IV Aplicacin Prctica

NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I)

Ficha Tcnica Enunciado del primer caso
Una empresa denominada controladora que compra el 100 % de
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio
Ttulo : NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I) est conformada la cuenta de capital y ha pagado por ellos mon-
tos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335 - Segunda Quincena de Setiembre 2015 por cobrar o pagar entre ellas.
La empresa MORAVECO SA tiene un capital de S/.150,000 con-
formado por 15,000 acciones valorizadas a S/. 10.00 cada una,
Introduccin de las cuales la empresa MAVILA SA ha adquirido el 100 % de
En el presente artculo mostramos ejemplos de consolidacin acciones pagando por cada accin S/. 10.00 que es igual a su
de estados financieros, considerando que esta NIIF tiene como valor nominal.
objetivo principal establecer principios para la preparacin y
Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances ge-
presentacin de estados financieros consolidados cuando una
nerales son los siguientes:
entidad controla una o ms entidades distintas.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros Empresa Mavila SA
de una entidad denominada la controladora que se adicionan Estado de situacin financiera
con los estados financieros de otras entidades denominadas Al 31 de diciembre del ao 1
subsidiarias conformantes de un grupo, en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo se Activos Pasivos y patrimonio
presentan como si se tratase de una sola entidad econmica. Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equiv. de efect. 4,000.00 Cuentas por pagar S/. 12,400.00
La NIIF tambin establece que al elaborar los estados financie- Cuentas por cobrar 7,600.00 Otras cuentas por pagar 13,560.00
ros consolidados, una entidad debe utilizar polticas contables Existencias 25,600.00 Total pasivos corrientes 25,960.00
uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros Total activos corrientes 37,200.00

eventos en similares circunstancias, los saldos intragrupo deben Activos no corrientes Patrimonio neto
eliminarse. Las participaciones no controladoras en subsidiarias, Inversiones 150,000.00 Capital 850,000.00
deben presentarse en el estado de situacin financiera consolida- Inmuebles, maq. y equipo 940,000.00 Resultados acumulados 251,240.00
do dentro del patrimonio, de forma separada de los propietarios Total activos no corrient. 1,090,000.00 Total patrimonio neto 1,101,240.00
de la controladora. Total activos 1,127,200.00 Total pasivos y patrim. 1,127,200.00

Empresa Moraveco SA
Estado de situacin financiera
Caso N. 1 Al 31 de diciembre del ao 1

Activos Pasivos y patrimonio

Activos corrientes Pasivos corrientes
Controladora con 100 % de acciones de la filial Efectivo y equiv. de efect. 500.00 Cuentas por pagar S/. 25,400.00
Cuentas por cobrar 1,600.00 Otras cuentas por pagar 41,700.00
Procedimientos de consolidacin Existencias 14,000.00 Total pasivos corrientes 67,100.00
Total activos corrientes 16,100.00
El Numeral B86 del Apndice B Gua de aplicacin establece los Patrimonio neto
siguientes procedimientos de consolidacion: Activos no corrientes Capital 150,000.00
Inmuebles, maq. y equipo 201,000.00 Reservas
(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, Total activos no corrient. 201,000.00 Total patrimonio neto 150,000.00
ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con Total activos 217,100.00 Total pasivos y patrim. 217,100.00
los de sus subsidiarias.
(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversin de
la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controla- Comentarios
dora en el patrimonio de cada subsidiaria subsidiaria (La NIIF Analizando el contenido de los balances tanto de la empresa
3 explica la forma de contabilizar la plusvala relacionada) MAVILA SA como el de la empresa MORAVECO SA se puede
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, determinar lo siguiente:
ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados 1. La empresa MAVILA SA tiene contabilizado en el rubro de
con transacciones entre las entidades del grupo (resultados inversiones la cantidad S/. 150,000, monto que pag por
del periodo procedente de transacciones intragrupo que la adquisicin del 100% de las acciones de la empresa
estn reconocidos en activos, tales como inventarios y acti- MORAVECO SA.
vos fijos, se eliminar totalmente). Las prdidas intragrupo
2. El capital de la empresa MORAVECO SA es S/. 150,000.00,
pueden indicar un deterioro de valor, que requerir su
monto que corresponde al total de la emisin de acciones,
reconocimiento en los estados financieros consolidados.
siendo en este caso el 100% de propiedad de la empresa
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicar a las diferencias MAVILA SA que pag por cada accin igual a su valor nominal.
temporarias que surjan como consecuencia de la eliminacin de
Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria,
las ganancias y prdidas derivadas de las transacciones intragrupo.
por tanto, deben proceder a consolidar sus estados financieros
Con el objeto de mostrar en forma prctica cmo se aplica estos para ser presentados como uno solo; por lo que debern utilizar
procedimientos de consolidacin de los estados financieros, se los procedimientos sealados en la presente NIIF, para tal fin
han preparado casos prcticos, que se inicia con el siguiente: elaboramos la siguiente hoja de trabajo:

