V.

NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO

Son aquellos que solo la Contralora efecta con anterioridad a la ejecucin de
un acto u operacin de una entidad, de acuerdo a lo establecido por la Ley o una
norma, cuyo objetivo es el de emitir un resultado segn al requerimiento que una
entidad solicite el servicio.
Modalidades de servicios de control previo:
1. Otorgar autorizacin previa respecto de la ejecucin y pago de los
presupuestos adicionales de obra pblica, y de las mayores prestaciones
de supervisin en los casos previstos en la normativa de la materia.
Qu son prestaciones adicionales?
Aquellas no consideradas en el contrato original, que resultan
indispensables para su cumplimiento.
Quines solicitan la autorizacin a la CGR?
Las entidades ejecutoras de obras que aprueban prestaciones adicionales
de obra y supervisin por contrata.

2. Informar previamente respecto de las operaciones que comprometan el

crdito o capacidad financiera del Estado sea que se trate de
negociaciones en el pas o en el exterior.
3. Emitir opinin previa vinculante sobre contrataciones de bienes, servicios
u obras que tengan el carcter de secreto militar o de orden interno
exoneradas de licitacin pblica, concurso pblico o adjudicacin directa.
4. El ejercicio de los servicios de control previo para las modalidades
establecidas por la Ley, se regula por la normativa especfica que para
cada caso emite la Contralora, de acuerdo a su competencia funcional;
en la que se establece el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones
para su ejercicio.

CUANDO PAO PAS

SOLICITAR LA Cuando se supera el 15% del monto del contrato
AUTORIZACION original, calculado restndole los presupuestos
deductivos vinculados; dicho porcentaje incluye los
montos acumulados de los mayores metrados, en
contratos a precios unitarios. Previo a la ejecucin
y pago, salvo en los adicionales con carcter de
emergencia cuya autorizacin es previa al pago
Cuando supera el 15% del monto del
contrato original, calculado considerando las
generadas por variaciones en el plazo de la
obra o variaciones en el ritmo de trabajo de
la obra, en casos distintos de adicionales de
obra (causal). Previo al pago.
 PLAZOS PARA 5 das hbiles computados a partir del da hbil 20 das hbiles computados a partir del da
SOLICITAR LA siguiente de la fecha en que la entidad emite la hbil siguiente de la fecha en que queda
AUTORIZACIN autorizacin correspondiente. consentida la resolucin a travs de la cual
la entidad se pronunci respecto a la causal
que genera a la prestacin.

PLAZO DE LA CGR 15 das hbiles computados a partir del da hbil
PARA LA emisin siguiente de la fecha en que la entidad solicita la
del pronunciamiento autorizacin correspondiente. La CGR puede
requerir informacin complementaria a ms tardar
al quinto da hbil contado desde que se inici el
plazo, caso en el cual se interrumpe el plazo. La
Entidad cuenta con 5 das hbiles para cumplir con
el requerimiento.
15 das hbiles computados desde la fecha
en que la entidad solicita la autorizacin
correspondiente. La CGR puede requerir
informacin complementaria, caso en el cual
se suspende el plazo, se otorgar a la
Entidad un plazo no mayor de 5 das hbiles
para cumplir con el requerimiento.

CULES SON LAS OPERACIONES MATERIA DE EVALUACIN?

OBRAS POR IMPUESTOS
ASOCIACIONES PBLICO
PRIVADAS
OPERACIONES DE
ENDEUDAMIENTO INTERNO DE
GOBIERNOS REGIONALES Y
GOBIERNOS LOCALES
Mecanismo que permite financiar la ejecucin, y en algunos casos el mantenimiento, de
proyectos de inversin pblica declarados viables en el marco del SNIP y priorizados, a
travs de la suscripcin de convenios entre entidades del sector pblico y el sector privado,
quienes recuperan el monto invertido a travs de los Certificados de Inversin Pblica
Regional y Local (CIPRL) o los Certificados de Inversin Pblica Gobierno Nacional
(CIPGN), contra el pago de su impuesto a la renta.
Son modalidades de participacin de la inversin privada en las que se incorpora
experiencia, conocimientos, equipos, tecnologa, y se distribuyen riesgos y recursos,
preferentemente privados, con el objeto de crear, desarrollar, mejorar, operar o mantener
infraestructura pblica o proveer servicios pblicos.
Es toda modalidad de financiamiento sujeta a reembolso acordada por una entidad
integrante del sector pblico no financiero por un plazo mayor a doce (12) meses.

Cundo debo presentar la solicitud para la emisin del Informe Previo?

Se deber presentar PREVIO a que se concreten las siguientes situaciones:
1. Emisin del dispositivo legal correspondiente, en el caso de operaciones del
Gobierno Nacional o con su aval.
2. Suscripcin del contrato de prstamo o documento que haga sus veces,
tratndose de operaciones de los Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales
u otras entidades, sin aval del Gobierno Nacional.
3. Aprobacin de las bases de los procesos de seleccin de la empresa privada
encargada de financiar y ejecutar el proyecto, as como de la empresa privada
supervisora, tratndose de solicitudes bajo el mecanismo de obras por
impuestos.
4. Presentacin de propuestas, en todos los casos de operaciones de APP que
involucren procesos de seleccin, sean cofinanciadas o autofinanciadas (con
garanta financiera o no financiera). En caso se proceda por adjudicacin
directa ser previo a la suscripcin del contrato.
5. Declaratoria de Inters, en los casos de operaciones de APP referidas a
iniciativas privadas cofinanciadas y autofinanciadas (con garanta financiera
o no financiera).
Cules son los requisitos para emitir un Informe Previo?
Los requisitos dependern de cada operacin en particular, tal como lo establece
la Directiva para la emisin del Informe Previo.
Cules son los plazos para la emisin del informe previo?
TIPO DE OPERACIN
Operaciones Gobierno Operaciones Gobiernos
Plazo para emisin de
Nacional Locales y Regionales
Informe Previo Obras por Impuestos Asociaciones Pblica
(Endeudamiento Interno (Endeudamiento
y Externo) Interno)
De no haberse requerido
documentacin 10 das hbiles o 15
15 das hbiles 5 das hbiles 10 das hbiles
complementaria y/o das hbiles
adicional
De haberse requerido
documentacin 5 das hbiles en
5 das hbiles 5 das hbiles 5 das hbiles
complementaria y/o todos los casos
adicional

