rea Contabilidad y Costos IV

Artculo 229. Reserva Legal de la

Aplicacin Prctica
Ley General de Sociedades
Tauro S.A.
Ficha Tcnica (Al 31 de diciembre del ao 1)
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala (Expresado en nuevos soles)
Ttulo : Artculo 229. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades
Activos Pasivos y Patrimonio
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011 Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efect. y Equiv. de Efectivo 4,000.00 Sobregiros Bancarios 1,500.00
El artculo 229 de la Ley General de Sociedades establece que un Ctas. por Cobrar Comerc. 8,000.00 Cuentas por pagar Div. 47,000.00
mnimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de Otras Cuentas Por Cobrar 24,000.00 Otras cuentas por Pagar 28,500.00
cada ejercicio, deducido del Impuesto a la Renta, debe ser desti- Existencias 32,000.00
nado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a Total Activos Corrientes 68,000.00
Total Pasivos Corrientes 77,000.00
Patrimonio Neto
la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene la Activos No Corrientes Capital 500,000.00
condicin de reserva legal. Se establece que estas reservas estn Inmuebles, Maq. y Equipo 599,000.00 Reservas 90,000.00
destinadas a cubrir las prdidas correspondientes a un ejercicio. Resultados Acumulados 0.00
Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto 590,000.00
El referido artculo establece tambin que la sociedad puede Total Activos 667,000.00 Total Pasivos y Patrim. 667,000.00
capitalizar la reserva legal; sin embargo, determina que si ste
fuera el caso queda obligada a reponerla. La referida reposicin
de la reserva legal, se hace deduciendo de las utilidades de los El capital est constituido por 5 socios, formados de la siguiente
ejercicios posteriores en la forma establecida en este artculo, es manera:
decir detrayendo el diez por ciento (10%) de esas utilidades hasta
alcanzar la quinta parte del capital (20%). Valor de
Socios Acciones Total
cada accin
Wilmer Salvador 20,000.00 5.00 100,000.00
Capital Juan Terrones 15,000.00 5.00 75,000.00
Eva Bracamonte 15,000.00 5.00 75,000.00
Reservas Se detrae el
10% de la Hasta la 5.a Hilda Cruz 20,000.00 5.00 100,000.00
Utilidad Parte del Capital Jess Bazn 30,000.00 5.00 150,000.00
Utilidad del Ejercicio
Total 100,000.00 500,000.00

El exceso No es b) Se vendi toda la mercadera por S/.120,000 ms IGV al

Capital Reserva Legal contado
c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por
S/.150,000 ms IGV al crdito
A fin de explicar de qu manera se calculan y se registran las Re- d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, deter-
servas Legales en una empresa en cumplimiento del dispositivo minando una utilidad de S/.238,000 antes de participaciones
en estudio, se presenta un caso prctico en el que se lleva a cabo e impuestos que se calcula de la siguiente manera:
un breve enunciado de operaciones de un ejercicio para luego ser
desarrollado utilizando el Nuevo Plan de Cuentas, donde adems Resultados del ejercicio 238,000.00
se procede a realizar el cierre contable del ejercicio, para en una 8% Participaciones de los trabajadores (19,040.00)
segunda instancia realizar la reserva legal y su contabilizacin. 218,960.00
Enunciado 30% Impuesto a la Renta (65,688.00)
a) La sociedad Tauro S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio Resultado de libre Disponibilidad 153,272.00
con el siguiente Balance General:

N 230 Primera Quincena - Mayo 2011 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Desarrollo d) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejerc.
a) De acuerdo a los registros contables, se procede a la apertura X DEBE HABER
del ejercicio. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,000.00
X DEBE HABER 611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,500.00
69 COSTO DE VENTAS 32,000.00
104 Ctas. Corrientes en instituciones financ. 691 Mercaderas
1041 Cuentas corrientes operativas 4,000.00 6911 Mercaderas manufacturadas
1042 Cuentas ctes. para fines espec. (1,500.00) x/x Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 8,000.00 al cierre del ejercicio.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera X
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 24,000.00 70 VENTAS 120,000.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas 701 Mercaderas
20 MERCADERAS 32,000.00 80 MARGEN COMERCIAL 120,000.00
201 Mercaderas manufactuaradas 801 Margen Comercial
2011 Mercaderas manufacturadas x/x Para saldar las cuentas de la clase 7.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 599,000.00 X
331 Terrenos 80 MARGEN COMERCIAL 32,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 47,000.00 801 Margen Comercial
421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,000.00
4212 Emitidas 611 Mercaderas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 28,500.00 x/x Por la cancelacin de la cuenta Variacin de existencias.
469 Otras cuentas por pagar diversas
50 CAPITAL 500,000.00 X
501 Capital Social 80 MARGEN COMERCIAL 88,000.00
5011 Acciones 801 Margen Comercial
58 RESERVAS 90,000.00 82 VALOR AGREGADO 88,000.00
582 Legal 821 Valor agregado
x/x Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio del ejercicio. x/x Por el traslado del saldo de margen comercial
al valor agregado.

