RESUMEN SEGUNDO PARCIAL IMPUESTOS II

PROCEDIMIENTO FISCAL Y ADMINISTRATIVO

Infracciones y sanciones
Infraccin accin por la cual el contribuyente debe cumplir una obligacin de hacer o de dar,
y no lo hace.
Hay 1 tipos de obligaciones:
1-de hacer presentar una DDJJ.
2-de dar pagar una DDJJ.

A las infracciones le corresponden sanciones. Hay 2 tipos de sanciones:

*de tipo material: multas
*agravadas: prisin.

Hay 2 tipos de infracciones:

*formales obligaciones de hacer.
*material/sustancial obligaciones de dar.

Hay 3 lneas de pensamiento:

1) Corriente penalista las figuras del derecho tributario son tomadas del Cdigo Penal,
por lo que aplican las normas generales del derecho penal.
2) Administrativista/ de contravencin son infracciones administrativas, no se debera
aplicar el derecho penal sino el derecho administrativo.
3) Autonomista el derecho tributario tiene autonoma para crear sus propias figuras.
Habra que aplicar los propios principios del derecho tributario y, a falta de este, se
recurre al derecho penal.
En general, se aplica la 3), y en la ley penal tributaria se aplica la 1).

Principios del derecho penal

1) Delito definicin
Es una accin antijurdica (porque viola una disposicin legal) y culpable (porque hay un animo
de producir algn perjuicio).
El delito puede ser culpable o doloso, segn la intencin que le haya puesto al hecho. Si es
culpable, hay negligencia, impericia. Si es doloso, hay una intencin manifiesta de producir el
dao.

Las infracciones pueden ser:

*genricas
*agravadas (> intensidad)

1
Los delitos pueden ser clasificados en:
-de resultado cuando se quiere producir el dao (culpable o doloso)
-de peligrocuando el bien jurdico protegido por la ley (en materia tributaria es la
recaudacin del fisco) se ve afectado o tuvo posibilidades de ser daado. (Hay delitos de
peligro concretos y abstractos).

Principios del derecho penal que se aplican en materia tributaria

1) Tipicidad para que puedan aplicar una sancin primero debe estar el ilcito tipificado en la
ley.
2) Irretroactividad ningn hecho puede ser aplicado de manera retroactiva. Hay una
excepcin (punto 3)
3) Ley penal ms benigna si la nueva ley mejora la tipificacin del ilcito en favor del
sancionado, puede aplicarse con carcter retroactivo.
4) Inocencia nadie va a ser condenado hasta que se demuestre lo contrario.
5) Condena condicional toda sancin a prisin que no supere los 3 aos puede ser dejada en
suspenso por la aplicacin de este principio.
6) Participacin criminal dentro del delito pueden participar diferentes sujetos en distintas
condiciones (como autor, coautor, instigador o cmplice primario o secundario).
7) Error excusable eximir responsabilidad a travs del error. Si es un error de hecho hay que
demostrar que pas. Si es un error de derecho significa que se hizo la accin porque se
ignoraba una norma jurdica (desconocimiento).
8) Concurso de infracciones es la posibilidad de que se superpongan diferentes delitos en el
mismo hecho. Se aplica como mnimo, la <, y como mximo la > de las 2.
9) Inimputabilidad hay determinados sujetos inimputables del delito.
10) Principio del debido proceso para poder aplicar una sancin es necesario que se pueda
ejercer el derecho de defensa.
11) Principio non bis in dem no puede haber 2 sanciones por un mismo acto/hecho.

Art.38 Infracciones formales. Sanciones. Multa por no presentacin de DDJJ

Cuando existiere la obligacin de presentar DDJJ, la omisin de hacerlo dentro de los plazos
establecidos por la AFIP ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo ni instruccin
de sumario, con una multa de $200 para PF y $400 para PJ. El procedimiento de aplicacin de
esta multa podr iniciarse con una notificacin emitida por el sistema de computacin de
datos. Si dentro del plazo de 15 das a partir de la notificacin el infractor pagare
voluntariamente la multa y presentare la DDJJ omitida, los importes sealados se reducirn a
la mitad. En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la DDJJ, deber sustanciarse el
sumario a que se refieren los art. 70 y siguientes.