Cules son los plazos para atender la informacin complementaria

solicitada por la contralora?
Operaciones Operaciones Gobiernos
Obras por Asociaciones Pblico Gobierno Nacional Locales y Regionales
Tipo de Operacin
Impuestos Privadas (Endeudamiento (Endeudamiento
Interno y Externo) Interno)
Plazo para remitir
documentacin complementaria 5 das hbiles 15 das hbiles 15 das hbiles 10 das hbiles
y/o adicional
Plazo mximo de ampliacin a
10 das hbiles 10 das hbiles 10 das hbiles 10 das hbiles
solicitud de la entidad

VI. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO: Resolucin de

Contralora N'432-2016-CG
La finalidad del servicio de control simultneo es alertar oportunamente al titular
de la entidad, la existencia de hechos que ponen en riesgo el resultado o logro
de los objetivos de un proceso en curso, a fin de promover la adopcin de las
medidas preventivas que contribuyan a mitigar y, de ser el caso superar el riesgo
identificado, sin limitar o impedir el ejercicio del control posterior sobre las
mismas actividades que se examinaron en el control simultneo y los riesgos
comunicados.
Es ejercido por la Contralora General y los rganos de Control Institucional de
manera selectiva, caracterizndose este servicio por ser oportuno, preventivo y
orientado al ciudadano, sin que ello suponga la conformidad de los actos de
gestin de la entidad, o la injerencia en los procesos de direccin y gerencia a
cargo de la administracin de la entidad.

MODALIDADES: recuperado 05/11/2017 - Blog de Joe Doroteo de la Cruz

Segn la Directiva N 006-2014-CG/APROD Ejercicio del control simultneo, el

control simultneo se puede llevar a cabo de las siguientes formas:
a. ACCIN SIMULTNEA.- Sirve para evaluar una o ms actividades de un
proceso en curso, durante la gestin de la entidad, en cualquier momento en
el que se desarrolla, y que puede corresponder a un sistema administrativo o
un sistema funcional; con el objeto de alertar oportunamente al Titular de la
entidad sujeta a control gubernamental sobre la existencia de hechos que
ponen en riesgo el resultado o el logro de los objetivos del proceso, buscando
promover la adopcin de medidas preventivas que contribuyan a mitigar o
superar el riesgo identificado.
Por ejemplo: La transferencia de gestin, los procesos de seleccin,
ejecucin contractual de bienes, servicios, obras, asociaciones pblico
privadas, provisin del servicio alimentario por gestin de productos en el
caso del Programa Social Qali Warma o Vaso de Leche, entre otros; siempre
y cuando, la actividad materia de evaluacin se encuentre en curso.

b. VISITA DE CONTROL.- Orientada a presenciar y constatar actos o hechos

en curso relacionados a la entrega de bienes y servicios a los ciudadanos a
cargo de las entidades, en el ejercicio de sus competencias funcionales; as
como, constatar el estado y el mantenimiento de la infraestructura pblica.
Primando la verificacin fsica de los actos o hechos en el momento en que
se desarrollan, a fin de determinar si estos se realizan conforme a la
 normativa aplicable, las disposiciones internas y las estipulaciones
contractuales que se hayan establecido, de ser el caso.
Este servicio de control se puede efectuar por ejemplo, durante la entrega de
textos escolares en los centros educativos; durante la entrega de donaciones,
para atender las necesidades de ciudadanos afectados por desastres
naturales; durante la prestacin de servicios en los centros de salud, colegios
o universidades; as como para constatar el estado y mantenimiento de la
infraestructura educativa, pistas, parques y jardines, entre otros.

c. ORIENTACIN DE OFICIO.- Es una modalidad del control simultneo que

ejercen las unidades orgnicas del Contralora o el rgano de Control
Institucional cuando toma conocimiento de la presencia de situaciones que
pueden conllevar a la gestin a incurrir en errores, omisiones o
incumplimientos en el desarrollo de una o ms actividades de un proceso en
curso.

d. VISITA PREVENTIVA. Es una modalidad que consiste en verificar una o ms

actividades vinculadas a la prestacin de servicios pblicos, as como los
servicios al ciudadano, que las entidades tienen a su cargo en el marco de
sus competencias funcionales, con el propsito de comprobar que la
prestaci6n se realice conforme a la normativa aplicable, disposiciones
internas y estipulaciones contractuales.
Finalmente, debemos sealar que la evaluacin e implementacin de los
riesgos comunicados a la entidad mediante la accin simultnea y la visita
de control se realiza a travs del rgano de Control Institucional dentro del
plazo de un ao.
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
A. DEFINICIN Y TIPOS
La accin de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el
personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de las
normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental,
efecta la verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y
resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos,
bienes y operaciones institucionales; y se efecta a travs de los servicios de
control posterior.
Los servicios de control posterior son realizados por los rganos del Sistema y
se desarrollan de conformidad con la normativa tcnica que emite la Contralora
en concordancia con estas Normas Generales, con el propsito de regular y
estandarizar su proceso, etapas, caractersticas y responsabilidades, as como
asegurar la uniformidad, efectividad y calidad del trabajo por parte del personal
del Sistema y de los expertos que se haya contratado.

a. AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
La Directiva N 007-2014-CG/GCSII, Auditora de Cumplimiento y Manual
de Auditora de Cumplimiento, aprobada por R.C. N 473-2014-CG de 22 de
octubre de 2014, establece las disposiciones que regulan la auditora de
cumplimiento, su metodologa, as como los criterios para llevar a cabo el
control de calidad durante su ejecucin a cargo de la Contralora General y
los OCI.
La auditora de cumplimiento es un examen objetivo y profesional que tiene
como propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al mbito del
Sistema Nacional de Control han observado la normativa aplicable,
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas en el
ejercicio de la funcin o la prestacin del servicio pblico y en el uso y gestin
de los recursos del Estado; y tiene por finalidad fortalecer la gestin,
transparencia, rendicin de cuentas y buen gobierno de las entidades,
mediante las recomendaciones incluidas en el informe de auditora, que
permitan optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control
interno.

b. AUDITORA FINANCIERA
Con el propsito de regular las auditoras financieras e incrementar la
confianza de los usuarios en los estados presupuestarios y financieros del
sector pblico, y de sustentar los dictmenes de la Contralora en la auditora
de la Cuenta General de la Repblica, se aprobaron la directiva y el manual
de auditora Financiera (Directiva N 005-2014-CG/AFIN, Auditora
Financiera Gubernamental y Manual de Auditora Financiera
 Gubernamental-MAF, aprobada mediante R.C. N 445-2014- CG del
04.Oct.2014) que entre sus principales aspectos considera:
Auditora Financiera basada en riesgos.
Planificacin de auditora evidenciada a travs de formatos
preestablecidos (16 formatos incluidos en el Manual de Auditora
Financiera)
Determinacin del riesgo combinado para la estrategia de auditora
Oportunidad en el inicio de las auditoras financieras (antes del cierre de
los estados financieros y presupuestarios)
Oportunidad en el inicio de las auditoras financieras (antes del cierre de
los estados financieros y presupuestales)
Conciliacin entre los estados presupuestales y financieros (paralelismo
contable)
Relevamiento de control interno asociado a la generacin de informacin
financiera y presupuestaria.
Prueba del diseo e implementacin de los controles.
Determinacin de la materialidad, error tolerable y umbral mnimo para
acumular errores.
Identificacin de cuentas significativas.

c. AUDITORA DE DESEMPEO
Considerando necesario el desarrollo de un marco normativo que permita la
ejecucin de una auditora con enfoque proactivo, se aprob la Directiva N
008-2016- CG/GPROD, Auditora de Desempeo y Manual de Auditora de
Desempeo, aprobada mediante R.C. N 122-2016- CG del 04.May.2016,
que regula la auditora de desempeo, la cual incorpora los principios de
eficacia, eficiencia, economa y calidad en los diversos procesos de gestin,
con las siguientes caractersticas:
Evala la eficacia, eficiencia, economa y calidad de la produccin y
entrega de bienes o servicios que realizan las entidades pblicas, con la
finalidad de alcanzar resultados en beneficio del ciudadano.
 No determina responsabilidad administrativa funcional, civil o penal, sino
que procura conjuntamente con la entidad identificar las deficiencias que
limitan su desempeo.
Su anlisis adquiere un carcter transversal, dado que examina la entrega
de bienes o servicios pblicos en la que pueden intervenir una o varias
entidades pblicas en sus diferentes niveles de gobierno y sectores.
Promueve la participacin del gestor, especialmente en su compromiso
de implementar las recomendaciones resultantes a travs de acciones de
mejora de desempeo (Plan de Accin).

El proceso de todo servicio de control posterior se desarrolla mediante tres

etapas interrelacionadas:
i) Planificacin.
ii) Ejecucin.
iii) Elaboracin del informe.

COMISIN AUDITORA Y ACREDITACIN

Los servicios de control posterior deben ser realizados por una comisin
auditora. La comisin auditora es el equipo multidisciplinario de auditores
gubernamentales encargado de la realizacin de la auditora; conformada
generalmente por un supervisor, un jefe de comisin e integrante(s) de la
comisin.
La comisin auditora debe acreditarse ante la entidad a ser auditada. En dicho
acto, la comisin auditora debe brindar la informacin general pertinente sobre
el alcance, los objetivos y requerimientos de apoyo para la ejecucin de la
auditora. Asimismo, deber coordinar con el funcionario competente de la
entidad, a fin de que se brinden las facilidades necesarias para la instalacin
apropiada e inmediata de la comisin auditora; as como, para el suministro
oportuno de la documentacin necesaria.
El documento de acreditacin de la comisin auditora debe ser emitido por el
nivel jerrquico competente del Sistema.
La acreditacin de la comisin auditora podr efectuarse en la etapa de
Planificacin o Ejecucin, segn el tipo de auditora que se realice.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El sistema de control interno es el conjunto de acciones, actividades, planes,
polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo
la actitud de las autoridades y el personal, organizada e instituida en cada
entidad del Estado; cuya estructura, componentes, elementos y objetivos se
regulan por la Ley N 28716.