b) Por la venta de toda la mercadera al contado X

X DEBE HABER 82 VALOR AGREGADO 88,000.00
821 Valor agregado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00
83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 88,000.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
831 Excedente bruto de explotacin
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la transferenc. de los saldos del valor agreg.
70 VENTAS 120,000.00 al excedente bruto de explotacin.
701 Mercaderas
X
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL 83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 88,000.00
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 831 Excedente bruto de explotacin
401 Gobierno Central 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 88,000.00
4011 Impuesto General a las Ventas 841 Resultado de explotacin
x/x Por la venta de mercaderas al contado ms IGV. x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto
de explotacin a resultado de explotacin.
X
X
69 COSTO DE VENTAS 32,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 150,000.00
691 Mercaderas
759 Otros ingresos de gestin
6911 Mercaderas manufacturadas
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 150,000.00
20 MERCADERAS 32,000.00
841 Resultado de explotacin
201 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la transferencia de los saldos acreedores
2011 Mercaderas manufacturadas de la cuenta Otros ingresos de gestin.
x/x Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas.
X
c) Por la venta de servicios al crdito ms IGV 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 238,000.00
841 Resultado de explotacin
X DEBE HABER 85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 238,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERC. 177,000.00 851 Result. antes de participac. e impuestos
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar x/x Por la transferencia del resultado de explotacin al
1212 Emitidas en cartera resultado antes de participaciones e impuestos.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 150,000.00 X
759 Otros ingresos de gestin
85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 238,000.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
851 Result. antes de participac. e impuestos
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 27,000.00 89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 238,000.00
401 Gobierno Central 891 Utilidad
4011 Impuesto General a las Ventas x/x Por la transferencia del resultado antes de
x/x Por la prestacin de servicios al crdito. participacin e impuestos.

IV-12 Instituto Pacfico N 230 Primera Quincena - Mayo 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
X DEBE HABER X DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERC. 84,728.00 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
891 Utilidad SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 67,640.00
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00 401 Gobierno Central
881 Impuesto a la Renta - Corriente 4011 Impuesto General a las Ventas
87 PARTICIPAC. DE LOS TRABAJADORES 19,040.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 65,688.00
871 Participac. de los trabajad. - Corriente
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por las participaciones de los trabajadores e
Impuesto a la Renta 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 47,000.00
Resultado del ejercicio 238,000.00 421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar
Participacin Trabajadores del 8% (19,040.00)
Subtotal 218,960.00 4212 Emitidas
Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 28,500.00
Resultados Acumulados 153,272.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
X 50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital Social
87 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 19,040.00
5011 Acciones
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00 58 RESERVAS 90,000.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente 582 Legal
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL 59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 65,688.00 591 Utilidades no Distribuidas
401 Gobierno Central
5911 Utilidades acumuladas
4017 Impuesto a la Renta
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 19,040.00 10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 144,100.00
411 Remuneraciones por pagar 104 Ctas. corrientes en instituc. financ.
x/x Por las participaciones e impuestos a la renta por pagar. 1041 Cuentas corrientes operativas
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 185,000.00
X
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 153,272.00 1212 Emitidas en cartera
891 Utilidad 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 24,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas
591 Utilidades no Distribuidas 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 599,000.00
5911 Utilidades acumuladas 331 Terrenos
x/x Por la transferencia de resultado del ejercicio a
resultados acumulados. x/x Por el cierre del pasivo, patrimonio y activo del ejercicio.

Tauro S.A.
Balance General (Hoja de Trabajo)
Resultado por
Concepto Sumas del Mayor Saldos Ajustes Cuentas del Balance Resultado por Funcin
Naturaleza
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdidas Ganancias Prdidas Ganancias
10 Eefectivos y Equivalentes de efectivo 144,100.00 144,100.00 144,100.00 0.00
12 Ctas. por Cobrar Comerciales - Terceros 185,000.00 185,000.00 185,000.00
14 Cuentas por Cobrar al pers. a los Acc. 0.00 0.00
16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 24,000.00 24,000.00 24,000.00
20 Mercaderas 32,000.00 32,000.00 0.00 0.00
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 599,000.00 599,000.00 599,000.00
39 Depreciacin, Amort. y Agot. Acum. 0.00 0.00
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pens. 48,600.00 48,600.00 0.00 48,600.00
41 Remunerac. y Participaciones por Pagar 0.00 0.00 0.00
42 Ctas. por pagar Comerciales - Terceros 47,000.00 47,000.00 47,000.00
43 Ctas. por pagar Comerciales - Relac. 0.00 0.00
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 28,500.00 28,500.00 28,500.00
50 Capital 500,000.00 500,000.00 500,000.00
57 Excedente de Revaluacin 0.00 0.00
58 Reservas 90,000.00 90,000.00 90,000.00
59 Resultados Acumulados 0.00 0.00 0.00
601 Compras de Mercaderas 0.00 0.00
603 Compra de suministros 0.00 0.00
611 Mercaderas 0.00 32,000.00 32,000.00
62 Gastos de Personal, Direct. y Gerentes. 0.00 0.00
63 Gastos de Servicios Prestados por Terc. 0.00 0.00
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Prov. 0.00 0.00
69 Costo de Ventas 32,000.00 32,000.00 32,000.00 32,000.00
70 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00
75 Otros ingresos de Gestin 150,000.00 150,000.00 150,000.00 150,000.00
94 Gastos de Administracin 0.00 0.00 0.00
95 Gastos de Ventas 0.00 0.00 0.00
89 Resultados del Ejercicio 0.00 0.00
1,016,100.00 1,016,100.00 984,100.00 984,100.00 32,000.00 32,000.00 952,100.00 714,100.00 32,000.00 270,000.00 32,000.00 270,000.00
238,000.00 238,000.00 238,000.00
952,100.00 952,100.00 270,000.00 270,000.00 270,000.00 270,000.00

