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AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

OBJETIVO DE LA AUDITORIA
De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de una Auditora es la
emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que permita
tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos
respecto al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico.
En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:
Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores tcnicos
Pero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que se ha
denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso experimentado por la
administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora General
de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos
objetivos :
Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la
planeacin y el control.
Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos,
pronsticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y
suficientemente inteligibles por el usuario.
Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.
OBJETIVO
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades
revisadas.
Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las
Gerencias.
FINALIDAD
Los fines dela auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes:
a. Exmenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.

6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:


Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
Auditoria Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el examen
crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica,
realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como
opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros,
pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la
informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una
organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de laevaluacin de su sistema de informacin financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin.
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto
del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin
independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar
decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho
de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y
concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los
documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor
en su trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una
combinacin deun conocimiento completo de los principios y procedimientos contables,
juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.
Auditora Interna
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales
con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la
Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene

a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se


preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno
que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida
por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta
de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La
imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno,
puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin,
y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser
cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no
solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del
Pblico. La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de
la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los
que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues
su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las
medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en
las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y
decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una
funcin asesora.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA
Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas
de las cuales se pueden detallar as:
En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras
que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa; en el
caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras
personas o sea ajena a la empresa.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin
contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.
AUDITORA DE PASIVOS
PASIVOS
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de hechos pasados, en
cuya liquidacin, laentidad espera desprenderse de recursos que implican beneficios
econmicos.
OBJETIVOS
Para determinar lo siguiente:
A. Si las obligaciones correspondientes incurridas estn correctamente presentadas,
clasificadas y descritas en los estados financieros sobre una base consistente con
respecto al ao anterior.
B. Si los pasivos correspondientes a los activos adquiridos son reclamos vlidos contra la
entidad.
C. Si no hay pasivos significativos correspondientes a recursos adquiridos que no hayan
sido registrados.
D. Si los recursos adquiridos se han registrado en el perodo contable correcto.

E. Verificar que los saldos correspondientes a nmina estn adecuadamente registrados y


clasificados.
F. Verificar que los saldos correspondientes a nmina se estn presentando dentro del
periodo al cual corresponden.
G. Obtener un conocimiento del control interno para las cuentas por pagar y cuentas
relacionadas
H. Revisar los descuentos por pronto pago.
PROCEDIMIENTO AUDITAR LOS PASIVOS DE UNA EMPRESA
1.- Solicite detalle de los gastos acumulados por pagar al 30/12/XX, verifique la exactitud
aritmtica y cuadre con el mayor.
2.- Verifique la razonabilidad del saldo de otras cuentas presentadas en el rubro por
prueba de pagos posteriores y comparacin con saldos del ao anterior, indague acerca
de la naturaleza de las mismas.
3.- Examine las partidas de acuerdo a la materialidad asignada y solicite documentacin
soporte, evaluando su razonabilidad y deje evidencia en los P/T
4.- realice una prueba de pasivos no registrados
5- Revise la adecuada clasificacin de los asuntos registrados.
VENTAJAS DE LA ELABORACIN DEUN LISTADO DE CUENTAS POR PAGAR
Conocer los siguientes conocimientos acerca de los clientes de la empresa
Saber de todos los proveedores y acreedores EXISTENTES
Si los saldos de los proveedores y acreedores son razonables y el importe de las compras
es acorde con las necesidades de la empresa.
Comprobar que los saldos no estn infravalorados y que estn adecuadamente descritos
y clasificados en los estados financieros.
Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
SE ENVAN CIRCULARES A LOS ACREEDORES PARA DETERMINAR LO SIGUIENTE:
Para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones
contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significacin de las
partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo en que
otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en las
afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable.
A. Verificar que los saldos correspondientes a deudas con los estn registrados.
B. Verificar que los saldos correspondientes a deudas con los estn adecuadamente
clasificados.
C. Verificar que los saldos correspondientes a mercancas y servicios recibidos se estn
registrando dentro del perodo al cual corresponden.
D. Verificar que se estn realizando los apartados correspondientes a compromisos de
deudas adquiridas.

