONFORMACIÓN DEL SUJETO ACTIVO, EN LOS DISTINTOS NIVELES DE GOBIERNO, SEGÚN LA
NORMA CONSTITUCIONAL MEXICANA.
1. FEDERACIÓN. LA CUAL SE DIVIDE, EN DOS SECTORES, PARA SU MAYOR ENTENDIMIENTO, ESTAS
INSTITUCIONES, SON GENERADORAS DE NORMAS QUE AYUDAN A RECAUDAR EL TRIBUTO, A SU VEZ
MUCHAS DE ESTAS SON FISCALIZADORAS, EJECUTORAS Y DE DEFENSA, YA QUE EN ELLAS SE VENTILAN
LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS PARA ACLARACIONES EN DIVERSOS HECHOS.
* SECTOR CENTRAL: SECRETARIA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, SECTOR PARA FISCAL, IMSS, INFONAVIT, ISSSTE, SAR, ETC.

2. LOS ESTADOS, EN ESTE ÁMBITO FUNCIONAN POR MEDIO DE LA SECRETARIA DE FINANZAS DEL
ESTADO, LA TESORERÍA DE LA ENTIDAD, LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, ETC.

3. EL DISTRITO FEDERAL: POR MEDIO DE SU SECRETARIA DE FINANZAS Y LA TESORERÍA DEL GOBIERNO


DEL DF.
4. LOS MUNICIPIOS, POR CONDUCTO DE LAS OFICINAS RECAUDADORAS O DE LA SECRETARIA DE
FINANZAS MUNICIPAL. DEBEMOS DE HACER DESTACAR, ESTE RUBRO, YA QUE ES EL QUE ESTÁ MÁS EN
CONTACTO CON EL CONTRIBUYENTE, Y SIN EMBARGO, ES AL QUE LE DEJAN LA MÍNIMA CANTIDAD DE
IMPUESTOS POR COBRAR, SEGÚN TRATADISTAS, EL IMPUESTO QUE DEBERÍAN DE RECAUDAR LOS
MUNICIPIOS, DEBERÍA DE SER MÁS ALTO, EN COMPARACIÓN CON LA FEDERACIÓN, PUES ES ESTE, EL QUE
AL ESTAR EN MEJOR CONTACTO CON EL CIUDADANO, CONOCE SUS NECESIDADES, Y SABE QUE DESTINO
DARLE AL TRIBUTO DE SU ZONA. LO CUAL NO SE DA EN LA ACTUALIDAD, CON LA NORMA
CONSTITUCIONAL.
SUJETO PASIVO ES LA PERSONA FÍSICA O JURÍDICA QUE HACE FRENTE AL PAGO
DE UNA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. ES AQUELLA PERSONA FÍSICA O JURÍDICA
OBLIGADA AL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, PUEDE SER
COMO CONTRIBUYENTE O COMO RESPONSABLE. HABLAMOS DE SUJETO
PASIVO COMO DEUDOR CUANDO UNA PERSONA EN UNA TRANSACCIÓN
ECONÓMICA SE OBLIGA VOLUNTARIAMENTE AL PAGO DE UNA OBLIGACIÓN A
CAMBIO DE ADQUIRIR UN BIEN O UN SERVICIO.
EN CUANTO A IMPUESTOS, EL SUJETO PASIVO ES EL QUE GENERA EL HECHO
ECONÓMICO POR EL QUE PAGA IMPUESTOS, SEGÚN ESTABLECE LA LEY.
GENERANDO UNA OBLIGACIÓN FISCAL.