Art.38.1 Multa por no presentar DDJJ informativas

La omisin de presentar DDJJ informativas ser sancionada, sin necesidad de requerimiento
previo, con una multa de hasta $5.000 para PF y de hasta $10.000 para PJ.
-Cuando existiera la obligacin de presentar DDJJ informativa sobre la incidencia en la
determinacin del IIGG derivada de las operaciones de importacin y exportacin entre partes
independientes, la omisin de hacerlo ser sancionada, sin necesidad de requerimiento
previo, con una multa de $1.500 para PF y de $9.000 para PJ.

2
-En los supuestos en que la obligacin de presentar DDJJ se refiera al detalle de las
transacciones celebradas entre PF o PJ ubicadas en el pas, con PF o PJ ubicadas en el exterior
(partes relacionadas) la omisin de hacerlo ser sancionada, sin necesidad de requerimiento
previo, con una multa de $10.000 para PF y de $20.000 para PJ.
La aplicacin de dichas multas se regir por lo previsto en los art. 70 y siguientes.

Art.39 Multas a los deberes formales (dems infracciones)

General: sern sancionadas con multas de $150 a $2.500 las violaciones a esta ley y de
cualquier otra norma de cumplimiento obligatorio que establezca el cumplimiento de deberes
formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los responsables.
Agravadas: en los siguientes casos, la multa se graduar entre $150 y hasta $45.000:
*las infracciones referidas al domicilio fiscal.
*la resistencia a la fiscalizacin por parte del contribuyente, consistente en el incumplimiento
reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, solo en la medida en que los
mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la informacin y la forma exigidas.
No contestar requerimientos reiteradosley penal en blancono est definido.
*la omisin de proporcionar datos de las operaciones internacionales.
*la falta de conservacin de comprobantes justificativos de los precios pactados en
operaciones internacionales.
Las multas de este art. son acumulables con las establecidas en el art.38.

Art.39.1 Multas por incumplimiento de requerimientos de AFIP

Ser sancionado con multas de $500 a $45.000 el incumplimiento a requerimientos a
presentar DDJJ originales o rectificativas de DDJJ informativas, y las previstas en los regmenes
de informacin propios del contribuyente, o de informacin de 3.
A los contribuyentes cuyos IIBB anuales sean iguales o superiores a $10.000.000, que
incumplan el 3 de los requerimientos se les aplicar una multa de 2 a 10 veces del importe
mximo previsto en el citado prrafo, la que se acumular a las restantes sanciones previstas
en el presente artculo.

Art.39.1.1 Multas por incumplimiento PARCIAL de requerimientos de AFIP

En los casos del artculo 38, 39 y 39.1, se considerar consumada la infraccin cuando el deber
formal de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral,
obstaculizando a la AFIP el ejercicio de sus facultades de determinacin, verificacin y
fiscalizacin.

Art.40 Clausura
Sern sancionados con multa de $300 a $30.000 y clausura de 3 a 10 das quienes:
*no entreguen o no emitan facturas o comprobantes equivalentes.
*no lleven registraciones de sus compras o de sus ventas, o si las llevaran fueran incompletas o
defectuosas.
*transporten mercaderas sin el respaldo documental.
*no se encuentren inscriptos.

3
*no conserven las facturas que acrediten las compras de bienes y servicios.
*no mantengan en condiciones de operatividad o no utilicen los instrumentos de medicin y
control de la produccin dispuestos por las leyes.

El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa

otra infraccin de las previstas en este artculo dentro de los 2 aos desde que se detect el
anterior. Tambin se podr aplicar la suspensin en el uso de la matrcula, licencia o
inscripcin registral cuando su otorgamiento sea competencia del Poder Ejecutivo Nacional.

