11 de noviembre del 2004 Nm.

VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y

CAPACITACIN PROFESIONAL

Comisin de Auditora

E l C o n t r o l I n t e r n o, s u s E l e m e n t o s, s u E v a l u a c i n
p o r el A u d i t o r E x t e r n o y s u E f e c t o e n e l T r a b a j o
d e A u d i t o r a d e E s t a d o s F i n a n c i e r o s
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CONTENIDO

Introduccin 3

1. Objetivos Generales
del Control Interno 3

2. Estructura del Control Interno 3

C.P.C. Manuel C. Gutirrez Garca
Presidente 3. Elementos de la Estructura de
Control Interno 3
C.P.C. Jos Besil Bardawil
Vicepresidente de Desarrollo y 4. Ambiente de Control 4
Capacitacin Profesional
5. Evaluacin de Riesgos 4
C.P. Juan Francisco Fernndez Andrea
Director Ejecutivo 6. Sistema de Informacin y Comunicacin 5
Comisin de Auditora
7. Procedimientos de Control 6
C.P.C. Ramn Martnez Lin
Presidente 8. Vigilancia 6

C.P.C. Juan Anaya Prez 9. Evaluacin del Control Interno

Vicepresidente por el Auditor 7
C.P.C. Jos Antonio Snell Torres
Secretario 10. Comunicacin de Situaciones
a Informar 7
Integrantes:
C.P.C. Antonio Bojorges Garca 11. Riesgo en la Auditora y el Riesgo
C.P.C. Miguel ngel Brizuela Gonzlez de Control 7
C.P.C. Francisco Daniel Corts
C.P. Alberto E. Hernndez Cisneros
C.P.C. Gerardo Herrera Hurtado 12. Efecto del Control Interno en el
C.P.C. Jorge Lpez Rodrigo Trabajo de Auditora de Estados
C.P. ngel Osorio Fernndez Financieros 8
C.P.C. Ignacio Pineda Luna
C.P.C. Jos Arturo Rangel Gonzlez
C.P.C. J. Ignacio Toussaint Purn
C.P.C. Graciela Velsquez Lespron
C.P.C. Horacio Ziga Gmez

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INTRODUCCIN

El Control Interno es un elemento muy importante en el funcionamiento y operacin de las

empresas y tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad y veracidad de la informacin que
genera la empresa. El auditor debe realizar un estudio y evaluacin del Control Interno, como
parte de una revisin de estados financieros practicada conforme a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas.

El Contador Pblico puede llevar a cabo un trabajo ms profundo o con un objetivo ms

preciso sobre el Control Interno de la empresa, inclusive puede emitir una opinin especfica
sobre el Control Interno, sin embargo nos enfocaremos en esta ocasin al estudio y
evaluacin que realiza el auditor como parte de su trabajo de auditoria de estados
financieros.

El boletn 3050 Estudio y Evaluacin del Control Interno de las Normas y Procedimientos de
Auditoria, define los elementos de la estructura del control interno y establece los
pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto
fundamental al disear la estrategia de auditoria, as mismo seala los lineamientos que
deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones. El boletn mencionado fue
modificado hace dos aos, con motivo de adecuarlo a los nuevos conceptos y elementos que
se consideran dentro del Control Interno.

1. Objetivos Generales del Control Interno

El Control Interno busca en forma general los siguientes objetivos:

- Proteger los activos
- Verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin financiera
- Promover la eficiencia de las operaciones.

2. Estructura del Control Interno

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
especficos de la entidad y alcanzar los objetivos generales mencionados.

El estudio y evaluacin del Control Interno debe considerar las caractersticas de la empresa
y del tipo de negocio en que participa.

3. Elementos de la Estructura de Control Interno

Los elementos de la estructura del Control Interno son:

- El Ambiente de Control
- La Evaluacin de Riesgos
- Los Sistemas de Informacin y Comunicacin
- Los Procedimientos de Control
- La Vigilancia

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La divisin del Control Interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura til
para evaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la Auditoria.