OBLIGACIÓN FISCAL, ES LA RELACIÓN JURÍDICA POR MEDIO DE LA CUAL LA


ADMINISTRACIÓN FISCAL, QUE RESULTA SER EL ACREEDOR, TIENE DERECHO DE
EXIGIR A UN DEUDOR, EL CUMPLIMIENTO DE PAGO DE UN TRIBUTO, ENTONCES
TENEMOS TRES ELEMENTOS ESENCIALES, UN ACREEDOR O SUJETO ACTIVO, UN
DEUDOR O SUJETO PASIVO Y UN OBJETO.
2.3 CONTRIBUYENTESY SU CARÁCTER DE PRINCIPALES OBLIGADOS
PORLA CONTRIBUCIÓN.
ES CONVENIENTE CONOCER TANTO LOS DERECHOS QUE ASISTEN AL
CONTRIBUYENTE, COMO SUS PRINCIPALES OBLIGACIONES, YA QUE LAS
MULTAS, RECARGOS E INTERESES DE DEMORA, QUE PUEDE IMPONER LA
AGENCIA TRIBUTARIA, PUEDEN SUPONER UN QUEBRANTO IMPORTANTE
PARA AQUELLAS PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS QUE, SEGÚN LOS
INSPECTORES DE HACIENDA, NO CUMPLAN CON SUS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES SON:
 REALIZAR EL PAGO DE LA CUOTA TRIBUTARIA, DEBIENDO REALIZAR DICHO PAGO EN EL TIEMPO Y LA
FORMA REQUERIDA POR LA AGENCIA TRIBUTARIA.
 REALIZAR PAGOS FRACCIONADOS A CUENTA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL, POR EL
RETENEDOR O POR EL OBLIGADO A REALIZAR INGRESOS A CUENTA. EL CONTRIBUYENTE PODRÁ
DEDUCIR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL EL IMPORTE DE LOS PAGOS A CUENTA
SOPORTADOS.
 CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS, QUE CONSISTEN EN PRESTACIONES
PECUNIARIAS QUE SE DEBEN SATISFACER A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y CUYA EXIGENCIA SE
IMPONE EN RELACIÓN CON OTRA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. SERÍAN EL INTERÉS DE DEMORA, LOS
RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEA Y LOS RECARGOS DEL PERÍODO EJECUTIVO, ASÍ
COMO AQUELLAS OTRAS QUE IMPONGA LA LEY.
 CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES IMPUESTAS POR LA NORMATIVA
TRIBUTARIA O ADUANERA, YA SEAN O NO DEUDORES DEL TRIBUTO, Y CUYO CUMPLIMIENTO ESTÁ
RELACIONADO CON EL DESARROLLO DE ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS O
ADUANEROS.
2.4 HECHO GENERADOR DE LAS CONTRIBUCIONES.
EL HECHO GENERADOR DA NACIMIENTO A LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, PUES LA LEY POR SÍ SOLA
NO PUEDE CUMPLIR CON ESTE FIN; ESTO, DEBIDO A QUE LA NORMA NO PUEDE INDICAR DENTRO
DE SU ORDENAMIENTO A LOS DEUDORES INDIVIDUALES DEL TRIBUTO, POR TAL RAZÓN ES QUE SE
SOSTIENE DEL HECHO IMPONIBLE, QUE AL REALIZARSE DETERMINA EL SUJETO PASIVO Y LA
PRESTACIÓN A QUE ESTÁ OBLIGADO.
AUNQUE CON UNA LÓGICA ESPECIAL, AL HECHO GENERADOR DEL CRÉDITO FISCAL, SE LE SUELE
LLAMAR OBJETO DEL IMPUESTO O HECHO IMPONIBLE. EN EL ESTUDIO DE LAS OBLIGACIONES
GENERALES, EL OBJETO DE LA OBLIGACIÓN ES LO QUE SE HA DE PAGAR; ASÍ LAS OBLIGACIONES,
ATENDIENDO A SU OBJETO, SE CLASIFICAN EN DE DAR, DE HACER Y DE NO HACER; MÁS EN LA
MATERIA FISCAL, EL OBJETO DEL IMPUESTO SE DICE QUE ES EL HECHO GENERADOR DEL
CRÉDITO FISCAL.
2.4.1 CONCEPTO DE HECHO GENERADOR.
EL HECHO GENERADOR SE DEBE ENTENDER COMO AQUEL ACTO ECONÓMICO O
NEGOCIO QUE RESULTA AFECTO AL TRIBUTO Y CUYA REALIZACIÓN U OMISIÓN VA A
GENERAR EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. ES DECIR, ES UN HACER O
UN NO HACER.