IV-12 Instituto Pacfico N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Hoja de trabajo para la consolidacin
Eliminaciones Estado Patrimonio Inters
Partidas Mavila SA Moraveco SA Intangibles
Debe Haber consolidado Mavila SA Minoritario
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 4,000.00 500.00 4,500.00
Cuentas por cobrar 7,600.00 1,600.00 9,200.00
Existencias 25,600.00 14,000.00 39,600.00
Inversiones 150,000.00 150,000.00 0.00 0.00
Inmuebles, maq. y equipo 940,000.00 201,000.00 1,141,000.00
1,127,200.00 217,100.00 1,194,300.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 12,400.00 25,400.00 37,800.00
Otras cuentas por pagar 13,560.00 41,700.00 55,260.00

Patrimonio
Capital 850,000.00 150,000.00 150,000.00 850,000.00 850,000.00 -
Reservas 0.00 0.00 -
Resultados acumulados 251,240.00 0.00 251,240.00 251,240.00 -
1,127,200.00 217,100.00 150,000.00 150,000.00 1,194,300.00 0.00 1,101,240.00 -

Comentario sobre la hoja de trabajo Empresa Mavila SA

1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha Estado de situacin financiera consolidado
considerado los saldos de los balances de las empresas Al 31 de diciembre del ao 1
MAVILA SA y MORAVECO SA.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% Activos Pasivos y patrimonio

del patrimonio de la empresa MORAVECO SA debido a que Activos corrientes Pasivos corrientes

es el mismo porcentaje que mantiene la empresa MAVILA SA. Efectivo y equiv. de efect. 4,500.00 Cuentas por pagar S/. 37,800.00
Cuentas por cobrar 9,200.00 Otras cuentas por pagar 55,260.00
Mavila SA Existencias 39,600.00 Total pasivos corrientes 93,060.00
Total activos corrientes 53,300.00
Patrimonio %
Capital 150,000 100 Activos no corrientes Patrimonio neto
Inmuebles, maq. y equipo 1,141,000.00 Capital 850,000.00
150,000 100
Intangible Resultados acumulados 251,240.00
Total activos no corrient. 1,141,000.00 Total patrimonio neto 1,101,240.00
3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones Total activos 1,194,300.00 Total pasivos y patrim. 1,194,300.00
de la empresa MAVILA SA que a la fecha de la presenta-
cin del Estado de situacin financiera tiene un saldo de
S/. 150,000,00 que es la cantidad que pago por las acciones Comentario sobre el estado de situacin financiera con-
de la empresa MORAVECO SA. solidado
Mavila SA 1. Tal como se puede observar el estado de situacin financiera
consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de
Monto pagado 150,000.00 las partidas del activo y pasivo; en este caso se han pagado las
acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones
100 % valor en libros del
de la empresa MORAVECO SA.
patrimonio de MORAVECO SA 150,000.00 2. El patrimonio de la empresa MORAVECO SA no ha sido
Igual a su valor nominal 0.00 modificada, al haberse adquirido el 100 % de las acciones de
MAVILA SA no existe el rubro de inters minoritario debido
a que no se cuenta con otros accionistas.
4. La distribucin del patrimonio de la empresa MAVILA SA se
ha realizado de la siguiente manera: Como se explic el estado de situacin financiera consoli-
dado, se ha obtenido de la columna Consolidado de la hoja
Concepto Porcentaje Capital Reservas Total de trabajo elaborada para este fin.
Empresa MORAVeco SA 100% 150,000.00 150,000.00 Conformacin de la inversin
Otros accionistas 0%
100% 150,000.00 - 150,000.00 Moraveco 100 %
Capital 150,000.00 150,000.00
La empresa MAVILA SA es poseedora del 100 % de las ac- Reservas 0.00
ciones de MORAVECO, lo que significa que no existen socios
denominados inters minoritarios. 150,000.00 150,000.00

5. Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo,

son de naturaleza extracontable, no deben de anotarse ni
en los libros contables de la empresa controladora ni de la Resumen
subsidiaria. Monto pagado 150,000.00
Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el Parte del patrimonio 150,000.00
siguiente estado de situacin financiera al 31 de diciembre
del ao 1: No existe diferencia. 0.00