B. ETAPA DE PLANIFICACIN
Cada auditora debe ser apropiadamente planificada a fin que sus objetivos
sean alcanzados en plazo oportuno y se permita el adecuado desarrollo de
las etapas de su proceso, obteniendo resultados de calidad.
La planificacin se orienta a establecer una estrategia general para la
conduccin del servicio de control posterior, mediante la recopilacin y
anlisis de informacin especfica sobre la materia a examinar en la entidad
a fin de determinar los objetivos de la auditora, riesgos existentes y criterios
aplicables. Se tendr en cuenta para su formulacin las caractersticas de
cada tipo de auditora, conforme se regule en la normativa especfica que
emita la Contralora.
El procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la aplicacin de
las tcnicas de auditora que permita la recopilacin y anlisis de la evidencia
obtenida durante la ejecucin de la auditora y que servir de sustento para
emitir una opinin sobre la materia a examinar. Debe desarrollarse en
trminos especficos para que pueda ser utilizado por la comisin auditora a
cargo de su ejecucin.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente flexible para permitir
modificaciones durante la ejecucin de la auditora que se consideren
pertinentes, en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que
pueden originar su modificacin. Asimismo, debe ser lo suficientemente
detallado de manera que sirva de gua a la comisin auditora y como medio
para supervisar y controlar la adecuada ejecucin de sus labores.

C. ETAPA DE EJECUCIN
Comprende el desarrollo de los procedimientos establecidos en el Programa,
con la finalidad de obtener evidencias que sustenten las conclusiones del
auditor.

1. EVIDENCIA DE AUDITORA
Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada mediante la aplicacin
de tcnicas de auditora que permitan sustentar de forma adecuada las
conclusiones y recomendaciones que se formulen sobre la materia a
examinar, a fin de cumplir con los objetivos de la auditora.
Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a
asumir una serie de responsabilidades que por si solo posiciona o debilita
la imagen de la organizacin frente a los resultados obtenidos, y son la
calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar igualmente
responsable del grupo auditor.
Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea
competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y
confiabilidad y suficiente en trminos de cantidad y que sirve para
sustentar, de forma adecuada, las conclusiones en las que basa su
opinin y sustenta el informe de auditora , as como las acciones legales
posteriores que correspondan.

La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes:

a. SER SUFICIENTE: Es la medida cuantitativa de la evidencia de

auditora. La comisin auditora debe determinar, si existe la cantidad
de evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de auditora y
sustentar los resultados obtenidos.
b. SER APROPIADA: Es la medida cualitativa de la evidencia de
auditora; es decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las
conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.
La relevancia se refiere a la conexin lgica de la evidencia con la
finalidad del procedimiento o con aquello que se requiere verificar.
 La fiabilidad est referida al origen y naturaleza de la evidencia, no
debindose afectar por las circunstancias en las que se obtiene la
evidencia o la forma en la que se conserva la misma.
Pueden resultar tiles las siguientes generalizaciones sobre la
fiabilidad de la evidencia de auditoria:

- La fiabilidad aumenta si se obtiene evidencias de fuentes externas

independientes de la entidad.
- La fiabilidad de la evidencia que se genera internamente aumenta
cuando los controles relacionados aplicados por la entidad,
incluidos los relativos a su preparacin y conservacin, son
eficaces.
- La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es
ms fiable que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o
por inferencia.
- La evidencia de auditora en forma de documento, es ms fiable
que la evidencia de auditora obtenida verbalmente.
- La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales
es ms fiable que la evidencia de auditora proporcionada por
fotocopias.
- La fiabilidad de los documentos que han sido filmados, digitalizados
o convertidos, de cualquier otro modo, en formato electrnico,
dependen de los controles establecidos para su preparacin y
conservacin.

La evidencia de auditora debe ser objetiva y convincente para sustentar

los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
La evidencia de auditora debe ser legalmente vlida, es decir emitida por
el funcionario competente, obtenida conforme al ordenamiento jurdico
vigente, y en salvaguarda de los derechos fundamentales de las personas
y el debido proceso de control.

7.21 En funcin a la fuente empleada para su obtencin, la evidencia se clasifica

de la siguiente manera:
a. EVIDENCIA FSICA: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa
de hechos relativos a los objetivos de la auditora.

b. EVIDENCIA DOCUMENTAL: Consiste en informacin que consta en

documentos pblicos o privados, para sustentar un hecho determinado.

c. EVIDENCIA TESTIMONIAL: Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse,
siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser
necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran un
conocimiento parcial de la materia examinada.

d. EVIDENCIA ANALTICA: Comprende clculos, comparaciones,

razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes, cuyas
bases deben ser sustentadas documentadamente.

El procedimiento para garantizar una apropiada obtencin y custodia de la

evidencia se desarrolla en la normativa especfica correspondiente.

Segn Autor: Dr. C.P.C. Silvio Wilder Acua Jara

Clasifica las evidencias en:

a. EVIDENCIA FSICA: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa

de actividades, bienes o sucesos.
- Puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los
resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos,
mapas o muestras materiales.

b. EVIDENCIA DOCUMENTAL: Puede ser de carcter fsico o electrnico y ser

externas o internas a la organizacin. Las evidencias externas abarcan
cartas, facturas de proveedores, contratos, auditorias externas y otros
informes o dictmenes y confirmaciones de terceros.
 - Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin e incluyen
registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos
de trabajo, planes, presupuestos, informes internos, polticas.
- La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en
relacin con los objetivos de la auditora.

c. EVIDENCIA TESTIMONIAL: Declaraciones obtenidas de otras personas en

el curso de investigaciones o entrevistas.
- Las declaraciones deben ser confirmada o verificadas de ser posible.
- Determinar si el informante no ha sido sujeto de presin, es imparcial o
tuviera solo conocimiento parcial de los hechos.
- Ms sirve como informacin para obtener otro tipo de evidencias.

d. EVIDENCIA ANALTICA: Surge del anlisis y verificacin de los datos

- El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento,
tambin puede efectuarse comparaciones con normas obligatorias o
niveles propios del sector al que pertenece la organizacin.

e. EVIDENCIA INFORMTICA: Puede encontrarse en datos, sistemas de

aplicaciones, instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico.