E. Si las obligaciones correspondientes incurridas estn correctamente presentadas,


clasificadas y descritas en los estados financieros sobre una base consistente con
respecto al ao anterior.
F. Si los pasivos correspondientes alos activos adquiridos son reclamos vlidos contra la
entidad.
G. Si no hay pasivos significativos correspondientes a recursos adquiridos que no hayan
sido registrados
H. Si los recursos adquiridos se han registrado en el perodo contable correcto.
I. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la
empresa.
PROBLEMTICA DE LAS MERCANCAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIN
Importante: Las mercancas entregadas en consignacin siguen siendo propiedad del
consignador y figuran en el inventario al precio de compra o al costo de produccin ms
los costos de manejo y embarque erogados al emitirlas al consignatario.
Importante: El consignatario no efecta asiento alguno en el mayor porque las mercancas
recibidas siguen siendo propiedad del consignador. Por tanto, el consignatario no incluir
ninguna de las mercancas recibidas en consignacin como parte de su inventario.
CARACTERSTICAS DE LA OPERACIN
En este tipo de operacin, el consignatario acepta la remesa sin responsabilidad, salvo
tener el debido cuidado y protegerla razonablemente contra prdida o dao hasta que los
artculos sean vendidos a tercera persona.
Cuando el consignatario vende las mercancas, remite al consignador el precio de venta
menos una comisin y menos los gastos en que incurri para lograr la venta.
Por medio del informe de ventas, el comitente determina el importe de las ventas
efectuadas y de los gastos pagados por el comisionista. El comitente deber registrar
esos hechos junto con el importe de la comisin. El efectivo recibido se debe asentar y si
no fue remitido se establecer una cuenta por cobrar.
El comitentedebe llevar un registro de los bienes remitidos, de los gastos en que se
incurri y de las ventas efectuadas en relacin con cada remesa en consignacin.
Se lleva una cuenta especial para cada remesa en consignacin, llamada consignaciones
remitidas e incluye el nombre del comisionista.
Se le cargan el costo de los artculos remitidos en consignacin, todos los gastos
erogados ya sea por el comisionista o por el comitente, y las comisiones pagadas al
comisionista, y se le abonan las ventas que se informa en la relacin de ventas.
Si el comisionista ha vendido toda la remesa, la cuenta Consignaciones Remitidas
proporciona toda la informacin necesaria para calcular la ganancia o la prdida que
resulte de esa consignacin.
Si no se han vendido todos los bienes remitidos, el costo de los no vendidos debe quedar
en la cuenta Consignaciones Remitidas.
Los comisionistas deben incluir las comisiones sobre las ventas en consignacin en su
estado de resultados, sumndolas a la utilidad bruta en ventas.
Los comisionistas deben tener mucho cuidado de no incluir algunos de los artculos
consignados como parte de su propio inventario.
POR QU SE HAN DE INVESTIGAR LAS OBLIGACIONES INMEDIATAMENTE

DESPUS DEL CIERRE DE EJERCICIO?


