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Leasing - NIC 17
OBJETIVO:
Establecer para arrendadores y arrendatarios las polticas contables y revelaciones para
arrendamientos operativos y financieros
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto:
Arriendo para explorar recursos minerales
Licencias
Arrendatarios de propiedades de inversin y de activos biolgicos
Transferencia del derecho de uso de activos (an con servicios)
CLASIFICACIN
FINANCIERO :TRANSFERENCIA SUSTANCIAL DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL
ACTIVO
OPERATIVO : NO HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
ESTA DETERMINADO MS POR LA SUSTANCIA QUE POR LA FORMA LEGAL
Situaciones que lo clasificaran como tal:
Transfiere la propiedad al fin del contrato
El arrendatario posee la opcin de compra a un valor menor que su valor razonable
Plazo cubre la mayor parte de la vida econmica
Al inicio, el valor presente de los cnones equivale al valor razonable del activo
Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones
importantes
El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las prdidas
Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento
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Arrendamientos para el arrendatario
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
MEDICIN INICIAL:
Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:
- El valor razonable
- El valor presente de los pagos mnimos
La tasa de descuento es la tasa de inters implcita en el contrato.
Los costos directos iniciales se adicionan al activo
MEDICIN POSTERIOR:
Cada pago se distribuir entre inters y capital
El inters se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de inters constante sobre el
saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en
ella
El activo ser objeto de depreciacin segn NIC 16
Si hay incertidumbre para ejercer la opcin de compra, la depreciacin se har en el
tiempo menor entre la vida til y el plazo del contrato
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que
mejor refleje los beneficios
Arrendamientos para el arrendador
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
MEDICIN INICIAL:
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversin neta
(inversin bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento
Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y sern un menor valor a
reconocer como ingreso futuro
Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos
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MEDICIN POSTERIOR:
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversin neta
Se generan dos tipos de ganancias o prdidas:
- por la venta del activo a precios normales
- por el ingreso financiero en el tiempo del arriendo
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Los activos en arrendamiento operativo sern activo segn su naturaleza
El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el
ingreso
Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y
reconocidos como gastos en el tiempo del contrato
Depreciacin seguir lo indicado en la NIC 16
Lease back
TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA
SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:
La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo del contrato
SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:
Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o gasto inmediato
Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados excepto si la prdida se compensa
con cuotas futuras
Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se difiere
Precio de venta inferior a valor en libros: la prdida se reconoce en forma inmediata
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EJEMPLO
A principio del ao 2008 se formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre una
mquina, cuyo valor razonable es de $ 120.000. Las cuotas anuales de arriendo son de $ 30.000 y
la duracin del contrato de 5 aos. El monto de opcin de compra se ha establecido en $ 2.000.
La vida til de la maquina se estima en 8 aos con depreciacin lineal. El tipo de inters implcito
en la operacin es del 8,357 %
Los siguientes antecedentes corresponden a una maquinaria bajo contrato de arrendamiento
financiero
Valor razonable $ 120.000
Cuotas de arrendamientos 30.000
Plazo del contrato 5 aos
Valor de la opcin de compra 2.000
Vida til de la maquinaria 8 aos
Depreciacin lineal
Inters implcito 8,357%
A continuacin se propone una solucin a la contabilizacin del contrato de leasing
financiero para el arrendatario y el arrendador.
SOLUCIN
Saldo
Periodo Intereses Amortizacin Cuota Insoluto
0 120,000
1 10,028 19,972 30,000 100,028
2 8,359 21,641 30,000 78,388
3 6,552 23,448 30,000 54,940
4 4,592 25,408 30,000 29,532
5 2,468 29,532 32,000 - 0
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Contabilizacin del arrendatario
01/01/08 Menor valor entre el valor razonable y le valor actual de las cuotas de arriendo
Cuenta Debe Haber
Activos en leasing 120.000
Intereses diferidos CP 10.029
Intereses diferidos LP 21.971
Obligaciones por leasing CP 30.000
Obligaciones por leasing LP 122.000
Gl: por el contrato de leasing financiero en la maquinaria
31/12/08
Cuenta Debe Haber
Obligaciones por leasing CP 30.000
Banco 30.000
Gl: pago de la cuota
Cuenta Debe Haber
Intereses financiero 10.029
Intereses diferidos CP 10.029
Gl: reconocimiento de los intereses del periodo
Cuenta Debe Haber
Obligaciones por leasing LP 30.000
Intereses diferidos CP 8.360
Obligaciones por leasing CP 30.000
Intereses diferidos LP 8.360
Cuenta Debe Haber
Depreciacin 15.000
Depreciacin Acumulada 15.000
GL: depreciacin del periodo
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Contabilizacin del arrendador
Se refleja la compra del activo y lego un activo deudores por leasing a cambio de la
entrega del activo
01/01/08
Cuenta Debe Haber
Activos para leasing 120.000
Banco 120.000
GL: compra del activo para leasing
Cuenta Debe Haber
Deudores por leasing CP 30.000
Deudores por leasing LP 122.000
Activos para leasing 120.000
Intereses diferidos x percibir CP 10.029
Intereses diferidos x percibir LP 21.971
Gl: por el contrato de leasing financiero
31/12/08
Cuenta Debe Haber
Banco 30.000
Deudores por leasing CP 30.000
Gl: recibo de la cuota
Cuenta Debe Haber
Intereses diferidos x percibir CP 10.029
Intereses financiero 10.029
Gl: reconocimiento de los intereses ganados del periodo
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Cuenta Debe Haber
Intereses diferidos x percibir LP 8.360
Intereses diferidos x percibir CP 8.360
Gl: reclasificacin de los intereses diferidos
Cuenta Debe Haber
Deudores por leasing CP 30.000
Deudores por leasing LP 30.000
Gl: reclasificacin de los deudores por leasing