7.22 La comisin auditora debe evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y

apropiada de tal manera que le permita sustentar sus conclusiones y
reducir el riesgo de auditora.
Cuando se utiliza como evidencia un documento que contenga el resultado
de la participacin de expertos, la comisin auditora debe verificar que la
misma cumpla con ser suficiente y apropiada.

DOCUMENTACIN DE AUDITORA
Se debe organizar, preparar y conservar la documentacin que sustente el
desarrollo de la auditora a fin de fundamentar que fue realizada de conformidad
con estas Normas Generales y la normativa aplicable, de manera que se facilite
su revisin.
7.24 La documentacin de auditora comprende el plan de auditora y su
sustento, la evidencia obtenida como resultado de la aplicacin de los
procedimientos de auditora, la documentacin generada por la comisin
auditora que contiene el anlisis y conclusiones respecto a la evidencia
obtenida, as como los informes de auditora emitidos.

Esta documentacin debe estar apropiadamente organizada, clasificada

y referenciada en los archivos de auditora, constituidos por una o ms
carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, fsicos o digitales,
segn la normativa especfica que establezca la Contralora; facilitando
su accesibilidad, uso y custodia, en beneficio de la celeridad y seguridad
de las actividades que forman parte de la auditora.

La documentacin de auditora debe mostrar los detalles de la evidencia y

revelar la forma en la que se obtuvo.

7.25 La documentacin de auditora constituye el principal registro y evidencia

que la labor efectuada por la comisin auditora se realiz de acuerdo con
la normativa vigente y que sus conclusiones estn debidamente
sustentadas.

La preparacin oportuna de la documentacin ayuda a mejorar la calidad

de la auditora y facilita una efectiva supervisin y evaluacin del trabajo
realizado y de la evidencia obtenida, as como de las conclusiones
alcanzadas antes que el informe se elabore.

7.26 La Contralora determinar la forma y contenido de los documentos que se

utilizarn para registrar el resultado de los procedimientos de auditora
aplicados; tomando en consideracin los objetivos de la auditora.

La estructura, contenido y extensin de estos documentos depender de

factores tales como la dimensin y la complejidad de la entidad, la
 naturaleza de los procedimientos de auditora a aplicar, entre otros.

7.27 De acuerdo al principio de reserva regulado por la Ley, se encuentra

prohibido que durante la ejecucin del control se revele la documentacin
de auditora. En el caso que dicha documentacin sea citada en los
hallazgos y no obre en los archivos de la entidad, deber ser entregada a
los auditados para la presentacin de sus comentarios. Los documentos o
informacin pre existentes que sean de acceso pblico, no adquieren la
condicin de reservada por su incorporacin al proceso de control.

7.28 La documentacin y archivos de auditora son de propiedad de los rganos

del Sistema, siendo custodiados de acuerdo con la normativa especfica
sobre el tema.

Autor: Carlos Sastoque M. -Contador Pblico; coautor de los libros Iniciacin a

las NIIF y Valor Agregado de la Revisora Fiscal.

Publicado: Octubre 24, 2016

Fuente:https://actualicese.com/opinion/documentacion-de-auditoria-nia-230-
carlos-sastoque-m/

ALCANCE

En esta NIA se analiza la necesidad que tiene el auditor de preparar la

documentacin correspondiente a una auditora de estados financieros,
refirindose a la documentacin en general y se aclara que en otras NIA puede
haber requerimientos especficos de documentacin adicional y que las
disposiciones legales y normativas aplicables pueden exigir ms documentacin.

DOCUMENTACION DE AUDITORIA- NIA 230

NATURALEZA Y PROPSITOS DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA

La documentacin de auditora (programas y papeles de trabajo, archivos
digitales, fotocopias, videos, etc.) que cumpla con los requisitos estipulados en
esta y otras NIA, sirve como evidencia de la adecuada planeacin que tuvo el
trabajo y es un indicio, adems, de su correcta ejecucin de acuerdo con las NIA
y las estipulaciones indicadas en los requerimientos legales y normativos
aplicables. Esto demuestra, entonces, que las conclusiones de la auditora estn
soportadas por dicha documentacin.

Adems, es til para otros fines, como:

- Facilitar la planeacin, direccin, ejecucin y supervisin de la

auditora.
- Permitir al equipo de trabajo rendir cuentas sobre la labor cumplida.

- Mantener documentacin importante para futuras auditoras.
- Hacer revisiones de control de calidad, de acuerdo con la Normas
Internacionales de Control de Calidad NIIC o con las normas
nacionales que sean al menos igual de exigentes.
- Facilita la realizacin de inspecciones externas de conformidad con
los requerimientos legales, reglamentarios u otros que sean
aplicables

Objetivos.

Los objetivos de esta documentacin son:

a) Tener evidencia vlida y suficiente para sustentar el informe de auditora.

b) Comprobar que la auditora se plane y ejecut de acuerdo con lo establecido

en las NIA y en los requerimientos legales y normativos aplicables.

Estructura, contenido y extensin de la documentacin de auditora

Se debe preparar documentacin suficiente para que un auditor

inexperimentado, que no haya tenido contacto previo con las Normas
Internacionales, comprenda:
- La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos
de auditora aplicados en cumplimiento de las NIA y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.