Art.41 Acta de comprobacin

Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura del art.40 debern ser objeto de un
acta de comprobacin en la cual los funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las
circunstancias relativas a los mismos, las que desee incorporar el interesado, conteniendo
adems una citacin para que el responsable, munido de las pruebas que intente valerse,
comparezca a una audiencia para su defensa, que se fijar para una fecha no anterior a los 5
das ni superior a los 15 das. El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al
responsable. En caso de no hallarse presente el responsable, se notificar el acta labrada en el
domicilio fiscal. El juez administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia o en un
plazo no mayor a los 2 das.
(Es diferente el procedimiento al del sumario)

Notificacin audiencia resolucin del juez administrativo el contribuyente puede

del acta defenderse

Art.45 Multa por omisin de impuestos

Obligaciones de dar Culposo
El que omitiere el pago de los impuestos mediante la falta de presentacin de DDJJ o por ser
inexactas las presentadas, ser sancionada con una multa entre el 50% y el 100% del
gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la
aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable.
Ser sancionada con una multa de 1 a 4 veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando
este se origine en transacciones celebradas entre sociedades locales ubicadas en el pas, con Pf
o PJ ubicadas en el exterior.

Art.46 Multa por defraudacin

Evasin - Doloso
El que mediante DDJJ engaosas u ocultacin maliciosa, sea por accin u omisin, defraudare
al fisco ser reprimido con multa de 2 a 10 veces el importe evadido.

Art.46.1 Utilizacin indebida de quebrantos

El que mediante DDJJ engaosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al fisco exteriorizando
quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando esos importes
superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ser reprimido con multa de 2 a 10
veces el importe que surja de aplicar el 35% sobre el quebranto impugnado por el fisco
(diferencia de quebranto x 35%).

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EL ABULTAMIENTO DEL SALDO DE 2 PARRAGO DE IVA NO ESTA TIPIFICADO.

Art.47 Indicios de DDJJ engaosas u ocultaciones maliciosas

Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir DDJJ engaosas o de
incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
*medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, con los datos que surjan de las
DDJJ.
*en los libros o registraciones se consignen datos inexactos.
*la inexactitud de las DDJJ proviene de disconformidad con las normas legales.
*en caso de no llevarse libros, cuando ello carezca de justificacin en comparacin a la
naturaleza o volumen de las operaciones.
*se declaren formas o estructuras jurdicas inadecuadas o impropias de las prcticas de
comercio.

Art.48 Multa para agentes de recaudacin y percepcin

Sern reprimidos con multa de 2 hasta 10 veces el tributo retenido o percibido, los agentes de
retencin o percepcin que lo mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en que
debieran ingresarlo.
Este artculo lo lleva a una intencin dolosa, pero no tiene por qu ser as. Hay 2 causas de
jurisprudencia (Parafina del Playa y Usandizaga, Perrone y Juliarena) en donde se plante el
elemento subjetivo, que haba omisin y no defraudacin. Hay que evaluar el nimo (doloso o
culposo) con el que se quedaron los fondos. Consecuentemente, del anlisis de la doctrina y de
la jurisprudencia, el Fisco nacional, a la hora de analizar si procede la aplicacin de una sancin
que establece pena de multa, sta debe estar avalada por el examen respecto de la
culpabilidad en relacin con la conducta atribuida a quien resulte ostentar prima facie, el
rtulo de infractor.

Art.49 Reduccin y eximicin de sanciones

Si un contribuyente rectificara sus DDJJ antes de la D.O. y no fuera reincidente en las
infracciones del artculo 45, 46 y 46.1, se reducirn a 1/3 de su mnimo legal.
Cuando la pretensin fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de los 15 das para contestarla, la multa se reducir a 2/3 de su
mnimo legal.
Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los gravmenes adeudados
no excediera de $1.000, no se aplicar sancin si el mismo se ingresara voluntariamente antes
de la contestacin de la vista.
En los supuestos del artculo 38,39 y 40 y siguientes, el juez administrativo podr eximir de
sancin al responsable cuando a su juicio la infraccin no revistiera gravedad. En el caso del
artculo 40 y siguiente, la eximicin podr ser parcial, conforme a la condicin del
contribuyente y a la gravedad de la infraccin.

Cuanto mas cerca est de iniciado el proceso de determinacin, mayor va a ser la reduccin de
la sancin, y viceversa.

Art.53 Sujetos obligados al pago de accesorios

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Estn obligados a pagar los accesorios quienes deban abonar los respectivos impuestos,
anticipos y otros pagos a cuenta.

