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Aplicacin prctica de la NIC 20

El artculo comenta la NIC 20 sobre subvenciones oficiales de capital, as como la
informacin que debe facilitar la empresa receptora sobre las mismas. Tras un anlisis de
determinadas definiciones en el contexto del marco conceptual, se revisan tanto la
valoracin como el reconocimiento contable de las subvenciones, para detenerse despus
en los dos aspectos fundamentales de la misma: su traspaso a resultados y la valoracin
de los activos adquiridos con las mismas. El trabajo concluye presentando un ejemplo
prctico.

Registro de las subvenciones del gobierno por disminucin de deuda.

Prrafo 7

Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su valor
razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que:

a) La entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas.

b) Se recibirn las subvenciones.
Prrafo 8

Una subvencin del gobierno no ser reconocida como tal hasta que exista una razonable
seguridad de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la
recibir en la forma preterminada. El mero hecho de recibir la subvencin no constituye
una evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma han sido y sern
cumplidas.

Prrafo 9

La forma concreta de recepcin de la subvencin no afecta al mtodo contable a adoptar

en relacin con la misma. As, la subvencin se contabiliza de igual manera ya sea recibida
en efectivo o como disminucin de una deuda mantenida con el gobierno.

Prrafo 10

Un prstamo condonable, proveniente del sector pblico, se trata como un subvencin

cuando existe razonable seguridad de que la entidad cumplir los trminos exigidos para
la condonacin del mismo.

Caso prctico 01
1. Una empresa agrcola Noli SA, ubicada en la ciudad de tingo Mara, por razones de
su actividad ha solicitado un prstamo por S/. 2, 800,000.00 que fue coincidido por
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la caja rural, institucin financiera, que cuenta con recursos del tesoro pblicos
asignado al ministerio de agricultura, para financiera programas de apoyo con
crditos directos a las PYMES productores agropecuarios.
2. Durante el ejercicio se han devengado intereses por S/. 420,000 y han efectuado
una amortizacin de la deuda de S/. 1,100,600.00.
3. Por razones de alteraciones climticas como el fenmeno del nio, la empresa ha
sufrido importantes prdidas por lo que se ve imposibilitado a seguir cumpliendo
con sus compromisos relacionados al pago de sus deudas, y el desarrollo de sus
operaciones. Esta situacin ha sido tomado en cuenta por el gobierno, que ha
decretado una administra de su deuda total en caja rural, con la condicin que la
empresa agrcola Noli SA cumpla con una programa elaborado por el gobierno
cuya ejecucin durante 3 aos.
4. De acuerdo a las clusulas del contrato suscrito con el gobierno, el primer ao la
empresa agrcola Noli SA ha cumplido con el 20 % de las metas programadas.
5. A fines del segundo ao se ha verificado que la empresa agrcola referida, ha
cumplido con el 40 % del programa elaborado por el gobierno.
6. La empresa agrcola Noli SA, al cierre del tercer ejercicio, ha cumplido con el 40 %
del programa firmado por el gobierno, habiendo culminado al 100 % del proyecto
propuesto.
Desarrollo:

.1.. DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,800,000.00
104 Ctas. Corrientes en instituc. Financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,800,000.00
451 Prestamos de situaciones financieras y otros entidades
4511 Instituciones financieras
X/X Por el prstamo recibida de caja rural para financiar gastos
corrientes.
2
67 GASTOS FINANCIERAS 420,000.00
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 420,000.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
X/X Por los intereses devengados provenientes del prstamo.
..3..
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,100,600.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
4511 Instituciones financieras
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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,100,600.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
X/X Por la amortizacin de parte de los prstamos recibidos.
.4
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,699,400.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
4511 Instituciones financieras 1,699,400.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
X/X Por la condonacin de las deudas, a caja rural de parte de
gobierno.
..5
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC. 339,880.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 339,880.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido el 20 % de las
metas programadas.
.6
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC. 679,760.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 679,760.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido al 40 % de las
metas programadas.
.7.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC. 679,760.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 679,760.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido el 40 % de las
metas programadas.
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Registro de subvenciones del gobierno en activos fijos

Prrafo 17

En la mayora de los casos, los periodos a lo largo de los que una entidad reconoce los
costos o gastos relacionados con subvenciones que cubren gastos especficos se
contabilizaran en el resultado del mismo periodo que los gastos correspondientes. De
forma similar, las subvenciones relacionadas con activos que se amortizan,
normalmente se contabilizaran en el resultado de los mismos periodos y en las mismas
proporciones en los que se reconozca la depreciacin de esos activos.