- Los resultados de los procedimientos de auditora aplicados y la evidencia de

auditora obtenida.

- Las cuestiones significativas que surgieron durante la realizacin de la

auditora, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales
significativos aplicables para alcanzar dichas conclusiones.

Al documentar su trabajo, el auditor debe dejar constancia de las partidas y

transacciones especficas sobre las que se hicieron pruebas, quines las
llevaron a cabo y en qu fechas se completaron, as como quin revis el trabajo
de auditora y la fecha y alcance de esta revisin.

El auditor dejar constancia documental acerca de las cuestiones significativas

discutidas con los directivos de la entidad, con los responsables de su gobierno
y con otras personas, as como las fechas en las que sucedieron estas
discusiones.

Hallazgos de auditora

De acuerdo al tipo de auditora, durante la accin de control se deben

comunicar los hallazgos de auditora, a fin que las personas
comprendidas en los mismos presenten sus comentarios sustentados
con los documentos necesarios para su debida evaluacin.

7.1 Los hallazgos de auditora revelan presuntos errores, deficiencias o

irregularidades identificadas y evidenciadas como resultado de la
aplicacin de los procedimientos de auditora. Deben elaborarse sobre la
base de hechos determinados y redactarse utilizando un lenguaje sencillo
 que refiera su contenido en forma objetiva y concisa.

Los hallazgos de auditora pueden adoptar diferentes denominaciones

segn el tipo de auditora que se ejecute. En el caso de la auditora de
cumplimiento se les denomina desviaciones de cumplimiento, en el caso
de la auditora de desempeo se les denomina resultados y en el caso de
la auditora financiera se les denomina deficiencias significativas.

7.2 Los hallazgos de auditora comprendern los siguientes elementos:

Condicin: Son los hechos que describen los errores, las deficiencias
o las irregularidades detectadas. Est referida a la situacin advertida
y debe estar sustentada con la evidencia.
Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable a la
condicin.
Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado adverso o riesgo
potencial, ocasionado como consecuencia de haberse producido la
condicin.
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho deficiente
detectado; que se consignar cuando haya podido ser determinada a
la fecha de la comunicacin del hallazgo.

7.3 Los hallazgos de auditora deben ser comunicados a las personas

comprendidas en los mismos a fin que puedan proporcionar sus
comentarios, de acuerdo al procedimiento que para cada tipo de auditora
establezca la Contralora en la normativa especfica correspondiente.

La realizacin de la comunicacin de hallazgos ser puesta

oportunamente en conocimiento del titular de la entidad, con el propsito
que disponga el otorgamiento de las facilidades pertinentes que pudieran
requerir las personas comunicadas, a fin de presentar sus comentarios
debidamente documentados en el plazo otorgado.

7.4 Una vez recibidos los comentarios realizados a los hallazgos, estos
 debern ser contrastados documentalmente con la evidencia obtenida y
evaluados de manera objetiva, exhaustiva y fundamentada.

Si como resultado de la evaluacin se concluye que no se han aclarado

satisfactoriamente los hallazgos comunicados, estos deben consignarse
como observaciones en el informe correspondiente, dando lugar a las
recomendaciones correspondientes.

7.5 De acuerdo al anlisis realizado sobre los comentarios, en los casos que
corresponda y segn el tipo de auditora, se debe efectuar el
sealamiento de las presuntas responsabilidades que en su caso se
hubieran identificado. Las responsabilidades que pueden ser sealadas
son de tres tipos, independientes entre s: responsabilidad civil,
responsabilidad penal y responsabilidad administrativa funcional. La
definicin y alcance de cada una de ellas es la indicada por la Ley.

Aspectos importantes al desarrollar los hallazgos de auditora

Autor: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil

Ttulo: Aspectos importantes al desarrollar los hallazgos de auditora

Fuente: Actualidad Empresarial, N 168 - Primera Quincena de Octubre 2008

Cmo se desarrolla los hallazgos de auditora?

Sin lugar a duda, el proceso ms importante de la labor de auditora es el

desarrollo de hallazgos, los cuales fundamentan las observaciones,
conclusiones y recomendaciones.

La palabra Hallazgo tiene muchos significativos y connotaciones y transmite

una idea diferente a distintas personas; sin embargo, en auditora se le debe dar
un sentido tcnico de reparo, deficiencia, error o irregularidad encontrada,
producto de la recopilacin de la informacin especfica analizada sobre una
operacin, actividad, organizacin, condicin u otro asunto que se haya
examinado y evaluado, que se considere de inters.

En el informe se incluyen los hallazgos en forma de observaciones dentro de los

comentarios que el auditor redacta en forma narrativa sobre las deficiencias o
irregularidades o aspectos sobresalientes encontrados durante el examen,
debiendo contener en forma lgica y clara los asuntos de importancia y
suficientemente comprensibles para el lector del informe.

Por lo tanto, el desarrollo de los hallazgos de auditora se efectan durante la

etapa de la ejecucin de la auditora al aplicar los procedimientos, tcnicas y
pruebas de auditora y encontrar evidencias como resultados de la informacin
analizada de la reunin lgica de datos de la presentacin objetiva de los hechos
y otra informacin pertinente.

En consecuencia, debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la

realizacin y evaluacin de las pruebas de auditora que se consideren
necesarias, con el objetivo de obtener una base de juicio razonable sobre los
datos contenidos en los hallazgos.

Cules son los procedimientos para el desarrollo y evaluacin de los

hallazgos?

Dentro de los principales tenemos:

- Identificacin de la condicin o aspectos deficientes, defectuosos o irregulares.

- Identificacin de las lneas autoridad y responsabilidad de la entidad con

respecto a las operaciones implicadas de acuerdo al ROF, MOF y reglamento
interno de trabajo.