Art.54 Contribuyentes inimputables

No estn sujetos a las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46,48 las sucesiones
indivisas. Tampoco el cnyuge cuyos rditos cuyos rditos propios perciba o disponga en su
totalidad el otro, los incapaces, los penados a que se refiere el artculo 12 del cdigo penal, los
quebrados cuando la infraccin sea posterior a la prdida de la administracin de sus bienes y
siempre que no sean responsables con motivo de actividades cuya administracin ejerzan.
Las sanciones de los artculos 39, 40, 45, 46 y 48 no sern de aplicacin en los casos en que
falleciera el infractor, aun cuando la resolucin haya quedado firme.

Art.70 Instruccin del sumario administrativo

En lugar de realizar una vista, para las multas, el fisco realiza una instruccin de sumario,
emanado por juez administrativo, en el cual deber constar claramente el acto u omisin que
atribuye al infractor (tipicidad).

Art.71 El infractor tiene un plazo de 15 das, prorrogable por otro lapso igual y por nica vez,
para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
Cuando hay un reclamo por diferencia de impuesto y aplicacin de multa, van juntos la
instruccin de sumario y la D.O. El descargo es por ambas cosas, y cuando el juez
administrativo resuelve lo debe hacer por ambas cosas en la misma resolucin.
Art.74 si en la D.O. no se aplicaron multas, se considera que no se pueden aplicar ms,
logrando la inmunidad del contribuyente.

LEY PENAL TRIBUTARIA

Delitos de tipo doloso, se dividen en 3 partes:
1-delitos impositivos.
2-delitos de la seguridad social.
3-delitos comunes y de procedimiento.

1-DELITOS IMPOSITIVOS

Art.1 Evasin simple

Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el obligado que mediante DDJJ engaosas,
ocultaciones maliciosas, o cualquier engao, sea por accin u omisin, evadiere total o
parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, provincial o a la CABA, siempre que el monto
evadido excediere la suma de $400.000 por cada tributo y por cada ejercicio anual.
A diferencia del artculo 46:
-se establece monto.
-la sancin es la prisin y no una multa.
-lo aplica un juez penal tributario, no un juez administrativo.

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Art.17 las penas establecidas sern impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas
fiscales (es decir, se pueden aplicar ambas multas a la vez).

Art.2 Evasin agravada

La pena ser de 3 aos y 6 meses a 9 aos de prisin, cuando en los casos del artculo 1 se
verificara cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superara los $4.000.000.
b) Si hubieran intervenido personas para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado y el monto evadido superara los $800.000.
c) Si el obligado utilizara fraudulentamente exenciones, desgravaciones o reducciones o
cualquier tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido superara los $800.000 (delito
de resultado).
d) Si hubiera mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento
equivalente, ideolgica o materialmente falsos (no hay elemento de materialidad!).

Art.3 Aprovechamiento indebido de subsidios

Ser reprimido con prisin de 3 aos y 6 meses a 9 aos el obligado que mediante DDJJ
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro engao, se aprovechare indebidamente de
reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional, provincial o de la CABA,
siempre que el monto percibido supere los $400.000 en un ejercicio anual.

Art.4 Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales

Ser reprimido con prisin de 1 a 6 aos el que mediante DDJJ engaosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro engao, sea por accin u omisin, obtuviera una certificacin para
gozar de una exencin, desgravacin, reduccin, devolucin tributaria al fisco nacional,
provincial o de la CABA.
Es un delito de peligro, a diferencia del 2 c) estoy intentado defraudar al fisco. No tiene
monto.

Art.6 Apropiacin indebida de tributos

Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el agente de retencin o de percepcin de tributos
nacionales, provinciales o de la CABA, que no depositara, total o parcialmente, dentro de los
10 das hbiles de vencido el plazo del ingreso, el tributo retenido o percibido siempre que el
monto no ingresado superase la suma de $40.000 por cada mes.
Versus articulo 48 LP no tiene plazos y no tiene montos.

2-DELITOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

Art.7 Evasin simple

Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el obligado que mediante DDJJ engaosas,
ocultaciones maliciosas, o cualquier engao, sea por accin u omisin, evadiere total o
parcialmente el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes
al sistema de seguridad social, al fisco nacional, provincial o a la CABA, siempre que el monto
evadido excediere la suma de $80.000 por cada mes.