Prrafo 18

Las subvenciones relacionadas con activos que no deprecian pueden requerir tambin
el cumplimiento de ciertas obligaciones, y as, se reconocern en el resultado de los
periodos que soporten los costos necesarios para cumplir con dichas obligaciones. Por
ejemplo, una subvencin para terreno puede estar condicionada a la construccin de
un edificio en ellos, y podra ser apropiada reconocerla en resultados a lo largo de la
vida til de dicho edificio.

Prrafo 19

A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de ayudas financieras

o fiscales, y para conseguirlas es necesario cumplir un cierto nmero de condiciones.
En estos casos, es necesario la identificacin cuidadosa de las condiciones que dan
lugar a los costos y gastos, para determinar los periodos sobre las cuales los
subvenciones sern imputadas como ingresos. Puede ser apropiado distribuir parte de
las subvenciones con arreglo una base y parte con arreglo a otra diferente.

Caso prctico N 02
1. La empresa Textil San Cristoval SA esta situada en la panamericana sur de la
provincia de Arequipa, que ha sido afectada por la paralizacin de los trabajadores
del lugar, el gobierno regional, consciente de la dificultades que viene atravesando
esta empresa, ha visto por conveniente conceder en donacin un inmueble situado
en la AV. Industrial N. 1314 de su propiedad, cuyos valores razonables a la fecha
de la transferencia son las siguientes:
Valor del terreno S/. 3,220.000.00
Valor de la construccin 47,000,000.00
50,220,000.00
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Se estima una vida til de 5 aos es decir se debe aplicar una tasa de depreciacin anual
del 20 %.

2. A fines de primer ejercicio se aplica la depreciacin anual y simultneamente se

reconoce el ingreso por la donacin.
3. A fines del segundo, tercer, cuarto y quinto ejercicio se continan aplicando las
depreciaciones anuales y simultneamente se reconocen los ingresos.
Desarrollo:

.1.. DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,220.000.00
331 Terrenos
3,220,000.00
3311 Terrenos
33111 Costo
332 Edificaciones
47,000,000.00
3321 Edificaciones administrativas 50,220.000.00
33211 Costo de adquisicin o construccin
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.
469 Otras cuentas por pagar diversa
4691 Subsidios gubernamentales
X/X Por la donacin recibida del parte del gobierno
regional de Arequipa.
..2..
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 9,400,000.00
PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles maquinaria y
equipo costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
9,400,000.00
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmueble maq. Y equipo costo
X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de la
construccin correspondiente al primer ejercicio.
3.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 9,400,000.00
GASTOS
X/X Asiento por destino por la depreciacin del primer
periodo.
.4..
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERC. 10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
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4691 Subsidios gubernamentales

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,044,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del primer ejercicio
producto de la donacin, se incluye parte del terreno.
5
68 VALUACIN DE DETERIORO DE ACTIVOS Y 9,400,000.00
PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria e
equipo costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 9,400,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo costo
X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de construccin
correspondientes del segundo ejercicio.
.6..
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 9,400,000.00
X/X Asiento por destino por la depreciacin del segundo
periodo.
7
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERC. 10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,044,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del segundo ejercicio
producto de la donacin, se incluye parte del terreno.
.8..
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 9,400,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles maquinaria y
equipo costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 9,400,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo costo
X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de la
construccin correspondiente del tercer ejercicio.
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..9
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 9,400,000.00
X/X Asiento por destino por la depreciacin del tercer
periodo.
10.
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERC. 10,044,000.00
469 Otros ingresos de gestin
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,044,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del tercer ejercicio producto
de la donacin, se incluye parte del terreno.
..11
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTI. Y PROVIS. 9,400,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo costo
68141 Edificaciones
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
391 Depreciacin acumulada 9,400,000.00
3913 Inmuebles, maq. Y equipo costo
X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de construccin
correspondiente del cuarto ejercicio.
.12.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 9,400,000.00
X/X Asiento por destino por la depreciacin del cuarto
periodo.
..13..
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERC. 10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,044,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro de los ingresos del cuarto ejercicio
producto de la donacin, se incluye parte del terreno.
.14.
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 9,400,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles maquinaria y
equipo costo
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68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 9,400,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo costo
X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de construccin
correspondiente del quinto ejercicio.
15..
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 9,400,000.00
X/X Asiento por destino por la depreciacin del quinto
periodo.
.16.
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERC. 10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,044,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del quinto ejercicio
producto de la donacin, se incluye parte del terreno.