N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Empresa Milagro SA
Estado de situacin financiera
Caso N. 2 Al 31 de diciembre del ao 1

Activos Pasivos y patrimonio

Controladora con 70 % de acciones de la filial Activos corrientes Pasivos corrientes
Este caso trata de una empresa denominada controladora que Efectivo y equiv. de efect. 1,500.00 Cuentas por pagar S/. 7,500.00
compra el 70 % de las acciones de otra empresa denominada Cuentas por cobrar 2,500.00 Otras cuentas por pagar 26,600.00
subsidiaria, en la que su patrimonio est conformada solo por Existencias 13,600.00 Total pasivos corrientes 34,100.00
la cuenta capital y ha pagado por las dichas acciones montos Total activos corrientes 17,600.00
iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por Patrimonio neto
pagar entre ellas. Activos no corrientes Capital 120,000.00
Inmuebles, maq. y equipo 136,500.00 Reservas
La empresa MILAGRO SA tiene un capital de 120,000 conformado
Total activos no corrient. 136,500.00 Total patrimonio neto 120,000.00
por 12,000 acciones a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa
Total activos 154,100.00 Total pasivos y patrim. 154,100.00
SANDIA SA ha adquirido el 70 % de dichas acciones pagando
S/. 10.00 por cada accin, es decir, igual a su valor nominal.
Al 31 de diciembre del ao 1, el saldo que representan sus
balances generales son los siguientes: Comentarios
Analizando el contenido de los estados de situacin financiera
Empresa Sandia SA tanto de la empresa SANDIA SA como el de la empresa MILA-
Estado de situacin financiera GRO SA se puede determinar lo siguiente:
Al 31 de diciembre del ao 1 1. La empresa SANDIA SA tiene registrado en el rubro de in-
versiones del balance general la cantidad de S/. 84,000.00
Activos Pasivos y patrimonio monto que pag por la adquisicin del 70% de las acciones
Activos corrientes Pasivos corrientes de la empresa MILAGRO SA.
Efectivo y equiv. de efect. 3,400 Cuentas por pagar S/. 15,000
2. El capital de la empresa MILAGRO SA es S/. 120,000.00,
Cuentas por cobrar 9,700 Otras cuentas por pagar 17,500
monto que corresponde al total de la emisin de acciones,
Existencias 34,000 Total pasivos corrientes 32,500
siendo el 70% de propiedad de la empresa SANDIA SA que
Total activos corrientes 47,100
le corresponde a la cantidad de S/. 84,000.00 y la diferencia
de S/. 36,000.00 a otros accionistas.
Activos no corrientes Patrimonio neto
Inversiones 84,000 Capital 950,000 Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria,
Inmuebles, maq. y equipo 870,900 Resultados acumulados 19,500 deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser
Total activos no corrient. 954,900 Total patrimonio neto 969,500 presentados en un solo estado de situacin financiera; por lo
Total activos 1,002,000 Total pasivos y patrim. 1,002,000 que debern proceder de acuerdo con la NIC en estudio, de-
terminndose la siguiente hoja de trabajo:

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances

Eliminaciones Balance Patrimonio Inters
Partidas Sandia SA Milagros SA Intangibles
Debe Haber consolidado Sandia SA minoritario
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 3,400.00 1,500.00 4,900.00
Cuentas por cobrar 9,700.00 2,500.00 12,200.00
Existencias 34,000.00 13,600.00 47,600.00
Inversiones 84,000.00 84,000.00 0.00 0.00
Inm. maq. y equipo 870,900.00 136,500.00 1,007,400.00
1,002,000.00 154,100.00 1,072,100.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 15,000.00 7,500.00 22,500.00
Otras cuentas por pagar 17,500.00 26,600.00 44,100.00

Patrimonio
Capital 950,000.00 120,000.00 84,000.00 986,000.00 950,000.00 36,000.00
Reservas 0.00 0.00 0.00
Resultados acumulados 19,500.00 0.00 19,500.00 19,500.00 0.00
1,002,000.00 154,100.00 84,000.00 84,000.00 1,072,100.00 0.00 969,500.00 36,000.00

Comentario sobre la hoja de trabajo Mavila SA

1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha Patrimonio 70%
considerado los saldos del balance de las empresas SANDIA
Capital 120,000.00 84,000.00
SA y MILAGROS SA, respectivamente.
Resultados acumulados
2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 70% 120,000.00 84,000.00
del patrimonio de la empresa MILAGROS SA debido a que
ese es el porcentaje que adquiri la empresa SANDIA SA de
su capital. Continuar en la siguiente edicin.

IV-14 Instituto Pacfico N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015