- Verificacin de las causas de la deficiencia y/o irregularidad.

- Identificacin del criterio o asuntos legales.

- Obtencin de comentarios de personas y reas directamente interesados que
puedan estar afectados en forma adversa por el hallazgo.

- Comunicacin de los hallazgos de auditora a los funcionarios y/o servidores

activos y no activos que participaron en los hechos observados.

- Evaluacin y opinin de los comentarios y /o aclaraciones presentadas por los

ex y actuales funcionarios y/o servidores, quienes se les comunico los hallazgos
de auditora y formulacin de las observaciones.

- Determinacin de las conclusiones de auditora en base de la evidencia reunida

y las observaciones formuladas.

Cmo se realiza la Comunicacin de Hallazgos?

La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual una vez

evidenciados las presuntas defi ciencias o irregularidades se comunican a las
personas involucradas en los hallazgos de auditora.

La NAGU 3.60. Comunicacin de Hallazgos seala que durante la ejecucin de

la accin de control o examen de auditora, la comisin de auditora debe
comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los
mismos a fi n que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin
pertinente en el informe correspondiente.

Cmo se realiza la Evaluacin de Hallazgos?

La evaluacin es el proceso de apreciacin y valoracin de los hallazgos de

auditora, con la finalidad de verificar el sustento y validez de las evidencias que
sustentan las observaciones realizadas, la evidencia obtenida debe ser
importante y confiable.

Al efectuar la evaluacin de los hallazgos, el auditor debe considerar varios

factores relacionados con la entidad tales como: su tamao, complejidad,
diversidad de actividades, estructura orgnica y otras caractersticas.
La comunicacin de hallazgos no solamente consiste en determinar
observaciones que contengan fraude u error, sino tambin observaciones de tipo
operativa gerencial, as como las debilidades de control interno los mismos que
deben ser comunicados a la entidad. El propsito de evaluar los hallazgos de
auditora tiene la finalidad de considerar si los resultados de todos los propsitos
de auditora han cumplido su objetivo.

Comunicacin de Hallazgos

Es el proceso mediante el cual, una vez evidenciado las presuntas deficiencias

o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas
comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad
examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus
aclaraciones o comentarios debidamente sustentados y facilitar el caso, la
adopcin oportuna de las acciones correctivas.

Los hallazgos, al ser comunicados, revelarn necesariamente la situacin o

hecho detectado (condicin), norma, disposicin o parmetro de medicin
transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado
(efecto) as como la razn que motivo el hecho o incumplimiento establecido
(causa), cuando esta ltima haya podido ser determinada a la fecha de la
comunicacin.

Para efectos de la comunicacin de los hallazgos, se considerar su materialidad

y/ o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal
del destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo
y fcilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva

Requisitos que debe contener la comunicacin de hallazgos

Deben contener lo siguiente como:

- Reserva.

- Materialidad.
- Hallazgos vinculados a la participacin o competencia personal de su
destinatario.

- Recepcin acreditada o publicacin en el diario de mayor circulacin.

La comunicacin de hallazgos de auditora se efecta por escrito en forma

reservada y directa debiendo acreditarse su recepcin.

De no encontrarse la persona motivo de la observacin, se dejar una

notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2)
das hbiles, de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos
sern notificados en el Diario oficial El Peruano u otro de mayor circulacin de la
localidad mediante la publicacin por una sola vez y sern citados para
recabarlos en un plazo de dos (2) das hbiles.

Conocimiento de la entidad sobre los hallazgos

El proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en

conocimiento del titular de la entidad auditada, con el propsito que este
disponga que las reas correspondientes que presten facilidades del caso que
pudieran requerir las personas involucradas en las observaciones, para fines de
la presentacin de sus aclaraciones o comentarios documentados.

A. ETAPA DE ELABORACIN DEL INFORME

Se debe preparar un informe de auditora por escrito para comunicar

los resultados de cada accin de control, de acuerdo con el tipo de
auditora.

7.6 El informe de auditora expone por escrito los resultados y

recomendaciones de la accin de control, con la finalidad de brindar
oportunamente informacin al titular de la entidad y otras autoridades u
organismos competentes que permita promover acciones de mejora,
 correctivas u otras necesarias en la conduccin y ejecucin de las
actividades examinadas.

7.7 El informe de auditora incluir las recomendaciones dirigidas a superar

las causas de las observaciones derivadas de los hallazgos y deficiencias
de diseo o funcionamiento del control interno de la materia a auditada,
evidenciadas durante la accin de control; as como las recomendaciones
encaminadas a la determinacin de responsabilidades por las instancias
que correspondan segn la normativa aplicable, y de acuerdo al tipo de
auditora. El titular o los funcionarios competentes deben disponer la
implementacin de las recomendaciones.

7.8 El informe de auditora debe ser desarrollado de acuerdo a la estructura

que establezca la Contralora en la normativa especfica correspondiente,
con el propsito de asegurar su calidad y su mxima comprensin y
utilidad por la entidad. Asimismo, debe ser registrado de acuerdo a las
disposiciones que emita la Contralora.

De acuerdo al tipo de auditora, el informe debe ser acompaado por un

resumen ejecutivo que permita el conocimiento sucinto de su contenido,
y que no debe revelar informacin que pueda causar dao a la entidad, a
su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este ltimo.

7.9 De acuerdo al tipo de auditora, cuando por la naturaleza de las

observaciones se requiere su comunicacin oportuna a fin de agilizar la
adopcin de las acciones preventivas, correctivas u otras que
correspondan, se podrn emitir excepcionalmente informes de auditora
que contengan los resultados obtenidos previamente a la culminacin de
la accin de control. En tal caso, en el informe que cierra la auditora
deber dejarse constancia de su emisin.