Al llevar a cabo el estudio y la evaluacin del Control Interno, el auditor debe tener en mente
la siguiente pregunta: Cmo un control especfico afecta las aseveraciones que realiza la
empresa en los estados financieros?

4. Ambiente de Control
El primer elemento de la estructura del Control Interno es el Ambiente de Control y
representa:

La combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad

fortaleciendo o debilitando sus controles

Algunos de los factores a considerar como integrantes del Ambiente de Control:

- Actitud de la Administracin hacia el Control Interno

- Estructura de organizacin de la Entidad
- Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus Comits
- Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad
- Mtodos de control para supervisar y dar seguimiento (incluyendo auditoria interna)
- Polticas y prcticas de personal
- Influencias externas.

5. Evaluacin de Riesgos
El segundo elemento de la estructura del Control Interno es la Evaluacin de Riesgos. La
Evaluacin de Riesgos en una Empresa considera todos aquellos riesgos relevantes que
pueden afectar su funcionamiento y operacin. El auditor estar ms interesado en la
Evaluacin de Riesgos de una Entidad relacionados con la Informacin Financiera.

El proceso de la Evaluacin de Riesgos relacionados con la informacin financiera,

considera:

La Identificacin, Anlisis y Administracin de Riesgos Relevantes en la preparacin de

Estados Financieros que pudieran evitar que estos estn razonablemente presentados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o la base de
contabilidad aceptada definida por la Empresa.

Los Riesgos Relevantes a la informacin financiera, incluyen eventos o circunstancias

externas o internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el Registro,
Procesamiento, Agrupacin o Reporte de Informacin.

Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una Empresa, y sobre los
cuales el auditor debe poner especial inters por el efecto que pueden tener en la
informacin financiera son:

- Cambios en el ambiente operativo

- Nuevo personal
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 - Sistemas de informacin nuevos o rediseados
- Crecimientos acelerados
- Nuevas tecnologas
- Nuevas lneas, productos o actividades
- Reestructuraciones Corporativas
- Cambio en pronunciamientos contables
- Personal con mucha antigedad
- Operaciones en el extranjero

La Evaluacin de Riesgos que realiza la entidad difiere de la consideracin de riesgos de

auditoria que realiza el auditor en una auditoria de estados financieros cuyo enfoque es
identificar aquellas situaciones o riesgos que pueden estar afectando los estados financieros
de la Empresa.

6. Sistema de Informacin y Comunicacin

El tercer elemento de la estructura de Control Interno son los Sistemas de Informacin y
Comunicacin. Los Sistemas de Informacin y Comunicacin en la empresa relacionados
con los estados financieros, incluyen el Sistema de Contabilidad de la misma y consisten en
los mtodos y registros establecidos para Identificar, Reunir, Analizar, Clasificar, Registrar y
Producir Informacin Cuantitativa de las operaciones que realiza una Entidad Econmica.

La calidad de los sistemas generadores de Informacin afecta la habilidad de la Gerencia en

tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar
reportes financieros confiables y oportunos.

Para que un sistema contable sea til y confiable debe contar con mtodos y registros que:

- Identifiquen y registren las transacciones reales

- Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle que permita su
clasificacin
- Cuantifiquen el valor de las operaciones
- Registren las transacciones en el periodo correspondiente
- Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los Estados
Financieros

Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones y
responsabilidades relativas al control interno de los reportes financieros.

5
7. Procedimientos de Control
El cuarto elemento de la estructura de Control Interno son los Procedimientos de Control.
Las polticas y procedimientos que establece la Administracin y que proporcionan una
seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos
especficos de control de la Entidad constituyen los procedimientos de control.

Una de las situaciones frecuentes con las que se enfrenta el auditor es la falta de
formalizacin de los procedimientos de control. El auditor debe estar mas interesado en
evaluar el funcionamiento efectivo de los procedimientos de control que en su formalizacin
dentro de la empresa.