SI RECURRIMOS A LA TEORÍA DE LAS CONTRIBUCIONES, HEMOS DE DECIR QUE EL


HECHO GENERADOR DEL CRÉDITO FISCAL ES LO QUE SE LLAMA SUPUESTO JURÍDICO,
HECHO CONCRETO O HIPÓTESIS, PARA QUE SE APLIQUE LA LEY; ES EL HECHO
GENERADOR, CIRCUNSTANCIA O SITUACIÓN QUE GENERA LA OBLIGACIÓN DE PAGAR
EL IMPUESTO, POR ELLO SE LE LLAMA HECHO GENERADOR DEL CRÉDITO FISCAL.
2.4.2 ELEMENTOS LEGALES QUE COMPONEN EL HECHO GENERADOR.
ELEMENTO OBJETIVO. CONSISTE EN LA DESCRIPCIÓN DEL HECHO CONCRETO EN LA
NORMA TRIBUTARIA QUE EL CONTRIBUYENTE O SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA PUEDE REALIZAR MATERIALMENTE
ELEMENTO SUBJETIVO. REFERIDO A LOS SUJETOS QUE INTERVIENEN EN LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA UNA VEZ QUE SE HA REALIZADO EL HECHO GENERADOR. AL DAR
NACIMIENTO A LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, EL HECHO IMPONIBLE DETERMINA CUÁL VA A
SER EL SUJETO ACTIVO DE DICHA OBLIGACIÓN Y EL SUJETO PASIVO DE LA MISMA. ESTE
ELEMENTO, CONSISTE EN BRINDAR DEFINICIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS Y ACTIVOS
QUE ESTÁN RELACIONADOS CON LAS CIRCUNSTANCIAS OBJETIVAS DESCRITAS EN LA LEY,
DE TAL FORMA QUE SURJA PARA UNOS LA OBLIGACIÓN Y PARA OTROS LA PRETENSIÓN
DEL TRIBUTO.
ELEMENTO TEMPORAL. QUE EL HECHO OCURRA DESPUÉS DE PROMULGARSE LA LEY. ES
LA CUESTIÓN DE LA IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY.
2.4.3 DESCRIPCIÓN LEGAL.

