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Versin2009B
U N I D A D D O S
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
14 TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL
I N TRODUCCION
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 15
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OBJETIVOS
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2. CLASIFICACIN DE LA
AUDITORIA
Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de la
auditora independiente. El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente
servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta
llegar al examen de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros
contables compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y
sus documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de
auditora.
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Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente,
pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora
Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa es entonces el examen critico y sistemtico de:
La direccin interna.
Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas
anticipadamente por la gerencia, y
Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una organizacin.
Para :
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley 43 de 1990 esta funcin est solamente
reservada a los profesionales de la Contadura Pblica. Esta persona o firma debe ser
capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los
resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el
informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una
opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que
no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.
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Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene
a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control
interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est
dirigida por contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una
garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el pblico.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta
administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta
puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la
confianza del pblico.
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Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a
terceros por su vnculo laboral. En la auditora externa la independencia es
absoluta.
Solamente se discutirn las Auditoras de mayor uso en Colombia, cual no obsta para
que se puedan construir conceptualizaciones de las clases no tratadas en la unidad,
simplemente realizando inferencias del concepto universal de Auditora explicado en
la Unidad Uno.
2.2.1.1 Concepto
Siguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede tambin construir el
concepto de Auditora Financiera, pues solamente se requiere aplicar el concepto
universal a este caso particular, en el cual se hace especfica el rea sujeta a examen,
es decir, el sistema de informacin financiera.
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Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de
contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Colombia,
La gestin de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que esta
es un sistema conformado por una serie de "agentes econmicos y sociales" que
persiguen objetivos individuales integrados en el logro de un objetivo comn
compatible con dichos objetivos. Estos agentes econmicos se ubican en el ambiente
interno y externo de la empresa y sus intereses aunque dismiles son derivados de la
interrelacin mutua con la empresa as:
La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes
intereses de cada uno de los agentes involucrados en el proceso econmico de cada
empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuesto, pero que conviven en una
forma casi armnica, pues la empresa los ha unido en una "coalicin de intereses" en
busca de un fin comn.
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gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados requieren
constantemente informacin financiera de la organizacin.
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2.2.2.1 Concepto
Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se haca una
diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional, cuando en la
realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la prctica no existan
diferencias notables entre una y otra "Una auditora operativa involucra el estudio
sistemtico de las actividades operativas de una organizacin en relacin con objetivos
especficos. Tambin se le conoce como auditora administrativa o auditora de
resultados." [Kell, 1999]. En Colombia, la modernizacin del Control Fiscal realizado
por la constitucin de 1991 y el funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, hicieron que se acuara la moderna denominacin de auditora de gestin para
reemplazar las antiguas auditora administrativa y auditora operacional.
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Sin embargo siguiendo el mismo mtodo para realizar los conceptos de Auditora es
posible afirmar que auditora de gestin es:
Los programas de auditora de gestin especficos para cada rea funcional mayor,
proporciona al auditor una gua con respecto a los tipos de controles, condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar. Igualmente, presentan preguntas
especficas para hacer resaltar elementos de control significativos. En ste
generalizado enfoque, el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditora de
gestin, es dar relevancia a aquellas reas en donde haya reduccin de costos, las
mejoras en operacin, o la mayor productividad, pueden lograrse mediante la
introduccin de modificaciones en los controles administrativos y operacionales, o en
los instructivos de polticas, o por la accin correctiva correspondiente.
2.2.3.2 Procedimientos
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Tambin puede tomar la forma de documentos o informe que acten como controles de
s mismos, o que estn diseados como medida de la efectividad como funcionan otros
controles operacionales. Desde un punto de vista funcional, son los medios de
implantar los objetivos de polticas de una corporacin. A la inversa, la ausencia de
instructivos de poltica vital, o de controles operacionales efectivos en reas
funcionales significativas puede ejercer un enorme efecto adverso en la productividad
global.