Los procedimientos de control pueden tener el carcter preventivo, detectivo o correctivo de

acuerdo a su diseo destinado a evitar errores o a identificarlas y corregirlas.

Los procedimientos de control estn orientados al cumplimiento con los Objetivos Especficos
de Control, los cuales son:

- Autorizacin
- Segregacin de funciones y responsabilidad
- Correcto registro de operaciones (diseo y uso de documentos y registros
apropiados)
- Proteccin de los activos
- Adecuada valuacin y verificacin independiente.

8. Vigilancia
El quinto elemento de la estructura de Control Interno es la Vigilancia. La vigilancia es un
proceso que:

- asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo

- incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma
oportuna, asi como,
- aplicar medidas correctivas cuando sea necesario

El proceso de vigilancia se lleva a cabo:

- sobre actividades en marcha

- evaluaciones separadas o,
- la combinacin de ambas

El proceso de Vigilancia debe incluir el uso de informacin o comunicaciones

de externos como son:

- Quejas de clientes o usuarios

- Registros de comentarios o sugerencias de usuarios
- Comunicaciones de auditores externos.

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9. Evaluacin del Control Interno por el Auditor

La evaluacin del Control Interno se realiza en dos etapas, una evaluacin preliminar
durante la etapa de Plantacin. En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del
riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus
programas de trabajo de auditora y para identificar gradualmente las actividades y
caractersticas especficas de la entidad.

An cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque
cualquier decisin es preliminar, el auditor deber formarse un juicio sobre la confianza que
podr depositarse en el control que ser probado.

Por la importancia que han adquirido los sistemas de Procesamiento Electrnico de Datos
(PED) en la informacin contable el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el
sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno

La evaluacin final se efectuara al aplicar las pruebas de cumplimiento. Las pruebas de

cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente confiabilidad de
procedimientos especficos de control. La evaluacin se har determinando si los
procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva

El auditor debe documentar su conocimiento sobre la estructura del Control Interno de la

Empresa y sobre la Evaluacin que realice del Control Interno.

10. Comunicacin de Situaciones a Informar

El auditor debe emitir una Comunicacin de Situaciones a Informar, el contenido de la
comunicacin es definido por el mismo auditor, para lo cual debe considerar las expectativas
de los usuarios respecto del control interno. Algunas de las situaciones a informar pueden
ser: Asuntos de inters para el cliente y aquellos que llaman la atencin del auditor y que en
su opinin deben ser comunicadas al cliente, deficiencias o desviaciones y sugerencias.

La comunicacin debe ser dirigida a los mas altos niveles de autoridad y responsabilidad. El
informe deber contener:

- Indicacin de que el propsito de la auditoria es emitir una opinin sobre los

estados financieros
- Aspectos considerados como situaciones a informar
- Restricciones establecidas para la distribucin de la comunicacin.

11. Riesgo en la Auditoria y el Riesgo de Control

El riesgo de auditoria tiene como componentes los siguientes riesgos:

- Riesgo Inherente
- Riesgo de Control
- Riesgo de Deteccin

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La evaluacin que realice el auditor sobre el Control Interno incide directamente en su
evaluacin del Riesgo de Control y por lo tanto en el Riesgo de Deteccin.

12. Efecto del Control Interno en el Trabajo de Auditora de Estados Financieros

La estrategia de auditoria esta relacionada con los resultados de la evaluacin de los riesgos
que integran el riesgo de auditoria, siendo el Riesgo de Control uno de esos componentes, la
Evaluacin del Control Interno tiene un efecto muy importante en esa estrategia.

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria se basan en la

expectativa que resulta de evaluacin efectuada por el auditor.

Los procedimientos de auditora podran variar si como resultado de las pruebas de

cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE MXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutirrez Garca. El Material aqu reproducido es propiedad del CCPM,
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