7.10 El informe de auditora se considera emitido cuando sea suscrito y

aprobado por los niveles jerrquicos segn la normativa especfica que
establezca la Contralora.
 Una vez emitido, el informe debe ser comunicado al titular de la entidad y
a las unidades orgnicas de la Contralora que resulten competentes,
para que se disponga la implementacin de las recomendaciones
formuladas y las acciones complementarias que resulten pertinentes. Las
excepciones a la comunicacin del informe al titular sern reguladas en
la normativa especfica.

7.11 En concordancia con lo establecido por la Ley, los informes de auditora

emitidos por el Sistema constituyen actos de administracin interna de
los rganos conformantes de este, por lo cual no estn sujetos a recursos
impugnativos. nicamente pueden ser revisados de oficio por la
Contralora, a efectos de determinar el cumplimiento de estas Normas
Generales, las disposiciones que las desarrollan y aquellas sobre gestin
de la calidad que se emitan sobre el particular.

Autora: Adelkys Rosa Snchez Gmez Publicado: 07/10/2005

Fuente: https://www.gestiopolis.com/definicion-generica-auditoria-etapas/

ELABORACION DE INFORME:

En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados

a los cuales llegaron los auditores en la Auditora ejecutada y dems
verificaciones vinculadas con el trabajo realizado.

Comunicar los resultados al mximo nivel de direccin de la entidad auditada y

otras instancias administrativas, as como a las autoridades que correspondan,
cuando esto proceda.
El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacin de
los Resultados de Auditora (parciales) que se vayan elaborando y analizando
con los auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditora.

La elaboracin del informe final de Auditora es una de las fases ms importante

y compleja de la Auditora, por lo que requiere de extremo cuidado en su
confeccin.

El informe de Auditora debe tener un formato uniforme y estar dividido por

secciones para facilitar al lector una rpida ubicacin del contenido de cada una
de ellas.

El informe de Auditora debe cumplir con los principios siguientes:

- Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.

- Por escrito.
- Oportuno.
- Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, as como claro,
conciso y fcil de entender.
- Que todo lo que se consigna est reflejado en los papeles de trabajo
y que responden a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y
competentes.
- Que refleje una actitud independiente.
- Que muestre la calificacin segn la evaluacin de los resultados de
la Auditora.
- Distribucin rpida y adecuada.
reterterterterrrrrrterteter
1. En el marco del desarrollo del concepto del sistema de control interno
gubernamental en los ltimos aos, las normas de auditora relacionadas con el
estudio y evaluacin de la estructura del control interno no han evolucionado
concordantemente con los criterios que sirven para la medicin de su
efectividad.
2. A la fecha, muchas entidades no han cumplido con la implementacin del
sistema de control interno en los plazos establecidos ni con las disposiciones
que la Gua para la implementacin del sistema de control interno emiti,
bsicamente por falta de una adecuada instruccin a gran parte de los auditores
gubernamentales y de una efectiva promocin, facilitacin y sensibilizacin a los
funcionarios de las entidades para su aplicacin.
3. El Sistema Nacional de Control no ha desarrollado plenamente todava el
enfoque de la auditora del sistema de control interno, toda vez que se encuentra
estancado en el proceso de diagnstico e implementacin del sistema en las
entidades.
Se requiere que el Sistema Nacional de Control:
1. Establezca que los conceptos de control interno y su estructura tengan
concordancia con las normas de auditora y los criterios de evaluacin
establecidos en las normas de control interno.
2. Programe capacitacin y entrenamiento suficiente entre los auditores de
control gubernamental a efectos de tener posiciones uniformes en la aplicacin
de las normas relacionadas con el control interno.
3. Desarrolle un plan exhaustivo de apoyo directo a las entidades en el
diagnstico e implementacin del sistema de control interno, inicindose con una
sensibilizacin adecuada a los funcionarios de las entidades.
4. Desarrolle la posibilidad de iniciar auditoras al sistema de control interno en
las entidades que manejan el mayor presupuesto del Estado, para dictaminar
sobre la efectividad del control interno que acompae a la opinin de la auditora
financiera de las entidades y por ende al informe de la presentacin de la Cuenta
General de la Repblica.

BIBLIOGRAFA
El Control Previo de la Contralora General de la Repblica - DEPARTAMENTO
DE CONTROL PREVENTIVO
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N.2016-10234 /
Impreso: Tarea Asociacin Grfica Educativa / Pasaje Mara Auxilladora N. 156
-164 - Brea, Lima

http://blog.pucp.edu.pe/blog/jdoroteo/2016/03/06/el-servicio-del-control-
simultaneo-en-las-entidades-sujetas-al-sistema-nacional-de-control/

Servicios y herramientas del CONTROL GUBERNAMENTAL

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos-pdf5/evaluacion-y-evolucion-

del-sistema-control-interno-gubernamental-peru/evaluacion-y-evolucion-del-
sistema-control-interno-gubernamental-peru.shtml#ixzz4xXK6ZNCV

Fuente:
Dr. C.P.C. Silvio Wilder Acua Jara

http://www.uap.edu.pe/intranet/fac/material/03/20102BT030203413030108011
/20102BT03020341303010801117401.pdf

Autor: Carlos Sastoque M. Contador Pblico; coautor de los libros Iniciacin a

las NIIF y Valor Agregado de la Revisora Fiscal.

Fuente:https://actualicese.com/opinion/documentacion-de-auditoria-nia-230-
carlos-sastoque-m/