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Art.8 Evasin agravada
La pena ser de 3 aos y 6 meses a 9 aos de prisin, cuando en los casos del artculo 7 se
verificara cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superara los $400.000 por cada mes.
b) Si hubieran intervenido personas para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado y el monto evadido superara los $160.000.

Art.9 Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social

Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el empleador que no depositara, total o parcialmente,
dentro de los 10 das hbiles de vencido el plazo del ingreso, el importe de los aportes
retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de
$20.000 por cada mes.
Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la seguridad
social que no depositara los fondos.

3-DELITOS COMUNES Y DE PROCEDIMIENTO

Art.10 Insolvencia fiscal fraudulenta (desprenderse de los bienes cuando el fisco va a cobrar)
Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el que habiendo tomado conocimiento de la iniciacin
de un proceso administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones
tributarias o de aportes y contribuciones de seguridad social nacional, provincial o de la CABA,
o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias (efectivo), provocara o agravara la
insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales
obligaciones.

Art.11 Simulacin dolosa de pago

Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el que mediante registraciones o comprobantes falsos
o cualquier otro engao, simulara el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de
recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la CABA, o derivadas de la aplicacin
de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de 3.

Art.12 Alteracin dolosa de registros (apunta a funcionarios de la AFIP)

Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el que de cualquier modo sustrajera, suprimiera,
ocultara, adulterara, modificara o inutilizara los registros o soportes documentales o
informticos del fisco nacional provincial o de la CABA, relativos a obligaciones tributarias o de
los recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un
obligado.

Art.12 bis ser reprimido con prisin de 1 a 4 aos el que modificara o adulterara los
sistemas informticos o equipos electrnicos suministrados por el fisco nacional, provincial o
de la CABA, siempre y cuando dicha conducta fuera susceptible de provocar perjuicio y no
resulte un delito ms severamente penado.

DISPOSICIONES GENERALES

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Art.14 Aquellos vinculados a la evasin
Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiera sido ejecutado en nombre, con la
ayuda de una persona de existencia ideal, una asociacin de hecho o a un ente que las normas
le atribuyan la condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes,
sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o
autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible.
Cuando los hechos delictivos hubieran sido realizados en nombre o con la intervencin, o en
beneficio de una PJ, se impondrn a la entidad las siguientes sanciones conjunta o
alternativamente:
1-multa de 2 a 10 veces la deuda verificada.
2-suspensin total o parcial de actividades, que en ningn caso podr exceder los 5 aos.
3-suspensin para participar en concursos o licitaciones estatales de obras y servicios pblicos
o en cualquier otra actividad con el estado, que en ningn caso podr exceder los 5 aos.
4-cancelacin de la personera, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisin del
delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
5-prdida o suspensin de los beneficios estatales que tuviera.
6-publicacin de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia
ideal.

Art.15 El que a sabiendas:

a) dictaminara, informara, diera fe, autorizara o certificara actos jurdicos, balances, estados
contables o documentacin para facilitar la comisin de delitos, ser pasible de la pena de
inhabilitacin especial por el doble de tiempo de la condena.
b) concurriera con 2 o ms personas para la comisin de alguno de los delitos ser reprimido
con un mnimo de 4 aos de prisin.
c) formara parte de una organizacin compuesta por 3 o ms personas (asociacin ilcita) que
habitualmente est destinada a cometer delitos, ser reprimido con prisin de 3 aos y 6
meses a 10 aos. Si resultara ser jefe u organizador, la pena mnima se elevar a 5 aos de
prisin.

Art.16 Eximicin de la pena de prisin

El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando cumplimiento a las
obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal siempre que su presentacin
no se produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin por parte del fisco o denuncia
presentada.