N 230 Primera Quincena - Mayo 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Tauro S.A.
Estado de Resultado Integral Capital 500,000.00
(Por Naturaleza) Reserva Actual 90,000.00
Por el ao 1 Utilidad Distribuible 153,272.00
10% de la Utilidad 15,327.20
Ventas Netas de Mercaderas 120,000.00
Monto Mximo 100,000.00
Compra de Mercaderas
Reserva Actual 90,000.00
Variacin de Existencias: Monto que falta para cubrir el 20% 10,000.00
Mercaderas (32,000.00) 10% de la utilidad 15,327.20
Margen Comercial 88,000.00 Monto que falta para cubrir el 20% 10,000.00
Resultado de Explotacin Monto en exceso 5,327.20
Otros Ingresos de Gestin 150,000.00
Resultado antes de Participaciones e Impuestos 238,000.00 Conclusin
Participaciones 8% (19,040.00) El monto que se detrae de la utilidad para la conformacin de
Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) la Reserva es S/.10,000, los S/.5,327, que excede, corresponde
Resultado del Ejercicio 153,272.00 a la utilidad distribuible; sin embargo, si se acuerda en la confor-
macin alguna Reserva adicional por cualquier otro monto que
excede los S/.10,000 no ser considerado como Reserva Legal.
Tauro S.A. En el presente ejemplo vamos a suponer que se acord la dis-
Estado de Resultado Integral tribucin de todo el saldo despus de haber detrado la Reserva
(Por Funcin) Legal correspondiente.
Por el ao 1
X DEBE HABER
Ventas 120,000.00 59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00
Costo de Ventas (32,000.00) 591 Utilidades no Distribuidas
Utilidad Bruta 88,000.00 5911 Acciones
58 RESERVA 10,000.00
Utilidad de Operacin 88,000.00 582 Legal
Otros Ingresos de Gestin 150,000.00 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 143,272.00
Utilidad antes de Deducc. y Participaciones 238,000.00
441 Accionistas (o socios)
Participaciones 8% (19,040.00) 4412 Dividendos
Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) x/x Por la conformacin de las reservas legales y la
Resultado del Ejercicio 153,272.00 provisin para pago de dividendos.

De esta manera los saldos del nuevo balance mostrarn lo

Aplicacin del Art. 229 siguiente:
Tal como se explic, el artculo 229 establece que las sociedades Tauro S.A.
annimas que hayan obtenido utilidades deben detraer como m- Estado de Situacin Financiera
nimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que (Al 31 de diciembre del ao 1)
ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso (Expresado en nuevos soles)
sobre este lmite no tiene condicin de reserva legal. Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
En cumplimiento a este dispositivo la empresa determina la
Efect. y Equiv. de Efectivo 145,600.00 Sobregiros Bancarios 1,500.00
conformacin de sus reservas de la siguiente manera:
Ctas. por Cobrar Comerc. 185,000.00 Cuentas por pagar Div. 47,000.00
Otras Cuentas Por Cobrar 24,000.00 Otras cuentas por Pagar 305,100.00
Clculo para determinar la Reserva del Ejercicio Total Activos Corrientes 354,600.00 Total Pasivos Corrientes 353,600.00
Activos No Corrientes Patrimonio Neto
Capital 500,000
Inm., Maq. y Equipo 599,000.00 Capital 500,000.00
5.a parte o 20% mximo 100,000 Reservas 100,000.00
Resultados Acumulados 0.00
Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto 600,000.00
La reserva Legal no debe exceder a la 5.a
parte del Capital que Total Activos 953,600.00 Total Pasivos y Patrim. 953,600.00
es igual al 20% que resulta en este caso S/.100,000.

IV-14 Instituto Pacfico N 230 Primera Quincena - Mayo 2011