Pagos posteriores Examen de la documentacin de los pasivos pagados con
posterioridad a la fecha del balance, para asegurarse de su existencia y autenticidad. con
este fin, as como el de la posibilidad de descubrir operaciones registradas en el ejercicio
siguiente que afecten el ejercicio que est revisando, el auditor utiliza este procedimiento
abarcando un periodo posterior al de la fecha de cierre de las cuentasanuales auditadas.
el examen de los comprobantes de los pagos en cheques o en efectivo, de ttulos de
crdito, facturas o recibos que se recuperen al liquidar el pasivo, dan al auditor la
seguridad de su existencia real, de que han sido pagados y que se han registrado en el
periodo correspondiente.
PASIVOS CONTINGENTES
Dentro de los pasivos estimados existe un grupo llamado pasivos contingentes, que
representan las situaciones que por representar una posibilidad de ocurrencia, crean una
incertidumbre financiera en la empresa. En las relaciones comerciales y civiles que una
empresa suele tener con terceros, pueden surgir hechos controvertibles, litigiosos, que
pueden llevar a que la empresa deba asumir una responsabilidad que puede implicar un
alto costo financiero. Entre los hechos contingentes ms comunes que puede sufrir una
empresa estn las demandas laborales. Es propio de esta demanda la incertidumbre
sobre la forma en que fallar el juez, y segn el estudio jurdico que la empresa realice
sobre el caso, la incertidumbre puede ser mayor o menor, y en la medida en que se pueda
anticipar su resultado, se podr realizar una provisin adecuada. Igual situacin se
presenta ante cualquier litigo judicial, ya sea comercial, civil, administrativo o fiscal.
Siempre que exista la posibilidad de ocurrencia de un hecho que pueda implicar la
obligacin por parte de la empresa de pagar a terceros, esa situacin se debe reconocer
en la contabilidad. De igual forma registra el valor estimado para cubrir el importe a cargo
del ente econmico y a favor de terceros por indemnizaciones, por responsabilidad civil,
demandas laborales, demandas porincumplimiento de contratos y otras provisiones cuya
contingencia de prdida sea probable y su valor razonablemente cuantificable
Administrativo
Puede surgir por alguno de los dos siguientes motivos:
Es una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
Es una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
No es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que
incorporen beneficios econmicos.
El importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
Para proceder a determinar el valor de las contingencias, se debe hacer basado en
opiniones provenientes de personas idneas, puesto que este tipo de contingencia suele
tener un fuerte impacto en el estado de resultados, por tanto se debe dar estricta
aplicabilidad al principio de prudencia para no afectar innecesaria e injustificadamente la
estructura financiera de la empresa.
Anlisis de la evidencia disponible
Provisin
Pasivo contingente
Probabilidad de existencia de la obligacin actual> 50%
Si la estimacin es fiable, se dotar provisin
Si la estimacin no es fiable, se informar en la memoria
Probabilidad de existencia de la obligacin actual< 50%
No se dotar provisin

Se informar en la memoria
Probabilidad de existencia de la obligacin actual remota
No se dotar provisin
No se informar en la memoria
AUDITORA DE PATRIMONIO
La planeacin de las pruebas deauditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el
anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinacin del riesgo de
auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra.
Ejemplos:
Cotizacin de acciones en bolsa
Gran volumen de acciones en circulacin
Negociacin para venta de acciones o fusin
Acciones en tesorera
Amortizacin de acciones
Derechos de acciones preferentes
Restricciones legales, estatutarias o contractuales
Procedimientos de auditoria
Planeacin
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los
renglones del capital contable, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social,
derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas
particulares de evaluacin y presentacin.
Revisin Analtica
Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera,
identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otras, las
siguientes tcnicas:
a. Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios anteriores,
tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, para juzgar si
las variaciones y las de tendencia son lgicas.
b. Anlisis de razones financieras
c. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual
o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre perodos intermedios, contra
presupuestos, etc.
Estudio yevaluacin preliminar del control interno
Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el
sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las
transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia
relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de capital contable. El auditor estar en
posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento
como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las
circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de
que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se
aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con
procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas

Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos el estudio y
evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor
deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad
que considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad
Para comprobar la propiedad, se deber:
Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente
respaldados
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el
registro devariaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura
de capital.
Existencias o integridad
Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan
sido canceladas.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de
accionistas.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los
accionistas
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en
ese sentido por la asamblea de socios accionistas.
Valuacin
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:
Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable estn
determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de las
cuentas del capital contable.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores
a su valor nominal o a su valor terico, se reconozcan en cuenta por separada, como
prima en venta de acciones, ms su actualizacin.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido
y se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron, ms su
actualizacin.
Verificar las reducciones de capital
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada
por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutariasrespectivas.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionario, verificar que se realiza de acuerdo
a los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la ley
general de sociedades mercantiles.
Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan sido
aprobados por los accionistas.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo o
en bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de las prdidas
acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, as como los dividendos
preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los
accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.
Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracinse indiquen los aspectos

relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del consejo se incluya las
fechas de todas las sesiones celebradas durante el perodo auditado y hasta la fecha del
dictamen.
Presentacin y revelacin
Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada de los estados
financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer lugar los
que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado.
Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe
pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no pagado.
En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al
capital social de la entidad debern presentarseen un rengln por separado dentro del
capital contribuido, siempre y cuando exista resolucin en la asamblea de que se aplicar
para aumento de capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el perodo en los conceptos del capital contribuido
y del capital ganado se mostrar en el estado de variaciones en el capital contable.
Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma distinta a
efectivo.
Contenido de las cuentas
El Grupo de Patrimonio comprende las cuentas que representan el capital, las utilidades
o prdidas y las reservas que posee la empresa.
Estas cuentas recogen el efecto del resto de las cuentas de Activo, Pasivo, Ingreso y
Egreso.
11 CAPITAL
11.1 CAPITAL SOCIAL
11.2 FONDO SOCIAL
11.3 RESULTADOS
1.2 RESERVAS
12.1 RESERVA LEGAL
12.2 RESERVAS ESPECIALES
12.3 RESERVAS ESTATUTARIAS
12.4 RESERVAS VOLUNTARIAS
13 RESULTADOS
13.1 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
13.2 PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
NORMAS DE VALORACION
Dentro de las normas de valoracin que el auditor debe tener en cuenta cuando se
proceda al examen de las cuentas se destaca:
El principio de uniformidad por el cual no podrn modificarse los criterios de
contabilizacin de un periodo a otro.
Si por circunstancias excepcionales se llegare a modificar, se deber indicar el cambio y
las circunstancias que lo motivaron. En este caso se incluir en la cuenta de ganancias y
prdidas, como resultados extraordinarios, el impacto referido a un ao como
consecuencia al cambio de criterio.

Los cambio derivados de un mejor ajuste en las estimaciones derivadas de una mayor
experiencia, no se considerancambios de criterio contable.
Respecto a la amortizacin y realizacin de acciones propias se considerara:
La amortizacin de acciones propias dar lugar a una disminucin del capital. La
diferencia resultante se registrara en cuentas de reserva.
Los resultados derivados de la realizacin de acciones propias se recogern en la cuenta
de prdidas o beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.
Objetivo General
Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el
negocio y su actividad.

Objetivos Especficos
Verificar que los saldos de estas cuentas estn debidamente registrados y valorados, y se
correspondan, con transacciones reales.
Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente valuados.
Verificar que las cuentas estn correctamente descritas y clasificadas, se presentan
conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera,
uniforme respecto a ejercicios anteriores..
Verificar que los movimientos de capital y reservas estn debidamente autorizados y se
hayan realizado conforme a la normativa vigente..
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los en los estados financieros
CONTROL INTERNO
Para la correcta revisin, estudio y evolucin del control interno se debern revisar los
siguientes aspectos:
Existencia de registro de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital
social.
Custodia y arqueo de ttulos
Los movimientos deben estar aprobados por la junta general de accionistas u rgano
competente.
Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendosInformacin
oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los
administradores, que afecten las cuentas del capital contable.
Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor
correspondiente..
Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas..

Las propuestas de distribucin de beneficios se revisan apara asegurarse el mximo


aprovechamiento de cualquier ventaja de tipo fiscal
Existencia de un registro de accionistas, as como de un control apropiado de las acciones
nominativas y al portador.
Control de las reservas, restringidas, as como tambin vigilancia de las distintas
restricciones aplicadas a algn tipo de acciones.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A REALIZAR
Preparar un detalle de las cuentas que componen esta rea al cierre del ejercicio.
En caso de ser la primera ,auditora, obtener una evolucin histrica de las cuentas
que representan los fondos propios..
Cotejar los movimientos habidos durante el ejercicio en estas cuentas con las actas de
las juntas de accionistas y consejos de administracin..
Para aumentos y disminuciones de capital, comprobar con las actas e inscripcin en el
Registro Mercantil, as como la liquidacin de impuestos.
Si las acciones son nominativas examinar el libro de registro de acciones..
Verificar autorizacin en los pagos de dividendos, comprobando si se han efectuado las
correspondientes retenciones fiscales.
En conexin con el trabajo realizado sobre hechos posteriores, investigar cualquier
acuerdo que supongan modificaciones de capital o movimiento de reservas.