PROCEDIMIENTO

Art.18 De los procedimientos administrativo y penal

El juez en lo penal tributario evala solamente el elemento subjetivo, es decir, evala si el
sujeto se comport fraudulentamente o no, si hubo dolo o no. Si confirma el monto y la
intencin, le aplica la pena de prisin (por el art.17 adems se le aplica la multa de la Ley de
Procedimientos Administrativos - art.47 multa por defraudacin).
Si no hubiera elemento doloso, el juez penal tributario lo exime de prisin, y el juez
administrativo no puede aplicar la multa del art.47, si la del art.45.

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El juez administrativo debe resolver siempre despus del juez penal tributario para aplicar
multas, diferencia de impuestos e intereses.
En la prctica, AFIP se fija en los montos. Si supera el monto lo enva directamente al juez
penal, si no hace eso, podran acusar al funcionario de negligencia.

RECURSO DE RECONSIDERACIN O DE APELACIN

Resolucin de la D.O.

15 das Se intima a pagar dentro de los 15 das

o a interponer una accin recursiva
optar por

Pagar Hacer un recurso

repeticin
reconsideracin apelacin

Se necesita pagar para seguir

Cmara Nacional de Apelaciones

Corte Suprema de Justicia

Hacer un recurso tiene carcter suspensivo, es decir, suspende cualquier efecto de la

resolucin de la D.O.

Art.76 Casos en que procede la interposicin del recurso de reconsideracin

Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios, los
infractores podrn interponer, dentro de los 15 das de notificados, los siguientes recursos:
*recurso de reconsideracin ante la AFIP.
*recurso de apelacin ante el TFN.

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN

Art.144 Competencia
Es un organismo especializado en temas tributarios y aduaneros.
Art.146 Constitucin

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Constituido por 21 vocales, se dividir en 7 salas: 4 de ellas tienen competencia en materia
impositiva (2 abogados y 1 contador) y las 3 restantes tienen competencia aduanera (3
abogados).
Art.159 Competencia
a) de los recursos de apelacin contra las resoluciones de D.O. de AFIP en tributos mayores a
$2.500 y en ajustes de quebrantos mayores a $7.000.
b) de los recursos de apelacin contra las resoluciones de D.O. de AFIP que impongan multas
superiores a $2.500.
c) de los recursos de apelacin contra las resoluciones denegatorias de reclamaciones por
repeticin de tributos formuladas ante AFIP y de las demandas por repeticin que se entablen
directamente en el TFN por importes superiores a $2.500.
d) de los recursos por retardo (3 meses) de la resolucin de causas ante AFIP en los casos del
2 prrafo del art.81.
e) del recurso de amparo a que se refieren los art. 182 y 183 (demora excesiva administrativa).
f) en materia aduanera, ser competente en conocer los recursos y demandas contra
resoluciones de la AFIP que determinen derechos a la renta aduanera a cargo de particulares o
apliquen sanciones.
Las desventajas de ir al TFN son que hay que pagar una tasa de actuacin (en AFIP no) y hay
limitaciones por el monto.

Art.81 Accin y demanda de repeticin

Los contribuyentes tienen accin para repetir los tributos y sus accesorios (NO MULTAS) que
hubieran abonado de ms, ya sea espontneamente o a requerimiento de la AFIP.
La ventaja de este recurso es que corta los intereses.

Pago espontneo

Presento un reclamo administrativo previo a la AFIP

AFIP dice No, dentro de los 15 das puedo optar por o si pasados 3 meses no
contesta es como si
hubiera dicho NO.

AFIP TFN Justicia Nacional

No

Cmara Nacional de Apelaciones

Corte Suprema de Justicia

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 Pago a requerimiento

TFN Justicia Nacional

Las multas NO se pueden repetir, por lo tanto no las pago en ninguna instancia.
Desde el momento de la interposicin del recurso de repeticin, corren intereses a favor del
contribuyente a un tasa del 6% anual.

Art.180 Multas consentidas

En el caso de que se haya pagado la multa con el impuesto y los accesorios, ah si se puede
repetir la multa, pero slo la parte proporcional al tributo cuya repeticin se persigue.

Teora del empobrecimiento es probar que a causa del pago de ms, el contribuyente perdi
su capacidad contributiva. Fallo Petroqumica S.A. deja de lado la teora. Pero el ltimo prrafo
del art.81 la vuelve a incluir: los impuestos indirectos podrn ser repetidos por los
contribuyentes de derecho slo cuando stos acreditaran que no han trasladado el impuesto al
precio o bien, cuando habindolo trasladado acreditaran su devolucin. Es decir, que el
impuesto indirecto solamente se puede repetir cuando no lo traslado, o si se traslad que se
acredite que se devolvi el impuesto trasladado.