EL FUNDAMENTO JURÍDICO DEL IMPUESTO EN EL ESTADO MODERNO DE DERECHO,


RADICA EN LA LEY. TODO DERECHO U OBLIGACIÓN DE IMPUESTO SÓLO NACE
CONFORME A LA LEY. NO DEBE CONFUNDIRSE EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN (QUE
SE PRODUCE AL VERIFICARSE EL PRESUPUESTO O HECHO PREVISTO POR LA LEY PARA
QUE EL PARTICULAR RESULTE SER SUJETO PASIVO DE UNA OBLIGACIÓN PERSONAL Y
CONCRETA PARA PAGAR EL IMPUESTO) CON EL PERFECCIONAMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN. ESTO OCURRE CUANDO SE FIJA EL MONTO DEL ADEUDO DEL
CONTRIBUYENTE POR MEDIO DEL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO AL RESPECTO POR LA
LEY.
2.4.4 ELEMENTO MATERIAL DEL HECHO GENERADOR Y SU CLASIFICACIÓN
ECONÓMICA.
AL ANALIZAR EL HECHO IMPONIBLE Y DEPURARLO, PODREMOS OBTENER EL ASPECTO
MATERIAL, EXCLUYENDO LOS ELEMENTOS DE LA DESCRIPCIÓN REFERENTES AL SUJETO
PASIVO Y ACTIVO, EL TERRITORIO EN QUE INCIDE EL TRIBUTO, ASÍ COMO EL MOMENTO EN
QUE SE ENTIENDE ACAECIDO EL PRESUPUESTO; CONSECUENTEMENTE, SE OBTENDRÁ EL
ASPECTO MATERIAL STRICTU SENSU.
CLASIFICACIÓN ECONÓMICA: TIPIFICADOS POR LAS NORMAS TRIBUTARIAS, UN ACTO O
NEGOCIO JURÍDICO TRANSFORMADO EN HECHO GENERADOR Y ALGUNAS ACTIVIDADES
PERSONALES PROPIAS DE LOS SUJETOS PASIVOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA; ES
DECIR, HECHOS TRIBUTARIAMENTE RELEVANTES COMO: POR LA PERCEPCIÓN DE UN
INGRESO, EN EL CASO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA; LA PROPIEDAD O POSESIÓN DE
UN BIEN. EN TODO CASO, SE ESPERA QUE POR REGLA GENERAL, EL ASPECTO OBJETIVO
SEAN HECHOS QUE MANIFIESTEN CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
2.4.5 ELEMENTO TEMPORAL DEL HECHO GENERADOR Y SU CLASIFICACIÓN.
ES EL QUE NOS PERMITE DETERMINAR EL MOMENTO EN EL QUE SE REALIZA EL HECHO
GENERADOR. ESTE ELEMENTO ES MUY IMPORTANTE, YA QUE EN EL MOMENTO EN QUE
SE PRODUZCA EL HECHO GENERADOR ES QUE NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y POR
TANTO SE APLICA LA LEY VIGENTE A LA FECHA DE SU REALIZACIÓN Y EN ESE SENTIDO,
TODO LO REFERENTE A LAS EXENCIONES O EXONERACIONES SERÁN LAS EXISTENTES
EN EL MOMENTO DE LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR.
DE AHÍ QUE EN CUANTO A SU ESTRUCTURA TEMPORAL LOS HECHOS IMPONIBLES SE
PUEDEN CLASIFICAR COMO INSTANTÁNEOS Y EN PERIÓDICOS O CONJUNTIVOS.
2.4.6 ELEMENTO ESPACIAL DEL HECHO GENERADOR.
CONSTITUYE LA HIPÓTESIS LEGAL ESTABLECIDA EN LA NORMA TRIBUTARIA QUE SEÑALA EL
LUGAR EN EL CUAL EL DESTINATARIO DE LA NORMA REALIZA EL HECHO QUE ESTÁ DESCRITO
EN LA MISMA. ESTE ELEMENTO NOS PERMITE ENCONTRAR SOLUCIONES A LOS PROBLEMAS
DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN.

CLASIFICACIÓN: EN CUANTO A ESTE TEMA, ES NECESARIO TENER EN CUENTA LOS


DENOMINADOS “CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA”, ASÍ PUEDEN
QUEDAR OBLIGADOS TODOS AQUELLOS NACIDOS EN EL PAÍS (PRINCIPIO DE LA
NACIONALIDAD); TAMBIÉN PUEDEN QUEDAR OBLIGADOS TODOS AQUELLOS QUE SE
DOMICILIEN O RESIDAN EN EL PAÍS (PRINCIPIO DEL DOMICILIO O DE LA RESIDENCIA); Y
FINALMENTE, PUEDE TENERSE EN CUENTA COMO CRITERIO ATRIBUTIVO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA, LA CIRCUNSTANCIA DE QUE ALGUIEN POSEA BIENES Y OBTENGA BIENES O SE
REALICEN ACTOS O HECHOS DENTRO DEL TERRITORIO (PRINCIPIO DE LA FUENTE O DE LA
RADICACIÓN).
2.5 BASE GRAVABLE.
2.5.1 CONCEPTO. ES LA CANTIDAD NETA EN RELACIÓN CON LA CUAL SE APLICAN LAS TASAS
DEL IMPUESTO. PARA LA OBTENCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE ES NECESARIO QUE EXISTA UN
MONTO BRUTO AL QUE SE SUSTRAIGAN LAS DEDUCCIONES Y EXENCIONES AUTORIZADAS
POR LA LEY Y ASÍ DETERMINAR DICHA BASE. DE ESTA FORMA SE PRETENDE QUE EL
GRAVAMEN RECAIGA SOBRE LOS VALORES NETOS Y NO SOBRE LOS VALORES BRUTOS. SIN
EMBARGO, DEBE ACLARARSE QUE EN EL CASO DE ALGUNOS IMPUESTOS LA LEY DETERMINA
QUE SE GRAVA EL MONTO BRUTO.