Al iniciar una auditora de gestin, el auditor prepara datos importantes que le sirven
como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las utilidades
histricas, recuperacin sobre inversin, clases de productos usuales de distribucin,
caractersticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado, el volumen aproximado
de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidos a la orden o contratos para la
diferencia sobre la planeacin y operaciones generales. Estos datos pueden suplir con
inspecciones a las plantas y otros servicios, a fin de evaluar las condiciones fsicas, y
localizar indicios de posibles reas de problemas.
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste se encuentra en
posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos defectuosos opera-
cionales en el desempeo. Respecto de las necesidades especficas de la direccin en
cuanto a la planeacin, y realizacin de los objetivos de la organizacin.
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mejora, es obligacin del auditor examinar con mirada crtica y valorar toda solucin
que parezca conveniente.
Por otra parte como en las reas de examen entre otras, podran comprender un
estudio y evaluacin de los mtodos para pronosticar: programacin del producto,
costos de proyectos de ingeniera, estimacin de los precios, comunicaciones, equipos y
aplicaciones del procesamiento de datos, eficiencia administrativa, etc. Los elementos
en los mtodos de administracin y operacin que exigen una constante vigilancia,
anlisis, y evaluacin son los siguientes: planes y objetivos, estructura orgnica,
polticas y prcticas, sistemas y procedimientos, mtodos de control, formas de
operacin y recursos materiales y humanos.
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Capital de trabajo
Inversiones
Financiacin a largo plazo
Planificacin Financiera
rea internacional
Productividad
Clima laboral
Polticas de promocin e incentivos
Polticas de seleccin y formacin
Diseo de tareas y puestos de trabajo
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una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
[CTCP,1999]
Auditora de cumplimiento
Este tipo de auditora comprende una revisin de ciertas actividades
financieras u operativas de una entidad con el fin de determinar si se
encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos
especificados. [Kell,1999]
2.2.5.1 Concepto
La integracin de estos cuatro tipos de auditora implica que examen se debe realizar
sobre cuatro grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de
informacin financiera, sistema de informacin de gestin, sistema de informacin de
control interno y sistema de informacin legal. El concepto de auditora integral
realmente no es nuevo en nuestro pas y por el contrario es si se quiere el ms antiguo,
pues si se considera la figura de la institucin de la Revisara Fiscal, sta cumple con
los requerimientos de una auditora integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe
examinar los cuatro grandes sistemas objeto de examen por esta ltima.
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2.2.4.1 Concepto
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formatos bien diseados para su captura, el auditor puede lograr un mejor
conocimiento de los procedimientos para control del cliente.
2.2.5.1 Concepto
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Las entidades estatales se obligan a crear sus propios organismos de Control Fiscal
Interno, dependientes de la respectiva administracin, cuya calidad y eficiencia
sern evaluados por la Contralora.
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El Contralor General de la Repblica queda obligado a presentar al Congreso
anualmente un informe sobre el estado de los recursos naturales y del ambiente,
implicando que deber crear el Estado un sistema de informacin ecolgico, para ser
evaluado por la Contralora.
Los empleos de las Contraloras sern provistos por concurso pblico y la ley
determinar su rgimen especial de carrera administrativa.
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RESUMEN
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ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
1. - Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo
de auditora se aplica a la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en
la unidad. Analcelas crticamente y obtenga sus conclusiones.
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AUTOEVALUACION
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6. - La Auditora de gestin:
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SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
5. b.- Todas las anteriores: La auditora de gestin es el examen que se realiza a una
entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se
manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el Ente.
6. b.- Es un examen crtico para evaluar el grado de eficiencia y eficacia del ente: El
examen crtico, sistemtico y detallado del sistema de informacin de gestin de
un ente.
10.d.- Todas las anteriores: Si los empleos de la misma se proveen por concurso
pblico, existe una verdadera carrera administrativa dentro del Ente Fiscalizador y
los miembros de las corporaciones que eligen Contralor no intervienen en el
nombramiento de los empleos de Contralora.
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