Art.77 Sancin de clausura. Apelacin administrativa

Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensin de matricula, sern recurribles dentro de
los 5 das por apelacin administrativa ante los funcionarios de AFIP, quienes debern
expedirse en un plazo no mayor a los 10 das.

Art.78 Sancin de clausura. Instancia judicial

La resolucin del art.77 ser recurrible por recurso de apelacin, otorgado en todos los casos
con efecto devolutivo, ante los juzgados en lo penal econmico. El escrito del recurso deber
ser interpuesto y fundado en sede administrativa dentro de los 5 das de notificada la
resolucin.

Art.74 DR Recurso de apelacin ante el Director General

Cuando en la ley no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial, los
contribuyentes podrn interponer contra el acto administrativo dentro de los 15 das de
notificado el mismo, recurso de apelacin fundado ante el Director General. Dichos actos
administrativos podrn impugnarse en la Justicia Ordinaria, y no tienen efecto suspensivo.

Art.92 Juicio de ejecucin fiscal Requisitos. Excepciones. Embargo. Apelacin. Normas.

-Multa ejecutoriada: es la multa que est en condiciones de ejecutarse (cobrarse) cuando
queda firme en la instancia de la CSJ.
-Citado de venta: notificado que se inicia el juicio de ejecucin.
-Forma extrnseca: aspectos formales de la boleta, como est confeccionada.

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El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones, multas
ejecutoriadas, intereses y otras cargas se har por va de la ejecucin fiscal, sirviendo de
suficiente ttulo la boleta de deuda expedida por AFIP.
En este juicio, si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago, quedar desde ese
momento citado de venta, siendo las nicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo
de 5 das las siguientes:
a) Pago total documentado.
b) Espera documentada.
c) Prescripcin.
d) Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviera fundada
exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.
Se tendr por expuesta la demanda de ejecucin fiscal con la presentacin del agente fiscal
ante el juzgado con competencia tributaria o ante la Cmara de apelaciones u rgano de
superintendencia judicial, informando, segn surja de la boleta de deuda, el nombre del
demandado, su domicilio y carcter del mismo, concepto y monto reclamado as como el
domicilio legal fijado por la demandante. El agente de AFIP estar facultado para librar bajo su
firma mandamiento de intimacin de pago y embargo si no indicase otra medida alternativa
por la suma reclamada, especificando su concepto ms un 15% para responder a intereses y
costas. Con el mandamiento se acompaar copia de la boleta de deuda en ejecucin.
La AFIP por intermedio del agente fiscal, estar facultada para trabar por las sumas reclamadas
las medidas precautorias alternativas indicadas en la presentacin de prevencin, y podr
decretar el embargo de cuentas bancarias, fondos y valores depositados en entidades
financieras. El funcionario debe pedir al juez de la justicia ordinaria que efecte los embargos,
no lo puede hacer el mismo. Las entidades financieras debern transferir los importes totales
embargados al banco de depsitos judiciales dentro de los 2 das hbiles inmediatos siguientes
a la notificacin de la orden emitida por el juez. Las comisiones o gastos que demande dicha
operacin sern soportados ntegramente por el contribuyente.

Art.92.1 Ejecucin fiscal. Entidades financieras. Responsabilidad solidaria.

Las entidades financieras sern responsables en forma solidaria por la suma de dinero que se
hubiese podido embargar cuando con conocimiento previo del embargo hubieren permitido su
levantamiento o cuando:
a) sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos, valores del
contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo.
b) sus dependientes incumplan las rdenes de embargo ordenada por el juez.
Verificada alguna de las situaciones anteriores, el agente fiscal comunicar al juez quien dar
traslado por 5 das a la entidad denunciada, luego de lo cual deber dictar resolucin
mandando hacer efectiva la responsabilidad solidaria, la que deber cumplirse dentro de un
plazo mximo de 10 das.

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