CLASIFICACION.
A) EN RAZÓN DE SU CONFORMACIÓN, PUEDE SER SIMPLE O COMPUESTA.
B) EN RAZÓN DE SU DEPURACIÓN, PUEDE SER BRUTA O LIQUIDA.
C) EN RAZÓN DE SU FUNDAMENTO, PUEDE SER REAL O PRESUNTIVA.
2.5.2 RELACIÓN SUSTANCIAL ENTRE EL HECHO GENERADOR Y LA BASE GRAVABLE
COMO ELEMENTOS DE DEFINICIÓN DE LA CONTRIBUCIÓN E INDICADORES DE LA
CAPACIDAD ECONÓMICA Y CONTRIBUTIVA DEL OBLIGADO.
LAS SITUACIONES DE HECHO A LAS QUE SE LIGAN LAS CONTRIBUCIONES DEBEN SER
VALORADAS PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE. LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
NO SOLO SON DIVERSOS PARA LAS DISTINTAS ESPECIES DE OBJETOS IMPOSITIVOS,
SINO TAMBIÉN PARA LOS DE LA MISMA ESPECIE: PIÉNSESE EN LOS DIFERENTES
REGÍMENES PARA GRAVAR LA RENTA. ASÍ LA INDICACIÓN LEGAL DEL CRITERIO DE
VALORACIÓN SIRVE PARA INTEGRAR LA DEFINICIÓN DEL OBJETO Y, POR CONSIGUIENTE
LA ESTRUCTURA DE LA CONTRIBUCIÓN.
DADO QUE EL CONCEPTO CAPACIDAD CONTRIBUTIVA SE REFIERE A UNA ACTITUD
EFECTIVA, CIERTA, Y ACTUAL, SU OBSERVACIÓN EXIGE QUE SE ELIJAN HECHOS
IMPONIBLES QUE MANIFIESTEN RIQUEZAS REALES, PERO TAMBIÉN QUE SE ADOPTEN
MÉTODOS DE MEDICIÓN ADECUADOS QUE NO DISTORSIONEN LA REALIDAD, QUE NO
GRAVEN DONDE NO HAY CAPACIDAD DE CONTRIBUIR, NI SE DEJEN SIN GRAVAR
SITUACIONES EN LAS QUE SI HAY RIQUEZA, Y POR TANTO CAPACIDAD DE CONTRIBUIR.
EN LA VALORACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS DE HECHOS MATERIALES IMPORTA QUE NO
SE TENGA EN CUENTA SOLO SU APARIENCIA EXTERNA, COMO MANIFESTACIÓN DE
RIQUEZA, SINO TAMBIÉN QUE SE FIJEN LAS REGLAS PARA DETERMINAR SU CONTENIDO
EFECTIVO.
A SU VEZ, LA CAPACIDAD ECONÓMICA DEBE CONSTITUIR UN LÍMITE PARA EL LEGISLADOR
QUE DEFINE LAS REGLAS CON LAS CUALES SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE, DE MODO
TAL QUE LA CONTRIBUCIÓN NO VAYA A ABSORBER LA FUENTE DE RIQUEZA Y SE
CONVIERTA EN UN TRIBUTO CONFISCATORIO.

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